Оподаткування фізичних осіб

Податки, оподаткування

Міністерство освіти і освіти України

КАМСКМЙ ПОЛІТЕХНІЧНИЙ ІНСТИТУТ

КАФЕДРА МБА

Курсова робота З ДИСЦИПЛІНИ

"ПОДАТКИ І ОПОДАТКУВАННЯ "

ОПОДАТКУВАННЯ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Виконала:

Проверила:

Набережні Човни

1999

ЗМІСТ.

Вступ ..................... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .......................... 3

Глава 1. Правове регулювання основних видівподатків .... ... ........................... 5
1.1 Прибутковий податок з фізичних осіб ............. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 5
1.2 Податки на майно фізичних осіб ...... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ........... 17
1.3 Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування ................ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...... 21

Глава 2. Документи та їх правове значення у сфері оподаткування

фізичних осіб .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .......... .. 25

2.1 Види документів, що надаються фізичними особами при оподаткуванні доходів за місцем основної роботи (служби, навчання )............ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ........ 26
2.2 Види документів, що надаються в податкові органи фізичними особами, які займаються підприємницькою діяльністю ... ... .........< br>28
Глава 3. Відповідальність фізичних осіб за порушення податкового законодавства ................ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
31
Висновок ........................... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ......... 35
Література ............. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .................. .......... 36

ВСТУП.

Реформування економіки Росії, спрямоване на перехід до ринковихвідносин, обумовлює зростання ролі податків та їх впливу нарізні сторони життєдіяльності суспільства і держави. Податкивиступають основним джерелом доходів бюджетної системи, включаючи бюджетивсіх трьох рівнів (федеральний, суб'єктів Федерації і місцеві) і,отже, вирішальним чинником у створенні фінансової бази, необхідноїдля виконання соціально - економічних та інших завдань держави, у томучислі забезпечення обороноздатності і безпеки країни, матеріальноїгарантованості прав людини і громадянина.

Податки - необхідний елемент механізму державного регулюванняринкової економіки, без якого немислимо її цілеспрямоване розвиток зурахуванням інтересів суспільства.

У Російській Федерації, як і в інших країнах світу, існуєрозгалужена система податків, які стягуються з власних громадян, осіб безгромадянства та іноземних громадян. У російському законодавстві 90-х рр..ці три категорії платників податків іменуються узагальненим терміном --фізичні особи. У 1992 р. система оподаткування фізичних осібістотно змінилася. При збереженні найбільш великого податку --прибуткового були скасовані деякі раніше встановлені податки, а саме:податок на холостяків, одиноких і малосімейних громадян, що існував якдоповнення до прибуткового податку; сільськогосподарський податок; податок звласників будівель. Проте натомість було встановлено декілька новихплатежів, що поглинув або перетворили колишні.

Податки, що стягуються державою з населення, виконують функції,властиві податків взагалі. Але при цьому вони служать і засобом зв'язкугромадянина, причому індивідуальною, з державою або органами місцевогосамоврядування, відображають його індивідуальну причетність до державних
(місцевим) справах, дозволяють відчувати себе активно діючим членом суспільствапо відношенню до цих справ, дають підставу для контролю гос. органів, атакож відповідальності держави (органів місцевого самоврядування) передплатниками податків.

У діючу з 1992 р. систему податків з фізичних осіб зазаконодавству РФ включено: прибутковий податок; податки на майно; податокз майна, що переходить в порядку спадкоємства або дарування. Крім того, згромадян у відповідних випадках стягується значне числорізноманітних зборів, мита та інших обов'язкових платежів, включених доподаткову систему РФ.

Розділ 1. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОСНОВНИХ ВИДІВ ПОДАТКІВ

1.1 Прибутковий податок з фізичних осіб

Прибутковий податок з фізичних осіб за сумою надходжень до бюджетузаймає 3 місце після податку на прибуток підприємств і податку надодану вартість і є основним податком з населення.

Головним документом, що регулює стягування прибуткового податку, є
Закон Російської Федерації від 7 грудня 1991 номер 1998-1 "Проприбутковий податок з фізичних осіб "(з наступними змінами ідоповненнями). Методичні роз'яснення норм Закону містяться в
Інструкції Державної податкової служби Російської Федераціі від 29 червня 1995 року номер
35 "По застосуванню Закону Російської Федерації" Про прибутковий податок зфізичних осіб ".

Платниками прибуткового податку є:

1. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Росії

(резиденти). До резидентів відносяться особи, що проживають в Росії в цілому не менше 183 днів у календарному році.

2. Фізичні особи, які не мають постійного місця проживання в

Російської Федерації (нерезиденти), у разі доходу на території

Росії.

3. Іноземні особисті компанії, доходи яких розглядаються як доходи їх владедьцев. Власником особистої компанії вважається фізична особа, у власності якого перебуває будь-яка господарська одиниця, доходи якої в країні реєстрації особистої компанії не підлягають обкладенню податком на прибуток корпорацій або іншим аналогічним податком.

Вік фізичної особи не впливає на визнання його платникомподатку.

Об'єктом оподаткування у фізичних осіб є сукупний дохід,отриманий у календарному році:

- у резидентів - від джерел у Російській Федерації та за її межами;

- у нерезедентов - від джерел у Російській Федерації.

Встановлюючи як об'єкт оподаткування сукупний річнийдохід, законодавець не пояснює поняття. З цього приводу існує двідумки. Згідно з першим - все блага, отримані фізичною особою,є його доходом, згідно з другим - тільки частина благ єдоходом, а інша частина до доходу не відноситься.

Відсутність законодавчого визначення доходу в даний часпризводить до виникнення спірних ситуацій при сплаті прибуткового податку.
Тому на основі аналізу чинного законодавства іправозастосовної практики необхідно виробити певні критерії,які дозволять судити про виникнення об'єкта оподаткування, аотже, і правильно визначити базу оподаткування для сплатиприбуткового податку.

1) Зміст п. 1 та 6 ст. 3 Закону РФ "Про прибутковий податок зфізичних осіб "свідчить про визнання законодавцем того факту, щоотримання доходу, як правило, пов'язано з різного роду витратамифізичної особи. Зазначений закон не містить повного переліку такихвитрат, так його і неможливо передбачити. Так, наприклад, в законі незазначено, що при реалізації майна за ціною його придбання дохід невиникає. Однак даний висновок був зроблений в ході арбітражної практики
(див. лист Вищого Арбітражного Суду РФ від 31 травня 1994 номер З 1-7/ОП-
373 "Огляд практики вирішення спорів, вознікаювдіх у сфері податковихвідносин і зачіпають загальні питання застосування податковогозаконодавства ").

Відсутність доходу у зазначеному випадку, а також в інших непередбачених податковим законодавством випадках пояснюється наявністювитрат фізичної особи (збитків, витрат на придбання проданоїзгодом речі і т. п.), з якими пов'язане отримання опредеденнихгрошових сум. Такі витрати існують об'єктивно, незалежно відвизнання їх у податковому законодавстві. Отже, при встановленніфакту виникнення доходу фізичної особи необхідно враховувати будь-якіпонесені ним витрати, пов'язані з отриманням цього доходу.

Зрозуміло, витрати можуть бути враховані тільки в тому випадку, якщо вонипідтверджені документально. Лише в деяких ситуаціях, наприклад у випадку,передбаченому в подп. "т" п.1 ст.3 Закону про прибутковий податок,законодавець гарантує облік витрат і при відсутності подтверждащдіхдокументів, припускаючи, що вони за рік становлять 1000 (5000) мінімальнихрозмірів оплати праці.

Таким чином, одержувані блага можуть вважатися доходом тільки вразі поліпшення матеріального становища особи (збільшення в цілому йогоматеріальних благ), тобто за наявності у нього стану доходу (прибутковості).
Останнє має місце у випадку перевищення доходів над витратами
(витратами і витратами), пов'язаними з одержанням цього доходу.

Компенсаційні виплати та відшкодування моральної шкоди не утворюютьдоходу фізичної особи, так як носять відновного характеру.

2) Податкової юрисдикції підвідомчі лише ті блага, які можутьбути матеріально оцінені, тобто матеріальні блага (на відміну від благдуховних).

3) Доходи визначаються стосовно конкретного фізичній особі,тобто при оподаткуванні враховуються доходи, отримані фізичною особоюособисто (особисті доходи).

4) Важливим критерієм поняття "дохід" є також отримання його назаконних підставах. Такий висновок следут зі змісту ст. 1102 ГК РФ,передбачає обов'язок особи повернути майно, придбавбез встановлених законом, іншими правовими актами або угодою підстав (завинятком випадків, передбачених у ст. 1109 ГК РФ). Тому майно,придбав в результаті злочинної діяльності або з інших незаконнимпідставах, не належить до доходів фізичних осіб, як придбаневнаслідок безпідставного збагачення.

5) Критерієм доходу є надходження грошових коштів або іншогомайна у власність фізичної особи. Отже, якщо фізичнаособа отримала будь-яке майно за договором оренди, безоплатногокористування і т. д. без переходу до нього права власності, то доходу унього не виникає.

6) При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як угрошовій формі (у валюті РФ або іноземній валюті), так і в натуральнійформі. З 21 січня 1997 законодавство Росії передбачає такожотримання доходу у вигляді матеріальної вигоди (у випадках, прямовстановлених Законом про прибутковий податок). Суть вигоди полягає в отриманніблага в більшому розмірі, ніж передбачено зазвичай, або в економії, тобтозбереженні благ проти звичайного.

нерозв'язним залишається питання про те, чи виникає дохід у фізичноїособи у разі безоплатного надання йому послуг (наприклад, підприємство засвій рахунок купує для працівника туристичну путівку). Враховуючи, щообкладання вигод можливо тільки у випадках, прямо передбачених у Законі проприбутковий податок (подп. "н", "ф" і "я1З" п.1 ст.3), а також те, що під
"натуральною формою доходу", швидше за все, слід розуміти отриманнямайна (лат. natura - річ), можна зробити висновок, що російськимзаконодавством не передбачено нологообложеніе благ, одержуваних у виглядіуслуті.

У той же час в умовах законодавчої невизначеності не виключеноі розуміння натуральної форми як негрошовій, тобто будь-який інший. У п.6
Інструкції Державної податкової служби РФ від 29 червня 1995 номер 35 "По застосуванню
Закону Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб"передбачено включення до складу сукупного доходу вартості матеріальнихі соціальних благ, предоставляемьх роботодавцями, а також вартості послуг,оплачених підприємствами за фізичних осіб. За згодою з таким підходомнеобхідно враховувати, що дохід фізичної особи виникає з моментукористування послугою, тому що тільки в цьому випадку він може вважатися
"отриманим".

7) У роз'ясненнях державних органів простежується ще однакритерій віднесення будь-яких надходжень до доходу. Наприклад, якщонормативними актами передбачено безкоштовну освіту (за рахунокдержави або муніципалітетів), то отримання таких благ не включається дооподатковуваного доходу фізичної особи (див. лист Державної податкової служби РФ від 17Травень 1996 номер 08-1-07/584). Це ж відноситься до передачі державоюквартир в приватну власність громадян, отримання державних пенсій,стипендій, субсидій і т.д. Багато хто з подібних випадків відображені у п. 1 ст. 3
Закону про прибутковий податок. Таким чином, будь-які передбаченізаконодавством блага, отримані за рахунок держави чимуніципалітетів, до доходу фізичної особи не належать.

Дохід, з урахуванням вищевикладеного, можна визначити як матеріальніблага, одержувані фізичними особами від інших осіб (за виняткомдержави і муніципалітетів), в результаті здійснення своєї трудової,підприємницької діяльності, а також отримані з інших підстав іполіпшують матеріальне становище особи в цілому.

Сума всіх доходів, отриманих фізичною особою за календарний рік, завинятком вилучень, передбачених у п. 1 ст. 3 Закону про прибутковий податок,становить валовий (сукупний) дохід.

Сукупний річний (чистий) дохід (об'єкт оподаткування) - церізниця між валовим доходом, отриманим протягом календарного року, ідокументально підтвердженими витратами, пов'язаними з витягом цьогодоходу.

При визначенні об'єкта слід мати на увазі, що доходи, отримані внатуральній формі, обліковуються у складі сукупного річного доходу задержавним регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними
(ринковими) цінами на дату отримання доходу. Невиконання цієї вимогиспричиняє заниження доходу фізичної особи.

Розмір сукупного оподатковуваного доходу (оподатковуваний база)визначається в порядку і на умовах, встановлених у ст. 2 Закону проприбутковий податок. Сукупний оподатковуваний дохід визначається як різницяміж сукупним річним доходом, отриманим протягом календарного року, іпільгами (у вигляді відрахувань), передбаченими в п. 2 - б ст. 3 Закону проприбутковий податок. При застосуванні до сукупного оподатковуваного доходу ставкиподатку виходить окладних сума податку. Сума прибуткового податку,що підлягає сплаті до бюджету (власне податкове зобов'язання),визначається за вирахуванням сплачених авансових платежів, а також сумнаданого податкового кредиту.

Прибутковий податок з сукупного оподатковуваного доходу, отриманого вкалендарному році, стягувався в 1997 році в наступних розмірах:

З сум матеріальної вигоди податок обчислюється окремо від іншихдоходів за ставкою 15%.

Закон про прибутковий податок передбачає пільги у вигляді відрахувань зсукупного оподатковуваного доходу (п.2 - 6 ст. 3 Закону про прибутковийподаток). До основних відрахування в числі інших можна віднести:

1) суми витрат на утримання дітей та утриманців в межахвстановленого мінімального розміру оплати праці за кожний місяць;

2) витрати у вигляді перерахування коштів на благодійні цілі;

3) витрати на нове будівництво або придбання будинку, квартири,дачі, садового будинку, а також суми, спрямовані на погашення кредитів івідсотків по них, отриманих в банках і кредитних установах на ці цілі,до 5000 встановлених законом мінімальних розмірів оплати праці,обліковуються за рік;

4) витрати зі сплати відрахувань до Пенсійного фонду РФ. Принадання пільг враховується, що податки поряд з функцією джерелаформування доходів держави зобов'язані забезпечити соціально справедливеперерозподіл доходів населення. При цьому в основу оподаткуванняповинен бути покладений принцип матеріального становища кожної фізичноїособи, а не його соціальний статус або будь-які інші умови (лист
Департаменту податкових реформ Міністерства фінансів РФ від 17 травня 1996номер 04-04-06). В даний час законодавство про прибутковий податоквраховує і соціальні аспекти статусу платника податку (учасник війни,військовослужбовець і т. д.).

Закон розглядає як різні об'єкти доходи, що отримуються завиконання трудових та інших прирівняних до них обов'язків за місцемосновної роботи (служби, навчання), доходи, одержані не за місцем основноїроботи (служби, навчання) і доходи від підприємницької та іншоїдіяльності. Відповідно розрізняються порядок обчислення і порядоксплати прибуткового податку.

Закон про прибутковий податок передбачає також деякі особливостіоподаткування іноземних гр?? Ждан та осіб без громадянства, які маютьпостійне місце проживання в Російській Федерації, а також доходів,одержуваних особами, що не мають постійного місця проживання в Російській
Федерації.

Обчислення податку за місцем основної роботи здійснюється з початкукалендарного року після закінчення кожного місяця з суми сукупного доходу,зменшеного на встановлений законом мінімальний розмір оплати праці тасуму витрат на утримання дітей та утриманців, передбачених п. 2 - бст. 3 і 6 Закону про прибутковий податок, із заліком раніше утриманої сумиподатку.

По закінченні року провадиться перерахунок податку виходячи із сум,складових сукупний дохід фізичної особи (в повних рублях).

Підприємства, установи та організації зобов'язані перераховувати до бюджетусуми обчисленого й утриманого з фізичних осіб податку не пізніше дняфактичного отримання в банку готівкових грошових коштів на оплату праціабо не пізніше дня перерахування з рахунків зазначених організацій у банку задоручень працівників належних їм сум.

Підприємства, установи та організації, що не мають рахунків у банках, атакож виплачують суми на оплату праці з виручки від реалізаціїпродукції, виконання робіт та надання послуг перераховують обчислені сумиподатку в банки не пізніше дня, наступного за днем виплати коштів на оплатупраці.

утримані з доходів фізичних осіб податки перераховуються до бюджету.
Зайве утримані джерелом доходу суми податку зараховуються їм на сплатумайбутніх платежів або повертаються фізичній особі за її заявою.

З доходів, отриманих не за місцем основної роботи, податок обчислюється таутримується в порядку, зазначеному вище. При цьому виключення з доходів уфізичних осіб сум встановленого законом мінімального розміру оплатипраці та витрат на утримання дітей та утриманців не проводиться.

При виплаті фізичній особі підприємствами, установами іорганізаціями авторських винагород за видання, виконання або іншевикористання творів науки, літератури і мистецтва, винагородавторам відкриттів, винаходів та промислових зразків, а також приобчисленні податку за сукупним річним доходом враховуються документальнопідтверджені витрати. Якщо ці витрати не можуть бути підтвердженідокументально, то вони враховуються, згідно з Постановою Уряду РФвід 28 травня 1992 номер 355 "Про порядок визначення витрат, що враховуютьсяпри оподаткуванні сум винагород фізичних осіб за видання,виконання або інше використання творів науки, літератури імистецтва, а також винагород авторів відкриттів, винаходів іпромислових зразків ".

Підприємства, установи, організації та фізичні особи,зареєстровані як підприємці, зобов'язані не рідше одного разуна квартал надавати податковим органам за місцем свого знаходженнявідомості про суми виплачених фізичним особам за минулий рік доходів іпро утриманих з них сум податку із зазначенням адрес постійногомісця проживання цих осіб.

Зазначені відомості надсилаються до податкових органів за місцемпостійного проживання одержувачів доходів, і податкові органи враховують їхпри перевірці що надаються фізичними особами декларацій.

При оподаткуванні доходів, одержаних від підприємницькоїдіяльності, та інших доходів складу витрат приймається, згідно з складомвитрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), що визначається
Урядом РФ. У витрати включаються документально підтвердженівитрати.

При оподаткуванні доходів фізичних осіб, що не мають у звітному роцімісцем основної роботи (служби, навчання), сума отриманого ними доходузменшується на суму відрахувань і пільг, передбачених Законом про прибутковийподаток.

Якщо доходи отримані від декількох підприємств, установ,організацій та фізичних осіб, зареєстрованих якпідприємців, то відрахування проводяться лише в одному з місць отриманнядоходу за вибором фізичної особи. За наявності у фізичної особи місцяосновної роботи такі відрахування проводяться тільки в цьому місці.

Збитки, понесені у звітному році, не враховуються приоподаткування в наступному році.

Прибутковий податок обчислюється: а) підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами,зареєстрованими як підприємці, а також нотаріусами,що займаються приватною практикою, при виплаті ними сум фізичним особам упротягом року; б) податковими органами на основі наявних даних про передбачуванедохід фізичної особи в поточному році; в) податковими органами на основі фактично отриманих у звітномукалендарному році фізичною особою доходів, вказаних ним у декларації, іінших наявних відомостей.

Оподаткування доходів фізичних осіб податковими органамиздійснюється на підставі декларацій про фактично отриманих протягомроку доходи, матеріалів перевірок їх діяльності і відомостей, отриманих відпідприємств, установ, організацій та інших фізичних осіб.

Податок, обчислений податковими органами, сплачується в наступномупорядку (підприємцями):

- Протягом поточного року платники вносять по одній третині річнийсуми податку, обчисленої за доходами за минулий рік, а платники,вперше залучаються до сплати податку, - по одній третині з передбачуваногодоходу на поточний рік. Строки сплати авансових платежів податку - до 15 липня,до 15 серпня і до 15 листопада. У разі значного збільшення абозменшення протягом року доходу платника за його заявою податковийорган здійснює перерахунок суми податку за які не настали термінів сплати.

- Після закінчення року податок обчислюється за сукупним річним доходом,отриманого від усіх джерел, включаючи доходи за будь-яку виконану роботуна підприємствах, в установах, організаціях та у фізичнихзареєстрованих як підприємці. Різниця між сумоюподатку, обчисленої за звітний рік, та сумою податку з сукупного річногодоходу підлягає стягненню з платників йди повернення їм податковимиорганами не пізніше 15 липня року, наступного за звітним

Відомості про виплачені суми та утриманий податок не рідше одного разуна квартал повідомляються податковим органам за місцем знаходження джерелавиплати. Податкові органи пересилають ці відомості податковим органам замісцем постійного проживання фізичної особи.

Порядок утримання і повернення неправильно утриманих сум податківпередбачений у ст.21 Закону про прибутковий податок.

У разі несвоєчасного залучення фізичних осіб до сплатиподатку або неправильного обчислення податку з їх доходів стягнення абоповернення ним податковій суми проводиться не більше ніж за три роки,попередніх виявлення факту неправильного утримання.

Суми податку, не стягнуті в результаті ухилення платника відоподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку.

Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утриманий неповністю, стягуються підприємствами, установами і організаціями доповного погашення заборгованості. При цьому стягнення заборгованості зфізичної особи здійснюється з дотриманням гарантій, встановленихзаконодавством Російської Федерації.

При неможливості стягнення податку з фізичної особи у джерелаотримання доходу або у випадках, коли наперед відомо, що стягненнязаборгованості може бути здійснене протягом багатьох років, підприємства,установи та організації зобов'язані протягом місяця повідомити про сумузаборгованості податковому органу за місцем свого знаходження. Стягнення цієїсуми здійснюється на підставі платіжного повідомлення, що вручається податковиморганом фізичній особі.

Закон встановлює порядок декларування фізичними особамисукупного річного доходу і порядок обчислення податку за сукупнимрічного доходу.

Декларація про фактично отримані доходи і проведені витратинадається фізичними особами до податкового органу за місцем постійногопроживання не пізніше 31 квітня року, наступного за звітним.

Від подання декларації звільняються особи, які отримують дохідтільки за місцем основної роботи, особи, що не мають постійногомісця проживання в Російській Федерації, а також фізичні особи, якщо їхсукупного оподатковуваного доходу за звітний рік не перевищив суму доходу,обчислення податку з якого виробляється за мінімальною ставкою.

На осіб, які отримують доходи від підприємницької діяльності та іншідоходи, цей виняток не поширюється. У випадках появи впротягом року джерел доходів дані особи подають декларацію у п'ятиденнийтермін після закінчення місяця з дня появи таких джерел. У деклараціївказуються розмір доходу, отриманого ними за перший місяць діяльності, ірозмір очікуваного доходу до кінця поточного року. У разі припиненняіснування джерела доходу до кінця поточного року декларація подається доп'ятиденний термін з дня припинення його існування.

У деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними доходи зарік, джерела їх отримання та суми нарахованого та сплаченого податків. Вонимає право в місячний термін після подання до податкового органу декларації про дохідперерахованими протягом року, підлягає сплаті фізичними особами абоповерненню їм податковими органами не пізніше 15 липня року, наступного зазвітним, а при перерахунку протягом року - у двомісячний термін з дняподачі декларації до податкового органу.

У листі Державної податкової служби РФ від 25 квітня 1997 номер ІЛ-6-24/321 "Прозабезпечення конфіденційності в роботі з податковими деклараціями "повідомляється, що при надходженні запитів і звернень з метою отриманнявідомостей, що містяться в податкових деклараціях, слід виходити з того,що податкові органи не є власником цієї інформації, не можутьрозпоряджатися нею на свій розсуд і зобов'язані забезпечувати їх збереженнята конфіденційність.

1.2 Податки на майно фізичних осіб

Закон Російської Федерації "Про податки на майно фізичних осіб" бувприйнятий 9 грудня 1991 Закон РФ від 9 грудня 1991 р. в єдиному актівстановив оподаткування майна громадян, що охоплює різноманітні йоговиди. Як виняток виділені автомобілі та інші транспортні засоби напневмоходу, оподаткування яких регулюється особливим нормативним актом
(Закон РФ "Про дорожніх фондах в РФ" від 18 жовтня 1991 р.), як іоподаткування землі (Закон РФ "Про плату за землю" від 11 грудня 1991 р.).
Коло об'єктів податків на майно за чинним законодавством упорівняно з недавнім минулим істотно розширено.

Платниками податків на майно на підставі Закону РФ "Про податкина майно з фізичних осіб "є фізичні особи, які мають увласності об'єкти, зазначені в цьому законі (ст.2). У коло цихфізичних осіб входять громадяни України, іноземні громадяни таособи без громадянства за умови, що це майно знаходиться натериторії РФ.

До об'єктів оподаткування віднесені: житлові будинки, квартири, дачі,гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди, а також моторні човни,вертольоти, літаки та інші транспортні засоби (за винятком, якбуло сказано вище, автомобілів, мотоциклів та інших самохідних машин імеханізмів на пневмоходу). Обов'язок сплати податку з цих об'єктіввиникає у фізичних осіб лише в тому випадку, якщо вони знаходяться у нього ввласності.

Визначаючи ставки податку, закон ділить об'єкти оподаткування на двагрупи.

1. За будови, помеценія і споруди сплачується щорічно заставкою, що встановлюється органами законодавчої (представницької) владисуб'єктів Російської Федерації в розмірі, що не перевищує 0,1 відсотка від їхінвентаризаційної вартості (або в разі її відсутності - від вартості,яка визначається з обов'язкового державного страхування).

Пільги встановлені як для всіх об'єктів оподаткування, так і,крім них, за деякими видами майна.

По всіх об'єктах за особливі заслуги перед суспільством і державою відподатку звільняються Герой Радянського Союзу та Російської Федерації та особи,нагороджені орденом Слави трьох ступенів, учасники громадянської та Великої
Вітчизняної воєн і т. п.

Як соціальної підтримки також по всіх об'єктах від податкузвільняються інваліди I і II груп та інваліди з дитинства; особи, які отримуютьпільги як що зазнали впливу радіації згодом катастрофи на
Чорнобильської АЕС та інших подібних аварій; особи, що брали участь увипробуваннях ядерної зброї, у ліквідації аварій на ядерних установках;особи, звільнені з військової служби після досягнення граничного вікуперебування на військовій службі за станом здоров'я або у зв'язку зорганізаційно - штатними заходами при загальній тривалості військовоїслужби 20 років і більше; члени сім'ї військовослужбовця, який втратив годувальника.

Крім цього, звільняються від податку на будівлі, приміщення іспоруди: пенсіонери; громадяни, які виконували інтернаціональний обов'язок в
Афганістані та інших країнах, в яких велися бойові дії; батьки іподружжя загиблих военнослужашіх, а також державних службовців, які загинулипри виконанні службових обов'язків; діячі культури, мистецтва інародні майстри, що використовують спеціально обладнані за ня (включаючижитло) виключно в якості творчих майстерень, ательє, студій, атакож особи, які використовують житлову плоша для організації недержавнихмузеїв, галерей, бібліотек і т. п. (на період використання).

Від сплати податку освоболодаются власники моторних човнів з моторомпотужністю не більше 10 л. с. (7.4 кіловати).

Оскільки цей податок є місцевим і зараховується до місцевого бюджету
(за місцем перебування, реєстрації майна), то органи місцевогосамоврядування та органи влади автономних округів та автономної областіможуть надавати додаткові, крім передбачених у Законі, пільгиі зменшувати розміри ставок як для категорій платників, так і дляокремих платників.

Обчислення податків покладено на податкові органи, які вручаютьналогоплательцікам платіжні повідомлення не пізніше 1 серпня.

Податок на будівлі, приміщення та споруди обчислюється на підставіданих про їх інвентаризаційної вартості за станом на 1 січня кожногороку. Ці дані надаються органам комунального господарства.

За будівлі, приміщення та споруди, що знаходяться у спільній частковійвласності кількох власників, обов'язки зі сплати податку несутькожен з власників пропорційно їх частці власності.

Податок на транспортні засоби обчислюється за станом на 1 січнятого року, за який обчислюються платежі. Обчислення проводиться напідставі щорічно наданої інформації організаціями, які здійснюютьреєстрацію транспортних засобів, у податкові органи. За новим транспортнимзасобам податок обчислюється з початку року, наступного ЕА їх придбанням.
За транспортний засіб, що знаходиться у власності декількох фізичнихосіб, податок стягується з тієї особи, на ім'я якого вона зареєстрована.

У разі знищення, повного руйнування будівлі, приміщенняспоруди або транспортного засобу стягнення податку повинно бутиприпинено, починаючи з місяця, в якому вони були знищені або повністюзруйновані.

Якщо громадяни не були своєчасно залучені до сплати податку, тостягнення його може бути здійснено не більше, ніж за три попередні роки.
Перегляд неправильно проведеного оподаткування допускається також небін був молодшим, ніж за три попередні роки.

1.3 Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування

Платники податку - фізичні особи, які приймають майно,що переходить у їхню власність у порядку спадкування або дарування. Цегромадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, якістають власниками майна, що переходить до них на території РФ напідставі свідоцтва про право на спадщину або договору дарування,нотаріально засвідчених.

Об'єкти оподаткування представляють конкретно перераховані в законівиди майна. Їх перелік після прийняття Закону було розширено. Отже, дооб'єктів оподаткування віднесені: житлові будинки, квартири, дачі, садовібудиночки в садівничих товариствах, автомобілі, мотоцикли, моторнічовни, катери, яхти, інші транспортні засоби, предмети антикваріату імистецтва, ювелірні вироби, побутові вироби з дорогоцінних металів ідорогоцінних каменів і будинок таких виробів, паєнагромадження в житлово -будівельних, гаражно-будівельних і дачно-будівельних кооперативах,суми, що знаходяться на вкладах в установах банків та інших кредитнихорганізаціях, кошти на іменних приватизаційних рахунках фізичних осіб,майнові та земельні частки (паї), валютні цінності та цінні папери вїх вартісному вираженні.

Закон розрізняє оподаткування майна, що переходить у спадщину,та майна, що переходить у порядку дарування.

Обов'язок сплати податку з успадкованого майна встановлена приперевищенні ним вартості 850-кратного встановленого законом розмірумінімальної місячної оплати праці, а майна, що переходить у порядкударування, - 80-кратної мінімальної місячної оплати праці. З перевищуєчастини вартості податок і стягується.

При оподаткуванні майна, що переходить в порядку спадкування, закон виділяє три підгрупи платників податків: а) спадкоємці першогочерги; б) спадкоємці другої черги; в) інші спадкоємці. Залежновід приналежності до будь-якої з підгруп встановлені ставки податку. Вонизалежать також від вартості успадкованого майна. Так, при спадкуваннімайна вартістю від 850-кратної до 1700-кратної мінімальної заробітноїплати спадкоємці першої черги сплачують податок у розмірі 5 відсотків відвартості майна, що перевищує 850-кратну мінімальну заробітну плату,спадкоємці другої черги - відповідно 10 відсотків, а іншіспадкоємці - 20 відсотків. Зі збільшенням вартості майна зростають іставки податку. Максимальні ставки встановлені при спадкуванні майнавартістю понад 2550-кратної мінімальної заробітної плати: для спадкоємцівпершої черги - у розмірі 127,5-кратної мінімальної плати плюс 15відсотків від вартості майна, що перевищує 2550-кратну мінімальнузаробітну плату, а для спадкоємців другої черги - відповідно 255 --кратної мінімальної заробітної плати плюс 30 відсотків, для іншихспадкоємців - 425-кратної мінімальної заробітної плати плюс 40 відсотків відвартості майна, що перевищує 2550-кратний розмір ми