Міністерство спільного в професійної освіти Російської Федерації
Санкт-Петербурзький Державний університет економіки і фінансів
Кафедра Фінансів
ДИПЛОМНА РОБОТА
На тему «Організація податкового обліку. Звітність про надходження податковихзборів та інших обов'язкових платежів до бюджету ».
Спеціальність« Фінанси і кредит »Спеціалізація« Податки і оподаткування »
Студентки IV (ускор.) курсу Максимової Надії Олександрівни
Науковий керівник к.е.н., доцент Ємельянова Г.Б.
Декан факультету Грищенко В.М.
Санкт-Петербург
1999
ЗМІСТ:
ВСТУП. 4
Розділ 1 7
Теоретичні та методологічні основи податкової системи Російської Федерації
8
1.1 Виникнення і розвиток оподаткування. 8
1.2 Сутність, функції податків і принципи оподаткування. 30
1.3 Реформування податкової системи. 37
Розділ 2 41
Податковий облік надходження грошових коштів до бюджету. 41
1.1 Облік, його суть і значення. 41
1.2 Органи, що здійснюють контроль і облік надходження грошових коштів до бюджету. 44
1.3 Оперативно - бухгалтерський облік податків, зборів, мита та інших податкових платежів. 53 а) Порядок відкриття карток особового рахунку по організаціях і прирівняним до них категорій платників податків. 55 б) Документи, на підставі яких відображаються суми нарахувань по організаціях і прирівняним до них категорій платників податків. Облік нарахованих сум платежів. 56 в) Документи, на підставі яких в особових рахунках організацій відображаються сплачені та зараховані до бюджету суми. 59 г) Облік платежів, що надійшли на відповідні рахунки з обліку доходів бюджету. 60 д) Порядок ведення карток особових рахунків по організаціях і прирівняним до них категорій платників податків. 61 е) Облік заліків і повернень. 63 ж) Порядок безспірного стягнення недоїмки по платежах до бюджету. 71 з) Заборгованість за податковими платежами та нарахування пені. Відстрочення та розстрочення за платежами до бюджету. 74 і) Перевірка та закриття особових рахунків платників. 84
ГЛАВА 3 89
Звітність про надходження платежів до бюджетів усіх рівнів. 89
1.1 Сутність і значення звітності. 89
1.2 Звітність, що відображає надходження до бюджету податків при автоматизованому обліку. 91
ВИСНОВОК. 104
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ: 108
ВСТУП.
Державний бюджет країни, будучи одним з найважливіших ланокфінансової системи, являє собою основний фінансовий план утворенняі використання загальнодержавного фонду грошових ресурсів. Він займаєпровідне місце серед фінансових важелів у системі управління країною.
Значення бюджету, перш за все, полягає в зосередженні у державичастини доходів суспільства.
Бюджет є формою освіти і витрачання грошових коштівдля забезпечення функцій органів державної влади. Зосередженняфінансових ресурсів у бюджеті необхідно для успішної реалізації фінансовоїполітики держави.
Бюджет, концентруючи фінансові ресурси на потрібних ділянках інапрямках, дозволяє здійснювати державне регулюванняекономіки і забезпечувати проведення необхідної соціальної політики. Прице через рух бюджетних ресурсів контролюється формування дохідноїчастини бюджету, і ефективність використання його видаткової частини.
Доходи бюджетів формуються відповідно до бюджетного і податковимзаконодавством Російської Федерації.
Доходи бюджетів утворюються за рахунок податкових і неподаткових видівдоходів, а також за рахунок безоплатних перерахувань.
До податкових доходів відносяться передбачені податковимзаконодавством Російської Федерації федеральні, регіональні та місцевіподатки та збори, а також пені і штрафи.
Податки є одним з найважливіших джерел державнихдоходів. У загальному обсязі доходів різних країн вони складають до 90%.
Сукупність податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів,що стягуються у встановленому порядку, утворює податкову систему.
При переході нашої держави до ринкової системи господарюванняз'явилася об'єктивна потреба проведення докорінної перебудови податковоїсистеми та бюджетної політики.
У системі стабілізаційних заходів Уряду Російської Федерації звиходу з економічної кризи провідне місце відводиться Міністерству
Російської Федерації з податків та зборів, за допомогою якого забезпечуєтьсяосновна маса податкових надходжень до бюджету. З огляду на це, фахівці
Державної податкової служби Росії розробили систему заходів щодо вдосконаленняподаткової політики. Важливим напрямком у цій системі заходів є --підвищення збирання податків і зборів та посилення контролю за їхнадходженням до бюджету.
Тому тема диплома «Організація податкового обліку. Звітність пронадходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету »сьогодні особливо актуальна. При правильно - організованому обліку податковихплатежів є можливість знайти шляхи підвищення збирання податків,збільшення їх надходження до бюджету. Звітність про надходження платежів добюджети всіх рівнів дозволяє отримувати більш повну, точну, достовірнуінформацію про збирання податків, пені за несвоєчасно внесені сумидо бюджету, а також штрафних санкцій за порушення податковогозаконодавства. Звітність характеризує структуру заборгованості передбюджетом та її динаміку, дозволяє планувати надходження доходів,порівнювати різні періоди по збору податків.
I глава «Теоретичні та методологічні основи податкової системи
Російської Федерації »розглядає наскільки необхідною ланкоюекономічних відносин у суспільстві з моменту виникнення державиє податки.
Податкова система виникла і розвивалася разом з державою.
Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжувалосяперетворенням податкової системи.
Параграф 1.1 «Виникнення і розвиток оподаткування» характеризуєподатки і податкову систему в різні епохи нашого життя, від стародавнього світу,де початковою формою оподаткування вважалося жертвоприношення, досьогоднішніх днів, коли визначені види податків, а також порядок їхрозрахунків, терміни сплати і відповідальність за ухилення від податків абонеправильне обчислення їх, затверджені в законодавчому порядку.
Параграф 1.2 «Сутність, функції податків і принципи оподаткування»розглядає сутність податків, що виявляється в його функції і принципиоподаткування, які враховувалися і при формуванні нової податковоїсистеми Росії, адекватної ринковим перетворенням. Так само описується,що є об'єктом оподаткування та які бувають за методом встановленняподатки (прямі та непрямі).
У пункті 1.3 «Реформування податкової системи» представленідеякі заходи щодо вдосконалення податкової політики, і на які цілі вонаспрямована. У цьому пункті описуються принципові пропозиції
Державної податкової служби з реформування податкової системи. Пропозиції стосуються нетільки зміни ставок податків і зборів, упорядкування й удосконалюваннямеханізму їх сплати, але включають в себе і заходи щодо посиленняподаткового адміністрування.
В II розділі «Податковий облік надходження грошових коштів до бюджету» впараграфі 1.1 «Облік, сутність і його значення» показується необхідністьобліку, його сутність і значення, вимоги яких повинен відповідати облік,види обліку і їх коротка характеристика.
Податковий облік - бухгалтерський облік податків, зборів, мита та іншихобов'язкових платежів, що надходять до бюджету і позабюджетних фондів. Вінє складовою частиною народно-господарського обліку.
В управлінні бюджетним процесом центральне місце займає системаорганів державного управління фінансами: Міністерство фінансів
Росії, Міністерство РФ з податків і зборів, фінансові органи, органифедерального казначейства та інші територіальні органи управлінняфінансами. Однак досить ефективним є контроль, облік надходжень,здійснюваний органами Федерального казначейства і Державної податкової служби (тепер
Міністерством РФ з податків та зборів). Тому параграф 1.2 представляєпорядок взаємодії територіальних органів федерального казначейства,податкових та фінансових органів при виконанні доходної частини бюджетноїсистеми РФ на регіональному рівні, який показує в чому полягає цейпорядок і на що ця взаємодія направлено. Податкові органи,здійснюючи контроль та облік податкових надходжень, взаємодіє і зіншими державними органами (податковою поліцією, митнимиорганами, транспортними інспекціями, банками та іншими організаціями).
Порядок і форми співпраці з кожним з них визначаються виходячи із завданьі компетенції того чи іншого органу.
Рішення завдань, що стоять перед податковою службою навряд чи можливо безсистемного впровадження комп'ютерних технологій у повсякденну роботу. Томупараграф 1.3 «Оперативно-бухгалтерський облік податків, зборів, мита таінших обов'язкових платежів »описує, як за допомогою обчислювальноїтехніки ведеться податковий облік, контроль надходжень до бюджету. У рамкахавтоматизованої інформаційної системи податкової служби створюютьсяавтоматизовані робочі місця працівників з обліку, які забезпечуютьоперативний облік надходжень до бюджетів усіх рівнів, ведуть в певномупорядку картки особових рахунків платників, реєстри, книги та журналиобліку, своєчасно і правильно роблять рознесення первинних документів,приймають до розгляду заяви від платників податків, здійснюютьконтроль за обгрунтованістю повернень (або заліків) коштів з бюджету,проводять операції з перенесення даних на інший податок (платіж) або в іншійособовий рахунок, виробляють безспірне стягнення недоїмки (у тому числі пені,штрафних санкцій) по платежах до бюджету, проводять роботу з банком з відкликанняінкасових розпоряджень, несуть відповідальність за збереженням первиннихдокументів, що відповідають за правильність ведення обліку та складаннязвітності, проводять перевірки особових рахунків по податкахі платникам податків і їх закриття з певних причин, виробляютьзвірку розрахунків і платежів з бюджетом з платниками податків. Працівники пообліку відповідно до заяви платника податків надають довідки врізні інстанції про стан заборгованості до бюджетів всіх рівнів.
У главі III «Звітність про надходження платежів до бюджетів всіхрівнів »параграф 1.1 дає коротку характеристику видів звітності, їїсутності і на скільки значущою, корисною та достовірною є таінформація, яка відображається у звітності.
Параграф 1.2 «Звітність, що відображає надходження до бюджету податків приавтоматизованому облік », описує одну з функцій відділу обліку,звітності та аналізу зі складання звітності про фактично надійшли вбюджет суми податків і інших платежів, про недоїмки, про результатиконтрольно-перевірочної роботи інспекцій, а також представлено описдеяких форм звітності, які податкові інспекції складають інадсилають (або передають по засобах обчислювальної техніки) увстановлені терміни вищестоящої податкової інспекції, в органи федеральногоказначейства та фінансові органи. У цьому параграфі даної глави наводитьсяприклад надходження платежів до бюджетів усіх рівнів по м. Череповця за 1998р. і дано короткий аналіз, динаміка надходження податків і платежів до бюджету впротягом 1998 року, додається наочна таблиця.
На закінчення по дипломній роботі наводяться висновки по темі
«Організація податкового обліку. Звітність про надходження податків, зборів таінших обов'язкових платежів до бюджету »і мої пропозиції щодовдосконалення податкової системи та шляхів підвищення податковихнадходжень.
Практична частина дипломної роботи представлена у вигляді різнихдокументів, що застосовуються під час оперативно-бухгалтерський облік надходжень іформзвітності про надходження податків та інших обов'язкових платежів до бюджетіввсіх рівнів.
Розділ 1
Теоретичні та методологічні основи податкової системи Російської
Федерації
1.1 Виникнення і розвиток оподаткування.
Податки являють собою обов'язкові збори, які стягуються державою згосподарюючих суб'єктів і з громадян за ставкою, встановленою взаконодавчому порядку. Податки є необхідною ланкою економічнихвідносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток ізміна форми державного устрою завжди супроводжуєтьсяперетворенням податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільствіподатки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансовоїфункції податковий механізм використовується для економічного впливудержави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, нарозвиток науково-технічного прогресу.
Податки поділяються на прямі і непрямі, причому цей підрозділвідоме з глибокої давнини. Критерієм такого поділу єтеоретична можливість перекладання податків на споживачів. Данийкритерій припускає, що остаточним платником прямих податківстає той, хто отримує дохід, володіє майном, у той час якостаточним платником непрямих податків виступає споживач товару,на якого податок перекладається шляхом надбавки до ціни. Слід мати наувазі, що це саме теоретичне припущення, бо на практиці можевідбуватися інше. Прямі податки за певних обставин такожможуть виявитися перекладених на споживача через механізм росту цін.
Непрямі податки не завжди можуть бути в повному обсязі перекладені наспоживача, оскільки ринок не обов'язково в колишньому обсязі прийме товар запідвищеними цінами.
Проблеми оподаткування постійно займали розуми економістів,філософів, державних діячів різних епох. Один зосновоположників теорії оподаткування А. Сміт (1723-1790) говорив про те,що податки для того, хто їх сплачує, - ознака не рабства, а свободи.
Ф. Аквінський (1225 або 1226-1274) визначав податки як дозволену формуграбежу. Ш. Монтеск 'є (1689-1755) з повною підставою вважав, що ніщо невимагає стільки мудрості й розуму, як визначення тієї частини, яку впідданих забирають, і тієї, яку залишають їм.
Отже, податкова система виникла і розвивалася разом з державою.
На самих ранніх ступенях державної організації початковою формоюоподаткування можна вважати жертвоприношення. Не слід думати, що вонобуло засновано виключно на добровільних засадах. Жертвоприношення булонеписаним законом і, таким чином, ставало примусовою виплатою абозбором. Причому процентна ставка збору була досить визначеною. У
П'ятикнижжі Мойсея сказано: ".... і всяка десятина на землі з насіння землі, з плоду дерева, Господеві ". Отже, початкова ставка податкустановила 10% від отриманих доходів.
У міру розвитку держави виникла «світська» десятина, щостягувалася на користь впливових князів разом з десятиною церковної.
Ця практика існувала в різних країнах на протязі багатьохстоліть: від Стародавнього Єгипту до середньовічної Європи. Так, у Стародавній Греціїв vii-vibb. до н. е.. представниками знаті були введені податки на доходи врозмірі однієї двадцятої частини доходів. Це давало змогу концентрувати івитрачати кошти на утримання найманих армій, зведення укріпленьнавколо міст-держав, будівництво храмів, водопроводів, доріг,пристрій свят, роздачу грошей і продуктів біднякам і на іншісуспільні цілі.
У той же час в стародавньому світі були і серйозну протидіюпрямому оподаткуванню. В Афінах, наприклад, вважалося, що вільнийгромадянин не повинен сплачувати прямих податків. Інша справа-добровільніпожертвування. Але коли стояли великі витрати, то рада або народнезбори міста встановлювали відсоткові відрахування від доходів.
Багато сторін сучасної держави зародилися в Стародавньому Римі.
Простежимо за розвитком там податкової системи. Спочатку вся державаскладалося з міста Риму і прилеглої до нього місцевості. У мирний часгрошових податей громадяни не платили. Витрати з управління містом ідержавою були мінімальними, оскільки обрані магістри виконували своїпосади безоплатно, часом вкладаючи власні кошти. Це булопочесно. Головну статтю витрат становило будівництво суспільнихбудівель. Ці витрати звичайно покривала здача в ареНДУ громадських земель. Алеу військовий час громадяни Риму обкладалися податками відповідно до своїхдоходами.
Визначення суми податку (ціна) проводилося кожні, п'ять роківобраними чиновниками-цензорами. Громадяни Риму робили цензорам заявупро свій майновий стан та сімейний стан. Таким чином,закладалися основи декларації про доходи.
У IV-III ст. до н. е.. Римська держава розросталося, грунтувалисяабо завойовувалися нові міста - колонії. Відбувалися і зміни вподатковій системі. У колоніях запроваджувалися комунальні (місцеві) податки іповинності. Як і в Римі, їх величина залежала від розмірів станугромадян. Визначення суми податків проводилося, кожні п'ять років. Римськігромадяни, що проживають поза Римом, сплачували як державні, так і місцевіподатки.
У випадку переможних воєн податки зменшувалися, а часом скасовувалисязовсім. Необхідні кошти забезпечувалися контрибуцією завойованихземель. Комунальні ж податки з тих, хто проживав поза Римом, стягувалисярегулярно.
Рим перетворювався на імперію, до складу якої входили провінції. Жителіпровінцій були підданими імперії, але не користувалися правами громадян. Вонибули зобов'язані платити податки, що було свідченням їх залежногоположення. Єдиної податкової системи не існувало. Ті міста і землі,які надавали найбільш завзятий опір римським легіонам, післязавоювання обкладалися більш високими податками. Крім того, римськаадміністрація часто зберігала систему податків, що склалася в цiймісцевості до завоювання римлянами. Змінювалося лише напрямок івикористання вступників коштів. Так було, наприклад, в Сицилії, коли вонав 227 р. до н. е.. стала провінцією Риму.
Довгий час в римських провінціях не існувало державнихфінансових органів, які могли б професійно встановлювати тастягувати податки. Римська адміністрація вдавалася до допомоги відкупників,діяльність яких вона не могла в належній мірі контролювати.
Результатом були корупція, зловживання владою, а потім іекономічна криза, що вибухнула в I ст. до н. е..
Необхідність реорганізації фінансового господарства Римської державибула однією з найважливіших задач, які вирішував імператор Август Октавіан (63р. до н. е.. - 14 р. н. е..). В усіх провінціях ним були створені фінансовіустанови, які здійснюють контроль за оподаткуванням. Були значнозменшені послуги відкупників, а там, де вони збереглися, за їхдіяльністю встановлювався суворий державний контроль. Була зановопроведена оцінка податкового потенціалу провінцій з метою більшсправедливого розподілу податків та збільшення їх віддачі. Для цього булипроведені обміри кожної міської общини з її земельними угіддями. Закожному місту був складений кадастр, який містив дані про землевласників.
Потім проводилася перепис майнового стану громадян. Переписомкерували намісники провінцій разом з прокураторами, очолювалифінансові установи провінцій. Кожен мешканець був зобов'язаний у визначенийдень представити владі громади свою декларацію.
Податкові документи зберігались в фінансовому органі і служили базою длянаступних переписів майнового стану (цензів).
Що ж являв собою провінційний ценз в Римській імперії? В Юдеї,наприклад, відомості про землеволодіння містили:
- Найменування окремого подвір'я, до якої воно належить громаді і в якомуугіддя знаходиться, хто є його двома найближчими сусідами;
- Кількість моргенов орних угідь, які можуть бути засіяні внайближчі десять років;
- Скільки на ділянці є виноградних лоз;
- Скільки моргенов землі і скільки дерев налічують оливковіплантації;
- Скільки моргенов лугів буде скошено в найближчі десять років;
- Скільки приблизно моргенов землі відводиться під пасовища;
- Скільки моргенов землі припадає на лісові угіддя, здатні даватиділову деревину;
- Стать і вік всіх членів родини.
Власник землі був зобов'язаний оцінити свої доходи сам.
Чиновник, який контролює проведення цензу, мав повноваження зменшитиподаток у тих випадках, коли в силу об'єктивних причин знижуваласяпродуктивність господарства. Так, якщо частина виноградних лоз загинула абозасохли маслини, то вони в ценз не включалися. Але якщо власник землівирубав виноградні лози або оливкові дерева, то йому доводилося призвестиповажні причини, з яких він це зробив. В іншому випадкувикорчуваних дерева включались в ценз.
Головним джерелом доходів у римських провінціях служив поземельнийподаток. У середньому його ставка становила одну десяту доходів із земельноїділянки, хоча застосовувалися й особливі форми оподаткування, наприклад податок накількість фруктових дерев, включаючи виноградні лози.
оподатковувались і інша власність: нерухомість, живийінвентар, цінності.
Кожен житель провінції повинен був сплачувати єдину для всіх подушну подати.
Існували і непрямі податки, а саме податок з обороту звичайно поставкою 1%; особливий податок з обороту при торгівлі рабами за ставкою 4% і податокна звільнення рабів за ставкою 5% від їх вартості. У 6 р. н. е.. імператор
Серпень ввів податок зі спадщини за ставкою 5%. Податком зі спадщиниобкладалися лише громадяни Риму. Податок носив цільовоїхарактер. Отримані кошти спрямовувались для пенсійного забезпеченняпрофесійних солдатів.
Державні фінансові органи безпосередньо не стягували податків згромадян. Це робили громади. А от оцінку і визначення податковихнадходжень громад, контроль за термінами надходження податків державатримало в своїх руках через органи фіску.
Вже в Римській імперії податки виконували не тільки фіскальну функцію, алемали роль додаткового стимулятора розвитку господарства. Оскільки податкивносились грішми, населення змушене було виробляти надлишки продукції,щоб продавати їх. Це сприяло розширенню товарно-грошовихвідносин, поглибленню процесу розподілу праці, урбанізації.
Багато господарські традиції Стародавнього Риму перейшли до Візантії. Уранньовізантійських епоху до VII ст. включно існував 21 вид прямихподатків. Серед них: поземельний податок, подушне данина, податок на оснащенняармії, податок на купівлю коней, податок на рекрутів, заплативши який можнабуло звільнитися від військової повинності, мито на продаж товарів
(зазвичай її ставка становила 10 - 12,5%), мито на видачу державнихактів та інші. Якщо будується будинок перевищувало встановлені заздалегідьрозміри, то стягувався штраф, що отримав назву "податок на повітря". Особливіподатки сплачували сенатори, а також чиновники і військові, які отримали підвищенняна посаді.
Широко практикувалися у Візантії надзвичайні податки: на будівництвофлоту, утримання військових контингентів та інші.
Треба відзначити, що велика кількість податків аж ніяк не призвело до фінансовогопроцвітанню Візантійської імперії. Навпаки, надмірний податковий тягармало своїм наслідком скорочення податкової бази, а далі пішлифінансові кризи, що ослабляють міць держави.
Трохи пізніше почала складатися фінансова система Русі.
Об'єднання Давньоруської держави почалося лише з кінця IX ст. Основнимджерелом прибутків княжої скарбниці була данина. Це було, по суті, спочаткунерегулярний, а потім все більш систематичний прямий податок. Князь Олегпісля свого затвердження в Києві зайнявся встановленням данини з підвладнихплемен. Данина стягувалася двома способами: "повозимо", коли вона привозилася в
Київ, і "полюддя" коли князі чи княжі дружини самі їздили за нею.
Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судових мит.
Мито "Мит" стягувалася за провезення товарів через гірські застави, мито
"перевіз" - за перевіз через річку, "вітальня" мито - за право матисклади, "торгова" мито - за право влаштовувати ринки. Мита "вага" і
"мера" встановлювалисявідповідно за зважування та вимірювання товарів, що було в ті рокидосить складною справою.
Судова мито "віра" стягувалася за вбивство, "продаж" - за іншізлочину. Судові мита становили зазвичай від 5 до 80 гривень.
Після татаро-монгольської навали основним податком став "вихід",стягувалася спочатку баскаками-уповноваженими хана, а потім самимируськими князями. "Вихід" стягувався з кожної душі чоловічої статі і з худоби.
Кожен питома князь збирав данину в наділі своїм сам і передавав їївеликому князю для відправлення в Орду. Сума "виходу" стала залежати відугод великих князів з ханами. Конфлікт Дмитра Донського (1359 - 1389)з темником Мамаєм, фактично правителем Золотої Орди, за свідченням С.
М. Соловйова, почався з того, що "Мамай вимагав від Димитрія Донськогоданини, яку предки останнього платили ханам узбеки і Чанібеку, а Дмитропогоджувався тільки на таку данину, яка останнім часом була домовленоміж ним самим і Мамаєм; навала Тохтамиша і затримання в Орді синавеликокнязівського Василя змусили потім Донського заплатити величезнийвихід ... брали по полтині з села, давали і золотом в Орду. У заповітісвоєму Дмитро Донський згадує про вихід в 1000 руб. "А вже за князя
Василя Дмитровича згадується "вихід" спочатку в 5000 руб., А потім в 7000руб. Нижньогородське князівство платило в цей же час данину в 1500 руб.
Крім "виходу", або данини, були й інші ординські тяготи. Наприклад,
"ям" - обов'язок доставляти підводи ординським чиновникам. Сюди ж слідвіднести зміст посла Орди з величезним почтом.
Справляння прямих податків у скарбницю самого Російської держави було вженеможливим. Головним джерелом внутрішніх доходів стали мита.
Сплата "виходу" була припинена Іваном III (1440 - 1505) в 1480 р., післячого знову почалося створення фінансової системи Русі. Як головнийпрямого податку Іван III ввів "дані" гроші з чорносошну селян іпосадських людей. Потім були нові податки: "Ямський", "піщальние" - длявиробництва гармат, збори на городові та засічних справу, тобто набудівництво засік-укріплень на південних кордонах Московської держави.
Іван Грозний ввів Стрілецьку подати для створення регулярної армії і
"полонянічние" гроші для викупу ратних людей, захоплених в полон, іросіян, викрадених в полон.
Для визначення розміру прямих податків служило "сошно" лист.
"Сошное" лист передбачало вимірювання земельних площ, у тому числізабудованих дворами в містах, переклад отриманих даних в умовніпоташних одиниці "сохи" і визначення на цій основі податків. "Соха"вимірювалася в чвертях або четях (близько 0,5 десятини), її розмір урізних місцях був неоднаковий. За свідченням В. О. Ключевського,найбільш нормальними розмірами "сохи" промислової, посадський абослобідської були: "40 дворів найкращих торгових людей, 80 середніх і 160молодших посадських людей, 320 слобідських. Крім нормальних тяглецов зторгових людей, були ще маломочние, що називалися бурлакою; в соху входиловтричі більше бобильскіх дворів, ніж дворів молодших торгових людей.
Мінливість розміру сохи, очевидно, відбувалася від того, що на соху падавпевний, одноманітний оклад данини, який був, міркуємо зспроможністю місцевих промислових обивателів; в іншому місті найкращіторгові люди могли платити цей оклад з 40 дворів, а в іншому в сохузараховувалися більшу кількість кращих посадських дворів ".
Сільська" соха "включала певну кількість орної землі тазмінювалася залежно від якості грунту, а також соціального станувласника. Так, московська "соха" включала: для службових людей, майбутніхдворян - 800 чвертей "доброї" землі, 1000 четей "середньої" або 1200 четей
"худий" землі для церков і монастирів - відповідно 600, 700 і 800чвертей; для палацових та "чорних" земель, оброблюваних селянами, -
500, 600 і 700 чвертей. Новгородська "соха" була істотно менше.
"Сошное лист" складав писар з складалися при ньому Подьячий.
Описи міст і повітів з населенням, дворами, категоріямиземлевласників зводилися в Писцовой книги. "Соха" як одиниця виміруподатку була скасована в 1679 р. Одиницею для обчислення прямого оподаткування дотой час став двір.
Непрямі податки стягувалися через систему відкупів, головними з якихбули митні та винні. У середині XVII ст. була встановлена єдинамито для торгових людей - 10 грошей (5 копійок) з рубля обороту.
Політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця ХV ст.
Однак, стрункої системи управління державними фінансами неіснувало ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великогоприходу. Проте одночасно з ним обкладанням населення займалисятериторіальні накази. У першу чергу Новгородська, Галицька,
Устюжская, Володимирська, Костромська чоти, які виконували функціїприбуткових кас; Казанський і Сибірський накази, що стягували "ясак" з населення
Поволжя та Сибіру; Наказ великого палацу, оподатковується царськіземлі; Наказ великої скарбниці, куди прямували збори з міських промислів;
Друкований наказ, стягується мито за скріплення актів государевої печаткою;
Казенний патріарший наказ, що відає оподаткуванням церковних імонастирських земель. Крім перерахованих податки збирали Стрілецький,
Посольський, Ямської накази. У силу цього фінансова система Росії в XV-
XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана.
Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія Михайловича
(1629 - 1676), який створив у 1655 р. Лічильний наказ. Перевірка фінансовоїдіяльності наказів, аналіз прибуткових і видаткових книг дозволили доситьточно визначити бюджет держави. У 1680 р. доходи становили 1203367руб. З них за рахунок прямих податків було забезпечено надходження 529481,5руб., або 44% всіх доходів; за рахунок непрямих податків - 641394,6 грн., або
53,3%. Решту суми (2,7%) давали надзвичайні збори та інші доходи.
Витрати становили 1125323 крб.
Треба відзначити, що невпорядкованість фінансової системи в той часбула характерна і для інших країн.
Сучасна держава раннього періоду нової історії з'явилося в XVI-
XVII ст. в Європі. Це держава не мала теорії податків. Практично неіснувало великого постійного податку, тому періодично парламентивидавали дозволи правителям так зробити і вводити надзвичайніподатки. Платниками податків зазвичай ставали люди, що належали дотретього стану, тобто сільські жителі і городяни недворянськогопоходження. Податкове право постійно перебувало в центрі всіх дискусійнавколо розподілу тягаря і тягот країни.
Держава не мала достатньої кількості кваліфікованихчиновників, і в результаті збирачем податків став, як правило, відкупник. Українах континентальної Європи практикувався метод, при якомупевний податок, як тільки було отримано право на його стягнення,виставлявся на торги для здачі у відкуп. Хто пропонував найвищу ціну,тому він і продавався. Вся сума негайно надходила в князівську абокоролівську скарбницю. А далі відкупник, наділений вже державнимиповноваженнями, разом зі своїми помічниками і суборендарям намагавсяотримати прибуток. Природно, відкупників ненавиділи. Проблемасправедливості оподаткування стояла дуже гостро.
Відношення до податків давно привертає увагу вчених і державнихдіячів. У виданій у 1625 р. книзі "Досліди або повчання моральні іполітичні "англійський філософ Ф. Бекон (1561-1626), лорд-охоронецьвеликий друку за короля Якова Стюарт, писав: "Податки, що стягуються ззгоди народу, не так послаблюють його мужність; прикладом тому можуть служитимита в Нідерландах і до певної міри субсидії в Англії. Зауважте,що мова у нас йде зараз не про гаманці, а про серце. Подати, що стягується ззгодою народу або без такого, може бути однакова для гаманців, але неоднакова для гаманців, але не однаково її дія на дух народу ".
Але тільки в самому кінці XVII-початку XVIII ст. в європейських країнахстало формуватися адміністративна держава, яка створила чиновницькийапарат і досить струнку й раціональну податкову систему, що складаєтьсяз прямих і непрямих податків. З непрямих податків особливу роль став гратиакциз. Зазвичай він стягувався безпосередньо біля міської брами з усіхввозяться і вивозяться товарів. Іноді податком обкладалося тільки те, щоввозилося в країну, тобто від нього звільнялися товари, що йдуть на експорт.
Розміри акцизу коливалися зазвичай від 5 до 25%. Якої-небудь науковогообгрунтування розмірів оподаткування не було.
Податки на предмети споживання давали?? рупний доходи, але вони не вмалою мірою стримували розвиток торгівлі.
З прямих податків основна маса доходів припадала на подушний іприбутковий податки. Від них були звільнені дворянство і духовенство. Затебуржуазія і селянство віддавали державі у вигляді прямих податків 10 - 15%від усіх своїх доходів.
Відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних заходівдеколи приводили до важких наслідків. Прикладом невмілої податковоїполітики можуть служити заходи, що приймалися на початку царюваннязгадуваного вже Олексія Михайловича. Він вів війни зі шведами та поляками,вимагали величезних витрат. До того ж Росію в другій половинісорокових років XVII ст. спіткало декілька неврожайних років і падіж худоби відепідемічних хвороб. Уряд вдавався до екстрених зборів. Знаселення стягували спочатку двадцятий, потім десятий, потім п'ятого грошенят. Теє прямі податки "з животів і промислів" піднялися до 20%. Збільшувати їхдалі стало неможливо. І тоді була зроблена спроба поправитифінансове становище за допомогою непрямих податків. В 1646 р. був підвищенийакциз на сіль з 5 до 20 коп. за пуд. До речі, цей захід застосовували і в іншихкраїнах. Розрахунок був на те, що сіль споживають всі верстви населення і податокрозклався на всіх рівномірно.
Однак на ділі виявилося, що важко постраждало бідніше населення.
Воно годувалася головним чином рибою з Волги, Оки та інших річок. Виловленариба тут же солілась дешевої сіллю. Після запровадження зазначеного акцизу солитирибу виявилося невигідно. Риба псувалася у величезній кількості. Виникнедолік основного харчового продукту. До того ж у людей, зайнятих важкоюфізичною працею, соляної обмін найбільш інтенсивна і солі їм потрібнобільше.
У Россі соляної податок був тимчасово відмінено після народних (соляних)бунтів, і почалася робота по впорядкуванню фінансів на більш розумнихпідставах.
Епоха Петра I (1672-1725) характеризується постійною нестачею фінансовихресурсів з-за численних воєн, великого будівництва,великомасштабних державних перетворень. Для поповнення скарбницівинаходять все нові способи, запроваджувалися додаткові податки, аж доанекдотичного податку на бороди і вуса. Цар заснував особливу посаду --прібильщікі, обов'язок яких "сидіти і чинити государю прибутки", тобтовинаходити нові джерела доходів скарбниці. Так було введено гербовий збір,подушний збір, подушний збір з візників (десята частина доходів від найму),податки з заїжджих дворів, печей, плавних судів, кавунів, горіхів, продажуїстівного, найму будинків, криголамний та інші податки і збори. Обкладалисянавіть церковні вірування. Наприклад, розкольники були зобов'язані сплачуватиподвійну подать.
У той же час Петром I був прийнятий ряд заходів, щоб забезпечити, як мисказали б зараз, справедливість оподаткування, рівномірну розкладкуподаткових тягот. Тяжкість деяких колишніх податків була ослаблена, причому впершу чергу для малозабезпечених людей. Для усунення зловживань приперепису дворів введена була Подушна подати.
