Тема: права та обов'язки платника податків

ВСТУП

Існування будь-якої сучасної держави нерозривно пов'язане зподатками. Кожна людина в якійсь мірі відчуває це на собі. Бенджамін
Франклін писав, що «платити податки і померти повинен кожний». Данийпринцип закладений і в російському законодавстві: «Кожен зобов'язаний сплачуватизаконно встановлені податки і збори ». Податкова система РФ представляєсобою сукупність податків, що стягуються в установленому порядку. Під податкомрозуміють обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або підпозабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах,визначаються законодавчими актами. У силу традицій платіж, що єподатком, може бути названо митом, збором, і навпаки, хоча й існуютьпевні відмінності. Так, при сплаті мита або збору платник в тійчи іншій мірі безпосередньо відчуває оплатне платежу, податки ніколине бувають індивідуально оплатним.
Податки відіграють найважливішу роль серед державних доходів. Крімфінансової ролі, податки мають велике соціальне значення. За допомогоюподатків держава впливає на певні суспільні процеси,виконує контрольні функції, виступає гарантом конституційного права.
З юридичної точки зору, податок - встановлена законом форма відчуженнявласності фізичних та юридичних осіб на користь суб'єктів публічноївлади. При цьому податок є індивідуально безоплатним, стягуєтьсяна умовах безповоротність методами державного примусу і неносить характер покарання або контрибуції. Податки встановлюютьсязаконодавчою владою в односторонньому порядку.
Обов'язки платника податків установлюються тільки сукупністюелементів закону про податок. Можна виділити істотні і факультативніелементи закону про податок.
Істотними елементами закону про податок є ті елементи, без якихподаткове зобов'язання і порядок його виконання не можуть вважатисявизначеними. До них відносяться: платник податків (суб'єкт податку), об'єктподатку, предмет податку, масштаб податку, метод обліку податкової бази,податковий період, одиниця оподатковування, податкова ставка і методоподаткування, порядок обчислення податку, звітний період, терміни сплатиподатку, способи і порядок сплати податку.
Факультативними елементами закону про податок можуть вважатися ті, відсутністьяких не впливає на ступінь визначеності податкового зобов'язання,однак істотно знижує гарантії належного виконання цьогозобов'язання. До них відносяться: порядок утримання і повернення неправильноутриманих сум податку, відповідальність за податкові правовідносини,податкові пільги.
Відповідно до закону "Про основи податкової системи в РФ" перерахованіелементи повинні бути встановлені в кожному конкретному законі про податок.
Встановити елемент закону про податок - значить прийняти (затвердити, узаконити)що-небудь у якості однієї з підстав виникнення податковогозобов'язання або способу його виконання. Визначити елемент закону проподаток - значить описати фактичну сторону елемента, виділити його зінших подібних явищ (предметів, обставин) на основі яких-небудьознак, даних.

Суб'єкт оподатковування - це особа, на якій лежить юридичний обов'язок сплатити податок за рахунок власних коштів.

З поняттям "суб'єкт оподатковування" тісно зв'язане поняття "носійподатку "- особа, яка несе тягар оподатковування в підсумку.
Податок сплачується за рахунок власних коштів суб'єкта оподаткування.
Однак, від імені платника податків податок може бути сплачений і іншими особами
(представником).

Важливу роль в податковому праві відіграють економічні зв'язкиплатника податків з державою, що будуються на основі принципу постійногомісцеперебування (резидентства). Платників податків підрозділяють нарезидентів (що мають постійне місцеперебування в певній державі)і нерезидентів (не мають у ньому постійного місця). У резидентівоподаткуванню підлягають доходи, одержані як на території даногодержави, так і поза ним (повна податковий обов'язок), у нерезидентів --тільки доходи, отримані із джерел в даній державі (обмеженаподатковий обов'язок).
Для юридичних осіб істотний вплив на порядок і розміриоподаткування мають організаційно-правова форма підприємства, формавласності, чисельність працюючих на підприємстві, а також видгосподарської діяльності.

Об'єкт оподаткування - це ті юридичні факти (дії, події,стану), які обумовлюють обов'язок суб'єкта заплатити податок.
Поняттю "об'єкт оподаткування" близький за значенням термін "предметоподаткування ", який означає ознаки фізичного характеру (а неюридичного), які обгрунтовують стягнення відповідного податку.
Масштаб податку представляє яку-небудь фізичну характеристику предметаоподаткування, який-небудь параметр виміру, вибраний з безлічіможливих для обчислення податку.
Під одиницею оподаткування розуміють одиницю масштабу оподаткування,яка використовується для кількісного вираження податкової бази.
Податкова база в свою чергу служить для того, щоб кількісно виразитипредмет оподаткування.
Джерело податку - це кошти, за рахунок яких може бути сплачено податок.
Виділяють всього два джерела податку - дохід (основне джерело) і капіталплатника податку (резервне джерело).

I. Характеристика податкових прав і обов'язків суб'єктів податкових правовідносин

ОБОВ'ЯЗКИ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

Платники податків зобов'язані:сплачувати законно встановлені податки;встати на облік в органах Державної податкової служби Російської
Федерації, якщо такий обов'язок передбачено цим Кодексом;вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктівоподаткування, якщо такий обов'язок передбачено законодавством проподатки;подавати до податкового органу за місцем обліку в установленому порядкуподаткові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщотакий обов'язок передбачено законодавством про податки і збори;представляти податковим органам і їх посадовим особам у випадках,передбачених цим Кодексом, документи, необхідні для обчислення ісплати податків;виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявленихпорушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджатизаконній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні нимисвоїх службових обов'язків;надавати податковому органу необхідну інформацію і документи ввипадках і порядку, передбаченому цим Кодексом;протягом трьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку таінших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а такождокументів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також ізроблені витрати) і сплачені (утримані) податки;нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки ізборах.
Платники податків - організації й індивідуальні підприємці-крімобов'язків, передбачених частиною першою цієї статті, зобов'язаніповідомляти в податковий орган за місцем обліку:про відкриття або закриття рахунків - у п'ятиденний термін;про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строкне пізніше одного місяця з дня початку такої участі;про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської
Федерації, - у термін не пізніше одного місяця з дня їх створення,реорганізації або ліквідації;про припинення своєї діяльності, оголошення неспроможності
(банкрутство), ліквідації чи реорганізації - у термін не пізніше трьох днівз дня прийняття такого рішення;про зміну свого місця розташування - у строк не пізніше десяти днів з дняприйняття такого рішення.
Платники зборів зобов'язані сплачувати законно встановлені збори, а такожнести інші обов'язки, встановлені законодавством про податки і збори.

За невиконання або неналежне виконання покладених на ньогообов'язків платник податків (платник зборів) несе відповідальність увідповідно до законодавства Російської Федерації.
(Податковий кодекс (частина перша), розділ II, розділ 3, стаття 23)

ПРАВА ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

Платники податків мають право:отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію продіючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та про іншіактах, що містять норми законодавства про податки і збори, а також проправа та обов'язки платників податків, повноваженнях податкових органів іїх посадових осіб;отримувати від податкових органів письмові роз'яснення з питань застосуваннязаконодавства про податки і збори;використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку,встановленому законодавством про податки і збори;одержувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковийкредит в порядку і на умовах, встановлених цим Кодексом;на своєчасний залік або повернення сум зайво сплачених або зайвостягнених податків;представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або черезсвого представника;представляти податковим органам і їх посадовим особам пояснення зобчислення та сплати податків, а також по актах проведених податковихперевірок;бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;одержувати копії акту податкової перевірки та рішень податкових органів, а такожвимоги про сплату податку;вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавствапро податки і збори при здійсненні ними дій щодоплатників податків;не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їхпосадових осіб, що не відповідають цьому Кодексу або іншим федеральнимзаконами;оскаржувати в установленому порядку рішення податкових органів та дії
(бездіяльність) їх посадових осіб;вимагати дотримання податкової таємниці;вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків,заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконнимидіями (бездіяльністю) їх посадових осіб.
Платники податків мають також інші права, встановлені цим Кодексомта іншими актами законодавства про податки та збори.
Платники зборів мають ті ж права, що й платники податків.
(Податковий кодекс (частина перша), розділ II, розділ 3, стаття 21)

ОБОВ'ЯЗКИ І ПРАВА ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ
Податкові органи та їх співробітники зобов'язані зберігати комерційну таємницю,таємницю відомостей про вклади фізичних осіб та виконувати іншіобов'язки, передбачені Законом України "Про
Державній податковій службі Російської Федерації ".
Збитки (включаючи упущену вигоду), заподіяну платникам податківвнаслідок неналежного здійснення податковими органами та їхспівробітниками покладених на них обов'язків, підлягає відшкодуванню ввстановленому порядку. Крім того, податкові органи та їх співробітники можутьзалучатися до інших видів відповідальності, передбаченимзаконодавчими актами Російської Федерації.
Податкові органи щомісяця представляють фінансовим органам відомостіпро фактично надійшли суми податків і інших платежів до бюджету.
Податкові органи разом з фінансовими органами здійснюють контроль завиконанням доходної частини бюджету.
а) порушувати в установленому порядку клопотання про заборонузайматися підприємницькою діяльністю;б) пред'являти в суд або арбітражний суд позови: про ліквідацію підприємств зпідставами, встановленими законодавством;про визнання угод недійсними і стягнення в дохіддержави всього отриманого за такими угодами;про стягнення безпідставно придбаного не за угодою, а в результатінезаконних дій;про визнання реєстрації підприємства недійсною у разі порушеннявстановленого порядку створення підприємства або невідповідностіустановчих документів вимогам законодавства та стягнення доходів,отриманих цим підприємством;в) інші права, передбачені законодавством.
Посадові особи податкових органів мають право в установленомузаконодавством порядку:а) перевіряти всі документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, одержувати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань,що виникають при перевірках;б) обстежувати будь-які використовуються для отримання доходів
(прибутку) чи пов'язані з утриманням об'єктів оподаткуваннянезалежно від місця їх знаходження виробничі, складські,торговельні та інші приміщення платників податків. У разі відмовифізичної особи допустити посадових осіб податкового органу дообстеження приміщень, що використовуються для отримання доходів
(прибутку), або ненадання їм необхідних для розрахунку податківдокументів оподатковуваний дохід визначається податковими органами, виходячи здоходу за аналогічними видами підприємницької діяльності;в) зупиняти операції платників податків по рахунках в банках ікредитних установах у випадках у випадках ненадання до податковогоорган документів, пов'язаних з обчисленням або сплатою податків;г) накладати на керівників банків, кредитних установ, а такожфінансових органів адміністративні штрафи в разі невиконаннявказівок податкових органів;д) вилучати у платників податків документи, що свідчать про приховуванняабо заниження доходу (прибутку) або про приховування інших об'єктів відоподаткування, з одночасним виробництвом огляду документів іфіксацією їх змісту;е) одержувати без оплати від всіх юридичних осіб дані,необхідні для обчислення податкових платежів платників;ж) інші права, передбачені законодавчими актами.

II. НОВЕ В ПРАВАХ та обов'язків платників податків і податкових органів

Раніше відповідно до Закону РФ «Про основи податкової системи в РФ»платник податків практично жодних прав не мав. Тепер права достатньочітко описані в статті 21 Податкового Кодексу РФ (НК) від 31.07.98г.
Зупинимося на деяких з них.

1. п/п 2. Платник податків має право отримувати від податкових органівписьмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки ізборах ..

Давайте швидше візьмемо в руки папір з ручкою і задамо податковоїінспекції питання, на яке давно вже не можемо знайти відповідь у їхінструкціях. Вас не задовольнила відповідь на поставлене запитання. Не біданаправимо ще один запит до Москви, до Міністерства податків і зборів.
(103381, м. Москва, Неглінна, 23) Найголовніше ми отримаємо папірець,яка знадобиться нам при проведенні податкової перевірки. Адже вВідповідно до статті 111 НК до «числа обставин, що виключають провинуособи у здійсненні податкового правопорушення, відноситься виконанняплатником податку або податковим агентом письмових вказівок і роз'яснень,даних податковим органом або іншим уповноваженим державним органомабо їх посадовими особами в межах їх компетенції ». На жаль, в
Кодексі чітко не вказано, які ще «уповноважені державні органи»мають право давати роз'яснення з податкових питань. Враховуючи, що Мінфінпідписує інструкції разом з Державної податкової служби (МНС) думається, що приподатковому спорі можуть стати в нагоді і роз'яснення Мінфіну, що публікуютьсяу пресі та містяться в різних правових базах даних. А можна задатисвоє питання і безпосередньо до Департаменту податкових реформ Мінфіну РФ
(103097, Москва вул. Іллінка, 9) До речі, там сидять люди більш грамотний іпооб'ектівней, ніж у Державної податкової служби.

2. п/п 5. Платники податків мають право на своєчасний залік абоповернення сум зайво сплачених або зайво стягнених податків.

Кожен знає, що повернути надмірно сплачені гроші з бюджетупрактично неможливо, якщо тільки не проводити залік у рахунок сплати будьто інших податків. З 01.01.99г. на цій справі можна навіть заробити.

Уважно прочитайте главу 12 НК. Отже, коли ви самі переплатилипо якій те причині податок, слід подати заяву про повернення і на протязі
2-х тижнів і податкова інспекція зобов'язана Вам податок повернути. Грошей у бюджетіяк завжди немає. Тому якщо грошей не повертають, то на переплатунараховується пеня за ставкою рефінансування ЦБ РФ. До речі сума цієї пеніна нашу думку не повинна обкладатися податком на прибуток, тому що цеНЕпередбачено пунктом 14 Положення про склад витрат, що включаються всобівартість. Так що, якщо є вільні гроші, вкладайте їх убюджет! 60% річних - це на наші часи не так вже й погано, хоча звичайнож за інфляцією не вженешся.

3. п/п 8. Платники податків мають право бути присутніми при проведеннівиїзної податкової перевірки.

До вас увірвалися люди в масках, обшукали весь офіс, забрали вседокументи і поїхали разом з ними у невідомому напрямку. Не лякайтеся --це податкова поліція. Нехай перевіряють Ваші документи у себе в кабінетах іпишуть акту перевірок. Коли прийдете в суд, не забудьте повідомити, що ви небули присутні при проведенні перевірки та ваші законні права були порушені.

4. п/п 11. Платники податків мають право не виконувати неправомірніакти та вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які невідповідні цим Кодексом або іншим федеральним законам.

Стислість податкових Законів, багатослівність і суперечливістьподаткових Інструкцій, листів і роз'яснень, показує, що визначитиє правомірним або неправомірним акт або вимога податкового органуможе тільки Суд, у зв'язку, з чим не варто поспішати виконувати БУДЬ-ЯКІвимоги податкових органів та їх посадових осіб.

Серед нових обов'язків податкових органів слід звернути увагуна п/п 4 статті 32 НК в якому говориться, що «податкові органи зобов'язаніпроводити роз'яснювальну роботу щодо застосування законодавства про податки ізборах, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів,
БЕЗКОШТОВНО інформувати платників податків про діючі податки і збори,представляти форми встановленої звітності та роз'яснювати порядок їхзаповнення, давати роз'яснення про порядок обчислення і сплати податків ізборів ».

Так що, якщо ви десь помилилися в обчисленні податку, швидше за все цеподаткова інспекція з Вами погано вела роз'яснювальну роботу. Не забудьтетакож, безкоштовно отримати у своїй ДПІ бланки податкових декларацій (ст. 80 п.
2 НК РФ).

Ну і вже зовсім нова (!) Обов'язок посадових осіб податкових органівце п/п 3 ст. 33

«Посадові особи податкових органів зобов'язані коректно і уважноставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникамподаткових правовідносин, не принижувати їх честь і гідність ».

До якої ж стадії дійшли взаємовідносини між платниками податків іподатковими органами, якщо такі речі стали писати ДО ЗАКОНУ ....

НОВЕ В ПРОВЕДЕННІ ПОДАТКОВОЇ ПЕРЕВІРКИ

До Вас «в гості» прийшла податкова інспекція (поліція). Звернітьувагу на наступне:

1. Податковою перевіркою можуть бути охоплені не більш ніж три календарнихроки діяльності платника податків, що передували року проведенняперевірки (ст.87).

Ура за порушення, допущені в 1995р. і на початку 1996р. вже непокарають! І гроші стягнути не зможуть!

2. Забороняється проведення податковими органами повторних виїзнихподаткових перевірок з одним і тим же податків, що підлягає сплаті абосплачених платником податку за вже перевірений податковий період. (крімперепроверок вищестоящими податковими органами) (ст.87).

3. Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішеннякерівника (його заступника) податкового органу. (ст.89)

Без доручення на проведення перевірки (навіть зустрічній) податковогоінспектора або поліцейського треба тактовно послати.

4. Виїзна податкова перевірка проводиться не частіше одного разу на рік іне може тривати більше двох місяців. У виняткових випадкахвищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзнийперевірки до трьох місяців. (ст. 89).

Тягніть час, ні роз'яснює інспектору особливості обліку на вашомупідприємстві, нехай він дійде до всього сам. Чи не допоможете їм складатирізні таблиці та зведення даних по вашому підприємству, не підписуйтепроміжних актів перевірки окремих ділянок обліку. Як правило такадопомога закінчується тим, що податковий інспектор, донарахували з Вашоюдопомогою значну суму, заявляє: «Ось ви ж самі все це порахували»або «У мене з вами все погоджено, на чернетках підпис є».

5. У статті 94 НК розповідається як податкові органи повинніробити виїмку документів. Зверніть увагу, що Постанова провиробництві виїмки підлягає затвердженню керівником податкового органу.
Виїмка проводиться у присутності понятих та осіб, у яких виробляєтьсявиїмка документів і предметів. Вилучені документи і предмети перераховуються іописуються в протоколі виїмки або в доданих до неї описах з точнимзазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, апо можливості - вартості предметів. Раніше виїмку (вилучення) робив самподатковий інспектор, без затвердження постанови начальником. Чи нерекомендується підписувати протоколи та постанови якщо в них фігуруютьрізні чернетки, блокноти, зошити, в яких містяться цифри івідомості не збігаються з даними бухгалтерського вашого підприємства.

АКТ ПОДАТКОВОЇ ПЕРЕВІРКИ І ДІЇ АЗАРТНІ ПРИ його оскарження

Отже, настав вирішальний момент - Вам вручили акт податкової перевірки.
Уважно вивчіть його.

Якщо розмір виявлених у Вас порушень не дуже значний, санкціїневеликі, до кримінальної відповідальності Вас залучати не збираютьсярекомендуємо не зв'язуватися з податковими органами і все добровільносплатити.

Якщо суми донарахованих податків і санкцій перевершують розумний розмірабо Ви вважаєте себе однозначно правим - готуйтеся до тривалої івиснажливій боротьбі.

1. Як правило, спочатку податкові органи Вас спробують залякати. «Миперевірили вибірково, а якщо будете з нами судитися, донарахували ще більше »,
«Я і так, Вас пошкодував, не всі включив в акт перевірки», «Ми на вас податковуполіцію нацькувати »і т.п.

Не хвилюйтеся. Акт у Вас на руках, тому повторної перевірки ціподаткові інспектори вже не проведуть (див. п.2.2 цієї Інструкції) ідописати в нього, що щось нове не представляється можливим. А якщо Вамзагрожує ст. 198,199 КК РФ, тобто розмір прихованих податків більше 1000мінімальних розмірів оплати праці, то інспектора все одно зобов'язані повідомлятипро такі донарахування поліцейським. Так що готуйтеся до бою.

2. Зверніть увагу на дату акта перевірки. Відповідно до п. 5 ст.
100 НК платник податків має право у разі незгоди з фактами, викладеними вакті перевірки, а також з висновками та пропозиціями перевіряльників удвотижневий термін (14 днів) з дня отримання акта перевірки подати довідповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмовипідписати акт або заперечення по акту в цілому або за його окремимположенням. Часто податкові інспектори ставлять на акті не ту дату, коли Вамакт перевірки вручили, а більш ранню. Під час підписання акта до Обов'язковогопорядку ставте справжню дату його отримання. Саме починаючи з цієї дати,
Ви маєте право надати розбіжності начальнику тієї податковоїінспекції, яка Вас перевіряла.

3. Після отримання Ваших розбіжностей протягом не більше 14 днів вонирозглядаються начальником податкової інспекції або його заступником. (п.6 ст.
100) Як правило відповідь на розбіжності буде писати той хто перевіряв, такщо об'єктивного рішення відразу чекати не слід. Розбіжності в обов'язковомупорядку розглядаються в присутності посадових осіб підприємства абопідприємця.

4. Ст.101 За результатами розгляду матеріалів перевіркикерівник (заступник керівника) податкового органу протягом десятиднів виносить рішення (постанова):

1) про залучення платника податків до податкової відповідальності завчинення податкового правопорушення;

2) про відмову в залученні платника податків до відповідальності завчинення податкового правопорушення;

3) про проведення додаткових заходів податкового контролю.

Поки немає чітких роз'яснень - ці 10 днів входять у попередні 14 чине входять. У будь-якому випадку є час, якщо перевірка «копнули глибоко», принеобхідності згорнутий бізнес, розпродати майно і сховати гроші.

5. Вам вручена постанова про притягнення до відповідальності івимога про сплату податків, пені та санкцій. Знову зверніть увагу надату вручення і поставте свій якщо дата податкових інспекторів невідповідає реальній.

Що ж робити далі? Можна скористатися гол. 19 НК і оскаржитирішення у вищестоящий податковий орган, але це займе досить багаточасу і невідомо якої ще відповідь прийде на Вашу скаргу. Рекомендуємоскаргу до вищого органу направляти ДО винесення рішення за актомперевірки, тобто відразу після отримання акту на руки одночасно направлятирозбіжності і тим хто Вас перевіряв і до вищестоящого органу.

Не слід поспішати до арбітражного суду, нести позовну заяву провизнання акта перевірки недійсним (а відповідно нести витрати ввигляді держмита, складати позовну заяву). Відповідно до статті
104 НК після винесення рішення про залучення платника податків довідповідальності за вчинення податкового правопорушення відповіднийподатковий орган звертається з позовною заявою до суду про стягнення з особи,притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення,податкової санкції, встановленої цим Кодексом. При цьому слідвраховувати те, що відповідно до п. 6 ст.108 НК

Кожен платник податків вважається невинуватою у вчиненні податковогоправопорушення, доки її вину не буде доведено в передбаченомуфедеральним законом порядку і встановлено що вступили в законну силурішенням суду. Платник податків не зобов'язаний доводити свою невинність уздійсненні податкового правопорушення. Обов'язок по доведеннюобставин, що свідчать про факт податкового правопорушення івинності платника податків у його скоєнні, покладається на податковіоргани. Непереборні сумніви у винуватості платника податків у скоєнніподаткового правопорушення тлумачаться на користь платника податківпередбачені цим пунктом, поширюються і на податкових агентів.

Чим вести часто безплідну листування з податковими органами слідкраще підготуватися до розгляду справи в суді, уважно вивчити актперевірки і всі порушення які в ньому перераховані, проконсультуватися зграмотними юристами та аудиторами, вивчити арбітражну практику. Чи незабувайте також про пункті 1.2 цієї інструкції.

III. ПОДАТКОВІ ПРАВОПОРУШЕННЯ І
Відповідальність за їх вчинення

Податкове правопорушення - протиправна, винна дія абобездіяльність, яким не виконуються або неналежним чином виконуютьсяобов'язки, порушуються права та законні інтереси учасників податковихвідносин, і за які встановлена юридична відповідальність.
Можна виділити наступні групи податкових правопорушень в залежності відспрямованості протиправних діянь:
- Правопорушення проти системи податків;
- Правопорушення проти прав і свобод платників податків;
- Правопорушення проти виконання доходної частини бюджету джерела;
- Правопорушення проти системи гарантій виконання обов'язківплатника податків;
- Правопорушення проти контрольних функцій податкових органів;
- Правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку, складання таподання бухгалтерської і податкової звітності;
- Правопорушення проти обов'язків по сплаті податків.
Питання про конкретні види і розміри відповідальності учасників податковихвідносин вирішується цілою низкою нормативних актів. Перш за все це Закон
Російської Федерації від 27 грудня 1991 року "Про основи податкової системив РФ ", Закон Російської Федерації від 21 травня 1992 року" Про Державнуподаткову службу РФ ", Кодекс про адміністративні правопорушення, Кримінального
Кодекс, Митний кодекс РФ, Закон РФ від 24 червня 1993 року "Про податковуполіції ".

1. ст.106 НК Податковим правопорушенням зізнається винне зробленепротиправне (у порушення законодавства про податки і збори) діяння
(дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та їхпредставників, за яке цим Кодексом встановлена відповідальність.

винна підприємство якщо рядовий бухгалтер неправильно зробивбухгалтерську проводку? Винне чи підприємство якщо рядовий бухгалтернеправильно заповнив податковий розрахунок? Чи винен той підприємець, якщодокументи, які він доклав до податкової декларації виявилися від давновже ліквідованої фірми?

ст.109 НК Особа не може бути притягнуто до відповідальності завчинення податкового правопорушення при відсутність вини особи у вчиненніподаткового правопорушення.

Як суди будуть трактувати дані статті Кодексу, зокрема дляюридичних осіб, поки що не зрозуміло, але те що при розгляді справ у судіслід звертати увагу на те, хто конкретно винен у порушенні, і хтоконкретно несе за це відповідальність не підлягає сумніву.

2. Зверніть увагу на пом'якшуючі обставини при залученні довідповідальності, які перераховані в ст.111, 112 НК. Можливо ви знайдетесеред них ту причину, по якій Ви помилилися при обчисленні податку
(наприклад, вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих абосімейних обставин). При цьому санкції можуть або бути зовсім скасовані,або зменшені на 50%.

3. Відповідно до ст. 155 НК податкові органи можуть звернутися досуд з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше трьох місяців з днявиявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту
(термін давності).

Ну а якщо з дня підписання акту пройшло більше 3-х місяців і податковийорган не встиг подати на Вас до суду, то санкції до Вас вже не застосують
(правда податок і пені здеруть).