Прибутковий податок з фізичних осіб

Податки, оподаткування

Інститут фінансів, економіки і права офіцерів запасу

Реферат

з дисципліни: Податки і оподаткування

Тема: Прибутковий податок з фізичних осіб

Навчальна група: ФЗ-5

Виконав ст. : Горшков Максим Володимирович

Керівник: Селеверстова Н. А.

Москва-2000

План.

. Сутність податків.
. Історія виникнення і практика застосування прибуткового податку.
. Законодавча база.
. Елементи прибуткового податку.
. Проблеми сучасної системи прибуткового оподаткування фізичних осіб

РФ.
. Прибуткового оподаткування в США.
. Висновок.
. Література.

1. Сутність податків

Податки виникли разом з товарним виробництвом, поділом суспільствана класи і появою держави, якій потрібні кошти наутримання армії, судів, чиновників та інші потреби. «У податках втіленеекономічно виражене існування держави », - справедливопідкреслював К. Маркс. В епоху становлення і розвитку капіталістичнихвідносин значення податків стало підсилюватися: для утримання армії і флоту,забезпечують завоювання нових територій - ринків сировини та збуту готовоїпродукції, скарбниці потрібні були додаткові кошти.

Вилучення державою на користь суспільства певної частини вартостівалового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового платежу і становитьсутність податку. Платежі здійснюють основні учасники виробництвавалового внутрішнього продукту:
. Працівники, своєю працею створюють матеріальні та нематеріальні блага і отримують певний дохід;
. Суб'єкти господарювання, власники капіталу, що діють у сфері підприємництва.

Під податком розуміється обов'язковий індивідуальний безоплатний платіжорганізацій й фізичних осіб у формі відчуження належних їм грошовихкоштів, необхідних для фінансового забезпечення діяльності держави імуніципальних утворень.

Надзвичайно важливі принципи оподаткування. А. Сміт у своєму класичномутворі «Дослідження про природу і причини багатства народів» вважавосновними принципами оподатковування загальність, справедливість,визначеність і зручність.

Піддані держави, відзначав його російський послідовник М. І.
Тургенєв, повинні давати «кошти до досягнення мети товариства абодержави »кожний по можливості і майже дорівнює свого доходу за заздалегідьвстановленими правилами (терміни платежу, спосіб стягнення), зручним дляплатника ».

Згодом цей перелік був доповнений принципами забезпеченнядостатності і рухливості податків (податок може бути збільшений чи скороченийу відповідності з об'єктивними потребами і можливостями держави), виборуналежного джерела й об'єкта оподаткування, однократності оподаткування.

Перераховані принципи оподаткування враховувалися і при формуваннінової податкової системи Росії, адекватної ринковим перетворенням. З 1січня 1992 року було введено в дію Закон РФ від 27 грудня 1991
№ 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації». Згодомдо Закону вносилися зміни та доповнення, що коректують механізмоподаткування і структуру податків.

2. Історія виникнення і практика застосування прибуткового податку

Прибутковий податок у Росії (у сучасному розумінні) був введений 1916і поширювався на громадян, чий дохід перевищував прожитковий мінімум - 850рублів на рік. Платежі розподілялися на 91 категорію громадян, ставкиколивалися від мінімальної - 6 рублів (з доходу понад 850 рублів до 900рублів) до максимальної до 48000 рублів (з доходу понад 400000 рублів). Уперіод натуралізації господарства і знецінення грошей надходження прибутковогоподатку різко знизилися і його практично скасували. При НЕП стягуванняприбуткового податку відновилося паралельно з майновим обкладанням підзагальною назвою прибутковий-майновий податок (1922 рік). У 1943 році буввведений новий прибутковий податок, його сплачували громадяни СРСР, які маютьсамостійне джерело доходу, незалежно від місця проживання,іноземні громадяни та особи без громадянства, які отримують доходи натериторії СРСР.

Основне місце в системі оподаткування фізичних осіб в сучасній
Росії займає прибутковий податок, який найбільшою часткою (86%) стягуєтьсядо бюджету суб'єктів федерації (регіональний бюджет) [i]. Перехід до ринковоїекономіці створює передумови для зростання особистих доходів громадян. У цихумов має застосовуватися прогресивне оподаткування, що дозволяє заміру збільшення заробітків громадян вилучати у них в збільшених розмірахгрошові кошти, необхідні для проведення соціальних програм. Робитьце держава, головним чином, за допомогою прибуткового податку з фізичнихосіб.

Історично, об'єктами прибуткового податку виступали доходиплатників (фізичних осіб). Склалися 2 форми побудови прибутковогоподатку: шедулярная і глобальна. Шедулярная форма з'явилася в
Великобританії і передбачала розподілу доходу на частини (шедули) взалежно від джерела доходу (заробітна плата, дивіденди, рента),оподаткування кожної шедули відбувалося окремо. Глобальна форма припускалаоподаткування сукупного доходу платника незалежно від джерела доходу
(виникла в Пруссії).

В даний час за кордоном обкладається чистий дохід платника замінусом дозволених законом відрахувань і податкових пільг, до яких відносятьсянеоподатковуваний мінімум, професійні витрати, сімейні знижки, знижки надітей та утриманців, внески до фондів і т. п. Список винятків у різнихкраїнах різний і залежить від національних особливостей і традицій. І хочазаконодавство багатьох країн проголошує рівні можливості для всіхплатників у використанні податкових знижок, в реальному житті багатопільги є лише привілеєм дуже заможних верств населення. Урозвинених країнах для цих груп населення з одержуваного ними валовогодоходу виключаються:
. внески до благодійних фондів;
. відрахування на ведення виборчої компанії;
. членські внески в ділові клуби та спортивні асоціації і т. д.

У Великобританії, ФРН, Португалії звільняються від обкладення разовідопомоги, премії керівникам, у Бельгії і Нідерландах - натуральніматеріальні блага (домашня прислуга, охоронці тощо)

У повоєнні роки в розвинених країнах спостерігалося зростання податковихнадходжень (в т. ч. і прибуткового податку) до бюджету. Це пояснюєтьсятакими фактами: номінальне підвищення доходів населення, інфляційніпроцеси і як наслідок цього - індексація заробітної плати, а такожпосилення контролю за платежами. В даний час в розвинених країнах 30 -
40% всіх доходів населення вилучається за допомогою прибуткового податку. Цейподаток став масовим і поширюється на більшість членів суспільства.

Ставки прибуткового податку побудовані за складної прогресії. Уостанні роки відбулося різке скорочення максимальних ставок і їхкількості, намітилася тенденція до більш пропорційного оподаткування.
Це дуже важливо. При прибутковий оподаткування дуже важко розрахуватиоптимальні ставки податків. Якщо ставки високі, то підривається стимул донововведенням, ризикованим проектам; у високих ставках податків таїтьсянебезпека зниження трудової активності людей. Американські експерти підчолі з професором Лаффера теоретично довели, що при ставці податкубільше 50% різко знижується ділова активність фірм і населення в цілому.
Важко розраховувати на те, що можна теоретично обгрунтувати ідеальнушкалу оподаткування доходів. Вона повинна бути скоригована напрактиці. Важливе значення в її справедливості мають національні,психологічні та культурні фактори. Американці, наприклад, вважають, щоза такої шкали оподаткування, яка існує в Швеції - 75%, у СШАніхто б не став вкладати капітал у виробництво. Так, зростаннявиробничої активності в США після податкової реформи 1986 року взначною мірою був пов'язаний із зниженням граничних ставокоподаткування. Таким чином крива Лаффера, скоригована вЗгідно з реальністю, набуває наступний вигляд:

Рівень справа-вої активності

25 50 75 100 ставка відсотка (%)

Вища ставка податку повинна знаходитися в пределах50 -70%.

3. Законодавча база

В даний час порядок оподаткування доходів громадян Росіїрегулюється Законом України «Про прибутковий податок з фізичнихосіб », прийнятий Верховною Радою Російської Федерації 7 грудня 1991 року іщо набрав чинності з 01.01.1992 року зі змінами та доповненнями таінструкцією № 35 Державної Податкової Служби Російської Федерації
(зараз Міністерство з податків та зборів РФ) щодо застосування Закону РФ «Проприбутковий податок з фізичних осіб »(остання зміна внесено Наказом
МНС РФ від 28.04.99 № ГБ-3-08.107).

Закон про прибутковий податок визначає його платників, об'єктоподаткування, доходи, що не підлягають оподаткуванню, ставки податку,порядок обчислення і перерахування податку до бюджету, а також заходивідповідальності за порушення цього закону.

За час дії цього закону в нього були внесені зміни ідодатки Федеральними законами (остання зміна внесено Федеральнимзаконом від 02.01.2000 № 19-ФЗ). У них чітко визначена дата отриманнядоходу фізичною особою у календарному році. Це зроблено для того, щобнарахування доходу без його виплати (наприклад, у випадку затримки заробітноїплати) не було підставою для включення нарахованої суми до сукупногорічний дохід і утримання прибуткового податку.

Суттєво змінено порядок надання фізичним особам відрахувань
«На себе» і «на утриманців» (ст. 3, пп. 4, 6 (б)). Сума відрахувань поставленав залежність від розміру сукупного доходу, нарахованого наростаючимпідсумком (табл. 1).

Таблиця 1

Починаючи з 1998 року фізичним особам, які одержують доходи не заосновним місцем роботи, не надаються відрахування на суми:

. утриманих внесків до Пенсійного Фонду;

. перерахованим за заявами громадян на благодійні цілі та на добровільне протипожежне страхування.

Ці відрахування будуть надані громадянам тільки при подачі нимиподаткових декларацій до податкових органів за місцем проживання.

Також варто звернути увагу на те, що якщо за раніше діючогозаконодавству числення податок проводилося в повних рублях, а копійкинезалежно від їх кількості відкидалися, то починаючи з 1998 року сумаподатку визначається в повних рублях. При цьому менш 5 копійок відкидаються
, А 50 і більше копійок округлюються до повного рубля в бік збільшення.

Внесено зміни до порядку перерахування податку. За ранішечинному законодавству вся сума податку перераховувалася до бюджету замісцем знаходження організації. На даний момент головні організаціїзобов'язані перераховувати податок за свої філії та інші відокремленіпідрозділи, що не мають рахунків у банках, за місцем знаходження зазначенихфілій, одночасно з перерахуванням коштів на оплату праці.

Змінено розмір пені. Раніше за кожен день прострочення принесвоєчасне перерахування прибуткового податку з організації стягувалисяпені в розмірі 0,5%, тепер її розмір буде становити одну трьохсоту часткувід ставки рефінансування Центробанку Росії діє в цей час. Такпри ставці рефінансування 60% розмір пені становитиме 0,2% замість 0,5.

Поряд з Федеральним Законом в Росії діє інструкція
Державної податкової служби Російської Федерації № 35, яка носитьдопоміжний, роз'яснювальний характер щодо застосування «Закону проприбутковий податок з фізичних осіб ».

4. Елементи прибуткового податку

Прибутковий податок має статус федерального податку. Він може і всестягується на всій території Росії на підставі Закону «Про прибутковийподаток з фізичних осіб »(див. вище).

Платниками прибуткового податку є фізичні особи (громадяни
Російської Федерації, громадяни держав, що входили до складу колишнього СРСР,громадяни інших держав та особи без громадянства), як такі, що так і немають постійного місця проживання в Російській Федерації. До громадян,які розглядаються як такі, що постійне місця проживання в Російській
Федерації, відносяться громадяни знаходяться в Російській Федерації в загальнійскладності не менше 183 днів у календарному році.

Об'єктом оподаткування є сукупний дохід отриманий укалендарному році, як на території Російської Федерації, що включає в себетериторії її суб'єктів, внутрішні води і територіальне море, повітрянийпростір над ними, а також економічну зону і континентальний шельф,так і за межами Російської Федерації в грошовій (в рублях абоіноземній валюті) та натуральній формі.

Доходи в іноземній валюті для цілей оподаткування перераховуютьсяв рублі за курсом Центробанку Росії, що діяв на дату отриманнядоходу. Доходи, отримані в натуральній формі, обліковуються у складісукупного річного доходу за державними регульованими цінами, а при їхвідсутності за вільними (ринковими) цінами на дату отримання доходу.

До складу сукупного доходу фізичних осіб включаються заробітнаплата, премії, інші винагороди, а також вартість матеріальних ісоціальних благ, що надаються підприємством (наприклад, сумиодноразових допомог особам, які виходять на пенсію, оплата комунально -побутових послуг, оплата проїзду до місця роботи і назад, оплата харчуванняспівробітників і т. п.), їх повний перелік наведено в Законі.

Оподатковуваний податком сукупний податок зменшується на суму утриману в
Пенсійний Фонд Російської Федерації. Крім того в сукупний річний дохідгромадян не включаються:
. посібники виплачуються при народженні дитини;
. допомоги інвалідам з дитинства;
. допомоги багатодітним та одиноким матерям;
. вихідні допомоги виплачуються при звільненні;
. компенсаційні виплати працівникам і т. д.
(повний перелік наведено в законі)

Також для ослаблення тяжкості прибуткового податку та надання підтримкидеяким менш захищеним соціальним верствам населення в законіпередбачається звільнення від оподаткування окремих видів доходівцих громадян, до них відносяться Герої Радянського Союзу та Російської
Федерації, особи нагороджені орденом Слави трьох ступенів, інваліди війн іт. д. (див. Закон). Вони мають право на відрахування 5-кратного розміру мінімальноїоплати праці із сукупного доходу (див. Закон).

У Росії прийнята єдина шкала ставок для всіх громадян незалежно відджерела доходу (табл. 2).

Таблиця 2

Прибутковий податок з сукупного оподатковуваного доходу, отриманого в календарному році, (з урахуванням останньої зміни) стягується за такими ставками:

Порядок обчислення прибуткового податку не зазнав значнихзмін з 1992 роком. У сукупний дохід за рік включаються всінараховані та виплачені доходи того оподатковуваного періоду, за якийвони видані, Прибутковий податок обчислюється за такою формулою:

Н = [(С-? Л) * К]/100, де

Н - прибутковий податок

С - сукупний дохід

Л - законодавчо встановлені пільги

К - ставка прибуткового податку в%

Прибутковий податок підлягає перерахуванню до бюджету розраховується затакою формулою:

Н = [(С-? Л) * К]/100-Н1, де

Н1 - прибутковий податок з фізичних осіб утриманий у попередньому періоді

5. Проблеми сучасної системи прибуткового оподаткування фізичних осіб в РФ.

Зараз вже ніхто не заперечує той факт, що надмірно високі податки - ценегативне явище, що породжує спад виробництва, зниженняпідприємницької активності, трудової та інвестиційної ініціативи, атакож масове прагнення підприємця і населення до приховування доходів,посилення соціальної напруженості інфляційних процесів у суспільстві. Такаситуація відображає сучасну дійсність Росії, коли величезнийдефіцит державного бюджету вимагає постійного зростання дохіднихджерел шляхом збільшення податкових надходжень. У цьому, зокрема,полягає одна з основних працяностей встановлення більш-меншоптимальних меж коливання податкових ставок у нашій країні. Необхіднозазначити основні недоліки системи оподаткування населення в Росії:
1. Надмірна вага податкового тягаря.
2. Нестабільність, складність, заплутаність та неоднозначність нормативноїбази і процедур оподаткування, що призводять до великих витрат назміст податкової системи.
3. Однобоко фіскальна спрямованість оподаткування, недостатнє йоговикористання з метою стимулювання інвестиційної, інноваційної тапідприємницької діяльності.
4. Значні можливості ухилення від сплати податків, що стимулюютьрозвиток тіньової економіки, корупції та організованої злочинності і,зрозуміло, що призводять до недобору надходжень.
Для того, щоб по можливості усунути ці недоліки требадотримуватися принципів раціональної податкової політики:
Простота. Встановлення податку та його збір не повинні супроводжуватисястворенням гігантських бюрократичних машин, застосуванням незліченних формзвітності, непосильною роботою бухгалтерських служб підприємства і старанним
"бумагомараніем" громадян.
Фіскальна ефективність. Витрати держави та платників податків,пов'язані зі стягненням податків повинні бути багато разів менше сум податковихнадходжень, в іншому випадку на фінансування основних витратдержави мало що залишиться. Хоча проблема удосконалення імінімізації витрат по збору податків не являестся Найголовнішим, про неїне можна забувати, тому що вдосконалюючи цю стадію обігу податковихкоштів, підвищуючи е ефективність, можна вдосконалити в цілому весьпроцес збору податків. Крім того, необхідно максимізувати загальну масудоходів від податків, а не ставки останніх. Ця вимога зовсімсправедливо, так як досягнення максимальної ефективності досягається вбільшості випадків шляхом якісного стрибка (вдосконалення процесузбору податків, усунення можливості до несплати), а не кількісногозбільшення (в даному випадку ставок податків).
Блокування тенденції до ухиляння від сплати податків. При введенні тогочи іншого податку та встановлення процедур його справляння необхідно забезпечитинеможливість ухилення від його сплати.
Універсальність. Ставки оподаткування та нормативи розподілу доходівміж бюджетами різного рівня повинні бути максимально уніфіковані,підходити для різних категорій платників податків. Останнім часомоднією з найактуальніших проблем оподаткування виявляється поряд зпроблемою збору податків, проблеми розподілу податкових зборів уособливо між бюджетами різних рівнів по вертикалі. Тут можнавиділити важку проблему затримок платежів, зарплат внаслідокнавмисних затримок при переказі коштів, тому навіть маючи більш меншприйнятну тактику збору податків, ми стикаємося з проблемоюрозподілу.
Захищеність доходів не тільки бюджету, але і від платників податківінфляції. Діюча система оподаткування враховує фактор інфляціїлише в інтересах бюджету.
Очевидно, що діюча система оподаткування в Росії не відповідає ніодному з перерахованих критеріїв.
Існує безліч точок зору на проблему, як удосконалитисистему оподаткування населення.
Можливо, має сенс встановити шкалу оподаткування фізичних осіб взалежності не від абсолютних сум отриманих доходів, а від величин, кратнихмінімальної місячної оплати праці, що діє в Російській Федерації.
В умовах підвищення граничної ставки прибуткового податку особливої гостротинабувають проблеми перекриття каналів догляду високообеспеченной частининаселення від сплати цього податку. Один з найбільш ефективних шляхів длядосягнення цього полягає в наступному: необхідно окрім обліку доходіввстановити дієвий контроль за відповідністю великих витрат наспоживання фактично одержуваних фізичними особами доходам.
Мова йде про те, щоб законодавчо зобов'язати осіб, що купують абощо мають у власності майно особливо великої вартості, припустимо, неменш 1000-кратного розміру мінімальної місячної оплати праці, представлятиподатковому органу декларацію з зазначенням усіх джерел і розмірівдоходів, що забезпечують придбання майна та фактичної сплати з цихдоходів прибуткового податку.
Головне тут - зробити оподаткування фізичних осіб більш соціальносправедливим. З цією метою також варто було б розглянути питання прозначне скорочення кількості та рівня численних прибутковихподаткових пільг.
Здається, що прийшов час в принципі змінити систему підтримки окремихверств населення, і робити це не через податкові пільги, а через пенсії іпосібники. Перед податками повинні бути рівні всі - і пенсіонер, іпідприємець, і Президент.

Цілком правомірна постановка питання про віднесення до економічнонеобгрунтованої податкової формі і такого платежу, як прибутковий податок зсуми платні, що виплачується з бюджетних коштів працівникам бюджетнихсфер діяльності. Більше того, сфера застосування цього податку можезначно розширитися, оскільки проект Податкового кодексу вносить длязаконодавчого оформлення положення про оподаткування доходіввійськовослужбовців. Платіж у вигляді прибуткового податку з платні працівниківбюджетних сфер діяльності (за винятком комерційних доходів) не можебути класифікований як власне податок.
Працівники бюджетних сфер, в тому числі і військовослужбовці, отримуючи незаробітну плату, а платня від держави, позбавлені можливостіприрощувати його залежно від якості і кількості вкладеної праці.
Комерційна діяльність у даному випадку не розглядається.
Тут податок втрачає своє сутнісний зміст, тобто перестає бутипохідним від величини вартості, створеної у виробництві. Справляння цьогоподатку являє собою штучно створений перерозподільніпроцес. Оподатковуваного базою з прибуткового податку з працівниківбюджетних сфер є платня, що виплачується з бюджету. В бюджеті цікошти формуються в основному за рахунок податкових вилучень. Платня засвоїй економічній суті не відноситися до категорії «заробітна плата» --об'єктивно породжується розподілом новоствореної вартості іщо є тією відправною основний, при розподілі якого виникаютьфінансові відносини. Тільки у складі цих фінансових відносин можутьскладатися податкові відносини. В іншому разі виходить, що миберемо податок з сум, сформованих в бюджеті в основному тими ж податками.
Вищеназваний невідповідність (у відношенні прибуткового податку з працівниківбюджетних сфер) може бути усунена за рахунок зменшення платні на сумуподаткових вилучень.

6. Прибуткового оподаткування в США

Податкова система Сполучених Штатів Америки розвивається вже більшедвохсот років і сприяє розвитку ринкових відносин. Вона відповідаєзавданням не тільки фіскальним - забезпечити доходами федеральний бюджет,бюджети штатів і місцеві бюджети. Податки в США виступають в якостіінструменту регулювання економіки. Формування і рух бюджетнихкоштів займають центральне місце в реалізації економічної політикидержави.

Основною ланкою у фінансовій системі США є бюджет федеральногоуряду. Податки, що дають найбільш великі та стабільні надходження,направляються у федеральний бюджет (табл. 3).

Таблиця 3

Структура доходів федерального бюджету США в 1992 р.

| Види доходів | Розмір доходу, | Питома вага, |
| | МЛРД. дол |% |
| Прибутковий податок з фізичних | 529,5 | 45,5 |
| осіб | | |
| Відрахування до фондів соціального | 429,3 | 36,8 |
| страхування | | |
| Податок на прибуток корпорацій | 101,9 | 8,7 |
| Акцизи | 47,8 | 4,1 |
| Податок зі спадщини і дарування | 13,3 | 1,1 |
| Митні збори | 19,3 | 1,7 |
| Інші доходи, включаючи | 23,9 | 2,1 |
| державні мита | | |
| Всього доходів | 1165,0 | 100,0 |

Найбільшою статтею доходів, як видно з табл. 2, єприбутковий податок, який сплачується фізичними особами. Податок стягується запрогресивною шкалою. Є не оподатковуваний податком мінімум доходів і триподаткових ставки. Податком може обкладатися або окрема людина, абосім'я. В останньому випадку підсумовуються всі види доходів членів сім'ї за рік.
Обчислення податку проводиться так. Підсумовує всі отримані доходи:заробітна плата, дохід від підприємницької діяльності, пенсії ідопомоги, що виплачуються приватними пенсійними і страховими фондами,державну допомогу понад певної суми, дохід від цінних паперів іт.д. Дохід від продажу майна та цінних паперів обкладається або спеціальнимподатком, або в складі особистого доходу.

З отриманого сукупного валового доходу віднімаються діловівитрати, пов'язані з його одержанням. Сюди відносять витрати, пов'язані зпідприємницькою діяльністю, витрати на придбання та утриманнякапітальних активів - земельна ділянка, будівля, обладнання, поточнівиробничі витрати. Дані витрати враховуються не тільки упідприємців, але й у людей вільних професій. Далі можна віднятивитрати на спецодяг, транспортні та деякі інші витрати,безпосередньо пов'язані з виробничою діяльністю. Повністю абочастково виключаються ще деякі види доходів: 50% доходів від реалізаціїдовгострокових капітальних активів, відсотки по облігаціях, випущенимвладою штатів або місцевими органами управління, деякі види виплат здержавних і приватних фондів соціального страхування.
Після відрахувань виходить чистий дохід платника.

Далі з величини чистого доходу віднімаються індивідуальні податковіпільги. Перш за все це неоподатковуваний мінімум доходів. Крім неоподатковуваногомінімуму чистий дохід зменшується на внески до благодійних фондів,податки, сплачені владі штату, місцеві податки, суми аліментів, витратина медичне обслуговування (у розмірах, що не перевищують 15% оподатковуваноїсуми), відсотки за особистими боргами і іпотечного боргу в заставу нерухомості.
Після відрахувань утворюється неоподатковуваний дохід.

Неоподатковуваний мінімум доходів є змінною величиною, яка маєтенденцію до збільшення. На початку 90-х років він дорівнював 3 тисяч доларів, а дляподружжя, що заповнюють спільну декларацію, - 5 тис. дол
Ставки прибуткового податку наведено в табл. 4.

Таблиця 4

Ставки прибуткового податку

| Оподатковуваний дохід, дол | Податкова |
| | Ставка,% |
| Подружня пара | Одинокий | Одинокий | |
| | Глава сім'ї | людина | |
| Спільні | Роздільні | | | |
| доходи | доходи | | | |
| 0 - 29 750 | 0 - 14 875 | 0 - 23 900 | 0 - 17 850 | 15 |
| 29 751 - 71 | 14 876 - 35 | 23 901 - 61 | 17 851 - 43 | 28 |
| 900 | 950 | 650 | 150 | |
| 71 901 - 149 | 35 951 - 113 | 61 651 - 123 | 43 151 - 89 | 33 |
| 250 | 300 | 790 | 560 | |
| Понад 149 250 | Понад 113 300 | Понад 123 790 | Понад 89 560 | 28 |

Можна простежити еволюцію ставок прибуткового податку в США. До 1986 р.діяла складна система з 14 ставок від 11 до 50%. За реформу 1986на наступний рік було введено 5 ставок: 11%, 15, 28, 35 і 38,5% узалежно від оподатковуваного доходу та сімейного стану платника податків.
Зазначена в табл. 3 система введена з 1988 р. Інтервали доходів, в якихдіють податкові ставки, можуть уточнюватися і змінюватися при формуваннібюджету.

Таким чином, основний напрямок розвитку прибуткового оподаткуванняведе до спрощення шкали ставок, зниження максимального рівня податку,збільшення неоподатковуваного мінімуму. Але одночасно зменшується і кількістьподаткових пільг.

7. Висновок

Таким чином, розглянувши основні питання плану даної роботи, розкрившисутність та функції податків взагалі і податків з фізичних осіб зокрема,показавши узагальнену інформацію про податки з населення (їх види, ставки йпр.) в Росії, обгрунтувавши їх невід'ємну роль в податковій системі будь-якоїдержави, шляхом розкриття їх місця і ролі в податковій системі Російської
Федерації і зіставлення вітчизняної системи з системами країн зрозвиненою ринковою економікою, можна зробити наступні висновки.
Податки з населення - невід'ємна частина функціонування економіки будь-якоїкраїни. У всіх провідних економічно розвинених країнах світу один з такихвидів податку з населення, як прибутковий податок з фізичних осіб, єосновною частиною доходу федерального бюджету. У нашій же країні основнеподатковий тягар поки лягати на юридичні особи. Цей чинник я вважаюодним з найважливіших недоліків податкової системи нашої країни. На моюдумку центр ваги повинен бути перенесений на прибутковий податок з фізичнихосіб. Але й самі податки з населення мають великий ряд недоліків. Одним зтаких недоліків є непрогрессівность податків. Більшість населенняоподатковується за мінімальною ставкою. Наслідком цього є приховування податківвисокообеспеченной частини населення. Необхідно запобігти витокукапіталу по цих каналах. Наша система оподаткування населення надтогроміздка і вимагає спрощення, через скасування багатьох пільг і знижок.
Зараз в Росії утвориться безліч нових видів отримання доходівнаселення, а податкове законодавство не відображає всі їх види. Цілкомлогічно припустити, що подальше вдосконалення законодавчої базищодо прибуткового оподаткування фізичних осіб дозволить більшефективно розвиватися ринкової економіки нашої країни, і завдання кожногомайбутнього економіста полягає в наполегливому оволодінні теоретичною базоюналоговеденія і чіткому розумінні що відбуваються соціально економічнихпроцесів в Росії.

8. Література

1. Закон України від 27 грудня 1991 р. № 2118-1 "Про основи податкової системи в

РФ".
2. Закон РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
3. Інструкція Державної податкової служби РФ від 29 червня 1995 року № 35 «За застосування

Закону РФ« Про прибутковий податок з фізичних осіб ».
4. Указ Президента РФ від 8 травня 1996 р. № 685 "Про основні напрями податкової реформи в РФ і заходи зі зміцнення податкової та платіжної дисципліни" (зі змінами від 3 квітня 1997 р.)
5. Камаев В. Д. "Економічна теорія", М.: 1998.
6. Сміт А. "Дослідження про природу і причини багатства народів", пров. з англ. - М. 1962.
7. Черник Д. Г. "Податки." М.: Фінанси і статистика, 1995.
8. Черник Д. Г. "Податкова система Росії", М.: 1999.
9. Юткіна Т. Ф. "Податки та оподаткування", М.: 1999.

-----------------------