Принципи пільгового оподаткування

Податки, оподаткування

Латвійський університет

Економічний факультет

Курсова робота

"Принципи пільгового оподаткування. "

Студент III курсу

Група 5707

Уманов Вадим

Науковий керівник:

Теплова.Г. М

Рига. 2000 рік.

АНОТАЦІЯ.

У цій роботі розглядається принцип пільговогооподаткування на прикладі Латвії. Проводиться порівняльний аналіз зподатковим законодавством Російської Федерації. На основі теоретичногоі аналітичного матеріалу розглядаються питання вдосконаленняпільгового оподаткування в Латвії, даються пропозиції. Робляться коротківисновки з проблеми в галузі оподаткування.

Зміст:

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4

1. Функції податкової системи ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... .6

2. Пільгове Оподаткування в Латвії ... ... ... ... .... ... ... ... .... ... ... ... ... .10

2.1 Непрямі податки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10

2.2 Прямі податки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16

3. Пільги в РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... 21

3.1 Індивідуальний полоходний податок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 21

3.2 Податок на прибуток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22

3.3 Прибутковий податок з населення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .. ... ... ... 26

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 27

Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... .30

ВСТУП.

Серед безлічі економічних важелів, за допомогою яких держававпливає на ринкову економіку, важливе місце займають податки. Уумовах ринкових відносин, і особливо в перехідний до ринку період,податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів,основою фінансово-кредитного механізму державного регулюванняекономіки. Держава широко використовує податкову політику в якостівизначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки,як і вся податкова система, є потужним інструментом управлінняекономікою в умовах ринку. Від того, наскільки правильно побудована системаоподаткування, залежить ефективне функціонування всього народногогосподарства.

На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце вфінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставокнеправильний або недостатній облік податкового фактора може призвести довельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутствопідприємства. З іншого боку, правильне використання передбаченихподатковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тількизбереження та отриманих фінансових накопичень, а й можливостіфінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економіїна податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.

У даній роботі я розгляну докладно, саме, питання пільговогооподаткування на прикладі Латвії, а також проаналізуємо і порівняємо зіншими державами. Але перш ніж почати розгляд потрібно пояснити,що ж таке інвестування та розвитку в цілому.

Оподаткування - це система розподілу доходів між юридичнимиабо фізичними особами і державою, а податки являють собоюобов'язкові платежі до бюджету, що стягуються державою на основі закону зюридичних і фізичних осіб для у довлетворенія громадських потреб.
Податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.

1. ФУНКЦІЇ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ.

Не дивлячись на те, що всі функції податкової системи переплітаються іздійснюються одночасно, їх можна умовно розмежувати. З податковоїсистеми можна виділити наступні фінкціі:
1) Регулююча.
Госyдарственное регулювання здійснюється у двох основних напрямках:

- регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складаєтьсяголовним чином з розробки законів, нормативних актів, що визначаютьвзаємини дейтсвyющіх на ринку осіб, перш за все підприємців,роботодавців та найманих робітників. До них відносяться закони, постанови,інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносинитоваровиробників, продавців і покупців, діяльність банків,товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів,встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила поводженняцінних паперів і т.п. Цей напрям державного регулювання ринкубезпосередньо з податками не пов'язане;

- регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництвав умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що дієв суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином профінансово-економічних методів впливу держави на інтереси людей,підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідномусуспільству напрямку.
Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово -економічними методами - шляхом застосування налагодженої системиоподаткування, маневрування позиковим капіталом і процентними ставками,виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державнихзакупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п. Центральнемісце в цьому комплексі економічних методів займають податки.

Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умовиоподатковування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створюєумови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв,сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.
2) Промислова, або, вірніше, перерозподільна. За допомогоюподатків у державному бюджеті концентруються кошти, що направляютьсяпотім на вирішення народногосподарських проблем, як виробничих, так ісоціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільовихпрограм - наyчно-технічних, економічних та ін

За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємстві підприємців, доходів громадян, спрямовуючи її на розвитоквиробничої та соціальної інфраструктури, на інвестиції та капіталомісткіі фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізнідороги та автостради, видобувні галузі, електростанції і ін

перерозподільна функція податкової системи носить яскраво вираженийсоціальний характер. відповідним чином побудована податкова системадозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як цезроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхомвстановлення прогресивних ставок оподаткування, напрямкизначної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повногоабо часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціальноїзахисті.
3) Фіскальна, вилучення частини доходів підприємств і громадян для утриманнядержавного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничоїсфери, яка не має власних джерел доходів (багато установкультури - бібліотеки, архіви тощо), або вони недостатні длязабезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеїі багато навчальних закладів і т.п.
4) Одна з найбільш важливих функцій податків - стимулююча. За допомогоюподатків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес,збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширеннявиробництва та ін Дійсно, грамотно організована податкова система передбачає стягування податків тільки з коштів, що йдуть на споживання.
А кошти, вкладені в розвиток (юридичною або фізичною особою --байдуже) звільняються від оподаткування повністю або частково. У насце правило не виконується. Стимулювання технічного прогресу за допомогоюподатків проявляється насамперед у тому, що сума прибутку, спрямована натехнічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарівнародного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування іряду інших звільняється від оподаткування. Ця пільга, звичайно, дужеістотна. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткуваннявитрати на наyчно-дослідні та дослідно-констрyкторскіе роботи.
Робиться це по-різному. Так, у Німеччині зазначені витрати включаються дособівартість продукції і тим самим автоматично звільняються від податків.
В інших країнах ці витрати повністю або частково виключаються зоподатковуваного прибутку. Було б доцільно встановити, що до складувитрат, що звільняються від податку, повністю або частково, входять витрати на
НДДКР. Інший шлях - включати ці витрати в витрати на виробництво.

Відповідним чином побудована податкова система дозволяє додатиринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині,
Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановленняпрогресивних ставок оподаткування, спрямування значної частинибюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або частковогозвільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.

2. ПІЛЬГОВІ Оподаткування У ЛАТВІЇ.

У Латвії податкові надходження до державного бюджету граютьзначну роль. Наприклад: у 1999 році податкові надходження вдержавного бюджету склали 81,5% від всіх надходжень. У
Латвії податки поділяються на дві групи: прямі і непрямі податки.

2.1 Непрямі податки.

До непрямих податків відносяться: ПДВ, акцизний податок, митний податок.
Останнім часом політика уряду Латвії спрямована на збільшеннянадходжень до державного бюджету непрямих податків. Така тактикавідповідає вимогам ЄС. Але незважаючи на це існує досить великакількість пільг по даній групі податків.

Митний податок.

Важливим елементом митного податку, з точки зору платника податків,є, звичайно, митні пільги. Законодавство встановлюєнаступні види "поблажок":
1) повернення раніше сплаченого ТН;
2) звільнення від сплати ТН;
3) зниження ставки ТН;
4) визначення тарифних квот пільгових товарів, що підлягають ввезення або вивезення.

У той же час в митному законодавстві ЛР Прінемаемие наступніспособи пожвавлення економіки в цілому:

1) Для збільшення обсягу транзитних перевезень по території Латвіїмитним податком не обкладають:

- транспортні засоби, які здійснюють регулярні вантажні абопасажирські міжнародні перевезення, в тому числі матеріально-технічнепостачання, паливо, продовольство, а також інше майно, необхіднедля нормальної експлуатації транспортного засобу; куплене за кордономдля усунення наслідків аварії (поломки);

- матеріально-технічне забезпечення, паливо, продукти та іншемайно, що вивозять із ЛР, для забезпечення нормальної роботи судів,що належать підприємствам ЛР, а також що ввозяться цими судами морськіпродукти;

- товари та предмети, що переміщуються транзитом через тереторію ЛР;

- товари, які ввезені на митну зону або митний склад.
2) Для розвитку банківської справи та пожвавлення торгівлі від митного податку звільняються:

- латвійська і закордонна валюта, цінні папери закордонні вклади
(згідно із Законом "Про закордонних вклади в ЛР ").

3) Для підтримки соціально-незахищених, захисту малозабезпечених, а такожнадання допомоги потерпілим від стихійних лих і катастроф митнимподатком не обкладають:

- гуманітарна допомога або подарунки, які ввозяться згідно з правилами Кабінетуміністрів;

- спеціалізовані товари, на етикетках яких вказано: "для дітей дотрирічного віку ";

- машини, призначені для інвалідів, згідно з завіренимкласифікатора та порядку ввезення, встановленому Міністерствомдобробуту.

4) Для створення образу і підтримки міжнародного престижу ЛР відмитного податку звільняються:

- предмети, які призначені офіційним педставітельствам ЛР закордоном;

- товари та предмети, які передбачені для міжнародних спортивнихзмагань;

- товари та предмети, які передбачені для участі у виставках, уміжнародних спортивних змаганнях або подібних заходах, згідно зпорядку, встановленому правилами Кабінету міністрів;

- товари військового призначення, які предназначенидля оборони ізахисту держави.

Але загалом, всі ці звільнення сприяють розвитку бізнесу в країні,створення робочих місць та залученню додаткових коштів до державноїскарбницю.

Акцизний податок.

Основною функцією акцизного податку є поповнення державногобюджету, але не дивлячись на це існує велика кількість пільг.

Одним з найпоширеніших видів підакцизного товару єнафтопродукти.

Податком не обкладаються нафтопродукти, які використовуються:а) для постачання повітряних транспортних засобів (літаків та іншихтранспортних засобів):

- які виконують польоти на міжнародних лініях;

- що використовуються зареєстрованими в Латвійської Республікиавіакомпаніями для здійснення повітряних перевезень або спеціальних робітна території Латвійської Республіки;

- використовуються рятувальними службами для виконання аварійно -рятувальних робіт або надання допомоги;б) для постачання морських транспортних засобів (суден та інших транспортнихзасобів):

- курсують на міжнародних лініях;

- використовуються рятувальними службами для виконання аварійпо -снасатсльних робіт або надання допомоги на морі;

- зареєстрованих в Реєстрі судів Латвії як риболовних суден;

- які є іноземними рибальськими судами;

- здійснюють державний контроль в галузі охорони середовища івикористання природних ресурсів; в) для постачання повітряних і морських транспортних засобів,забезпечують оборону держави.

Для підтримки деяких видів господарської діяльності податком необкладаються:

- нафтопродукти, що поставляються в установленому Кабінетом міністрівпорядку для підприємств (підприємницьких товариств), які використовуютьїх в якості сировини в технологічному процесі виробництва (переробки)продукції (надалі - сировина).

- Нафтогаз та інші газоподібні вуглеводні, що використовуються дляпостачання фізичних або юридичних осіб, які застосовують цінафтопродукти в якості палива або в газових печах та іншому обладнанні
(не в якості пального).

Акцизний податок повертається:

- виробникам сільськогосподарської продукції податок, сплачений завикористане дизельне паливо (газойль), з розрахунку 80 літрів дизельногопалива (газойля) в одному календарному році за кожен, хто знаходиться ввласності, постійному користуванні або оренді гектар сільгоспугідь

- юридичним особам на нафтопродукти, які використовуються з метою виробництватепла для опалення приміщень та підігріву гарячої води.

Наступним за величиною підакцизним товаром є алкогольні напої.

Від податку звільнено:

- денатуровані алкогольні напої;

- алкогольні напої, які використовуються для визначення якості алкогольнихнапоїв;

- алкогольні напої, втрачені в результаті дії непереборноїсили;

- спирт для потреб ветеринарної медицини та фармацевтичноїпромисловості;

- спирт для науково-дослідних потреб;

- вино або зброджені напої, виготовлені фізичною особою длявласного споживання;

- алкогольні напої, що ввозяться фізичною особою на митнутериторію Латвійської Республіки для власного споживання в наступномуобсязі:

- негазована вино - до двох літрів,

- проміжні продукти, зброджені напої та ігристі вина - до двохлітрів або інші алкогольні напої - до одного літра.

Крім повного звільнення алкогольних напоїв від сплати акцизногоподатку, існує оподаткування за пільговими ставками:

- на алкогольні напої, які використовуються для виробництва інших товарівставка податку з 100 літрів абсолютного спирту становить 14 латів.

- ставка 14 латів на алкогольні напої, які використовуються для виробництвахарчових продуктів, застосовується до алкогольних напоїв, якібезпосередньо або в якості складових частин напівфабрикатіввикористовуються для виготовлення?? іщевих продуктів з начинкою або будь-яких іншиххарчових продуктів, за умови, що вміст спирту не перевищує 8,5літра абсолютного спирту на 100 кілограмів шоколадних цукерок або 5 літрівабсолютного спирту на 100 кілограмів інших продуктів.

Також, якщо юридична особа експортує товари і з використаного приїх виробництві сировини податок сплачений за ставкою 14 латів, то сплачений убюджету податок повертається.

Не менш важливим підакцизним товаром є дорогоцінні метали тавироби з них, дорогоцінні камені та вироби з них, легкові автомобілі,безалкогольні напої.

Від податку звільнені дорогоцінні метали і вироби з них, дорогоціннікаміння та вироби з них:

- що використовуються для виготовлення зубних протезів;

- що використовуються для виробництва промислової продукції і які не єювелірними виробами;

- з яких виготовляються інструменти, прилади, лабораторний посуд таінші вироби, що використовуються в наукових, технічних, медичних та іншихспеціальних цілях.

Також не оподатковуються безалкогольні напої:

- що використовуються для визначення якості безалкогольних напоїв;

- втрачені внаслідок непереборної сили, за умови наявностідоказів, підтверджених належними виданими відповіднимиустановами державного нагляду і контролю документами, щоконкретна недостача виникла не з вини платника податку;

- виготовлені фізичною особою для свого споживання;

- нерозфасовані, виготовлені на підприємстві громадського харчуваннядля споживання на цьому підприємстві;

- що ввозяться фізичною особою на митну територію Латвійської
Республіки для свого споживання, якщо їх кількість не перевищує 12літрів.

акцизним податком також не обкладається пиво.

Податком не обкладається пиво:

- використовується для визначення якості пива;

-- уграченное внаслідок непереборної сили, за умови наявностідоказів, підтверджених конкретними виданими відповіднимиустановами державного нагляду і контролю документами,що відповідна недостача виникла не з вини платника податку;

- виготовлене фізичною особою для свого споживання;

- що ввозиться фізичною особою на митну територію Латвійської
Республіки для свого споживання, якщо кількість пива не перевищує 5літрів.

2.2 Прямі податки.

Справжню систему прямих податків утворюють, в основному, прибутковий податокз населення і підприємств, а також внески обов'язкового соціальногострахування. До прямих податків відносяться також: податок на нерухомемайно (до 2001 року - податок на власність).

Прибутковий податок з підприємств.

Прибутковий податок з підприємства є основним видом податку юридичнихосіб. Але також як і по всіх податках існує великий спектр пільг зприбуткового податку з підприємства. Дані пільги використовуються дляпідтримки малого та середнього бізнесу в країні та його подальшого розвитку.

Для допомоги малим підприємствам використовуються наступні знижки:

Малим підприємством є підприємство, у якого на рік таксації, заякий обчислюється податок, не перевищені щонайменше дві з наступнихкритеріїв:
1) балансова вартість основних засобів - 70 000 латів;
2) нетто-оборот - 200 000 латів;
3) середня чисельність працюючих - 25 чоловік.

Застосовується знижка з податку для малих підприємств дорівнює 20 відсотків відобчисленого прибуткового податку з підприємств.

Аналогічно застосовуються знижки з прибуткового податку з підприємств,що займаються сільськогосподарською діяльністю:

Сільськогосподарської діяльністю є рослинництво,тваринництво, рибництво у внутрішніх водоймах та садівництво. Знижка зподатку для підприємств, що займаються сільськогосподарською діяльністю,встановлена в розмірі 10 латів на кожен гектар сільгоспугідь у роцітаксації.

Є знижки для підприємств:
1) які виробляють продукти високих технологій та програмні продукти:

Знижка з податку підприємствам становить 30 відсотків від обчисленогоприбуткового податку з підприємств, якщо підприємство відповідає наступнимкритеріями: а) на нетто-обороті підприємства підтримувані продукти складають вперіод таксації більше 75 відсотків; б) підприємством отримано сертифікат ISO 9000, ISO 9001 або ISO 9002.
2) які використовують в якості робочої сили засуджених:

Знижка з податку становить 20 відсотків від обчисленого прибутковогоподатку з підприємстві. Але для отримання цієї податкової знижки підприємство:
заняття виробництвом товарів і використання в якості робочої силизасуджених тільки в зонах закритого режиму місць ув'язнення Латвії тазайматися тільки цим;
2) до установи має отримати дозвіл Міністерства внутрішніх справ наустанова такого підприємства, а також погодити з Міністерствомвнутрішніх справ особистість кожного засновника, учасника, власника, членавиконавчого органу. Згадане узгодження необхідно також привідчуження підприємства або перевибори членів виконавчого органу.

Існують знижки з податку для жертводавців, що сприяєзалучення грошових коштів у державні фонди:

Резидентам та постійним представництвам податок зменшується на 85відсотків від сум, пожертвувані зареєстрованим в Латвійській
Республіці громадським організаціям та фондам культури, освіти, науки,релігії, спорту, благодійності, охорони здоров'я та охорони природи, атакож бюджетним установам. Податкова знижка конкретним суспільниморганізаціям надається, а у випадках, якщо громадська організація недіє відповідно до заявлених цілей, скасовується у встановленому
Кабінетом міністрів порядку.

Резидентам та постійним представництвам податок зменшується на 90відсотків від сум, пожертвувані Латвійському фонду культури, Олімпійськомукомітету Латвії та Латвійському дитячому фонду.

Знижка з податку в цілому не повинна перевищувати 20% від загальної суми податку.

Застосовуються, також, особливі податкові знижки для підприємства товариствінвалідів, медичного характеру, а також інших благодійних фондівза списком, поданим Кабінетом міністрів і затвердженим Сеймом.
Дані підприємства звільняються від сплати податків, якщо вони перераховуютьдля згаданих фондів (програм, організацій) суми, що перевищуютьнараховані суми даного податку.

Прибутковий податок з населення

Починаючи з 1. Січень 1997 прибутковий податок з населення поділяється на:
71,6% йде в державний бюджет, а 28,4% до Державного спеціальнийбюджет медичного обслуговування. Обсяг надходжень прибуткового податку знаселення в першу чергу залежить від кількості зайнятих у народномугосподарстві, заробітної плати і неоподатковуваного мінімуму, а також від податковихпільг. За даним податку застосовуються такі види пільг:
- Для платника передбачені такі пільги:
1) за утримання кожної особи, якщо цьому особі не призначено пенсію і вона неотримує пенсію, за винятком пенсії але зв'язку з втратою годувальника, - урозмірі половини річного неоподатковуваного мінімуму платника для одного згодувальників:а) за неповнолітню дитину,б) за дитину, поки він продовжує отримання загального, професійного,вищої чи спеціальної освіти, але не довше ніж до досягнення 24 --річного віку,в) за непрацюючого чоловіка,г) за непрацюючих батьків і дідів та бабів,д) за онука або взятої на виховання дитину, якщо немає можливостістягнути з його батьків гроші на утримання (аліменти), у тому числі і дотих пір, поки він продовжує отримання загального, професійного, вищогочи спеціальної освіти, але не довше ніж до досягнення 24-річноговіку,е) за брата, сестру молодше 18 років, якщо у них немає працездатних батьків,ж) за утриманців осіб, які перебувають на утриманні,з) за особа, на користь якого за постановою суду з платникастягуються гроші на утримання (аліменти),и) за особу, яка перебуває під опікою або під опікою платників;
2) для осіб, яким пенсія призначена до 1 січня 1996 неоподатковуваниймінімум встановлюється в розмірі цієї пенсії;
3) для осіб, яким призначено або перерозраховані пенсія після 1 січня 1996року або пенсія за вислугу років, або спеціальна державна пенсія ввідповідно до нормативних актів Латвійської Республіки, неоподатковуваниймінімум для цих пенсій становить 1200 латів в рік;
4) для осіб, які відповідно до законів визнані інвалідами абополітично репресованими, розмір додаткових пільг з податків іпорядок їх надання встановлюється Кабінетом міністрів: а) для інвалідів I та II груп пільга становить 300 Ls на рік або 25 Ls вмісяць. в) для інвалідів III групи пільга з податку становить 240 Ls на рік або
20 Ls на місяць. c) для політично репресованих та учасників національногоопору існують такі пільги:

- якщо призначено пенсію то від податку звільняються 300 Ls на рік або 25

Ls в місяць.

- якщо не призначено пенсію то від податку звільняються 552 Ls на рік або

46 Ls на місяць.

3. ПІЛЬГИ У РФ.

Для порівняння пропонується розглянути прінцип пільговогооподаткування в Росії.

У Російській Федерації "За податками можуть встановлюватися в порядку і наумовах, законодавчими актами, такі пільги:

- неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;

- вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;

- звільнення від сплати податку окремих осіб або категоріїплатників;

- зниження податкових ставок;

- відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);

- цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити ( відстрочкусправляння податків);

- інші податкові пільги. "
Далі розглянемо податкові пільги за деякими видами податків РФ.

3.1 Індивідуальний прибутковий податок.

Індивідуальний прибутковий податок (податок на особисті доходи) євирахуванням з доходів (зазвичай річних) платника податку - фізичної особи.
Це один з основних видів прямих податків.

Законом передбачається досить великий перелік доходів, нещо підлягають оподаткуванню. Наприклад, не підлягають оподаткуваннюдержавні допомоги по соціальному страхуванню і по соціальномузабезпечення (крім допомоги з тимчасової непрацездатності). Не підлягаютьоподаткуванню всі види пенсій, призначених у порядку, встановленомупенсійним законодавством Російської Федерації. Не включаються досукупний дохід також доходи в грошовій і натуральній формі, отримані відфізичних осіб у порядку спадкування і дарування; вартість подарунків,отриманих від підприємств, установ та організацій протягом року у виглядіречей або послуг, що не перевищує суму дванадцятиразового встановленогозаконом розміру мінімальної місячної оплати праці.

Передбачається зменшення оподатковуваного доходу з урахуваннямрізного кратного мінімального рівня оплати праці на місяць для різнихкатегорій осіб. Сукупний дохід, отриманий фізичними особами воподатковуваний період, зменшується на суми витрат на утриманнядітей та утриманців в межах встановленого законом розміру мінімальноїмісячної оплати праці за кожний місяць з урахуванням віку.

Не обкладаються податком суми, отримані фізичними особами таперераховані ними на благодійні цілі.

3.2 Податок на прибуток.

Основний вид податку юридичних осіб - податок на прибуток.

Оподатковуваний прибуток зменшується з урахуванням пільг, передбаченихзаконодавством (якщо прибуток спрямовується на фінансування капітальнихвкладень, на природоохоронні заходи, на утримання об'єктівсоціального призначення, на благодійні цілі).

Особливі пільги, крім загальних, встановлені для малих підприємств: зподаткової бази виключається прибуток, що спрямовується на будівництво,реконструкцію і відновлення основних виробничих фондів, на освоєннянової техніки і технології; звільнення на перші два роки роботи відсплати податку на прибуток підприємств з виробництва і переробкисільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживанняі т. д.

Важливим моментом оподаткування є те, що для оренднихпідприємств, створених на основі оренди майна державнихпідприємств та їх структурних підрозділів, сума податку на прибутокзменшується на суму орендної плати, що підлягає в установленому порядкувнеску до бюджету.

Законом передбачені особливості визначення прибутку іноземнихюридичних осіб. Оподатковуванню підлягає тільки та частина прибуткуіноземної юридичної особи, яка отримана в зв'язку з діяльністю натериторії РФ.

Закон "Про податок на прибуток підприємств і організацій" передбачаєвелика кількість податкових пільг. Це піддається нападкам, частковосправедливим, з боку авторів проекту Податкового Кодексу РФ. Мирозглянемо тут тільки пільги, встановлені федеральнимзаконодавством. Але представницькі органи суб'єктів Федерації можутьвводити свої податкові пільги в частині, що надходить до їх бюджетів. Пільги неможуть надаватися окремим конкретним платникам податків. Їх можназастосувати тільки до категорій підприємств виходячи з пріоритетівекономічного і соціального розвитку регіонів.

У цьому сенсі російське законодавство перейняло, хоча і не відразу,американський досвід.

Отже, поки відповідно до вимог майбутнього Податкового Кодексупільги не скасовані, обкладається прибуток зменшується на суми:

• спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничогопризначення в галузях матеріального виробництва і в житлове будівництвоу всіх галузях;

• в розмірі 30% від капітальних вкладень на природоохоронні заходи;

• витрат підприємств на утримання перебувають на їхньому балансі установохорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячихдошкільних установ, дитячих таборів відпочинку, будинків для людей похилого віку іінвалідів, житлового фонду, а також витрат при пайову участь в утриманніданих об'єктів.

Слід мати на увазі, що витрати приймаються - не повністю зафактичними витратами, а відповідно до нормативів, затвердженихмісцевими органами державної влади:

• внесків на благодійні цілі в межах 5% оподатковуваногоприбутку;

• спрямовані державними підприємствами на погашеннядержавного цільового кредиту.

Крім цього, льготіруется основна діяльність державнихпідприємств зв'язку та освітніх установ.

Ставка податку на прибуток зменшується в два рази, якщо на підприємствіінваліди та пенсіонери становлять не менше 70% середньооблікової чисельності.

Для підприємств, що знаходяться у власності громадських організацій іоб'єднань, творчих спілок, благодійних фондів, оподаткованийприбуток зменшується на суму, спрямовану на здійснення їх статутноїдіяльності. Ця пільга не відноситься до політичних партій і рухів,професійним спілкам.

З 1996 р. звільняється від податку прибуток засобів масової інформацій завинятком прибутку, отриманого від публікації реклами та еротичноїпродукції.

Якщо підприємство за даними річного бухгалтерського звіту отрималозбиток, то він звільняється від сплати податку частина прибутку, спрямована найого покриття в наступні п'ять років за умови повноговикористання на ці цілі коштів резервного фонду.

Але при цьому не враховуються збитки, що виникли в результаті приховування абозаниження прибутку, а також збитки, отримані до 1 січня 1996 р. увнаслідок перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянні зїх нормованої величиною, збитки, отримані від перевищення норм інормативів, встановлених законодавством РФ по обліку витрат, що включаютьсяв собівартість продукції (робіт, послуг), що враховуються при розрахункуоподатковуваного прибутку.

З 1997 р. надана податкова пільга товариствам - власникамжитла, житлово-будівельним кооперативам за зменшення оподатковуваногоприбутку на суми, спрямовані на обслуговування та ремонт житла та нежитловихприміщень, інженерне обладнання житлових будинків.

Значні пільги з податку на прибуток надаються малому бізнесу.
При введенні в дію Закону "Про податок на прибуток підприємств іорганізацій "було передбачено, що крім загальних пільг у перші два рокипісля реєстрації не сплачують податок малі підприємства?? про виробництву іпереробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народногоспоживання, будівельні, ремонтно-будівельні та з виробництвабудівельних матеріалів за умови, якщо виторг від зазначених видівдіяльності перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації продукції
(робіт, послуг).

З 1994 р. малі підприємства звільнені від обов'язку вносити авансовіплатежі. Вони розраховуються з бюджетом за фактичними квартальнимирезультатами, що в умовах інфляції є помітною податковою пільгою.

У 1996 р. вступив у дію Закон РФ від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ "Проспрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малогопідприємництва ". Застосування спрощеної системи для організаційпередбачає заміну сплати сукупності федеральних, регіональних імісцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється зарезультатами господарської діяльності. Для організацій, що застосовуютьспрощену систему, зберігається лише діючий порядок сплати митнихмит, мита, податку на придбання автотранспортних засобів,ліцензійних зборів, відрахувань до державних соціальних позабюджетніфонди.

Для індивідуальних підприємців спрощена система пропонує замінусплати прибуткового податку на дохід від підприємницької діяльностісплатою вартості патенту на заняття цією діяльністю.

Спрощена система функціонує поряд з прийнятої раніше системою. Їхвибір цілком належить платнику податку.

Застосувати спрощену систему мають право організації, чисельністьяких не перевищує 15 осіб. В цю кількість включаються працюючі вфіліях, які працюють за договорами підряду та іншими договорами цивільно -правового характеру.

3.3 Прибутковий податок з населення

Значні податкові пільги мають окремі категорії громадян. У тихж, хто не має особливих пільг, оподатковуваного доходу за кожний повниймісяць зменшується на суму одноразового розміру мінімальної місячної оплатипраці.

Сукупний річний доход громадян додатково зменшується на суми,перераховуються на благодійні цілі; утримані до Пенсійного фонду
Російської Федерації; суми витрат на утримання дітей та утриманців умежах розміру мінімальної місячної оплати праці за кожний повний місяць.
Особливо важливе значення має пільга, що звільняє від податку на строк до трьохроків забудовників або покупців житлових будинків, квартир, дач, садових будиночківв межах пятітисячекратного розміру мінімальної оплати праці, включаючисуми, спрямовані на погашення кредитів та відсотків по них, отриманих наці цілі.

ВИСНОВОК.

В даний час в Латвії йде етап становлення механізму податковогорегулювання за допомогою реформування податкової системи. Загальні висновкиполягають у наступному:

Удосконалення податкового законодавства є актуальноюзавданням. Діюча податкова система в її основних-економічному іправовому аспектах піддається обгрунтованій критиці