Прибутковий податок з фізичних осіб

Введення

Звичайно, наше податкове законодавство залишає бажати багатокращого, але тим не менше його потрібно досконало знати, особливо в частиніоподаткування фізичних осіб, тому що це стосується кожного громадянина, бовсім відомо, що "незнання законів не звільняє від відповідальності".
Так краще знати і платити менше і правильно, а для цього потрібно простознати закони країни, в якій живеш, якими би дивними інесправедливими вони часом не здавалися.

Таким чином, визначивши актуальність моєї теми, можна сформулюватиосновну мету цієї роботи та визначити завдання. Мета моєї роботиполягає в тому, щоб розглянути і спробувати проаналізуватинововведення у податку на доходи фізичних осіб з 2001 року. Для виконанняцієї мети можна поставити такі завдання:розглянути джерела і причини появи прибуткового податку, дати короткуісторичну довідку. Зупинитися на змінах прибуткового податку в 90-ероки.також у першому розділі розглянути значення прибуткового податку приформування доходної частини бюджету РФ і тенденції зміни;другий розділ присвятити безпосередньо аналізу розділу 23 Податкового кодексу
«Податок на доходи фізичних осіб», тобто провести порівняльний аналізчинної методики визначення прибуткового податку та методики з 2001 року,тут же розглянути недоліки і гідності обчислення податку з 2001року, дати економічне обгрунтування нововведень, зокрема ставкиподатку з 2001 року; в третій главі розглянути деякі альтернативи податкового кодексу вчастини податку на доходи фізичних осіб, вказати причини того, що бувприйнятий саме урядовий проект податкового кодексу; тут-таки попричини обмеженості роботи в обсязі коротко розглянути зарубіжний досвідстягування прибуткового податку з фізичних осіб.

У своїй роботі я буду спиратися на главу 23 Податкового кодексу «Податокна доходи фізичних осіб », закон РФ« Про прибутковий податок з фізичних осіб »від 7.12.1991 (в редакції від 2.01.2000), на інструкцію № 35 від 25.06.1995г.
«За застосування закону РФ« Про прибутковий податок з фізичних осіб »(ззмінами на 4.04.2000г.). Крім цього я буду користуватисяпереважно періодичною літературою.

1.Економіческая сутність прибуткового податку.

1.1. Історична довідка стягування прибуткового податку.

Введення прибуткового податку припускає, що держава маєможливість, здібності і право збирати інформацію про всі сторониекономічної діяльності індивіда.

Тому, коли в 1907 році в Росії постало питання про введенняприбуткового податку, товариш міністра фінансів М.М. Покровський наполягав,що новий податок потрібно представити суспільству як економічну необхідність,не пов'язуючи його з небезпечними питаннями суспільного і політичногоорганізації.

Прибутковий податок був представлений на розгляд Думи в 1907 р., алеприйнятий лише в 1916р. Це був єдиний з усіх податків, якийналежало стягувати не з колективних платників податків, а з суми особистихдоходів окремих індивідів; крім того, він мав стати єдинимпо-справжньому універсальним податком, що стягуються з усіма, хто мешкає в Росії іофіційно покласти фіскальну відповідальність на жінок (замість податкуна голову сім'ї).

Прибутковий податок був незвичайний ще й тим, що в його основі лежаладекларація про доходи, тобто добровільна згода платника податківрозкрити інформацію про власні доходи. Цей захід припускала, щокожен платник податків буде свідомо, з позицій громадянина і зрозумінням свого боргу, співробітничати з урядом.

У 1916 році уряд віддав перевагу не англійською, апрусської системі прибуткового податку. Пруссія модель являла собоюсистему комплексного оподаткування, при якій платник податків бувзобов'язаний декларувати всі джерела своїх доходів, а держава підходило доплатнику податку як до учасника всіх видів економічної діяльності.

Англійська система фактично являло собою суміш окремихподатків на різні види доходів, а не на платника податків як такого.

Російський уряд вирішив контролювати всі аспектиекономічної діяльності, але при цьому пішло ще далі: вонопередбачив нововведення, ще не прийняте в інших країнах, щополягало в тому, що кожен потенційний роботодавець, а також всіфінансові установи були зобов'язані повідомляти про свої платежі будь-якогофізичній або юридичній особі, а держава залишала за собою ще йправо вимагати всю необхідну інформацію від самого платника податків. Мине можемо знати, як ця система працювала б на практиці, так як процесзбору податків був перерваний лютневої революцією, а проте вона чіткопозначила цілі, які ставив перед собою уряд і яким будутьслідувати обидва змінили його режиму.

Оподаткування було диференційованим по прогресивним ставками. У
1916 його стеля була 12,5%, згодом Тимчасовий уряд довівйого до 30,5%. Спочатку Уряд передбачало мінімальну сумунеоподатковуваного доходу в 1000 руб., що в 1912р. означало б, що більшостінаселення прибутковий податок не загрожує. Інфляція воєнного періоду різкозбільшила число людей, чий дохід дорівнює або більше 1000 руб., адержавна рада знизив мінімальний рівень доходу до 750 руб. зподатком метою охопити якомога більшу кількість населення. Відтепер ібідні повинні були бути включені в число платників податків, тому щоотримували статус громадян, тобто підтягувалися до рівня громадян черезнасильницьке включення до числа платників податків.

Отже, ми розглянули причини введення прибуткового податку в Росії в
1916 році і його особливості. Для більш повної його характеристики розглянемоособливості справляння прибуткового податку в даний час. Починаючи з виходу
7 грудня 1991 закону «Про прибутковий податок з фізичних осіб», вінзмінювався і доповнювався 2-3 рази на рік, то не має сенсу розглядативсі ці зміни. Я зупинюся лише на останніх три роки, тобто
1998-2000рр. з метою простежити динаміку зміни прибуткового податку.

Взагалі, для розрахунку податку використовуються різні методи облікуподаткової бази: метод нарахувань та касовий метод. При методі нарахуваньвраховується момент виникнення прав та зобов'язань, коли доходомвизнаються всі суми, право на отримання яких виникає уплатника податків у даний податковий період, незалежно від того, отриманіЧи вони фактично. Такий метод застосовувався з 1992 по 1997р. включно. З
1998р. податкова база обчислюється з використанням касового методу, приякому враховується момент отримання коштів і виробництво виплат. У
1998р. числення прибуткового податку передбачало шкалу з 6 ступенів.

Таблиця 1

При цьому вельми істотно збільшився розмір доходу, оподатковуваного замінімальною ставкою 12%. Введено новий досить ощадливий проміжнийвідсоток податкового вилучення в інтервалі від 20 тис. до 40 тис. руб.
Максимальна ставка залишилася на колишньому рівні в розмірі 35%, але при цьомузріс розмір доходу, оподатковуваного за цією ставкою з 48 тис. до 100 тис. руб.

Особливе місце в прибутковий оподаткування займають податкові пільги.
Вони маю одну мету - скорочення розміру податкового зобов'язанняплатника податків. У 1998р. змінився розмір відрахувань на платника податків іутриманців: при доході до 5000 руб. відрахування підлягали 2 МРОТ (до 1998 - 1 МРОТ); при доході від 5000 до 20 000 руб. - 1 МРОТ; при доході більше 20 000 руб. відрахувань не проводилося.

Таким чином, фізичні особи, які отримують низькі доходи, будутьплатити податок у дуже невеликій сумі. У міру збільшення доходу сумаподатку буде зростати і, таким чином, буде більшою міроюзалучатися до формування доходів місцевих бюджетів, які, у своючергу, фінансують з податкових надходжень соціальну інфраструктурусвого регіону.

У 1999р. спочатку передбачалася 6-тіступенчатая шкала ставокприбуткового податку. Але 31.03.1999г. було прийнято чергову зміну дозакону «Про прибутковий податок», яке скасовувало максимальну ставку 42%прибуткового податку при доходах понад 300 000 руб. і, таким чином, вводило
5-тіступенчатую шкалу обчислення прибуткового податку.

Таблиця 2
Шкала ставок прибуткового податку з доходів, отриманих після 1.01.1999г. [4, с. 40]

| Доходи | Ставка в | Ставка до бюджетів суб'єктів РФ |
| | Федерал. Бюджет | |
| До 30 000 руб. | 3% | 9% |
| 30 001 - 60 000 | 3% | 2 700 + 12% із суми, що перевищує 30 000 |
| 60 001 - 90 000 | 3% | 6 300 + 17% із суми, що перевищує 60 000 |
| 90 001 - 150 000 | 3% | 11 400 + 22% із суми, що перевищує 90 000 |
| 150 001 і більше | 3% | 24 600 + 32% із суми, що перевищує 100 000 |

Таким чином, у 1999р. було введено новий порядок сплати прибутковогоподатку: він сплачувався окремо у Федеральний бюджет за ставкою 3%незалежно від доходу і до бюджетів суб'єктів РФ за прогресивною шкалою. Такожз 1999р. було передбачено окреме вирахування прибуткового податку з сумкоефіцієнтів і надбавок за стаж роботи, за роботу в районах Крайньої
Півночі та прирівняних до них місцевостях та ін Тепер з цих сум податокстягувався окремо від інших доходів у Федеральний бюджет за ставкою 3%, вбюджетів суб'єктів РФ за ставкою 9%.

З 1999р. сума прибуткового податку визначається в повних рублях.

У 2000р. відбувається скасування двох видів прибуткового податку --федерального і місцевого. Тепер всі суми прибуткового податку підприємствунеобхідно перераховувати на рахунок відповідного органу Федеральногоказначейства, яка сама буде розподіляти надходить суму порізним бюджетам. Так, 16% вступників податків відраховується до Федеральногобюджет, а 84% - у регіональний бюджет.

Повністю змінена шкала прибуткового податку.

Таблиця 3

У 2000р. також розмір сукупного річного доходу для наданнястандартних відрахувань і на дітей і утриманців збільшено у 1,5 рази. З
1.01.2000г. до сукупного оподатковуваного доходу не включаються:

- матеріальна допомога, якщо вона виявляється фізичним особам,постраждалим від терористичних актів на території РФ (незалежно відрозміру виплати);

- суми міжнародних, іноземних або російських премій за видатнідосягнення за переліком премій, яке затверджується Урядом РФ.

Таким чином, простеживши зміни з прибуткового податку за 1998 -
2000рр., Можна зробити висновок про тенденцію зменшення шкали оподаткуванняподатком, а також про розширення відрахувань і збільшенні їх розмірів. Однакці зміни торкнулися також і структуру податкових надходжень до бюджету
РФ.

1.2. Значення прибуткового податку при формуванні дохідної частини бюджету РФ

Формування проекту бюджету на 2000р. супроводжувалося розробкоюпакету законопроектів про зміну оподаткування. Зокремапропонувалося знизити з 45% до 30% граничну ставку прибуткового податку, атакож різко спростити шкалу цього податку. Був прийнятий Федеральний закон «Провнесення змін до закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб»,яким передбачено по доходах, отриманих після 1.01.2000г. лише 3ставки податку, у тому числі 12% при сукупний річний дохід до 50 тис.руб. Відмова від заборонної ставки 45%, яка могла вступити в діюпочинаючи з 2000р., можна розглядати як найбільш серйозною з усіхподаткових заходів, прийнятих при розгляді бюджету на 2000р. в
Державній Думі.

Зменшується в порівнянні з 1999р. в доходах Федерального бюджету сумаприбуткового податку з фізичних осіб. Його величина визначається в сумі 23,9млрд. руб. [Див Таблицю 4]. Відповідно до прийнятого погоджувальноїкомісією з розгляду проекту бюджету на 2000р. рішенням, ставказарахування цього податку у Федеральний бюджет проти 1999р. знижена з 3% до
2%. Це відповідає частці в 15% від всієї суми прибуткового податку.

Таблиця 4

Структура податкових доходів бюджету.

| | В млрд. руб. | У% до підсумку |
| | 1999р. (У | 1999р. (О | 2000р. | 1999р. (Утв | 1999р. (Акт | 2000р |
| | Твержден | Жида | | ерждено | ідаемое) |. |
| | О) |) | | | | |
| | | | | | | |
| Податкових доходів | 456,03 | 467,78 | 675 | 100% | 100% | 100% |
| усього | | | | | | |
| 1.Прямие, у тому числі | | | | | | |
| 1.1. Податок на прибуток | 39,45 | 73,59 | 63,45 | 8,1% | 15,7% | 9,4% |
| 1.2. Прибутковий податок | 25,24 | 21,43 | 23,93 | 5,5% | 4,6% | 3,5% |
| 2.Косвенние, у тому | | | | | | |
| числі | | | | | | |
| 2.1. ПДВ | 179,36 | 197,24 | 277,49 | 39,3% | 42,2% | 41,1% |
| 2.2. Акцизи | 101,64 | 77,22 | 119,9 | 21,3% | 16,5% | 17,8% |

Одночасно можна відзначити поступове, але неухильне збільшення якзагальної суми, так і частки прибуткового податку в доходах консолідованогобюджету. На 2000р. загальна сума цього податку в розрахунках бюджету визначена в
159,8 млрд. руб., Що тільки на 14% нижче від загальної суми податку на прибуток; повідношенню до всієї суми податкових доходів консолідованого бюджету часткаприбуткового податку з фізичних осіб у 2000р. повинна скласти 11,6%.

Отже, розглянувши коротко історію становлення прибуткового податку в
Росії, його роль при формуванні доходів бюджету і тенденції зміни,подивимося, до чого ж вони привели, тобто розглянемо особливості обчисленняі стягування прибуткового податку з 2001р.

2. Аналіз методики визначення прибуткового податку з 2001р.

2.1. Податкова база та податкові ставки податку на доходи фізичних осіб.

Для більш повного висвітлення особливостей обчислення даного податкунаведу основні поняття. Платниками податків податку визнаються фізичніособи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи,одержують доходи від джерел, розташованих у РФ, що не єподатковими резидентами РФ. У НК вперше визначено перелік доходів,одержуваних від джерел в РФ і від джерел за межами РФ (за кордоном).
Порівняно з чинним в даний час законодавством главою 23 НК
РФ значно розширено поняття доходів, отриманих від джерел у РФ.
Так, починаючи з 01.01.2001 до таких доходів в числі інших доходів відносятьсята винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконануроботу, надану послугу, вчинення дії (бездіяльності) в РФ. Такаформулювання свідчить про те, що доходом від джерела в РФ будебути не тільки дохід, отриманий в результаті певних дій --за виконану (досконалу) на території РФ роботу, а й будь-який дохід,отриманий у результаті здійснення інших дій (бездіяльності) в РФ.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходиплатника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральнійформах, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. З 2001р. змінено порядоквизначення податкової бази. Тепер вона буде визначатися окремо покожному виду доходів, щодо яких встановлені різні податковіставки.

Безсумнівно, найбільш значним нововведенням є введення єдиноїставки податку з 2001р. - 13%. Із цього приводу існують протилежнідумки. Спочатку я наведу думки проти такої ставки податку.

Супротивники єдиної ставки прибуткового податку вважають, що вона недозволить реалізувати принцип справедливого оподаткування громадян, ніде всвіті не використовується єдина ставка прибуткового податку, тому що в цьомувипадку утворюється рівне оподаткування в умовах великої диференціаціїдоходів фізичних осіб. В даний час в Росії розрив між групоюосіб з найменшими доходами і з найвищими доходами коливається 1 до 25 ібільше, у той час як розрив на ставках оподаткування складає 1 до 3.
Тим самим основний тягар податкового тягаря припадає на малозабезпеченіверстви населення, частка яких у загальній масі платників податків зростає.
Необхідно підвищити податкові вилучення до бюджету від високооплачуваної групиосіб.

Однак, для того, щоб зрозуміти, чому було прийнято саме цей проектподаткового кодексу, необхідно розглянути причини, якимикерувалися розробники Податкового кодексу.

Ставка 13% не означає збільшення оподатковуваних доходівнизькооплачуваних громадян, які сплачують зараз 12% прибуткового податку і 1%до Пенсійного фонду. Для цієї категорії громадян (90% працівників) реформазбереже нинішній податковий тягар. Проте, той факт, що при діючомузаконодавстві лише 0,1% доходів обкладається заставкою 30%, означає,що з багатих податки не збираються. Це і вимагає прийняття радикальних заходівдля виведення фонду оплати праці з тіньового обороту. Єдина низька ставкаоподаткування доходів громадян - головна (але не єдина) міра,покликана вирішити цю складну задачу. На інші заходи, наприклад, про введеннянових вирахувань, покликаних вивести доходи фізичних осіб з тіньовогообороту, я зупинюся нижче.

За ставкою зроблено кілька винятків. Податкова ставка в розмірі 35%встановлюється щодо наступних доходів: виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів; вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних з метою рекламитоварів, робіт і послуг, у частині перевищення 2000 руб. за податковий період; страхових виплат за договорами добровільного страхування в частиніперевищення страхових внесків, збільшених на суму, розраховану виходячи здіючої ставки рефінансування ЦБ; процентних доходів по внесках банку в частині перевищення суми,розрахованої виходячи з ѕ діючої ставки рефінансування ЦБ по рублевихвкладах та 9% річних за вкладами в іноземній валюті; суми економії на відсотках при одержанні позикових платниками податківкоштів в частині перевищення розмірів, зазначених вище.

Податкова ставка в розмірі 30% встановлюється за наступними доходів: дивідендів; доходів, одержуваних фізичними особами, які не є резидентами
РФ.

За застосування пункту 4 статті 210 Кодексу можна навести такийприклад:

Приклад. Фізична особа від участі в лотереї виграло грошовий приз усумі 500 000руб. Н для таких доходів встановлена статтею 224 частини 2
Кодексу в розмірі 35% від суми виграшу. Організатор лотереї відповіднодо п.1 ст.226 часті2 Кодексу зобов'язаний обчислити до бюджету податок з доходівфізичної особи в розмірі 175 000 руб. (500 000 * 0,35). Фізичній особівиплачується 325 000 руб. (500 000 руб. - 175 000 руб .).

Таким чином, кодекс має намір заборонити поширену зараздепозитну схему ухиляння від оподаткування і різко спроститиадміністрування прибуткового податку. Досить сказати, що різкозменшаться масштаби декларування доходів громадянами. За оцінками МНСкількість поданих декларацій зменшиться з 4 млн. до 150 тис.
Декларації будуть пов'язані з купівлею нерухомості або з оподаткуваннямнедобросовісних відсотків, але це незначний шар. Робота в декількохмісцях перестане бути підставою для декларування доходів.

збирання прибуткового податку за ставкою 13% оцінюєтьсяфахівцями на рівні 90%.

Для доходів, щодо яких передбачені ставки 30% і 35%,оподатковуваний база визначається як грошове вираження таких доходів.
При цьому не застосовуються податкові відрахування. Вони застосовуються при визначенніподаткової бази по доходах, щодо яких передбачена податковаставка 13%. Тут податкова база зменшується на суму відрахувань.

2.2. Податкові відрахування: види і порядок розрахунку.

Перелік доходів, що звільняються від оподаткування, у порівнянні зщо діють в даний час законодавством незначно змінився інаведено у статті 217 Податкового кодексу РФ. Більшість відрахувань збережено,але вони систематизовані по групах. Крім того уточнено порядокнадання окремих відрахувань (пільг).

Змінилися пільги чорнобильцям та інвалідам збройних конфліктів.
Багато нарікань у депутатів викликає пільга чорнобильцям. Зараз під неїпотрапляє до 1 млн. платників податків. Однак зрозуміло, що це перебільшення,стільки людей не брала безпосередньої участі у ліквідаціїнаслідків чорнобильської катастрофи. На жаль, чиннезаконодавство в інших областях не дозволяє зменшити кількість пільговиків,а зменшення пільги в абсолютних розмірах призвело б до тяжких соціальнихнаслідків. Тому вирішено було встановити однакові пільги в розмірі
3000 руб. на місяць для чорнобильців і осіб, які отримали інвалідністьвнаслідок каліцтва, контузій та захворювань, отриманих при виконаннівійськових обов'язків.

Прийнято відрахування в сумі 500 руб. на місяць - для героїв СРСР, РФ,інвалідів 1,2,3 груп, інвалідів дитинства, блокадників та ін

Відрахування в розмірі 400 руб. на місяць на кожного працюючого, але покисукупний дохід не досягне 20 тис. руб. Відрахування витрат на утриманнядітей визначені в розмірі 300 руб. на місяць на кожну дитину.

Статтею 222 Податкового Кодексу РФ законодавчим (представницьким)органам суб'єктів РФ надано право в межах встановлених розмірівсоціальних податкових відрахувань і майнових податкових відрахуваньвстановлювати інші розміри відрахувань з урахуванням своїх регіональнихособливостей. Дана норма свідчить про те, що місцеві органи владиможуть встановити значно менший розмір соціальних і майновихвирахувань, ніж це передбачено в ст.219 та ст.220 НК РФ, що відповіднопотягне за собою збільшення бази оподаткування.

Соціальні відрахування. Це нововведення передбачено ст.219 НК РФ. У ранішечинному в даний час законодавстві таких відрахувань не існує.

передбачена пільга по витратах громадян на медичні послуги насуму 25 тис. руб. Кодексом передбачені необмежені відрахування на лікуванняв сумі фактичних витрат за переліком дорогого лікування. Перелікзатверджується Урядом. Крім того, передбачена пільга подокументально підтверджених витрат на навчання дітей на суму 25 тис.руб. на рік. Ця пільга, по суті, - для забезпечених верств населення.
Низькооплачувані громадяни не мають можливості нею користуватися. І все жрішення було прийнято, тому що вони покликані стимулювати висновок оплати праціза навчання з тіньового сектору.

Приклад. У звітному календарному році платник податків ніс витрати пооплату свого лікування, а також лікування своєї дружини, своїх батьків ісвою дитину у віці до 18 років в медичних установах РФ, а такожоплатив придбання медикаментів, призначених названим особам лікуючимлікарем (у відповідності з переліками медичних послуг та лікарськихкоштів, затверджених Урядом РФ). Загальна сума склала 45 000руб.

Дохід платника податку, отриманий за податковий період і оподатковуванийподатком за ставкою 13%, визначений у розмірі 70 000 руб.

У такому випадку платник податків має право на підставі податковоїдекларації про доходи, поданої після закінчення податкового періоду до податковогооргану за місцем проживання, а також письмової заяви та документів,що підтверджують оплату витрат на лікування та придбання медикаментів длясебе і названих осіб, які перебувають у родинних стосунках, що також повинно бутипідтверджено відповідними документами, зменшити податкову базу,оподатковуваний податком 13%, на суму соціальних податкових відрахувань,передбачених пп.2 і 3 п.1 ст.219 частини 2 Кодексу, у розмірі 25 00 руб.
Сума різниці між проведеними витратами та сумою належного вирахуванняна наступний податковий період не переходить.

Всі соціальні відрахування надаються тільки по закінченні податковогоперіоду (року) при подачі фізичною особою податкової декларації до податковогоорган на підставі письмової заяви. Дана норма говорить про те, щоякщо фізична особа захоче скористатися соціальними відрахуваннями, воноповинен буде в обов'язковому порядку подати декларацію про доходи за рік уподатковий орган, незважаючи на те, що ст.229 НК РФ на це фізична особа непокладено обов'язок подавати податкову декларацію. В іншому випадкупільга просто не буде надана. Тут знову простежується тенденціяна легалізацію доходів.

Майнові вирахування. Планується зберегти відрахування на продаж ікупівлю житла. Враховуючи, що сума в розмірі 5000 МРОТ (417 тис. або 14,5тис. $) не відповідає реаліям часу, при продажу житла для продавцяпільга збільшена до фіксованої суми в 1 млн. руб. Найбільш радикальнепропозиція в цьому питанні полягала у відмові від оподаткуваннядоходів, отриманих від продажу майна, оскільки в іншому випадкувиникає подвійне оподаткування (громадяни купують майно на особистігроші, які вже пройшли оподаткування прибутковим податком). З урахуваннямцього є сенс обкладати позитивну різницю між вартістю купівлі тавартістю продажу.

Приклад. Фізична особа продало організації котедж із земельноюділянкою за 2 500 000 руб. Після закінчення оподатковуваного періодуорганізація у встановленому порядку представила до податкового органу відомостіпро виробленої виплати фізичній особі.

Фізична особа представило до податкового органу декларацію, заяву пронадання майнового податкового відрахування, встановленого пп.1 п.1ст.220 частини 2 Кодексу, та документи, які підтверджують, що проданий ділянкуі котедж перебували в його власності більше п'яти років. У такому випадкуподатковим органом на всю суму отриманого доходу надаєтьсямайновий вирахування.

Але, з огляду на високу інфляцію після кризи, коли відбулося різкезміна курсу рубля по відношенню до долара, ця пропозиція втратилосенс, тому що для цілей оподаткування враховуються тільки рублеві ціни,які будуть значно різнитися, і породжувати повторнеоподаткування. Тому було вирішено збільшити відрахування до 1 млн. руб., Якщожитло перебувало у власності платника податку менше 5 років, а відрахування напродаж іншого майна (зараз 1000 МРОТ) збільшити до фіксованогосуми 125 тис. руб., якщо інше майно перебувало у власності менш
3 років. У разі продажу житла, що знаходився у власності більше 5 років, абоіншого майна, що перебувало у власності більше 3 років, податкове вирахуваннянадається у сумі, отриманої платником податків при продажівказаного майна.

З метою стимулювання купівлі нерухомості та легалізації таких угодвідрахування при покупці житла буде збільшений до фіксованої суми 600 тис.руб. Термін надання такого відрахування тепер не обмежений (зараз - 3року). Однак у цю суму не включаються відсотки за іпотечним кредитом,сіли придбання квартири здійснюється за рахунок такого кредиту.

Якщо в раніше пільгу на придбання (будівництво) житла можна булоотримати при наданні відповідних документів за місцем роботифізичної особи, то з 01.01.2001 право на отримання вказаної вирахуваннянадається тільки по закінченні податкового періоду (року) на підставіписьмової заяви платника податків при подачі ним податковій деклараціїдо податкових органів. Тобто складається ситуація, аналогічна соціальнимвирахуванням - для того, щоб отримати майновий вирахування, фізична особамає в обов'язковому порядку подавати декларацію про доходи за минулийрік до податкового органу.

2.3. Порядок сплати податку та подання податкової декларації.

Датою фактичного отримання платником податку доходу у виглядізаробітної плати зізнається останній день місяця, за який йому бувнарахований дохід (в даний час дата виплати зарплати) за виконанітрудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом). Цеозначає, що об'єкт оподаткування податком на прибуток виникає незалежно відфакту отримання зарплати працівником. Тобто якщо зарплата нарахованапрацівникові за будь-який місяць, то податок обов'язково повинен бути утриманий зпрацівника в останній день цього місяця.

Податкові агенти зобов'язані удержати нараховану суму податкубезпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати

Згідно ст.226 НК РФ податковими агентами є: 1) російськіорганізації, 2) індивідуальні підприємці і 3) постійніпредставництва іноземних організацій в РФ, від яких або в результатівідносин з якими платник податків одержав доходи. Обчислення сум ісплата податку податковими агентами проводяться відносно всіх доходівплатника податків, джерелом яких є податковий агент.

Оскільки датою фактичного отримання платником податку доходу увигляді заробітної плати зізнається останній день місяця, за який йому бувнарахований дохід, то отже податок повинен бути утриманий (нарахований) уостанній день місяця, за який був нарахований дохід незалежно від дняфактичної виплати зарплати.

У відповідності зі ст.229 Податкового кодексу РФ податкову деклараціюповинні представляти ті платники податків, які зазначені у ст.227 і 228кодексу, тобто індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси та іншіособи, що займаються приватною практикою.

Крім того, декларацію зобов'язані подавати також фізичні особи,отримали в податковому періоді доходи за договорами цивільно-правовогохарактеру від фізичних осіб, які не є податковими агентами; фізичніособи, які отримали доходи з джерел, що знаходяться за межами РФ, а такожфізичні особи, які отримали інші доходи, якщо податковими агентами не булиутримані податки з цих доходів. Інші платники податків подаютьподаткову декларацію у добровільному порядку. Ця добровільність носитьдещо умовний характер.

Як вже говорилося вище якщо платник податків захоче скористатисясоціальними та майновими відрахуваннями, то він повинен в обов'язковому порядкуподати декларацію до податкового органу. В іншому випадку відрахування йому не будутьнадані.

Якщо в даний час особи, які є працівниками декількохпідприємств і особи, які отримують дохід з кількох джерел (приперевищення їх рівня доходу, що передбачає мінімальну ставку податку)повинні в обов'язковому порядку подавати за підсумками року декларацію вподаткового органу за місцем проживання, то в Податковому кодексі РФ цяобов'язок не передбачена.

Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року,що настає після закінчення податковим періодом.

Таким чином, можна зробити висновок про те, що зміни дооподаткування доходів фізичних осіб спрямовані на досягнення однієї мети:легалізація, тобто висновок доходів фізичних осіб з тіньового обороту. Проце свідчить встановлення єдиної податкової ставки з прибутковогоподатку (на думку розробників проекту Податкового кодексу), введеннядеяких відрахувань, а також порядку надання майнових ісоціальних відрахувань.
2.4.Расчет податкової бази та податку на доходи фізичної особи.
У розділі 3 Наказу МНС РФ від 1 листопада 2000 р. № БГ-3-08/379 виробляєтьсярозрахунок податкової бази та податку на доходи фізичної особи - податковогорезидента по всіх оподатковуваних доходів, отриманих від даногоподаткового агента, крім дивідендів і доходів, які оподатковуються за ставкою 35%.
У розділі 3 враховуються будь-які фактично отримані доходи, включаючи доходивід реалізації майна, що належить платникові податків на правівласності, крім дивідендів.
При отриманні доходу у вигляді заробітної плати датою фактичного отриманняплатником податків такого доходу зізнається останній день місяця, заякий йому був нарахований дохід за виконані трудові зобов'язання взгідно з трудовим договором (контрактом).
Якщо платники податків, які одержують авторські винагороди абовинагороди за створення, видання, виконання або інше використаннятворів науки, літератури і мистецтва і т.д., не можуть документальнопідтвердити свої витрати, вони приймаються до заліку в нормативах витрат (увідсотках до суми нарахованого доходу), встановленої пунктом 3 статті 221
НК РФ за видами витрат.
Якщо у Податковій картці проводиться розрахунок податкової бази по доходахфізичної особи - нерезидента, загальна сума доходів, отриманих за кожниймісяць податкового періоду, підлягає зменшенню тільки на суми податковихвідрахувань в межах до 2000 руб. по кожному з підстав, передбаченихп.28 ст. 217 НК РФ. Відрахування, зазначені в пунктах 2И 3 ст.221 НК РФ, у такомувипадку не надаються. Обчислення загальної суми доходу наростаючим підсумкомз початку року також не проводиться.
Стандартні відрахування в розмірі 400 руб. надається за кожний місяцьподаткового періоду, і діють до місяця, в якому дохідплатника податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податковогоперіоду, отриманий від даного джерела і оподатковуваний податком за ставкою
13%, перевищив 20 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохідперевищив 20 000 руб., податкове вирахування в розмірі 400 руб. не приймається.
Приклад. Дохід працівника, щомісяця складає 3 000 руб. Дохід обчисленийнаростаючим підсумком з початку року, в липні місяці склав 21 000 руб. Утакому випадку стандартні відрахування в розмірі 400 руб. з липня місяця більше ненадаються.
Стандартні відрахування на кожну дитину платника податку в розмірі 300 руб.за кожен місяць податкового періоду надаються платнику?? тельщікам, назабезпеченні яких перебуває дитина, які є батьками, опікунами,до місяця, в якому доходу платника податку, обчислений роботодавцемнаростаючим підсумком з початку податкового періоду, оподатковуваний за ставкою 13%,перевищить 20 000 рублів. При цьому самотнім батьком розуміється один ізбатьків, який не перебуває в зареєстрованому шлюбі.
Податковий віднімання витрат на утримання дитини (дітей) проводиться накожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня деннийформи навчання, аспіранта, ординатора, студента, курсанта у віці до 24років у батьків, опікунів і піклувальників.
Приклад. Працівник має право на стандартні відрахування в розмірі 3 000 руб. закожен місяць. У цього працівника 2 дитини, у тому числі одному 10 років,іншому 20 років, і він є учнем інституту денної форми навчання.
Щомісячний дохід працівника складає по 5 000 руб. Загальна сума доходів зпочатку року в квітні місяці склала 20 000 руб. У такому випадку відрахування наутримання дітей з травня місяця не проводяться. Відрахування на працівника в розмірі
3 000 руб. надається щомісяця до кінця року.
Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше сумидоходів, щодо яких передбачена ставка податку в розмірі
13%, що підлягають оподаткуванню за цей же період, то стосовно цьогоподатковому періоду податкова база приймається рівна нулю. Наступногоподатковий період різниця між сумою названих доходів не переноситься.
Приклад. Місячний оклад працівника, що має чотирьох дітей у віці до
18 років і студентів денної форми навчання до 24 років, становить 1 500 руб.
Щомісяця співробітник має право отримати стандартні відрахування на суму:
400 + (300 * 4) = 1 600 руб. У такому випадку щомісячно враховується суманалежних відрахування, а також обчислюється загальна їхня сума наростаючим підсумкомз початку року. Податкова база приймається щомісячно рівною нулю.

3. Основні напрямки вдосконалення податку з доходів фізичних осіб

У другому розділі ми розглянули особливості обчислення і справлянняподатку з доходів фізичних осіб з 2001 року, порівняли їх з чиннимзаконодавством, проаналізували недоліки і достоїнства. Однак прирозробці податкового кодексу пророблялося безліч проектіввдосконалення нашої податкової системи. Всі вони по-різному визначалискладу основних бюджетоутворюючих податків. Для того, щоб зрозуміти, чому
Дума прийняла проект уряду і чи можна його якось вдосконалити,необхідно розглянути й інші проекти, але мені б хотілося зупинитисятільки на тих, які мають безпосереднє відношення до прибутковогоподатку. Отже, розглянемо три альтернативи податкового кодексу.

Проект 1. Цей проект, по суті, повторює багато положеньурядового проекту, але без урахування його коригувань. Прибутковийподаток з фізичних осіб включено до складу федеральних податків. При цьомупередбачається інше розподіл податку між федеральним бюджетом,бюджетами суб'єктів і місцевими бюджетами - відповідно 50%, 30%,