Огляд системи оподаткування в Російській Федерації

ВСТУП. ПОДАТКИ В ЕКОНОМІЧНІЙ СИСТЕМІ СУСПІЛЬСТВА

Податки є одним з основних фінансових інструментів ринкової економіки, фінансовою основою бюджетів різних рівнів. Вони впливають на грошовий обіг, ціноутворення, здійснення інвестиційної політики, розподіл прибутку, соціальне становище населення.

Проведення ринкових перетворень неможливо без створення ефективної системи оподаткування. Проблеми бюджету, бюджетного процесу нерозривно пов'язані з податковою системою. Податки становлять значну частку в доходної частини бюджетів різних рівнів.

В умовах ринкової економіки податки виконують чотири основні функції, кожна з яких виявляє внутрішня властивість, що ознаки і риси даної фінансової категорії:

1 . Фіскальна функція (фіск - скарбниця), тобто забезпечення держави необхідними ресурсами.

За допомогою даної функції утворюються державні грошові фонди і створюються матеріальні умови для функціонування держави в умовах ринкової економіки. У ринкових умовах податки стали основним джерелом доходів державного бюджету Російської Федерації. Фіскальна функція посилюється в усіх країнах у зв'язку з розширенням регулюючої ролі держави в суспільстві.

2. Розподільна функція

За допомогою податків відбувається розподіл і перерозподіл національного доходу і створюються умови для ефективного державного управління.

Податки як активний учасник перерозподільних процесів роблять серйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи , розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.

Економічний механізм системи оподаткування може досягти поставленої мети у разі створення рівних економічних умов для всіх підприємств незалежно від їх організаційно-правових форм та форм власності. Він повинен забезпечувати зацікавленість підприємств в отриманні більшого доходу через використання таких елементів податку, як ставки, пільги, строки сплати, що в свою чергу дозволить вирішити завдання насичення товарами та послугами споживчого ринку, прискорення науково-технічного прогресу, забезпечення нагальних соціальних потреб населення.

3. Регулююча функція

Регулююча функція податків реалізується шляхом:

- регулювання доходу і прибутку юридичних і фізичних осіб;

- стимулювання зростання виробництва товарів або їх стримування, стимулювання інвестицій , проведення заходів в області екології, випуску продукції для державних потреб, діяльності підприємств малого бізнесу і т.д. Стимулюючий вплив податків забезпечується через систему матеріальних і фінансових санкцій.

4.Контрольная функція

За допомогою податків контролюється своєчасне надходження частини виручки, прибутку і доходу організацій і фізичних осіб у бюджет і позабюджетні фонди .

Податкова система базується на ряді принципів оподаткування, основними з яких є:

1. Загальність і рівність оподаткування - кожна юридична і фізична особа повинна платити податки, встановлені законодавством. Не допускається надання індивідуальних пільг і привілеїв у сплаті податку, не обгрунтовані з позиції конституційно значущих цілей. Рівність в оподаткуванні вимагає врахування фактичної здатності до сплати податку на основі порівняння економічних потенціалів.

2. Справедливість оподаткування - кожна фізична та юридична особа повинна платити податки в залежності від отримуваного прибутку, доходу.

Податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв . Не допускається встановлення диференційованих ставок податків, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

3. Економічна обгрунтованість податків.

Податки та збори повинні мати економічне обгрунтування і не можуть бути довільними.

4. Однократність оподаткування - один і той самий об'єкт оподаткування у кожного суб'єкта може бути оподатковано одного виду тільки один раз за визначений законом період оподаткування.

5. Визначеність оподаткування.

При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки
(збори), коли і в якому порядку він повинен платити.

6. Нейтральність податків - податки не повинні шкодити діяльності підприємств та життєдіяльності громадян.

Даний принцип реалізується в ряді країн щодо оподаткування фізичних осіб, зокрема, шляхом введення неоподатковуваного доходу, пов'язаного з розміром прожиткового мінімуму.

Всі непереборні сумніви, протиріччя й неясності актів законодавства про податки трактуються на користь платника податків.

7. Простота, доступність та ясність оподаткування. Найбільш простими з точки зору обчислення вважаються прямі податки. Відповідно до світової практики прямі податки становлять близько 60% загальної суми доходів, що надходять від податкової системи.

8. Застосування найбільш оптимальних форм, методів і термінів сплати податків.

Контроль за правильністю та своєчасністю справляння до бюджету податків і зборів здійснюється посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, одержання пояснень платників податків та інших зобов'язаних осіб, перевірки даних обліку та звітності, огляду приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку).

СТРУКТУРА ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ

Податкова система РФ включає сукупність податків і зборів, що стягуютьсяу встановленому порядку.

Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатнийплатіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуженнящо належать їм на праві власності, господарського відання абооперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпеченнядіяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Дане визначення дозволяє відрізнити податок від збору.

Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій іфізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення ввідношенні платників зборів державними органами, органами місцевогосамоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особамиюридично значущих дій, включаючи надання певних прав івидачу дозволів (ліцензій).

Таким чином, збирання, відповідно до Податкового Кодексу, являє собоюумова здійснення державою тих чи інших юридично значимихдій в інтересах його платника, де існує якась оплатне.
При сплаті зборів завжди присутня спеціальна мета і інтереси сторін,отже, збір не може бути довільним, розмір збору має бутиобгрунтований і зіставити з цілями, на які він стягується.

Податки пов'язані між собою і представляють у сукупності ціліснусистему.

Основними принципами побудови податкової системи є:

1. Єдність податкової системи.

Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдинеекономічний простір РФ і, зокрема, прямо або побічнообмежують вільне пересування в межах території РФ товарів,робіт, послуг або фінансових засобів, а також створювати перешкоди незабороненої законом економічної діяльності фізичних осіб таорганізацій.

2. Верховенство федеральних податків, їх першочергове перерахування.

3. Стабільність податкової системи,

Міжнародними нормами передбачено внесення суттєвих змін доподаткову систему 1 раз на 5 років при стабільній системі, 1 раз на 3-4 роки --при нестабільній системі,

4. Гнучкість податкової системи, що полягає в множинностізастосовуваних податків.

5. Визначення конкретного переліку прав і обов'язківплатників податків з одного боку, і податкових органів - з іншого.

Процес формування конкретних податків регламентується серієюспеціальних законів. Законодавчою основою побудови податкової системи
РФ є Податковий Кодекс РФ і прийняті відповідно до нього федеральнізакони про податки і збори, Законодавство суб'єктів РФ. Законодавствопро податки і збори складається із законів та інших нормативних правових актів проподатки і збори суб'єктів РФ, прийнятих у відповідності з Податковим
Кодексом. Нормативні правові акти органів місцевого самоврядування промісцеві податки і збори приймаються представницькими органами місцевогосамоврядування у відповідності з Податковим Кодексом.

Акти законодавства про податки і збори набирають чинності не раніше ніжпісля закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування й не раніше
1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку (збору),за винятком випадків, передбачених Податковим Кодексом.

С 1.01.2000г. Федеральні закони, що вносять зміни до Податкового
Кодекс в частині встановлення нових податків і (або) зборів, а також актизаконодавства про податки і збори суб'єктів Російської Федерації та актипредставницьких органів місцевого самоврядування, що вводять податки і (або)збори, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їхприйняття. Але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування.

Стрижнем податкової системи РФ є Податковий Кодекс Російської
Федерації, прийнятий Федеральним законом РФ від 31.07.98 р. № 146-ФЗ (ззмінами та доповненнями, затвердженими Федеральними законами № 154-ФЗ і
№ 155-ФЗ від 9.07.99г.), Який встановлює систему податків, які стягуються вфедеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в
Російської Федерації, в тому числі:

- визначає види податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації;

- встановлює підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків по сплаті податків і (або) зборів;

- визначає основні засади встановлення податків і зборів суб'єктів

Російської Федерації та місцевих податків і зборів;

- встановлює права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;

- визначає форми і методи податкового контролю;

- встановлює відповідальність за вчинення податкових правопорушень;

- встановлює порядок оскарження дій (бездіяльності) податкових органів та їх посадових осіб.

З метою визначення прав, обов'язків і відповідальностіплатників податків і податкових органів Податковий Кодекс РФ визначаєелементи оподаткування:

- категорії платників податків (суб'єкти податку), то є організації і фізичні особи, на які покладено обов'язок сплачувати податки. У відповідності з Податковим Кодексом (ч.1) філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язок цих організацій по сплаті податків і зборів за місцем знаходження філій та інших відокремлених підрозділів;

- об'єкт оподаткування (майно; прибуток; дохід; вартість реалізованих товарів виконаних робіт, наданих послуг); інше економічне підгрунтя, що має вартісну, кількісну або фізичну характеристики, з наявністю якого в платника податків законодавства про податки й збори зв'язує виникнення обов'язку по сплаті податку. Податковий Кодекс встановлює поняття окремих видів об'єктів оподаткування: майно, товар, робота, послуга - і принципи визначення їх ціни для цілей оподаткування, а також дає поняття реалізації товарів, робіт, послуг;

- податкова база - вартісна, фізична або інша характеристикаоб'єкта оподаткування, яка обчислюється платниками податків за підсумкамикожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського облікута (або) на підставі інших документально підтверджених даних. Привиявленні помилок і перекручувань у вирахуванні податкової бази, що відносяться доминулим податковим звітних періодів в поточному (звітному) податковому періодіперерахунок податкових зобов'язань виробляється в періоді здійснення помилки.
У разі неможливості визначення конкретного періоду коректуютьсяподаткові зобов'язання звітного періоду, в якому виявлені помилки
(спотворення);

- податковий період, - календарний рік або інший період часу стосовно окремих податків, по закінченні якого визначається податкова база й обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або декількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові внески. Якщо організація була створена після початку календарного року, першим податковим періодом для неї є період часу від дня її створення до кінця цього року. При цьому днем створення організації визнається день її державної реєстрації.
При створенні організації в день, що потрапляє в період часу з 1 грудня по 31 грудня, першим податковим періодом для неї є період часу від дня створення до кінця календарного року, наступного за роком створення;

- податкова ставка (норма податкового обкладання) - величина податковихнарахувань на одиницю виміру податкової бази;

- порядок обчислення податку;

- порядок і терміни сплати податку, форма звітності, які встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до Податковим Кодексом

РФ стосовно до кожного податку. У випадках, коли останній день строку падає на неробочий день, днем закінчення строку вважається найближчий наступний за ним робочий день;

- бюджет або позабюджетний фонд, до якого нараховуєтьсяподатковий оклад;

- джерело податку (дохід, з якого виплачується податок);

- податкові пільги - надаються окремим категоріям платників податків переваги, включаючи можливість не сплачувати податок або збір або сплачувати їх у меншому розмірі. Норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг з податків та зборів, не можуть носити індивідуального характеру. За податками та зборами можуть встановлюватися в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами, такі пільги:

- неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;

- вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;

- звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;

- зниження податкових ставок;

- відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);

- цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочку справляння податків).

При встановленні податків повинні бути визначені всі елементиоподаткування.

У Російській Федерації встановлюються і стягуються наступні види,податків і зборів: федеральні податки і збори, регіональні податки і збори
(Податки та збори суб'єктів РФ) і місцеві податки і збори.

Важливо відзначити, що віднесення податку до того чи іншого рівняздійснюється в залежності від компетенції органів законодавчої
(представницької) влади в застосуванні податкового законодавства.

На практиці це означає, що незалежно від розподілу податків порівнями бюджетної системи приймати рішення з окремих питань справлянняподатків (визначення конкретних розмірів ставок, розширення перелікуподаткових пільг тощо) відповідні органи влади можуть лише в межахсвоєї компетенції. Отже, рівні податкової системи не збігаються зрівнями бюджетної системи: якщо доходи федерального бюджету в частиніподаткових надходжень формуються тільки за рахунок федеральних податків, то врегіональні бюджети надходять як податки суб'єктів Російської Федерації,так і федеральні податки. Аналогічна картина спостерігається і приформуванні доходів місцевих бюджетів. Крім закріплених за ними місцевихподатків, вони включають в себе відповідну частину федеральних податків іподатків суб'єктів Російської Федерації.

Федеральними визнаються податки і збори, встановлені Податковим
Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. Дофедеральних податків і зборів належать:

- податок на додану вартість;

- акцизи на окремі види товарів і послуг та окремі види мінеральної сировини;

- податок на прибиль (дохід) організацій;

- податок на доходи від капіталу;

- прибутковий податок з фізичних осіб;

- внески в державні соціальні позабюджетні фонди;

- державне мито;

- мито та митні збори;

- податок на користування надрами;

- податок на відтворення мінерально - сировинної бази;

- податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;

- збір за право користування об'єктами тваринного світу та водними біологічними ресурсами;

- лісовий податок;

- водний податок;

- екологічний податок;

- федеральні ліцензійні збори.

Регіональними визнаються податки і збори, встановлені Податковим < br>Кодексом і законами суб'єктів РФ, які вводяться в дію законівсуб'єктів Російської Федерації і обов'язкові до сплати на територіївідповідних суб'єктів Російської Федерації. Встановлюючи регіональнийподаток, законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів
Російської Федерації визначають наступні елементи оподаткування:

-податкову ставку (але в межах, що встановлюються Кодексом);

- порядок і терміни сплати;

- форми звітності;

- податкові пільги та підстави для їх використання.

Такі елементи оподаткування, як об'єкт оподаткування, податковийперіод, податкова база, порядок обчислення, встановлюються тільки ввідповідності з Податковим Кодексом РФ.

До регіональних податків і зборів належать:

- податок на майно організацій;

- податок на нерухомість; < p> - дорожній податок;

- транспортний податок;

- податок з продажу;

- податок на гральний бізнес;

-- регіональні ліцензійні збори.

При введенні в дію податку на нерухомість припиняється діяна території суб'єкта РФ податку на майно організацій, податку намайно фізичних осіб та земельного податку.

Місцевими визнаються податки і збори, встановлені Податковим Кодексом танормативними правовими актами представницьких органів місцевогосамоврядування, які вводяться в дію у відповідність з Податковимкодексом Російської Федерації, нормативними правовими актамипредставницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати натериторії відповідних муніципальних утворень. Місцеві податки ізбори в містах федерального значення Москві та Санкт-Петербурзівстановлюються і вводяться в дію законами даних суб'єктів РФ.

Встановлюючи місцевий податок, представницькі органи місцевогосамоврядування визначають в нормативних правових актах наступні елементиоподаткування:

- податкову ставку (в межах, що встановлюються Кодексом);

- порядок і терміни сплати;

- форми звітності;

- податкові пільги та підстави для їх використання.

До місцевих податків і зборів належать:

- земельний податок;

- податок на майно фізичних осіб;

- податок на рекламу;

- податок на успадкування та дарування;

- місцеві ліцензійні збори.

Зарахування податкових надходжень до бюджетів різного рівня і впозабюджетні фонди здійснюється у порядку та на умовах, визначенихзаконодавством України та іншими органами державноївлади відповідно до Податковим Кодексом РФ і нормативними правовимиактами.

Податки можуть бути класифіковані не лише за рівнем компетенціїорганів влади, але й залежно від інших ознак.

Залежно від економічного змісту і особливостей справлянняподатки можна розділити на:

- прямі, що стягуються безпосередньо-з доходів або майнаплатника податків;

- непрямі, що включаються в ціну товару, роботи, послуги. Реальнимплатником непрямих податків виступає покупець-споживач, аплатник податків є, по суті, збирачем податків.

Серед прямих податків виділяються

- реальні, пов'язані з володінням, розпорядженням, користуванняммайновими об'єктами;

- особисті, якими обкладаються дохід (прибуток), окремі види діяльності або операції, що здійснюються юридичними або фізичними особами.

До непрямих податків відносяться:

- податок на додану вартість;

- акцизи на окремі групи і види товарів;

- податок на реалізацію пально-мастильних матеріалів;

- мито;

- податок з продажу.

Як джерело сплати податків для юридичних, осіб можевиступати виручка від реалізації продукції, собівартість, балансова абозалишкова прибуток (табл. 1).

Таблиця 1

Джерела основних податків з юридичних осіб.

*- дані податки діють до введення в дію Податкового ч.2

Кодексу РФ

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК < p> Податок на прибуток займає одне з провідних місць у складі джерелформування бюджетів всіх рівнів. Відповідно до Закону РФ від
27.12.1991г. № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації»
(зі змінами та доповненнями) податок на прибуток відноситься до федеральнихподатків, отже, є общеобязательньм і стягується на всійтериторії РФ. Податок на прибуток підприємств є прямим особистим податком,що стягуються безпосередньо з доходів платника податків.

Законодавчої та нормативно-правовому базою встановлення елементівоподаткування з податку на прибуток є Закон Російської Федерації від
27.12. 1991 р. N 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій" та
Інструкція ГНС РФ від 10.08.1995 р. N 37 «Про порядок обчислення і сплати добюджету податку на прибуток підприємств і організацій, в редакції подальших
Змін і доповнень.

Платниками податку на прибуток є:

- підприємства та організації (в тому числі бюджетні), які є юридичними особами за законодавством РФ, включаючи створені на території РФ підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність;

- комерційні банки різних видів, включаючи банки за участю іноземного капіталу, та інші кредитні установи, які отримали ліцензію Центрального банку РФ на здійснення окремих банківських операцій, а також Банк Зовнішньої торгівлі РФ;

- ЦБ РФ і його установи в частині прибутку, отриманого від діяльності, не пов'язаної з регулюванням грошового обігу;

- страхові організації, що мають ліцензію Федеральної служби Росії з нагляду за страховою діяльністю.

По підприємствах, до складу яких входять територіальновідокремлені структурні підрозділи, що не мають окремого балансу ірозрахункового (поточного, кореспондентського) рахунка, розрахунок суми податку наприбуток в частині, що підлягає зарахуванню в доходи бюджетів суб'єктів
Російської Федерації за місцем знаходження зазначених структурнихпідрозділів, провадиться виходячи з частки прибутку, що припадає на ціструктурні підрозділи, що визначається пропорційно до їх середньосписковоїчисельності (або фонду оплати праці) і вартості основних виробничихфондів в порядку. При цьому сума податку за вказаним підприємствам іструктурним підрозділам визначається відповідно до ставок податкуна прибуток, що діють на територіях, де розташовані ці підприємства іструктурні підрозділи.

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є кінцевий вартісноїрезультат діяльності господарюючого суб'єкта, тобто валовий прибутокпідприємства, зменшена або збільшена відповідно до "Інструкції пропорядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств іорганізацій "№ 37 від 10.08.95г. з наступними змінами. Схемаформування об'єкта оподаткування і визначення податку на прибуток наведена нарис.1.

Валовий прибуток являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів (включаючи земельні ділянки), іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат за цими операціями.

Рис. 1
Прибуток (збиток) від реалізації продукції (ПРР):

Прп = ВРП - Нкосв - Срп, де

ВРП - виручка від реалізації продукції, що визначається для цілейоподаткування в залежності від обраного варіанту облікової політики щодомоменту оплати за відвантажену продукцію або з моменту відвантаження продукції.

Нкосв - непрямі податки у виручці (ПДВ, акциз, податок з продажу, податокна реалізацію пально-мастильних матеріалів, експортні мита);

Срп - собівартість реалізованої продукції, що включає витрати на їївиробництво з урахуванням прийнятого методу визнання виручки від реалізації. Дляцілей оподаткування цін товарів, робіт або послуг визначається вВідповідно до положень статті 40 частини першої Податкового кодексу
Російської Федерації.

У собівартість придбаної продукції входить вартістьпридбання, витрати на доставку, зберігання, реалізації та іншіаналогічні витрати.

Перелік витрат, що включаються в собівартість продукції, і порядокформування фінансових результатів, що враховуються при розрахункуоподатковуваного прибутку, визначаються федеральним законом. До прийняттязазначеного Закону складу витрат, що включаються до собівартості реалізованоїпродукції, визначається Положенням "Про склад витрат по виробництву іреалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції
(робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуютьсяпри оподаткуванні прибутку », затвердженим Постановою Уряду РФ
№ 552 від 5.08.1992г. (із змінами і доповненнями від 26.06.95г. в редакціїподальших змін та доповнень.

Відповідно до цього Постановою на витрати, що зменшують валовий дохід (виторг) підприємства належать:

1. за фактом, без обмежень і нормативів:

- витрати на оплату праці працівників, витрати на оплату сировини і матеріалів, спожитих у процесі виробництва;

- витрати на ремонт основних засобів;

- витрати, пов'язані з управлінням виробництва;

- витрати на сплату відсотків за отриманими позиками та кредитами (крім кредитів, які використовуються на придбання основних засобів);

2. в межах встановлених лімітів і нормативів:

- витрати на відрядження;

- витрати на навчання працівників;

- витрати на рекламу;

- представницькі витрати.

Ставка податку на прибуток підприємств і організацій, еачісляемого вфедеральний бюджет, встановлена в розмірі 11%. До бюджетів суб'єктів РФзараховується податок на прибуток підприємств і організацій за ставками,встановлюються законодавчими органами суб'єктів РФ, у розмірі не більше
19% (у Москві ставка -19 %).

Підприємства крім податку на прибуток сплачують податки з наступнихвидів доходів:
1.Доходов відеосалонів, від відеопоказ.

Доходи, зазначені в цьому пункті, оподатковуються за ставкою 70 відсотків.
Податок від зазначених видів доходів зараховується в доходи бюджетів суб'єктів
Російської Федерації.

2.Доходов від дольової участі в інших підприємствах, створених натериторії Російської Федерації

3.Доходов у вигляді дивідендів, отриманих по акціях, які належатьпідприємству - акціонеру і засвідчує право власника цих цінних паперівна участь у розподілі прибутку підприємства, а також доходів у виглядівідсотків, отриманих власниками державних цінних паперів РФ,суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування

Податки з доходів, зазначених у підпунктах 2, 3, стягуються у джерелавиплати цих доходів за ставкою 15 відсотків і зараховуються в доходфедерального бюджету.

ПРИБУТКОВИЙ ПОДАТОК З ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Прибутковий податок з фізичних осіб є головним у системі податків знаселення. Він стягується на підставі Закону РФ "Про прибутковий податок зфізичних осіб "від 7.12.1991г. № 1998-1 (зі змінами та доповненнями) і
Інструкції ГНС РФ від 21.07.95 р. № 35 "По застосуванню Закону РФ" Про прибутковийподаток з фізичних осіб "(із змінами і доповненнями).

Платниками прибуткового податку є фізичні особи
(громадяни Російської Федерації; громадяни держав, що входили до складуколишнього СРСР; громадяни інших держав та особи без громадянства), якщо мають, так і не мають постійного місця проживання в Російській
Федерації.

Об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійнемісце проживання в РФ (тобто знаходяться в РФ в цілому не менш
183 днів у календарному році), є сукупний дохід, отриманий укалендарному році як на території РФ, так і за її межами.

У сукупний дохід включаються доходи, отримані як у грошовій формі
(у валюті України або іноземній валюті), так і в натуральнійформі, у тому числі у вигляді матеріальної вигоди.

Датою отримання доходу в календарному році вважається дата виплати або перерахування доходу (включаючи авансові виплати) фізичній особі або дата передачі доходу в натуральній формі. Доходи в іноземній валюті для цілей оподаткування перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ на дату отримання доходу. Доходи, отримані в натуральній формі, обліковуються за державними регульованими цінами або (при їх відсутності) - за ринковими цінами на дату отримання доходу.

До грошовим і натуральним доходів фізичних осіб, крімбезпосередньо отримуваних винагород, премій та інших видів засобів,відносяться також матеріальні та соціальні блага, що надаютьсяпідприємствами або іншими роботодавцями фізичним особам у вигляді оплати запрацівника комунально-побутових послуг, харчування, проїзду до місця роботи (крімвипадків, передбачених законодавством); передплати на газети та журнали;відшкодування плати за дітей в дитячих дошкільних установах і навчальнихзакладах (крім оплати місць при пайову участь в утриманні данихустанові); суми одноразових допомог фізичним особам, що йде напенсію; суми пенсій, що призначаються і виплачуються за рахунок коштівпідприємств в іншому порядку, ніж це встановлено пенсійнимзаконодавством Російської Федерації; суми відрахувань, що виробляються внедержавні пенсійні фонди; вартість майна, що розподіляється вкористь фізичних осіб при ліквідації організацій (окрім раніше внесенихцими особами часткою в статутний капітал), і доходи, що отримуються фізичнимиособами від продажу майна підприємств, що ліквідовуються в порядку і наумовах, передбачених державними програмами приватизації;кошти підприємств, розподілені на користь фізичних осіб для цілейпридбання товарів, акцій, облігацій, а також збільшення часток у статутномукапіталі.

Цілий ряд різного роду допомог, компенсацій і виплат не враховуєтьсяу складі оподатковуваного доходу громадян і не підлягає обкладенню прибутковимподатком. Серед них: пенсії та різні допомоги із соціального страхування ісоціального забезпечення, виплати на відрядження, відсотки за вкладами вбанках (в межах процентної ставки ЦБ) і т.д. Не обкладаються прибутковимподатком зарплата та оклади військовослужбовців, військ МВС і податкової поліції. Умежах встановлених лімітів також звільняються від оподаткуваннявартості призів, отриманих на конкурсах, подарунків, які видаютьсяпідприємствами, та суми матеріальної допомоги, яка надається за рахунокпідприємств.

Крім того, суми, отримані протягом року від продажу квартир, житлових будинків, дач, садових будиночків, земельних ділянок і паїв, що належать фізичним особам на праві власності, не включаються до сукупного оподатковуваного доходу в межах 5000-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці, а суми від продажу іншого майна - в межах 1000-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.

Для всіх платників податків встановлені також тверді знижки: зоподатковуваного доходу в порядку неоподатковуваного мінімуму (у розміріщомісячної мінімальної зарплати) і на утриманців (мінімальна місячназарплата на кожного утриманця).

Розрахунок податку здійснюється на основі річного доходу. З доходів, що виплачуються у вигляді заробітної плати, і з деяких інших доходів податок утримується при виплаті доходу. Для громадян, які отримують тільки заробітну плату в одному місці, така сплата податку є остаточною, решта зобов'язані подавати податкову декларацію (до 30 квітня).

Ставки податку збільшуються прогресивно зі зростанням оподатковуваної бази і наведені в таблиці 2.

Таблиця 2

Ставки прибуткового податку у 2000р

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Відповідно до Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській
Федерації »податок на додану вартість (ПДВ) відноситься до федеральнихподатків, отже, є загальнообов'язковим, непрямим податком.

Згідно з визначенням, наведеним у Законі РФ від 6.12.91 р. № 1992-1
«Про податок на додану вартість» (зі змінами та доповненнями) і
Інструкції ГНС РФ від 11.10.95 р. № 39 «Про порядок обчислення і сплати податкуна додану вартість »(зі змінами та доповненнями № № 1-7) податок надодану вартість (ПДВ) є формою вилучення до бюджету частинидоданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва іяка визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт,послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництвай звернення.

Платниками податку на додану вартість є організації --юридичні особи за законодавством РФ, в тому числі організації зіноземними інвестиціями, а також міжнародні об'єднання таіноземні юридичні особи, які здійснюють виробничу та іншукомерційну діяльність на території Російської Федерації.

Податок на додану вартість обкладаються продажу товарів і наданняпослуг (виконання робіт) на території РФ, а також імпорт товарів і послуг у
РФ. Експорт товарів і послуг від ПДВ звільняється.

Стандартна ставка ПДВ становить 20%. Основні харчові товари ітовари для дітей оподатковуються за зниженою ставкою, що дорівнює 10%. Звільненовід ПДВ наступні види діяльності: надання банко