Фінансової академії при Уряді РФ

Кафедра «Податки і оподаткування»

Курсова робота на тему:

«Відповідальність платників податків за порушення податкового законодавства»

Студентки гр. Н 3-3

Бараєва Л.В.

Науковий керівник: стар. пред. Мурзін В.Е.

Москва - 2003

Вступ 3
Зміни в податковому законодавстві 3
Податкова відповідальність 4
Поняття та склад податкового правопорушення 6
Об'єкт податкового правопорушення 7
Об'єктивна сторона податкового правопорушення 8
Суб'єкт податкового правопорушення 8
Суб'єктивна сторона податкового правопорушення 9
Заходи відповідальності за вчинення податкового правопорушення 12
Податкові санкції та їх застосування 12
Обставини, що пом'якшують відповідальність 13
Обставини, що обтяжують відповідальність 16
Залучення до відповідальності 17
Окремі види правопорушень та відповідальність за їх вчинення 20
Висновок 29
Список використаної літератури 31
Додаток 1 33
Додаток 2 35
Додаток 3 36

Введення

Податки являють собою обов'язкові збори, які стягуються державою згосподарюючих суб'єктів і з громадян по ставці, встановленої в законномупорядку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин усуспільстві з моменту виникнення держави. В даний час податкистановлять істотну частку в доходах держави, тому санкції,покликані сприяти більш високого рівня збору податків, маютьвелике значення. У цілому ухилення платників податків від сплативстановлених податків і зборів обумовлена також і високими ставкамиподатків, але не можна обійтися і без відповідальності за порушення податковогозаконодавства.

Відповідальність за податкові правопорушення являє собоюкомплекс примусових заходів впливу карального характеру, які застосовуютьсядо порушників як покарання у встановлених законодавствомвипадках і порядку. Вона є різновидом юридичної відповідальностіі підкоряється тим же вимогам, які пред'являються в праві до всіхінших видів відповідальності, зокрема кримінальної, цивільної,дисциплінарної. При цьому відповідальність у сфері оподаткування невичерпується лише статтями Податкового кодексу РФ. Порушення нормативнихправових актів про податки і збори за певних умов тягнутьзастосування заходів відповідальності, передбачених кримінальним абоадміністративним законодавством.

Зміни в податковому законодавстві

Податковим кодексом Російської Федерації були суттєво зміненіщо діяли до його прийняття надмірно жорсткі норми відповідальності заподаткові порушення. Ці норми застосовувалися в умовах відсутності ясного ічіткого податкового законодавства, попереджувальних процедур, нечіткостіі розпливчатості формулювання складів податкових порушень. У цихумовах часто не закон, а дії податкових інспекторів та їхкерівників визначали сам факт порушення платником податків податковогозаконодавства і, відповідно, розмір штрафних санкцій за цепорушення.

Процедура визначення порушення законодавства про податки буланадмірно проста для податкових органів, вони самі могли трактувати податковезаконодавство при тому, що була відсутня чітка і ясна процедурадоведення до кожного платника податків численних і, нерідко,суперечливих розпоряджень МНС і Мінфіну Росії.

Внаслідок цього, а також непомірно роздуті розмірів штрафних санкційне тільки за ухилення від сплати податків, але і за неточність абонедбалість при складанні податкових звітів, а то й просто за помилку врозрахунку податків підприємства-платники податків суворо каралися. Все цепризвело до того, що до моменту прийняття Податкового кодексу заборгованістьпідприємств-платників податків в усі види бюджетів і позабюджетних фондів поштрафів і пенями опинилася в два рази більше, ніж основна недоїмкапідприємств. Тому при підготовці та прийнятті Податкового кодексу булоприйнято рішення про істотне зниження розмірів штрафів і пені, а також продиференціації відповідальності за податкові порушення. У результаті в
Податковому кодексі встановлено близько 30 видів складів податковихправопорушень, у той час як до прийняття Податкового кодексу їх булофактично тільки два. При цьому заходи відповідальності в одних випадкахвстановлюються в процентному співвідношенні до суми податкових порушень, а вінших - у чітко фіксованій сумі.

Принципово новим у Податковому кодексі є й те, що вперше вросійської податкової практиці дано досить чітке визначення поняттяподаткового правопорушення. Також у Податковому кодексі містяться принципизалучення до відповідальності за порушення податкового законодавства,форми вини платника податків, обставини, що звільняють відвідповідальності, а також обставини, що пом'якшують і обтяжуютьвідповідальність. Всі склади податкових правопорушень зафіксовані в
Податковому кодексі РФ, що регулює виключно відносини у сферіоподаткування. У ньому ж встановлено спеціальний порядок залученняплатника податків до відповідальності за податкове правопорушення. При цьомуслід мати на увазі, що відповідальність за податкові правопорушення невичерпується лише статтями Податкового кодексу РФ. Порушення нормативнихправових актів про податки і збори за певних умов тягнутьзастосування заходів відповідальності, передбачених також кримінальним абоадміністративним законодавством Російської Федерації.

Податкова відповідальність

У сучасному податковому законодавстві, де основнимнормативним актом є Податковий кодекс РФ, відсутній нормативневизначення податкової відповідальності. Термін "податкова відповідальність"був застосований законодавцем у п.2 ст.108 НК РФ як синонім поняття
"відповідальність за вчинення податкового правопорушення".
Термінологічна неточність усунута при внесенні в НК РФ змін ідодатки Федеральним законом від 9 липня 1999 Проте цей термінзберігся в ст.107 НК РФ, хоча визначення податкової відповідальності всіодно не дається. Це стало причиною того, що серед правознавців немає єдиноїдумки з питання про те, чи можна виділити відповідальність за вчиненняподаткових правопорушень в якості самостійного виду юридичноївідповідальності.

У той час як відповідальність за податкові правопорушення, що носятьхарактер кримінальних злочинів, має кримінально-правовий характер, тоспірною залишається відповідальність, передбачена Податковим кодексом заподаткові правопорушення. Існують дві різні точки зору. Згіднооднією з них, цю відповідальність слід вважати різновидомадміністративної відповідальності. А згідно з іншого - податкова (фінансово -правова) відповідальність є самостійним видом юридичноївідповідальності. Слід зауважити, що окремо існує поняттяадміністративного правопорушення в області податків і зборів, якому в
КоАП РФ присвячені ст.ст.15.3 - 15.13 гл.15. Тобто КпАП сам по собівстановлює адміністративну відповідальність.

Найближчим історичним попередником "податкової відповідальності"була так звана "фінансова відповідальність", передбаченаперш за все ст.13 Закону України від 27 грудня 1991 р. N 2118-1 "Про основиподаткової системи в Російській Федерації ". Сам термін" фінансовавідповідальність "у цьому законі не фігурує. Однак він зустрічається в рядіпостанов Вищого Арбітражного Суду РФ з податкових спорів, широковикористовується в листах Державної податкової служби РФ. Причина в тому,що податкове законодавство довгий час розглядалася тільки вяк складової частини фінансового права. Тому відповідальність за йогопорушення була також фінансової відповідальністю.

Податкова відповідальність, якщо її розглядати як різновидфінансово-правовий, має ряд відмінних ознак:

1) ця відповідальність встановлена безпосередньо податковимзаконодавством (Податковим кодексом встановлюються умови залучення довідповідальності, поняття податкового правопорушення, податкові санкції,права учасників податкових правовідносин);

2) до відповідальності залучається суб'єкт або учасник податковогоправовідносини, а також інші особи, на яких податковим законодавствомпокладені певні обов'язки у сфері оподаткування;

3) в основі відповідальності лежить податкове правопорушення,передбачене Податковим кодексом;

4) податкова відповідальність полягає в застосуванні податкових санкцій,які встановлюються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах,передбачених Податковим кодексом;

5) залучення до податкової відповідальності провадиться податковиморганом у порядку, передбаченому Податковим кодексом, застосування заходівподаткової відповідальності виробляє суд.

Слід зауважити, що відповідальність не за всі податковіправопорушення, передбачені НК РФ, носить адміністративний (каральний)характер, адже метою каральної відповідальності є попередженняздійснення нових правопорушень як самим правопорушником, так і іншимиособами, а її обсяг і характер заходів каральної відповідальності повністюзалежить від ступеня суспільної небезпеки протиправного діяння, завчинення якого особа притягується до юридичної відповідальності.
Здійснення низки податкових правопорушень, об'єктом яких єбюджетні доходи, вабить не стягнення штрафу, а сплату пені, щосвідчить про правовосстановітельном (фінансовому) характері юридичноївідповідальності, встановленої за вчинення таких правопорушень.

Ще одним доказом на користь виділення податкової відповідальності яксамостійного виду юридичної відповідальності є те, щоподаткова відповідальність виконує не тільки превентивну, а йвідбудовну функцію, тобто її не можна ототожнювати задміністративним штрафом. Так в Постанові Конституційного Суду
Російської Федерації від 17 грудня 1996 зазначено, що стягнення податковихплатежів здійснюється в рамках податкових майнових відносин і немає характеру цивільно-правових, адміністративно-правових або кримінально -правових санкцій.

Отже, податкову відповідальність можна визначити як застосування доособі, яка винна у вчиненні податкового правопорушення, передбачених
Податковим кодексом РФ податкових санкцій у вигляді грошових стягнень
(штрафів).

Поняття та склад податкового правопорушення

Підставою залучення до податкової відповідальності є податковеправопорушення. Вперше визначення податкового правопорушення було дано в
Постанові Конституційного Суду Російської Федерації від 17 грудня 1996р. N 20-П "У справі про перевірку конституційності пунктів 2 і 3 частини 1статті 11 Закону Російської Федерації від 24 червня 1993 р. "Про федеральнихорганах податкової поліції ". Згодом позиція Конституційного Суду РФзнайшла своє відображення у частині першій Податкового кодексу Російської
Федерації, де в ст. 106 податкове правопорушення визначається як винневчинене протиправне (у порушення законодавства про податки ізборах) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податковогоагента та інших осіб, за яке Податковим кодексом РФ встановленавідповідальність.

Можна виділити три кваліфікуючих ознаки податкового правопорушення:

1) протиправність дій (бездіяльності) особи;

2) наявність вини особи у здійсненні податкового правопорушення;

3) відповідальність за вчинення протиправних дій
(бездіяльності), встановлена Податковим кодексом РФ.

У кожного конкретного порушення є свій власний фактичнийсклад, який є підставою юридичної відповідальності.

Склад порушення податкового законодавства - це умови,закріплені в законі, при виконанні яких у сукупності діянняучасника податкових відносин оцінюється як порушення, яке тягне за собою накладеннястягнень.

Елементами складу порушення податкового законодавства є:об'єкт, об'єктивна сторона, суб'єкт, суб'єктивна сторона.

Об'єкт податкового правопорушення

Усі податкові правопорушення посягають на правовідносини, які регулюютьсязаконодавством про податки і збори, завдають шкоди правомірним фінансовимінтересам держави і суспільства. Загальним для всієї сукупності податковихправопорушень об'єктом є група суспільних відносин,регульованих і що захищаються законодавством про податки і збори.

При цьому кожна з податкових правопорушень має безпосереднійоб'єкт, тобто зазіхає на конкретне суспільне відношення, що охороняєтьсянормою податкового права. Наприклад, незаконне перешкоджання доступупосадової особи податкового органу на територію або в приміщенняплатника податків порушує встановлений законодавством порядокпроведення податкових перевірок. Об'єктом такого правопорушення, як несплатасум податку, є охоронювані законом інтереси держави у повноті ісвоєчасності надходження податків до бюджету.

Залежно від об'єкта посягання, податкові правопорушенняможна розділити на дві групи:

. правопорушення у сфері здійснення податкового контролю

(статті 116-119,124-129.1 НК РФ);

. правопорушення проти порядку обчислення і сплати податків

(статті 120-123 НК РФ).

Об'єктивна сторона податкового правопорушення

Об'єктивну сторону правопорушення утворюють саме протиправнедіяння, його шкідливі наслідки і причинний зв'язок між ними. Саме діяння --дії або бездіяльність, за допомогою яких порушується законодавство проподатки і збори, описано в нормах глави 16 Податкового кодексу «Видиподаткових правопорушень та відповідальність за їх вчинення ».

Податкові правопорушення можуть здійснюватися як шляхом активнихпротиправних дій, наприклад, дача свідком, що викликається у справі проподатковому правопорушення, завідомо неправдивих показань, так і шляхомбездіяльності - невиконання передбачених законом обов'язків - наприклад,неперерахування до бюджету сум податку податковим агентом. Для кваліфікаціїдеяких податкових правопорушень не має значення, в якій формі вониздійснені - дій або бездіяльності. Так, грубим порушенням правил облікудоходів, витрат і (або) об'єктів оподаткування визнається інесвоєчасне відображення (бездіяльність), і неправильне відображення
(дії) на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарськихоперацій.

Не розглядається як податкове правопорушення діяння фізичноїособи, що містить ознаки складу злочину, тобто діяння,передбаченого кримінальним законодавством. У такому випадку до винногоособі застосовуються заходи відповідальності, встановлені Кримінальним кодексом РФ.

Суб'єкт податкового правопорушення

Суб'єктом податкового правопорушення, тобто особою, яка вчинила його іпідлягає податкової відповідальності, відповідно до ст. 107 НК РФ можебути як фізична особа, так і організація.

Фізична особа може виступати в якості суб'єкта податковогоправопорушення, якщо вона досягла шістнадцятирічного віку і єосудним. Фізична особа, яка на момент вчинення податковогоправопорушення не досягли шістнадцятирічного віку, до податковоївідповідальності притягнути не можна (ст.109 НК РФ).

До відповідальності за податкове правопорушення можуть залучатисягромадяни Росії, іноземні громадяни та особи без громадянства.

Як суб'єкт окремих податкових правопорушень можуть виступатитільки ті фізичні особи, які мають податковий статус індивідуальногопідприємця. Так, не залучаються до відповідальності за ухилення відпостановки на облік в податковому органі (ст. 117 НК РФ) фізичні особи, які нещо здійснюють підприємницьку діяльність, а також не єприватними нотаріусами, приватними охоронцями, приватними детективами.

Податковий кодекс РФ в ст. 11 визначає поняття «організації» черезвизначення російських організацій та іноземних організацій як учасниківподаткових правовідносин.

Російські організації - це всі юридичні особи, утворені вВідповідно до законодавства Росії.

Вони визнаються суб'єктами податкових правопорушень незалежно від їхорганізаційно-правових форм. Філії, представництва, іншівідокремлені підрозділи російскіх організацій не виступають в якостісамостійних суб'єктів податкового правопорушення, оскільки згідно з
Податкового кодексу РФ не є організаціями.

Іноземні організації - це іноземні юридичні особи, компанії таінші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність,створені відповідно до законодавства іноземних держав,міжнародні організації, їх філії та представництва, створені натериторії Російської Федерації.

Податковий кодекс РФ не називає серед суб'єктів податковогоправопорушення посадових осіб організації, у тому числі керівника таголовного бухгалтера. Однак при наявності в діях (бездіяльності)посадових осіб ознак адміністративного правопорушення чи злочинувони підлягають відповідному відповідальності незалежно від залученняорганізації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Суб'єктивна сторона податкового правопорушення

Вина суб'єкта є обов'язковим елементом складу будь-якогоправопорушення. При відсутності вини особи вчинене ним діяння перестаєвідповідати ознаками податкового правопорушення, що автоматично виключаєможливість залучення особи до податкової відповідальності (ст.109 НК РФ).

Податковий кодекс РФ виділяє дві форми вини правопорушника - намір інеобережність.

Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа,яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер свого діяння і бажалаабо свідомо допускав настання шкідливих наслідків такого діяння
(п. 2 ст. 110 НК РФ).

Усвідомлення протиправності означає обізнаність особи про те, щодіяння, які воно здійснює, порушують податкове законодавство ізаборонені їм під загрозою покарання. Правопорушник, діючийнавмисне, може активно бажати настання шкідливих наслідків, а можеігнорувати їх, свідомо передбачаючи при цьому їх наступ.

Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності,якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру свогодіяння або шкідливий характер наслідків, що настали, хоча повинна була імогло це усвідомлювати (п. 3 ст. 110 НК РФ).

Таким чином, закон встановлює обов'язок особи усвідомлюватипротиправний характер свого діяння і можливих наслідків, хоча в цьомувипадку правопорушник не вважає свої дії або бездіяльність порушеннямнорм податкового законодавства. Суб'єкт не тільки не прагне до шкідливихнаслідків, але й не думає про можливість їх настання

Більшість складів податкових правопорушень сформульовані безвказівки на будь-яку конкретну форму вини. Тому, як правило, длякваліфікації податкового правопорушення не має значення, відбувалося вононавмисно або необережно. Так, платник податку може не подаватизаяву про постановку на облік в податковому органі з різних причин:

. знає про цю обов'язки і не бажає потрапляти в поле зору податкових органів;

. знає про цю обов'язки, але ігнорує її, вважаючи несуттєвим;

. взагалі не знає про існування у нього цього обов'язку.

Попри різне ставлення платника податків до свогобездіяльності, у даній ситуації воно в будь-якому випадку підпадає під ознакискладу правопорушення, передбаченого ст. 116 НК РФ.

Однак деякі податкові правопорушення можуть бути зроблені тількиз однією формою вини. Наприклад, у ст. 122 НК РФ, п. 3 передбаченавідповідальність за несплату або неповну сплату сум податку, вчиненінавмисне. Отже, те саме діяння, вчинене через необережність,слід кваліфікувати за п. 1 цієї ж статті.

Слід зауважити, що вина організацій має свої особливості. Ущодо фізичної особи, вина є психічним ставленням суб'єкта досвого діяння. У разі визначення провини організацій Податковий кодекснаказує виходити з вини її посадових осіб або її представників,дії (бездіяльність) яких зумовили вчинення даного податковогоправопорушення (п. 4 ст. 110 НК РФ).

Такий підхід до встановлення і доведення вини суб'єкта правопорушенняпояснюється тим, що юридична особа виступає учасником правовідносинчерез дії своїх уповноважених осіб. Саме їх діями організаціянабуває прав і бере на себе обов'язки. Відповідно, іпротиправні діяння організації будуть зумовлені поведінкою їїпредставників, якими, як правило, є посадові особи, у томучислі керівник, головний бухгалтер.

Наявність або відсутність вини в діях тієї чи іншої особиспочатку визначає податковий орган. Однак його думка не єостаточним.

У тому випадку, якщо особа вважає себе невинним у скоєнніправопорушення, остаточний вердикт про наявність або відсутність вини удіях (бездіяльності) особи виносить суд.

Не завжди винну дію (бездіяльність), що підпадає під визначенняподаткового правопорушення, буде вести до застосування заходів податковоївідповідальності. Це пов'язано з тим, що існують обставини, занаявності яких вина особи у вчиненні податкового правопорушеннявиключається.

У відповідності зі ст.111 НК РФ обставинами, що виключають провинуособи у здійсненні податкового правопорушення, визнаються:

1) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення,внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборнихобставин (зазначені обставини встановлюються наявністюзагальновідомих фактів, публікацій в засобах масової інформації та іншимиспособами, що не потребують спеціальних засобах доказування);

2) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення,платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його вчиненняв стані, при якому ця особа не могло віддавати собі звіту у своїхдії або керувати ними внаслідок хворобливого стану (зазначеніобставини доводяться поданням до податкового органу документів,які за змістом, змісту й даті ставляться до того податкового періоду, вякому здійснено податкове правопорушення);

3) виконання платником податків або податковим агентом письмовихроз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори,даних податковим органом або іншим уповноваженим державним органомабо їх посадовими особами в межах їх компетенції.

Зазначені обставини встановлюються за наявності відповіднихдокументів цих органів, які за змістом та утримання відносяться доподаткових періодів, в яких скоєно податкове правопорушення, позазалежно від дати видання цих документів.

Важливо пам'ятати, що при застосуванні пп.3 п.1 ст.111 НК РФ не маєзначення, адресоване роз'яснення безпосередньо платнику податку,що є учасником суперечки, або невизначеному колу осіб (п.35
Постанови Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 р. N 5 "Про деякіпитання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації "
(далі - Постанова Пленуму ВАС РФ N 5)). В даний час діє
Порядок подання письмових роз'яснень з питань податків і зборів,затверджений Наказом МНС Росії від 5 травня 1999 р. N ГБ-3-15/120.

Заходи відповідальності за вчинення податкового правопорушення

Податкові санкції та їх застосування

Як міру відповідальності за податкові правопорушення Податковийкодекс РФ називає податкову санкцію, яка встановлюється і застосовуєтьсятільки у формі штрафу. Таким чином, податкове правопорушення на відміну відадміністративного проступку не може спричинити застосування таких заходіввідповідальності, як попередження, конфіскація, виправні роботи іт. д.

Зазначений штраф являє собою грошове стягнення в дохіддержави, яка призначається в межах, передбачених Податковим кодексом РФ.

Розміри штрафу визначаються у статтях Податкового кодексу РФ або втвердій сумі (наприклад, у ст. 126 НК РФ - 50 рублів, у ст. 116 НК РФ -
5000 рублів), або у відсотках від певної величини (у ст. 122 НК РФ --від несплаченої суми податку, у ст. 117 НК РФ - від доходів, отриманих зачас ухилення платника податків від постановки на податковий облік).

Відповідальність за податкові правопорушення носить каральнийхарактер. Міри відповідальності, передбачені Податковим кодексом, виходятьза рамки податкового зобов'язання як такого. Суми штрафів сплачуютьсяправопорушником крім перерахування до бюджету суми недоїмки, а також пенеюза прострочення виконання обов'язку по сплаті податку. Крім того, присукупності податкових правопорушень, тобто вчинення особою двох ібільше караних діянь, податкові санкції стягуються за кожнеправопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більшсуворої, а розмір штрафу визначається з урахуванням обставин, що пом'якшуютьабо обтяжуючих відповідальність за вчинення податкового правопорушення,якщо такі будуть встановлені і згодом визнані судом. При цьомунаявність цих обставин має підтверджуватися відповіднимидоказами.

Відповідно до ст. 108 НК РФ ніхто не може бути притягнутий до повторновідповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення.
Тому не можна говорити про сукупність правопорушень, а значить, і проскладання санкцій, коли дії чи бездіяльність суб'єкта хоча і підпадаютьпід ознаки різних правових норм, але один з них охоплює правопорушенняповністю, а всі інші - лише окремі його частини. У такому разі на-вічможе бути застосована лише одна міра відповідальності.

Обставини, що пом'якшують відповідальність

Згідно ст.112 Податкового кодексу Російської Федерації тільки судмає право визначати, є обставина, що має місце приздійсненні податкового правопорушення, обставиною, що зм'якшуєвідповідальність платника податків (платника збору), податкового агента.

Податкові органи, у тому числі податковий орган, який приймає напідставі акта податкової перевірки рішення про залучення платника податків
(платника збору), податкового агента до податкової відповідальності, а такожвищестоящий податковий орган при розгляді скарги платника податків
(платника збору), податкового агента на рішення про притягнення до податковоївідповідальності, такої можливості не мають.

Повноваження суду щодо зменшення стягують штраф при накладенніподаткової відповідальності пояснюються тим, що податкові санкціїстягуються з платника податків (платника збору), податкового агента,інших осіб на підставі п.7 ст.114 НК РФ тільки в судовому порядку.

Саме суд, визначаючи розмір штрафу при накладення на платника податків
(платника збору), податкового агента передбачених гл.16 НК РФ санкційза скоєне податкове правопорушення, повинен оцінити докази,що свідчать про наявність обставин, що пом'якшують відповідальність, іза наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставинизменшити розмір стягується штраф згідно п.3 ст.114 НК РФ не меншеніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим відповідноїстаттею гл.16 НК РФ, згідно з якою він підлягає покаранню.

У спільній Постанові пленумів Верховного Суду Російської
Федерації і Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 11.06.1999 N
41/9 "Про деякі питання, пов'язані з введенням в дію частини першої
Податкового кодексу Російської Федерації "зазначено, що п.3 ст.114 НК РФвстановлений лише мінімальна межа зниження податкового санкції. З огляду наце, суд за результатами оцінки відповідних обставин (наприклад,характеру вчиненого правопорушення, кількості пом'якшуючихвідповідальність обставин, особи платника податків, йогоматеріального становища) має право зменшити розмір стягнення і більш ніж удва рази.

Встановлення законодавцем диференційованого за розміром стягнення заправопорушення, а також наявність можливості його зниження дозволяють накластистягнення з урахуванням характеру вчиненого правопорушення, розмірузаподіяної шкоди, ступеня вини правопорушника, його майновогостановища, інших істотних обставин справи.

Стаття 112 НК РФ прямо називає два види обставин, що пом'якшуютьвідповідальність за вчинення податкового правопорушення.

Перший - це вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжкихособистих або сімейних обставин.

Такі обставини можуть бути різні - хвороба правопорушника абочленів його сім'ї, втрата роботи, серйозні матеріальні труднощі. Даніобставини повинні бути пов'язані з правопорушенням, бути йогопричиною. Так, матеріальні труднощі підприємця можуть надатибезпосередній вплив на неповну сплату податку, але навряд чи перешкоджаютьсвоєчасного подання податкової декларації.

Другим видом обставин, що пом'якшують відповідальність, євчинення податкового правопорушення під впливом погрози чи примусуабо в силу матеріальної, службової або іншої залежності.

У таких ситуаціях особа діє вимушено, свобода його воліпевним чином обмежується зовнішнім впливом. Примус можестосуватися різних сторін життя особи і бути як фізичним (побиття,обмеження волі), так і психічним (погрози заподіяти фізичну шкодусамому суб'єкту або його рідним, позбавити матеріальної допомоги, розголоситиконфіденційні відомості). Загрози і примус повинні бути конкретними,існуючими і представляти реальну небезпеку для особи. Матеріальна,службова та інша залежність має місце, коли правопорушення здійснюєтьсяза наполяганням іншої особи, яка може істотно вплинути наматеріальне, службове або моральне становище правопорушника (виселитиз квартири, понизити зарплату, звільнити, поширити ганьблятьвідомості).

Перелік обставин, що пом'якшують відповідальність за скоєнняподаткового правопорушення, законом не обмежений. Як випливає з подп. 3 п.
1 ст. 112 НК РФ, пом'якшувальними суд може визнати і інші обставини.

На наявність обставин, що пом'якшують відповідальність платника податків
(платника збору), податкового агента, можуть посилатися як фізичні, такта юридичні особи при розгляді судом позову податкового органу простягнення з них податкової санкції на підставі рішення податкового органу прозалученні до податкової відповідальності за здійснення податковогоправопорушення або позову фізичної або юридичної особи про визнаннянедійсним рішення податкового органу про притягнення до податковоївідповідальності за вчинення податкового правопорушення.

У разі подання належних доказів, що підтверджуютьнаявність обставин, що пом'якшують відповідальність, платник податків
(платник збору), податковий агент, інша особа має право розраховувати назменшення судом стягується з них штрафу.

Виходячи з формулювань обставин, що характеризуються якобставини, що пом'якшують відповідальність, можна прийти до висновку, що вонизастосовані по відношенню до фізичних осіб. Проте суди при розглядіконкретних справ до пом'якшує провину юридичної особи обставинами відносилитяжке фінансове становище підприємства, продаж їм продукції (товарів)державним установам у кредит, отримання коштів від реалізаціїпродукції (робіт, послуг) не грошовими коштами, а товарами (бартер) іінші обставини.

На думку суддів, що розглядають справи про податкові правопорушення тазастосовують положення ст.ст.112 і 114 НК РФ, не всі обставини,пов'язані з діяльністю юридичних осіб та заслуговують позитивноїоцінки, можна віднести до числа пом'якшуючих. Такими можна визнати тільки тіобставини, які існували на момент вчинення податковогопорушення і під впливом яких (повністю або частково) воно булоскоєно.

Обставини, що обтяжують відповідальність

Положення про обтяжуючих відповідальність за вчинення податковогоправопорушення обставин, так само як і норми про обставини,пом'якшують відповідальність платника податків, з'явилися в російськомуподатковому законодавстві з введенням частини першої НК РФ. Закон Російської
Федерації від 27.12.1991 N 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській
Федерації "згадував про стягнення штрафу у двократному розмірі суми прихованогоабо заниженого доходу (прибутку) або суми податку за інший?? відкриттю абоневрахований об'єкт оподаткування при повторному правопорушення.
Передбачалася також можливість стягнення штрафу в п'ятикратному розміріприхованої або заниженою суми доходу (прибутку) при встановленні судом фактунавмисного приховування або заниження доходу (прибутку) вироком аборішенням суду за позовом податкового органу або прокурора. Проте в Законі N
2118-1 не говорилося про повторність і умисел як про обставини,обтяжуючих відповідальність. Скоріше, це були кваліфікуючі ознакискладів податкових правопорушень.

Єдиною обставиною, що обтяжує відповідальність, Податковийкодекс РФ називає вчинення податкового правопорушення особою, яка ранішепритягалися до відповідальності за аналогічне правопорушення, тобтоповторне податкове правопорушення. Повторність можна вважати встановленоюза наявності кількох умов.

По-перше, діяння, за яке особу в даний момент притягується довідповідальності, має бути аналогічно раніше скоєного правопорушення,тобто володіти подібними з ним ознаками. Так, не можуть вважатисяаналогічними неподання організацією податкової декларації (ст. 119 НК
РФ) і систематичне неправильне відображення на рахунках бухгалтерського облікугосподарських операцій (ст. 120 НК РФ), оскільки ці правопорушеннярозрізняються і по об'єкту, і з об'єктивних стороні. Не буде повторності вситуації, коли організація, залучена до відповідальності за несплатуподатку (ст. 122 НК РФ), що раніше була піддана штрафу за неперерахуваннясум податку як податкового агента (ст. 123 НК РФ). Незважаючи на тещо до відповідальності притягується одне й те саме юридична особа, у кожномуз цих випадків воно виступає в різних якостях - як платник податків іяк податковий агент відповідно.

По-друге, на правопорушника покладалася відповідальність задопущене раніше податкове правопорушення. Якщо таке правопорушення буловиявлено, але провадження у справі не велося або був пропущений термінзалучення до відповідальності, або у стягненні санкцій було відмовлено,подальше податкове правопорушення не може вважатися повторним.

По-третє, нове правопорушення має бути здійснена протягомдванадцяти місяців з моменту вступу в силу рішення суду або податковогооргану про застосування податкової санкції за аналогічне порушення, тому що позакінчення цього терміну особа вважається раніше не піддававсявідповідальності за податкове правопорушення. Наприклад, рішення суду прозалученні платника податків до відповідальності, передбаченої п. 1 ст.
122 НК РФ за несплату податку, набуло чинності 19 травня 2000 Цей жеплатник податків, який допустив несплату податку 20 травня 2001, вже не можебути притягнутий до відповідальності як за повторне правопорушення.

При наявності обставини, що обтяжує відповідальністьправопорушника, суд збільшує розмір штрафу, передбаченоговідповідною статтею Податкового кодексу РФ, в два рази (п. 4 ст. 114 НК
РФ).

Згідно з п.4 ст.112 НК РФ обставини, що пом'якшують