Державна Академія Управління імені Серго Орджонікідзе

Курсова робота

на тему

Принципи побудови податку на доданувартість

Виконав: студент МЕВ IV-2 Рудаков Е.А.

Проверила:

_________________________________________________________________< br>Москва 1997

План

I Вступ 3
II Принципи побудови податку на додану вартість 4

Платники податку на додану вартість 4

Об'єкти оподаткування 4

Оподатковуваний оборот 5

Ставки податку 9

Порядок розрахунків за реалізовані товари (роботи, послуги) 9

Порядок обчислення податку 10

Строки сплати податку і подання розрахунків 16 < p> Порядок ведення бухгалтерського обліку з податку на доданувартість 18
III Висновок 21
Література 22

I Введення

Податок на додану вартість є одним з найбільш складних для розуміння і розрахунку податків в Російській Федерації. Для розуміння принципів посроенія податку на додану вартість потрібно вивчити законодавчу базу (закон, інструкцію, різні зміни і доповнення до цих документів), яка відноситься до даного питання і з'ясувати ряд основних проблем.

Для розуміння структури податку потрібно з'ясувати такі питання, яксуб'єкти та об'єкти оподаткування податком на додану вартість, принципивизначення бази оподаткування, ставки та строки сплати податку і порядокйого обчислення, особливості обчислення податку на додану вартість дляорганізацій різних видів діяльності, порядок ведення бухгалтерськогообліку з цього податку і деякі інші.

У своїй роботі я розгляну ті з перелічених питань,які здаються мені найбільш важливими і цікавими.

У Росії податок на додану вартість обчислюється і сплачується напідставі Інструкції № 39 від 11.10.1995 року Державною податковоюслужби Російської Федерації.

Інструкція видана на підставі:

Закону Російської Федерації від 6 грудня 1991 року № 1992-1 "Про податокна додану вартість "із внесеними змінами і доповненнями тапостанови Верховної Ради Російської Федерації від 6 грудня 1991 №
1994-1 "Про порядок введення в дію Закону Російської Федерації" Про податокна додану вартість ";

Закону Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. № 2118-1" Прооснови податкової системи в Російській Федерації ";

Закону Української РСР від 21 березня 1991 р. № 943-1" Про Державну податковуслужбі Української РСР ";

Указу Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. № 2270" Продеякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетіврізних рівнів ".

Податок на додану вартість являє собою форму вилученнядо бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіяхвиробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованихтоварів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених навитрати виробництва і обігу.

III Принципи побудови податку на додану вартість

Платники податку на додану вартість

Платниками податку на додану вартість є: < p> - організації незалежно від форм власності та відомчоїречі, які відповідно до законодавства Російської Федераціїстатус юридичних осіб (державні і муніципальні підприємства;господарські товариства і суспільства; установи; інші видиорганізацій), які здійснюють виробничу та іншу комерційнудіяльність;

- підприємства з іноземними інвестиціями, що здійснюютьвиробничу та іншу комерційну діяльність;

- індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, що здійснюютьвиробничу та іншу комерційну діяльність;

- філії, відділення та інші відокремлені підрозділи організацій
(підприємств), що знаходяться на території Російської Федерації,самостійно реалізують товари (роботи, послуги);

- міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи,що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність натериторії Російської Федерації.

Об'єкти оподаткування

Об'єктами оподаткування є:

- обороти по реалізації на території Російської Федерації товарів,виконаних робіт та наданих послуг;

- товари, що ввозяться на територію Російської Федерації відповідноз митними режимами, встановленими митним законодавством
Російської Федерації.

При реалізації товарів об'єктом оподаткування є обороти пореалізації всіх товарів як власного виробництва, так і придбанихна стороні.

З метою оподаткування товаром вважається: продукція (предмет,виріб), у тому числі виробничо-технічного призначення; будівлі,споруди та інші види нерухомого майна; електро-і теплоенергія,газ, вода.

При реалізації робіт об'єктом оподаткування є об'ємивиконаних будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних,дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-вишукувальних,реставраційних та інших робіт.

При реалізації послуг об'єктом оподаткування є виручка,отримана від надання:

- послуг пасажирського та вантажного транспорту, включаючи транспортування
(передачу) газу, нафти, нафтопродуктів, електричної та теплової енергії,послуг з навантаження, розвантаження, перевантаження товарів, зберігання;

- послуг зі здачі в оренду майна і об'єктів нерухомості, у томучислі і з лізингу;

- посередницьких послуг;

- послуг зв'язку, побутових, житлово-комунальних послуг;

- послуг фізичної культури і спорту;

- послуг по виконанню замовлень підприємствами торгівлі;

- рекламних послуг;

- інноваційних послуг, послуг з обробки даних та інформаційногозабезпечення;

- інших платних послуг крім здачі в оренду землі.

До оборотів, оподатковуваним, відносяться також:

- обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) усередині організації
(підприємства) для власного споживання, витрати по яких не відносятьсяна витрати виробництва і обігу, а також своїм працівникам;

- обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) без оплати вартості вобмін на інші товари (роботи, послуги);

- обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів
(робіт, послуг) іншим організаціям (підприємствам) чи фізичним особам,включаючи працівників підприємства;

- обороти з реалізації предметів застави, включаючи їх передачузаставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.

Оподатковуваний оборот

Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартістьреалізованих товарів (робіт, послуг) обчислена:

- виходячи з вільних (ринкових) цін і тарифів, без включення до нихподатку надобавленную вартість;

- виходячи з державних регульованих оптових цін і тарифів, безвключення в них податку на додану вартість;

- виходячи з державних регульованих роздрібних цін і тарифів,включають в себе податок на додану вартість.

При обчисленні оподатковуваного обороту по товарах, з яких справляютьсяакцизи, в нього включається сума акцизів.

У оподатковуваний оборот включаються кошти, отримані від іншихорганізацій і підприємств (за винятком коштів, що зараховуються до статутнихфонди організацій (підприємств) його засновниками в порядку, встановленомузаконодавством України, коштів на цільове бюджетнефінансування, а також на здійснення спільної діяльності), доходи,отримані від передачі у тимчасове користування фінансових ресурсів
(фінансової допомоги) при відсутності ліцензій на здійснення банківськихоперацій, а також кошти від стягнення штрафів, стягнення пені, виплатинеустойок, отримані за порушення зобов'язань, які передбачені договорамипоставки товарів (виконання робіт, надання послуг); суми авансових та іншихплатежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконанняробіт (послуг) на розрахунковий рахунок, та суми, отримані в порядку частковоїоплати по розрахунковим документам за реалізовані товари (роботи, послуги).

Засоби, що надаються безоплатно іноземними організаціямиросійським організаціям (підприємствам) у вигляді гранту на здійсненняцільових програм з наступним звітом про їх використання, об'єктомоподаткування не є.

До засобів цільового бюджетного фінансування, не включаються воподатковуваний податком на додану вартість оборот, відносяться засоби,перераховуються на відповідні рахунки підприємств та установ,передбачаються в бюджетах різного рівня на фінансування цільовихпрограм і заходів.

придбані товари (роботи, послуги) за рахунок коштів цільовогобюджетного фінансування сплачуються з урахуванням податку на доданувартість, який не підлягає відшкодуванню. Суми зазначеного податку в цьомувипадку на витрати виробництва і обігу не відносяться, а покриваються зарахунок вищеназваних джерел.

Спільна діяльність без створення для цієї мети юридичної особиздійснюється на основі договору договору між її учасниками; подоговором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов'язуються шляхомоб'єднання майна і зусиль спільно діяти для досягнення спільноїгосподарської або іншої мети, що не суперечить законодавчим актам.

Майно, створене або придбане в ході спільноїдіяльності, і отримані результати враховуються на окремому
(відокремлений) балансі у того її учасника, якому відповідно додоговором доручено ведення спільних справ учасників договору. Товари (роботи,послуги), що реалізуються в рамках спільної діяльності, підлягають обкладеннюподатком на додану вартість у загальновстановленому порядку. Даніокремого (відокремленого) балансу в баланс організації (підприємства),провідного загальні справи, не включаються. У бухгалтерській звітності учасниківдоговору про спільну діяльність відображаються прибуток, збитки та іншірезультати спільної діяльності, що приєднуються, згідно з угодою,кожному з учасників.

Не обкладається податком частка прибутку, що отримується кожним з учасниківспільної діяльності, після сплати всіх податків, включаючи податок надодану вартість.

За організаціям (підприємствам), що здійснює реалізацію продукції
(робіт, послуг) за цінами не вище фактичної собівартості, для цілейоподаткування приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію (роботи,послуги), що склався на момент реалізації, але не нижче фактичноїсобівартості.

У випадку якщо організація (підприємство) не могла реалізуватипродукцію за цінами вище собівартості через зниження її якості абоспоживчих властивостей (включаючи моральний знос), або якщо склалисяринкові ціни на цю чи аналогічну продукцію виявились нижче фактичноїсобівартості цієї продукції, то для цілей оподаткування приймаєтьсяфактична ціна реалізації продукції.

Під ринковими цінами розуміються ринкові ціни, що склалися врегіонена момент реалізації товарів (робіт, послуг) при здійсненні угоди. Підрегіоном слід розуміти сферу обігу продукції даної місцевості,що визначається виходячи з економічної можливості покупцяпридбати товар на найближчій по відношенню до покупця території. Прицьому під найближчою територією розуміється конкретний населений пункт абогрупа населених пунктів, що знаходяться в межах кордонів адміністративно -територіальних, національно-державних утворень.

Якщо організація (підприємство) протягом 30 днів до реалізаціїпродукції за цінами, що не перевищує її фактичну собівартість реалізувало
(реалізовувало) аналогічну продукцію за цінами її фактичноїсобівартості, повсем операцій з метою оподаткування застосовуються ціни,ісчічленние з максимальних цін реалізації цієї продукції.

У разі реалізації продукції за цінами нижче собівартості (вартостіпридбання) виникає негативна різниця між сумами податку,сплаченими постачальникам, і сумами податку, обчисленого з реалізаціїтоварів, відноситься на прибуток, що залишається в розпорядженні організацій
(підприємств) після сплати податку на прибуток, і заліку в рахунок майбутніхплатежів або відшкодування з бюджету не підлягає.

При обміні організаціями (підприємствами) продукцією (роботами,послугами) чи її передачі безоплатно оподатковуваний оборот визначаєтьсявиходячи з середньої ціни реалізації (без урахування податку на доданувартість) такої або аналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої замісяць, в якому здійснювалась зазначена угода, а в разі відсутностіреалізації такої або аналогічної продукції (робіт, послуг) за місяць - виходячиз ціни (без урахування податку на додану вартість) її останньоїреалізації, але не нижче фактичної собівартості.

Якщо організація (підприємство) обмінює знову освоєну продукцію,яка раніше не вироблялася, чи обмінює придбану продукцію, тодля цілей оподаткування приймаються фактичні ринкові ціни нааналогічну продукцію, що склалися в даному регіоні на момент реалізаціїпродукції при здійсненні операції, але не нижче її фактичної собівартості.

При реалізації придбаної продукції в її собівартість включаютьсявартість придбання, витрати на доставку, зберігання, реалізації та іншіаналогічні витрати. За основними засобами, а іншому майну, за якиминараховується знос, приймається їх залишкова вартість.

У разі натуральної оплати праці товарами (в тому числі власноговиробництва) чи реалізації підприємством населенню, включаючи своїхпрацівників, цих товарів через касу за цінами не вище собівартостіоподатковуваний оборот визначається в аналогічному порядку.

При безоплатній передачі товарів (робіт, послуг) платникомє сторона, яка їх передає.

При використанні усередині організації (підприємства) товарів (робіт,послуг) власного виробництва, витрати по яким не відносяться навитрати виробництва і обігу, за основу визначення оподатковуваногообороту приймається вартість цих чи аналогічних товарів (робіт, послуг),обчислена виходячи із застосовуваних цін (тарифів), а за їх відсутності --фактична собівартість.

оподатковуваного обороту при виготовленні товарів з давальницької сировини іматеріалів є вартість їх обробки (включаючи витрати і прибуток), аз підакцизних товарів - вартість обробки з урахуванням акцизів.

Суми податку на додану вартість за багатооборотної тарі, що маєзаставні ціни, сплачуються при її реалізації організаціями-виробниками
(підприємствами-виробниками) покупцям.

Якщо продукція і товари затарюватися в споживчу таруодноразового використання (коробки, поліетиленові пакети, іншіпакувальні матеріали), що включається в ціну готової продукції, або втранспортну тару (дерев'яну, картонну), оплачувану понад цін наготову продукцію, то вартість цієї тари включається до оподатковуваногооборот.

Суми податків або інших платежів до бюджету, що відносяться відповідно дочинним законодавством на собівартість продукції (робіт, послуг), непідлягають вилученню з оподатковуваного обороту при розрахунку податку надодану вартість.

Не обкладаються податком: а) обороти з реалізації продукції, напівфабрикатів, робіт і послугодними підрозділами організації (підприємства) для промислово -виробничих потреб іншим підрозділам цього ж підприємства
(внутрішньозаводської оборот); б) обороти вуглевидобувних і вуглепереробних підприємств зреалізації вугілля та продуктів вуглезбагачення углесбитовим органам; в) кошти засновників, що вносяться до статутних фондів у порядку,встановленому законодавством Російської Федерації; г) кошти, отримані у вигляді паю (частки) в натуральній і грошовійформі при ліквідації або реорганізації організацій (підприємств) у розмірі,що не перевищує їх статутний фонд, а також пай (частка) юридичних осіб привиході з організацій (підприємств) у розмірі, що не перевищує вступнийвнесок; д) кошти, що перераховуються головної організації (підприємству), минаючирахунку реалізації, відокремленими підрозділами з прибутку, що залишилася в їхрозпорядженні після остаточних розрахунків з бюджетом по податках, дляздійснення централізованих функцій з управління всіма структурнимипідрозділами, що входять до складу головної організації (підприємства), атакож для формування централізованих фінансових фондів (резервів); е) кошти, що перераховуються головною організацією (підприємством) своїмвідокремленим підрозділам (?? іліалам, відділенням тощо) зцентралізованих фінансових фондів (резервів) в якості вторинногоперерозподілу прибутку для витрачання за цільовим призначенням.

Якщо зазначені в пунктах "д" та "е" кошти використовуються на іншімети (наприклад, комерційну діяльність), вони підлягають обкладенню податкомна додану вартість у загальновстановленому порядку; ж) кошти, що залишилися після сплати податків та іншихобов'язкових платежів, а також кошти резервного фонду, передаваеваемиеустановами банків у структурі однієї юридичної особи; з) бюджетні кошти, які надаються на поворотній та безповоротнійоснові з бюджетів різних рівнів на фінансування цільових програм ізаходів, а також доходи, отримані бюджетами різних рівнів занадання бюджетних коштів; и) кошти, що надаються у благодійних цілях організаціямна потреби малозабезпечених, соціально незахищених категорій громадян, які єреальними одержувачами таких засобів, а також грошові (спонсорські)кошти, що спрямовуються на цільове фінансування некомерційнихорганізацій, що не займаються господарської (підприємницької)діяльністю і не мають оборотів по реалізації продукції (робіт, послуг),крім вибулого майна, за умови, що дані кошти враховуються наокремому рахунку і про їх цільове використання представлені звіти вподаткові органи.

Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організаційоподатковуваним оборотом є вартість реалізованої будівельної продукції
(робіт, послуг), що визначається виходячи з договірних цін з урахуванням їхзмін, викликаних в процесі виконання робіт підвищенням (зниженням) цінна будівельні матеріали та конструкції, тарифів на транспортні та іншівиди послуг.

Роботи, виконані господарським способом, вартість яких невідноситься на витрати виробництва, оподатковуються у загальновстановленомупорядку по мірі виконання і віднесення їх на рахунок 08 "Капітальнівкладення ". Сума податку на додану вартість з матеріальних ресурсів,паливу, робіт, послуг, вартість яких списується на будівництвооб'єкта, відноситься на розрахунки з бюджетом у визначеному інструкцієюпорядку.

При виконанні робіт господарським способом - обсяги реалізаціївизначаються на підставі сум, відображених за дебетом рахунка 08 "капітельноговкладення ". При цьому суми нарахованого податку на додану вартість,враховані на рахунку 08 "Капітальні вкладення", кореспондують з кредитомрахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

Під реалізованої будівельної продукцією (роботами, послугами)слід розуміти обсяги реалізації, що відображаються за кредиткою рахунку 46
"Реалізація продукції (робіт, послуг)", виходячи з методу визначення виручкивід реалізації продукції (робіт, послуг), що встановлюється організацією приприйнятті облікової політики на звітний рік.

Ставки податку

Ставки податку на додану вартість встановлюються у такихрозмірах:

- 10 відсотків з продовольчих товарів (за виняткомпродакцізних) за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів
Федерації, та товарах для дітей за переліком, який затверджується Урядом
Російської Федерації. При реалізації для промислової переробки тапромислового споживання зазначених продовольчих товарів (завинятком продакцізних) також застосовується ставка податку у розмірі 10відсотків;

- 20 відсотків - по інших товарах (робіт, послуг), включаючипродакцізние продовольчі товари.

При реалізації товарів (робіт, послуг) за цінами і тарифами, що включаєв себе податок на додану вартість за ставками 20 відсотків і 10відсотків з 1 квітня 1995 застосовуються розрахункові ставки з урахуваннямспеціального податку відповідно 16,46 і 8,97 відсотка.

Порядок розрахунків за реалізовані товари (роботи, послуги)

Реалізація товарів (робіт, послуг) проводиться: < p> - за вільними відпускними цінами і тарифами, збільшеним на суму податкуна додану вартість;

- за державними регульованими цінами і тарифами, збільшеним насуму податку на додану вартість;

- за державними регульованими цінами і тарифами, що включає в себеподаток на додану вартість.

Сума податку на додану вартість виділяється окремим рядком:

- в розрахункових документах (поруеніях, вимоги-доручення,вимогах), реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з аккредетіва,прибуткових касових ордерах;

- у первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних,актах виконаних робіт тощо), на підставі яких проводяться розрахункипри бартерних угодах, попередній оплаті (аванси), розрахунки звикористанням векселів та заліку взаємних вимог.

При відвантаженні товарів, надання послуг, виконання робіт, не оподатковуванихподатком, розрахункові документи, реєстри, прибуткові касові ордери іпервинні облікові документи виписуються без виділення сум податку надодану вартість і на них робиться напис або ставиться штамп "Безподатку (ПДВ )".

Розрахункові документи і реєстри, в яких не виділена сума податку,банками не повинні прийматися до виконання.

У випадку часткового акцепту вимоги (вимоги-доручення) вякому був виділений податок, відповідно зменшуються суми, що належатьпостачальнику. У заяві про відмову від акцепту (у телеграмі) покупець зскладу загальної суми, від оплати якої він відмовляється, зобов'язаний виділитисуму податку, що припадає на суму відмови.

Розрахунки між господарюючими Суб'єкти держав-учасниць СНД пореалізованим товарів (робіт, послуг) здійснюються за цінами і тарифами,збільшеним на суму податку на додану вартість. Оформлення документівза реалізовані товари (роботи, послуги) проводиться на підставі порядку,викладеного вище.

Порядок обчислення податку

Налг на додану вартість на купується сировину, матеріали,паливо, комплектуючі та інші вироби, основні засоби та нематеріальніактиви, а також роботи (послуги), що виконуються сторонніми організаціями,що використовуються для виробничих цілей, на витрати виробництва ізвернення не відноситься, за винятком реалізації товарів (робіт, послуг),звільнених від податку на додану вартість, за яким нездійснюється повернення (залік) податку, сплаченого постачальникам.

Сума податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджету,визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупцівза реалізовані ними товари (роботи, послуги), і сумами податку, фактичносплаченими постачальникам за матеріальні ресурси (роботи, послуги), вартістьяких відноситься на витрати виробництва і обігу.

Сума податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджетузаготівельними, постачальницько-збутовими, оптовими та іншими організаціями
(підприємствами), що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числіза договорами комісії та доручення (за винятком організацій роздрібноїторгівлі, громадського харчування та аукціонного продажу товарів), визначаєтьсяяк різниця між сумами податку, отриманими від покупців зареалізовані товари (роботи, послуги), і сумами податку, сплаченогопостачальникам цих товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), вартістьяких відноситься на витрати виробництва і обігу.

При цьому до сум податку, отриманими від покупців, відносяться нетільки грошові кошти, що надійшли на рахунки (у касу) підприємства, алетакож суми податку, нараховані виходячи з відображеної по рахунку 46
"Реалізація продукція (робіт, послуг)" теалізуемих вартості товарів (робіт,послуг). У ці суми податку включаються також податок по іншим об'єктам,підлягають обкладенню податком на додану вартість відповідно дочинного законодавства (суми авансових та інших платежів, що надійшлив рахунок майбутніх поставок або виконання робіт (послуг), суми, отриманів порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари
(роботи, послуги), кошти, отримані від інших підприємств і організаційі т.д.).

Суми податку на додану вартість у заготівельних, постачальницько -збутових, оптових та інших організацій (підприємств), що займаються продажемі перепродажем товарів, за що надійшли і оприбуткованих товарах,придбаних для перепродажу, приймаються до заліку після їх фактичноїоплати постачальникам незалежно від факту реалізації цих товарів.

Заготівельні, оптові, постачальницько-збутові й інші організації
(підприємства) що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі подоговорами комісії та доручення, які отримують дохід у вигляді різниці в цінах,націнок, надбавок, винагород, інших зборів, оподатковуваний оборотвизначають на основі вартості реалізованих покупцям товарів (робіт,послуг) виходячи із застосовуваних цін без включення в них податку на доданувартість.

У розрахункових документах за реалізовані товари (роботи, послуги) у такихорганізацій окремим рядком вказується продажна ціна і сума податку надодану вартість, обчислена за відповідними ставками від цієї ціниу розмірі 20 або 10 відсотків.

У тому випадку, якщо вищезгадані організації (підприємства),реалізацію своїх товарів (робіт, послуг) здійснюють через посередників, задоговорами комісії або доручення, платниками податку на доданувартість є як комісіонери або повірені, так і комітенти абодовірителі.

Оподатковуваний оборот у цих підприємств (організацій) є:

- у комітента або довірителя - вартість товарів, що передаютьсякомісіонеру або повіреному без податку на додану вартість. При цьомусума податку, що підлягає внеску до бюджету, обчислюється у вигляді різниці міжсумами податку по товарах, переданим комісіонеру або повіреному, ісумами податку, сплаченими постачальникам товарів (робіт, послуг);

- у комісіонера або повіреного - вартість товарів (робіт, послуг),реалізованих покупцям виходячи із застосовуваних цін без включення до нихподатку на додану вартість. При цьому сума податку, що підлягає внеску вбюджет комісіонером або повіреним по цих оборотів, обчислюється у виглядірізниці між сумами податку, отриманими від покупців товарів, і сумамиподатку, зазначеними комітентом або довірителем під час передачі цих товарівкомісіонеру або повіреному;

- у комісіонера або повіреного - сума комісійної винагородиу разі реалізації товарів (робіт, послуг) без участі в розрахункахкомісіонера або повіреного.

Сума податку, що підлягає внеску до бюджету комісіонером або повіренимвизначається у вигляді різниці між сумами податку, обчислений зкомісійної винагороди за відповідними обліковими ставками, і суммамаподатку з матеріальних цінностей (робіт, послуг), сплаченихкомісіонером або повіреним відповідним постачальникам і в установленомупорядку віднесених у комісіонера або повіреного на витрати обігу.

Організації (підприємства), що випускають і реалізують товари,обкладаються за ставками податку на додану вартість у розмірах 10 і 20відсотків, повинні вести роздільний облік реалізації товарів і сум податку заним у розрізі застосовуваних ставок, крім організацій роздрібної торгівлі тагромадського харчування.

Податок на додану вартість на придбані матеріальні ресурси,ввезені на територію Російської Федерації, що використовуються ввиробничих цілях, на витрати виробництва і обігу не відноситься івраховується в порядку, встановленому для російських товарів.

За ввозяться оподатковуваним товарах (і сировини для їх виробництва)після випуску їх у вільний обіг для подальшої реалізації податок надодану вартість на всіх стадіях проходження і реалізації товарів наРосії території обчислюється в порядку, встановленому для товаріввітчизняного виробництва.

При реалізації заготівельними, постачальницько-збутовими, оптовими ііншими організаціями (підприємствами), що займаються продажем іперепродажем товарів, в тому числі за договорами комісії та доручення,товарів, звільнених від уалпти податку на додану вартість примитному оформленні, сума податку, що підлягає внеску до бюджету,визначається у вигляді різниці між сумою податку, нарахованої завстановленою ставкою до продажній ціні цих товарів, зменшеною на величинумитної вартості, мита, зборів на митне оформлення,та сумою податку, сплаченого постачальникам матеріальних ресур, вартістьяких відноситься на витрати обігу.

Суми витрат по проїзду до місця службового відрядження і назад,включаючи витрати за користування в поїздах постільними речами, атакож витрати по найму житлового приміщення, що відшкодовуються за нормами,встановленим законодавством, включаються до собівартості продукції
(робіт, послуг) без податку на додану вартість. При цьому сума податку,оплачена при відшкодуванні таких витрат (у межах норми), визначаєтьсяза розрахунковою ставкою від суми зазначених витрат, а понад норму - податоквідшкодуванню не підлягає.

Вартість матеріальних цінностей (робіт, послуг), придбаних длявиробничих потреб у організацій роздрібної торгівлі та у начеленія заготівковий розрахунок, до заліку в покупця не приймається і розрахунковим шляхом невиділяється.

При придбанні матеріальних цінностей (робіт, послуг) длявиробничих потреб за готівковий розрахунок у організації-виробника
(підприємства-виробника), за наявності прибуткового касового ордера інакладної на відпуск товарів із зазначенням суми податку окремим рядком,податку на додану вартість відображається за дебетом рахунка 19 та обчисленняйого виробляється в загальновстановленому порядку.

У випадках, коли у первинних облікових документах (рахунках, рахунках -фактурах, накладних, прибутково-касових ордерах, актах виконаних робіт іін), що підтверджують вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт,послуг), на виділена сума податку на додану вартість, і в розрахунковихдокументах (доручення, вимоги-доручення, вимоги, реєстрах чеківі реєстрах на отримання коштів з акредитива) числення її розрахунковимшляхом не проводиться. Тому вартість придбаних матеріальнихресурсів (робіт, послуг), включаючи передбачуваний по них податок на доданувартість, оприбутковується платником податку на балансових бухгалтерськихрахунках 10 "Матеріали" і ін на всю суму пред'явленого рахунку з наступнимсписанням у встановленому порядку на витрати виробництва (обігу).

При визначенні сум податку на додану вартість, що підлягаютьвнеску до бюджету з паливно-мастильних матеріалів, придбаних за готівкурозрахунок через АЗС, до заліку приймаються суми податку в розмірі 13,65відсотків від вартості цих матеріалів та спеціального податку в розмірі 1,
02 відсотка. У разі зміни постачальницько-збутової надбавки дляорганізацій нафтопродуктозабезпечення зазначений вище розмір уточнюється принеобхідності Державною податковою службою Російської Федерації зпогодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації.

Організації (підприємства), що використовують для своєї продукціїбагатооборотні тару, яка має заставні ціни, в тому числі склопосуду,враховують цю тару за заставними цінами, що включає податок, на рахунку 10
"Матеріали" без пред'явлення за нею до заліку сум податку на доданувартість, сплачених постачальникам при її придбанні.

Суми податку за тару одноразового використання пред'являються дозаліку організаціями (підприємствами), получающіміі продукцію в цій тарі, вскладі загальної суми податку з цієї продукції в загальновстановленому порядку.

При визначенні сум податку, що підлягають сплаті до бюджету, затранспортній тарі, оплачуваної понад цін на готову продукцію, до залікуприймаються суми податку, обчислені від тієї вартості (частини вартості)тари, яка оплачена понад цін.

Не виключається з податкової суми, отриманої від покупців, податок,сплачений постачальникам:

- по товарах (робіт, послуг), використаних на невиробничіпотреби, за якими сплата податку здійснюється за рахунок відповіднихджерел фінансування, а також по здобувається службовим легковимавтомобілів та мікроавтобусів.

Цей порядок не застосовується до колгоспів, радгоспів,селянських (фермерських) господарств, міжгосподарських та іншихсельсхохозяйственних підприємств і організацій, у яких суми податку надодану вартість по товарах (роботам, ус?? угам), використаним наневиробничі потреби не підлягають вирахуванню.

До товарів (робіт, послуг), використаних на невиробничіпотреби селянськими (фермерськими) господарствами, не належать товари (роботи,послуги) особистого споживання.

- по товарах (робіт, послуг), використаних при виготовленніпродукції та здійсненні операцій, звільнених від податку відповіднодо підпунктів "е" - "ш" пункту 1 статті 5 Закону Російської Федерації "Проподаток на додану вартість ". Суми податку, сплачені постачальникам затаких товарів (робіт, послуг), відносяться на витрати виробництва ізвернення.

В окремих випадках з урахуванням специфіки діяльності організацій
(підприємств) Державна податкова служба Російської Федерації зпогодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації, у виглядівиняток, може розглянути питання про відшкодування податку на доданувартість, сплаченого постачальникам товарів (робіт, послуг), за питомоювазі оподатковуваних оборотів в загальній сумі виручки від реалізації, включаючи якоподатковувані, так і неоподатковувані обороти.

У разі перевищення сум податку, фактично сплачених постачальникам запридбані (оприбутковані) товарно-матеріальні ресурси (роботи,послуги), а також основні засоби та нематеріальні активи, введені вексплуотацію і прийняті на облік, над сумами податку, обчисленої зареалізації товарів (робіт, послуг), включаючи й інші засоби, що підлягаютьобкладенню податком, що виникає різниця зараховується в рахунок майбутніхплатежів або відшкодовується з бюджету за рахунок загальних платежів податківподатковими інспекціями на підставі поданих розрахунків і пописьмовою заявою платника податків у десятиденний термін з дняотримання розрахунку за відповідний звітний період. При цьому поверненняподатку не проводиться за розрахунками, наданими платником податку зазакінчення трирічного строку.

трирічний термін визначається в даному випадку починаючи з 1-го числамісяця, наступного за звітним, в якому підлягав відрахування податок надодану вартість по матеріальних цінностей, включаючи основні засобита нематеріальні активи, але не був включений платником податків у розрахунок
(податкову декларацію).

Іноземні організації, які є платниками податку надодану вартість та перебувають на обліку в податковому органі, приреалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федераціїобчислюють і сплачують податок на додану вартість в порядку,встановленому Законом України від 06.12.91 № 1992-1 "Про податокна додану вартість "(з наступними змінами і доповненнями).

При реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської
Федерації іноземними oрганізаціямі, що складаються на обліку в податковомуоргані, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльністьна території Російської Федерації, сума податку на додану вартість,що підлягає внеску до бюджету, визначається у вигляді різниці між сумамиподатку, отриманими від реалізац