ЗМІСТ

ВСТУП 3

Розділ 1. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ. 6

1.1. Сутність податків 6

1.2. Функції податків 8

1.3. Основні принципи побудови податкової системи 10

1.4. Види податків в Російській Федерації 12

Розділ 2. Поточний стан і проблеми, що нагромадилися ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ.
16

2.1. Деякі показники діяльності податкових органів. 16

2.2. Протиріччя діючої податкової системи Росії 19

2.3. Шляхи реформування податкової системи 21

ВИСНОВОК 28

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ 30

ВСТУП

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільствіз моменту виникнення держави. Розвиток і зміна формдержавного устрою завжди супроводжується перебудовою податковоїсистеми. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна формадоходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковиймеханізм використовується для економічного впливу держави насуспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково -технічного прогресу.

Перш ніж вести подальшу розмову про податки і податковій системінеобхідно визначитися з відповідними термінами:

Податки - обов'язкові платежі, що сплачуються платниками податків убюджет відповідного рівня і державні позабюджетні фонди напідставі федеральних законів про податки і актах законодавчих органівсуб'єктів Російської Федерації, а також за рішенням органів місцевогосамоврядування відповідно до їх компетентністю.

Податкова система - сукупність передбачених податків іобов'язкових платежів, що стягуються в державі, а також принципів, форм іметодів встановлення, зміни, скасування, сплати, стягування, контролю.

Податки відомі з давніх-давен, ще на зорі людської цивілізації. Їхпоява пов'язана з найпершими суспільними потребами.

Адам Сміт сформулював чотири основних, які сталикласичними, принципу оподаткування, бажаних в будь-якій системіекономіки:

1) Піддані держави повинні брати участь в утриманні урядувідповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистомдержави.

2) Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа маєбути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).

3) Кожний податок має стягуватися тим способом або в той час, колиплатнику Кращий час оплатити його.

4) Кожний податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав іутримував з кишені народу якомога менше понад те, що він приноситьскарбниці держави.

Переходячи до проблеми податків в Російській Федерації, необхідновідзначити, що всі 4 принципу знаходять у нас слабке віддзеркалення. Перебудоваекономіки призвела до різкого спаду виробництва, зростання інфляції, появивеликого числа безробітних, істотного скорочення державногосектора. Має бути долати ці негативні явища. В даний часпрактично всіма визнається, що ефективна реформа податкової політики ісистеми податкових органів у країні - ключовий фактор успіху в справі перекладуекономіки на ринкові рейки.

Проблема податків - один з найбільш складних у практиці здійсненнящо проводиться в нашій країні економічної реформи. Мабуть, немає сьогоднііншого аспекту реформи, який піддавався б такою ж серйозної критикиі був би предметом таких самих палких дискусій і об'єктом аналізу тасуперечливих ідей щодо реформування. З іншого боку, податкова система
- Це найважливіший елемент ринкових відносин і від неї багато в чому залежить успіхекономічних перетворень в країні. Тому до висувається пропозиційпро серйозну зламу створеної до теперішнього часу податкової системинеобхідно підходити дуже обережно, прораховуючи не тільки миттєвувіддачу від цих перетворень, але і їх вплив на всі сторони економіки іфінансів.

Природно, що ідеальну податкову систему можна створити лише наглибоку теоретичну основі, що враховує специфіку економічнихвідносин у суспільстві, створений науковий і виробничий потенціал.

Податкова система повинна органічно впливати на зміцнення ринковихрозпочав у господарстві, сприяти розвитку підприємництва і в той жечас перешкоджати падіння рівня життя низькооплачуваних верствнаселення.

Головна причина невідповідності податкової системи РФ основним принципамоподаткування - відсутність стабільності в проведенні загальної економічноїполітики, відсутність державних програм, які чітко визначаютьпріоритети промислової і науково-технічної політики, а також податковіпільги. Чинна податкова система не відповідає повною мірою ніінтересам платника податків (надмірна величина податкового тягаря,обмеженість прав підприємців, заплутаність та неоднозначністьтрактування законодавчих та нормативних актів, неймовірна частота внесеннязмін до законів), ні податкової служби (численні можливості доглядувід сплати податків, різноманітні пільги призводять до нерівностіплатників податків і завдають колосального збитку економіці, ринок заповнилиофшорні підприємства і фірми-одноденки, права податкової службинадзвичайно обмежені, робота податкового інспектора небезпечна, і важкамалооплачіваема). Очевидно, що система застаріла і потребує заміни.

Виходячи з актуальності даної проблеми, метою роботи єрозгляд загальних поточного стану податкової системи Російської
Федерації та існуючих проблем, а також аналіз і виявлення деякихшляхів їх вирішення.

У зв'язку з великою кількістю проблем і протиріч у цій галузінеможливо охопити їх все повністю, тому в роботі основну увагусконцентровано на можливе поступове зниження податкових ставок.

З питань оподаткування та податкової системи існує багаторізної сучасної літератури. Тут в основному були використаніматеріали з роботи Міністра Російської Федерації з податків та зборів
А.П. Починка і з щомісячного вісника МНС Росії "Російський податковийкур'єр ".

Розділ 1. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ.

Серед економічних важелів, за допомогою яких держававпливає на економіку, важливе місце відводиться податках. В умовахринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику вякості певного регулятора впливу на негативні явища ринку.

Застосування податків є одним з економічних методів управлінняі забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів із комерційнимиінтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчоїпідпорядкованості, форм власності та організаційно - правової формипідприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносинипідприємців, підприємств усіх форм власності з державними імісцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. Придопомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючизалучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий доход іприбуток підприємства.

В умовах переходу від адміністративно - директивних методівуправління до економічних різко зростають роль і значення податків якрегулятора ринкової економіки в заохоченні і розвитку пріоритетних галузейнародного господарства, через податки держава може проводити енергійнуполітику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збитковихпідприємств.

Податкова система в Російській Федерації практично була створена в
1991 р., коли був прийнятий пакет законопроектів про податкову систему.

1.1. Сутність податків

Перш за все, зупинимося на питанні про необхідність податків. Яквідомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи івиникненням держави, як "внески громадян, необхідні для утримання
... публічної влади ... "(К. Маркс). В історії розвитку суспільства ще ніодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконаннясвоїх функцій по задоволенню колективних потреб їй необхіднапевна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тількиза допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягарявизначається сумою витрат держави на виконання мінімуму йогофункцій: управління, оборона, суд, охорона порядку. Чим більше функційпокладено на державу, тим більше воно повинно збирати податків.

Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській
Федерації "визначає загальні принципи побудови податкової системи, справлянняподатків, зборів, мита та інших платежів, а також права, обов'язки тавідповідальність платників податків і податкових органів. У ньому зокремайдеться, що під податками, збором, митом і іншим платежем розумієтьсяобов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або до позабюджетногофонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаютьсязаконодавчими актами.

Таким чином, податки виражають обов'язок усіх юридичних іфізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуваннідержавних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішимланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.

Закон також визначає коло платників податків: "Платниками податківє юридичні особи, інші категорії платників і фізичні особи,на яких згідно з законодавчими актами покладено обов'язоксплачувати податки ".

На додаток до всього необхідно виділити об'єкти оподаткування,пільги по податках відповідно до закону.

Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартістьокремих товарів, окремі види діяльності платника податків, операціїз цінними паперами, користування природними ресурсами, майна юридичнихта фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції,робіт і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.

За податками можуть встановлюватися в порядку і на умовах, визначенихзаконодавчими актами, наступна пільга:неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;зниження податкових ставок;цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочку справлянняподатків);інші податкові пільги.

Для більш детального розгляду податкової системи Росії і пов'язанихз нею проблем необхідно також розглянути поняття "податковий тягар".

Податковий тягар - це величина податкової суми, що стягується зплатника податків. Воно залежить насамперед від розмірів прибуткуплатника податків.

Отже, зі всього вище сказаного можна зробити висновок, що вилученнядержавою на користь суспільства певної частини валового внутрішньогопродукту (ВВП) у вигляді обов'язкового внеску, який здійснюють основніучасники виробництва ВВП і складає сутність податку. Економічнезміст податків виражається взаємовідносинами господарюючих суб'єктів ігромадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, з приводуформування державних фінансів.
[1, 2]

1.2. Функції податків

Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки іфункції, які виявляють їх соціально-економічну сутність та призначення.
Розвиток податкових систем історично визначили основні його функції --регулюючу, стимулюючу, розподільну та фіскальну.

Регулююча.

Розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічнимиметодами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування,маневрування позиковим капіталом і процентними ставками, виділення збюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель таздійснення народногосподарських програм і т.п. Центральне місце в цьомукомплексі економічних методів займають податки.

Змінюючи податкові ставки, пільги, штрафи, умови оподаткування,вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови дляприскореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяєвирішенню актуальних для суспільства проблем.

Стимулююча

За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічнийпрогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширеннявиробництва та ін Стимулювання технічного прогресу за допомогою податківпроявляється насамперед у тому, що сума прибутку, спрямована натехнічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарівнародного споживання, устаткування для виробництва й ряду іншихзвільняється від оподаткування.

Промислова

За допомогою податків у державному бюджеті концентруютьсякошти, що спрямовуються потім на вирішення народногосподарських проблем, яквиробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих,комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін

За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибуткупідприємств та підприємців, доходів громадян, спрямовуючи її на розвитоквиробничої та соціальної інфраструктури, на інвестиції та капіталомісткіі фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізнідороги та автостради, видобувні галузі, електростанції і ін

Розподільна функція податкової системи носить яскраво вираженийсоціальний характер, відповідним чином побудована податкова системадозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як цезроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхомвстановлення прогресивних ставок оподаткування, напрямки значноючастини бюджетних коштів на соціальні потреби населення, повного абочасткового звільнення від податків громадян, які потребують соціальноїзахисті.

Фіскальна

Вилучення частини доходів підприємств і громадян для утриманнядержавного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничоїсфери, яка не має власних джерел доходів (багато установкультури - бібліотеки, архіви тощо), або вони недостатні для забезпеченняналежного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багатонавчальні заклади тощо

Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовнийхарактер, тому що всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.

У Росії в даний час податковій системі властивий переважнофіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податокстимулюючого і регулюючого початку. В усіх державах, при всіхсуспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальнуфункцію. Однак це не означає, що залишилися функції менш важливі. Ззміцненням податкової системи вони будуть однаково значущі. [1, 2]

1.3. Основні принципи побудови податкової системи

На даний момент податкова система Російської Федерації побудована нанаступних принципах:

1. Пріоритетний напрямок з податкових вилученням припадає на обкладання господарюючих суб'єктів (юридичних осіб). В умовах ринкової економіки таке явище - анахронізм і вимагає поетапного

(поступового) перенесення податкового тягаря на громадян;

2. Досить висока питома вага в порівнянні із зарубіжними країнами частки непрямих податків і відносно менший - прямі. Причому частка непрямих податків останнім часом зростає.

3. Створення розгалуженої системи Міністерства РФ з податків і зборів знизу доверху, безпосереднє підпорядкування входять до неї нижчих структур вищим, головним завданням яких є забезпечення контролю за надходженням усіх податків, включаючи регіональні та місцеві.

4. Наявність широкого переліку різноманітних пільг, переважно спрямованих на стимулювання виробництва.

5. Розроблені та затверджені жорсткі санкції за різні порушення податкового законодавства, включаючи заходи фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності.

6. Встановлено обов'язковість постановки всіх суб'єктів підприємницької та господарської діяльності на облік в податкових органах, з правом відкриття розрахункового рахунку в банках тільки після реєстрації в податкових органах.

7. Визначена першочерговість спрямування наявних у підприємств на рахунках коштів на сплату податків у порівнянні з іншими витратами підприємства.

Для платників податків передбачена можливість отримання за їхпрохання відстрочок і рассро?? ек платежів в межах поточного року, а такожфінансових санкцій, якщо їх застосування може призвести до банкрутства іприпинення подальшої виробничої діяльності платника податку.

Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації" введенатрирівнева система оподаткування підприємств, організацій та фізичнихосіб.

• Перший рівень - це федеральні податки Росії. Вони діють натериторії всієї країни і регулюються загальноросійським законодавством,формують основу доходної частини федерального бюджету і, оскільки ценайбільш дохідні джерела, за рахунок них підтримується фінансовастабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів.

• Другий рівень - податки республік у складі Російської Федерації таподатки країв, областей, автономної області, автономних округів
(регіональні податки). Регіональні податки встановлюютьсяпредставницькими органами суб'єктів Федерації, виходячи з загальноросійськогозаконодавства. Частина регіональних податків відноситься до загальнообов'язковихна території РФ. У цьому випадку регіональні влади регулюють тільки їхставки в певних межах, податкові пільги та порядок стягнення.

• Третій рівень - місцеві податки, тобто податки міст, районів,селищ і т.д. У поняття "район" з позицій оподаткування не входить районвсередині міста. Представницькі органи (міські Думи) міст Москви і
Санкт-Петербурга мають повноваження на встановлення як регіональних, так імісцевих податків.

Як і в інших країнах, найбільш дохідні джерела зосереджуютьсяу федеральному бюджеті. До числа федеральних відносяться: податок на доданувартість, податок на прибуток підприємств і організацій, акцизи, прибутковийподаток з фізичних осіб, митні збори. Перераховані п'ять податківстворюють основу фінансової бази держави.

Найбільші доходи регіональним бюджетам приносить податок на майноюридичних осіб. В основному це відповідає світовій практиці, з тієюрізницею, що в більшості країн не робиться відмінності між податком намайно юридичних осіб і податком на майно фізичних осіб. Найчастішеце один податок, хоча в деяких країнах є і така практика, як у
Росії. Дуже сильно підтримує фінансову базу регіональних бюджетівцільовий податок на потреби установ народної освіти. Саме він даєнеобхідні кошти для розвитку на регіональному рівні цієї галузі.

Серед місцевих податків великі надходження забезпечують: податок намайно фізичних осіб, податок з продажу, земельний податок, податок нарекламу, податок на утримання житлового фонду та соціально-культурної сфери тадалі - велика група інших місцевих податків.

Бюджетний устрій Російської Федерації, як і багатьох європейськихкраїн, передбачає, що регіональні та місцеві податки служать лишедобавкою в дохідної частини відповідних бюджетів. Головна частина при їхформуванні - це відрахування від федеральних податків.

Закріплені та регулюючі податки повністю або у твердофіксованому відсотку на довгостроковій основі надходять в нижчестоящібюджети. Такі податки, як гербовий збір, державне мито, податок змайна, що переходить у порядку спадкування або дарування, маючифедеральний статус, звичайно повністю зараховуються до місцевих бюджетів.

Податок на прибуток підприємств і організацій у твердій частці: 13% + 22%ділиться відповідно між федеральним і регіональними бюджетами, а зостанніх перераховується до місцевих бюджетів.

Акцизи, податок на додану вартість, прибутковий податок з фізичнихосіб розподіляються між бюджетами, причому в залежності від обставин,включаючи фінансове становище окремих територій, відсотки відрахуваньможуть змінюватися. Нормативи затверджуються щорічно при формуванніфедерального бюджету.

Податок на майно юридичних осіб є регіональним податком. Алезаконодавчо встановлено, що половина його надходжень направляється вмісцеві бюджети.

Кожному органу управління трирівнева система оподатковування даєможливість самостійно формувати дохідну частину бюджету виходячи звласних податків, відрахувань від податків, що надходять до вищестоящогобюджет (регулюючих податків), неподаткових надходжень від різних видівгосподарської діяльності (орендна плата, продаж нерухомості,зовнішньоекономічна діяльність тощо) і позик. Природно, що ціповноваження поєднуються з повною відповідальністю за виконання бюджету, якдохідної, так і видаткової його частин.

Таким чином, Росія, переходячи до ринкових відносин, запровадила у себеподаткову систему, схожу з побудови із існуючими в інших великихфедеративних державах. По ряду параметрів можна спостерігати схожість з
США та Німеччиною при збереженні деяких специфічних російськихособливостей.

Розглянемо докладно найбільш важливі види податків.

[1, 3]

1.4. Види податків в Російській Федерації

Податок на прибуток

Одним з головних дохідних джерел федерального бюджету, а такожрегіональних і місцевих бюджетів є податок на прибуток підприємств іорганізацій.

Податок є прямим, його сума залежить від кінцевого фінансовогорезультату підприємства-платника податків. А платники - всі підприємства іорганізації, у тому числі й бюджетні, які є юридичними особами зазаконодавству РФ, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями,міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницькудіяльність, філії та інші аналогічні підрозділи, які мають окремийбаланс і розрахунковий рахунок, іноземні фірми, що здійснюютьпідприємницьку діяльність на території Росії. Об'єктом оподаткуванняє валовий прибуток.

Ставка податку на прибуток підприємств і організацій кілька разівзазнавала змін. Спочатку вона була встановлена в розмірі 32%, адля посередницької діяльності - 45%. Так вона функціонувала в 1992-1993рр.. У 1994 р. і ставки, і механізм стягнення податку на прибуток піддалисязмін. Цей податок як би роздвоївся і став складатися з двох частин:федеральної і регіональної. Було встановлено, що 13% прибутку будь-якогопідприємства незалежно від форми власності і підпорядкування надходить уфедеральний бюджет. Регіональні власті можуть встановити податок не вище 22%.
Практично повсюдно в Російській Федерації загальна ставка податкускладає в даний час 35% (13 +22). Більш високі ставки застосовуютьсядо банків, бірж, брокерських контор і прибутку від посередницькоїдіяльності. Для них ставка регіонального податку може бути встановлена до
30%, а загальна ставка-до 43%.
Податок на додану вартість

З 1992 р. в Росії одним з двох основних федеральних податків ставподаток на додану вартість (ПДВ). Податок являє собою формувилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіяхвиробництва та обігу і визначається як різниця між вартістюреалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат,віднесених на витрати виробництва і обігу.

Для розрахунку ПДВ з загального обсягу реалізації продукції віднімаєтьсявартість закупівель у постачальників. Сума податку визначається як різницяміж сумами податку, отриманими від покупців за реалізовану продукцію
(товари, послуги), і сумами податку, сплаченими постачальникам за матеріальніресурси та послуги, вартість яких відноситься на витрати виробництва.
Подібна база оподаткування досить стабільна.

Як видно, ПДВ є непрямим податком на споживання. Податокстягується в той момент, коли відбувається акт купівлі-продажу, і до тих пір,поки продукція (роботи, послуги) не дійде до кінцевого споживача. Урезультаті досягається поєднання оподаткування на всіх стадіях виробництва іповодження з реальною участю кожного з ланок у сплаті податку.
Технічно механізм справляння ПДВ зручний і забезпечує швидке надходженняподатку до бюджету.

Ставка податку становить 20%, а по продовольчих товарах іосновним виробів дитячого асортименту - до 10%.

Від ПДВ звільнено: експортовані товари (роботи, послуги); послугипасажирського транспорту; квартирна плата; деякі фінансові операції,патентно-ліцензійні операції, продукція власного виробництваокремих підприємств громадського харчування, а також тих, хто обслуговуєсоціальну сферу; послуги в сфері освіти; науково-дослідні ідослідно-конструкторські роботи, що фінансуються з бюджету; послуги установкультури; платні медичні послуги; продукція сільськогосподарськихпідприємств, що реалізується в рахунок натуральної оплати праці; вироби народниххудожніх промислів; деякі види товарів, що ввозяться на територію
Російської Федерації; особи, які займаються підприємницькою діяльністюбез створення юридичної особи.

ПДВ передбачалося цілком направляти у федеральний бюджет. Але незабаромдовелося прийняти рішення передати частину його регіонах. Наприклад, бюджет м.
Москви став отримувати спочатку 17%, потім 20%, а потім - 25% від загальної суминадходжень. ПДВ фактично перетворився на регулюючий джерело доходів.
Значні відрахування від нього направляються до бюджетів суб'єктів Федерації.
По багатьох з них норматив становить 50% і вище.
Акцизи

Важливим видом непрямих податків стали акцизи, раніше в нашій країнімайже не застосовувалися.

Платниками акцизів є що виробляють і реалізують підакцизнітовари підприємства, організації та фізичні особи. Акцизи встановлюютьсяне в сумі на одиницю виробу, як у більшості країн, а методомпроцентних надбавок до роздрібної ціни товарів. Підакцизними єалкогольні напої, тютюнові вироби, легкові автомобілі, ювелірніприкраси із золота, платини, срібла, нафту, газ і деякі видимінеральної сировини. Досить звичайний для світової практики набір товарів,чия роздрібна ціна в силу споживчих властивостей істотно перевищуєсобівартість. З 1996 р. напрям податкової політики веде до загальногоскорочення видів підакцизних товарів. Скасовано акцизи на вироби зкришталю, хутровий і шкіряний одяг, вантажівки.

Об'єктом оподаткування є обороти з реалізації підакцизнихтоварів. Для визначення оподатковуваного обороту береться вартість реалізованихвиробів, обчислена виходячи з цін реалізації без урахування податку надодану вартість. Акцизами не обкладаються товари, що йдуть на експорт (замежі країн СНД).

Поряд з податком на прибуток акцизи служать регулюючими джерелами,підтримуючи регіональні та місцеві бюджети.

Починаючи з 1997 р. по ряду виробів акцизи встановлюються не ввідсотках, як всі ці роки, а в грошовому вираженні. Вперше в рубляхвведені акцизи на алкогольну продукцію з урахуванням фортеці, на пиво ітютюнові вироби. Стали платити акцизи підприємці без утворенняюридичної особи.
Прибутковий податок

До великих джерел доходу бюджету відноситься прибутковий податок зфізичних осіб. У більшості зарубіжних країн податок на особисті доходигромадян є головним джерелом дохідної частини бюджету.

За законодавством об'єктом оподаткування є сукупний річнийдохід фізичної особи, з якого проводяться відрахування податкових пільг, втому числі і увезення із сімейним становищем. Податок носить прогресивнийхарактер.

Прибутковий податок є основним податком, який сплачуютьфізичні особи. Прибутковий податок вноситься абсолютною більшістю громадянщомісяця, а багатьма ще перераховується і доплачується за підсумкамикалендарного року.

До складу сукупного річного доходу включаються всі виплати в грошовомуабо натуральному вираженні, отримані громадянами на підприємстві, у томучислі суми матеріальних та соціальних благ, зокрема, оплатапідприємствами вартості комунально-побутових послуг, харчування, проїзду,відшкодування плати батьків за дітей в дитячих дошкільних установах інавчальних закладах, товарів, реалізованих громадянам за цінами, нижчимиринкових, путівок на лікування та відпочинок, крім путівок до дитячих установоздоровлення та відпочинку, лікування, крім сум повної або часткової оплатипідприємствами вартості медичного обслуговування своїх працівників і т. д.

Ставки прибуткового податку періодично піддаються коригуванню. Дляобчислення сум податку, необхідних до сплати у 1998 році, застосовуваласянаступна шкала: при розмірі оподатковуваного сукупного річного доходу до 20тис. руб. ставка податку 12%. Далі настає наступна прогресія: до 40тис. руб. - 15%, до 60 тис. руб. - 20%, до 80 тис. руб. - 25%, до 100тис. руб. - 30%, понад 100 тис. руб. діє максимальна ставка -35%.
[1]

Розділ 2. Поточний стан і проблеми, що нагромадилися ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ.

2.1. Деякі показники діяльності податкових органів.

Незважаючи на безліч проблем, що існують в даний час вподатковій системі Російської Федерації, з кожним роком відбуваєтьсяістотний прогрес як з обсягами надходжень, так і в цілому змеханізмом збору податкових платежів. У цілому за 1998 рік зібрано податковихплатежів на 20% більше, ніж плановане завдання Уряду РФ.

Як і раніше в структурі податкових платежів переважають три видиподатків: ПДВ, податок на прибуток підприємств і організацій та акцизи
(див. діаграму № 1).

Слід підкреслити, що понад третини податкових платежів надходить відтак званих "найбільших" платників податків. Серед них ВАТ "Газпром",
РАО "ЄЕС Росії", МПС, а також ряд провідних Російських нафтових компаній:
ВАТ НК «ЛУКОЙЛ», ВАТ «ТНК», ВАТ НК «ЮКОС», ВАТ «СИДАНКО», ВАТ
«Сургутнефтегаз».

З 89 суб'єктів Російської Федерації близько двох третин надходженьзабезпечують 9 суб'єктів (див. діаграму № 2). Як видно з діаграми одинтретину надходжень по всій Росії припадає на м. Москва. Не можна невідзначити в зв'язку з цим роботу Управління Міністерства Російської Федераціїпо податках і зборам по м. Москві. Динаміка надходжень податкових платежівпредставлена в таблиці № 1.

Але на обсяги надходжень податків до бюджету чинить негативнийвплив цілий ряд відомих факторів, пов'язаних з общекрізісной ситуацією векономіці: зниження цін на ряд сировинних товарів (чорні та кольорові метали,хімічні добрива, деревину), неотработанность і неузгодженість заходів,що приймаються в напрямку зміни господарського та податковогозаконодавства та ін Помітно звужується оподатковуваний база підприємствза рахунок затримок у бюджетному фінансуванні держзамовлення.

На жаль, в цілому по Російській Федерації заборгованість підприємствперед федеральним бюджетом значно збільшилася і продовжує рости. ЗаСтаном на 1 липня 1999 заборгованість перед федеральним бюджетомдосягла 240 млрд. рублів і з початку року зросла на 32 млрд. рублів, тоє в 1,15 рази.

За даними на 1 липня половина всієї заборгованості з податкових платежівприпадає лише на 11 суб'єктів Російської Федерації. Так, Кемеровськаобласть заборгувала до федерального бюджету 14,4 млрд. рублів (що складаємайже 6% загальної заборгованості), від 7 до 10 млрд. рублів заборгували Самарська,
Свердловська області, Ханти-Мансійський і Ямало-Ненецький автономні округи;від 4 до 7 млрд. рублів - Нижегородська, Челябінська, Іркутська області,
Красноярський край.

У десятку найбільших боржників федерального бюджету входить ВАТ
"Міжрегіонгаз", сукупний борг якого з податкових платежів станомна 1 липня 1999р. досяг 7,1 млрд. рублів; акціонерне товариство "АвтоВАЗ"заборгувало державі 2,8 млрд. рублів; ВАТ "Мострансгаз" - 2,0 млрд.рублів; підприємство "Ямбурггаздобича" - 1,9 млрд. рублів; Управління
Свердловської залізниці - 1,8 млрд. рублів; "Уренгой-Газпром",що входить до складу ВАТ "ГАЗПРОМ", - 1,7 млрд. рублів; Ангарскаянафтохімічна компанія - 1,3 млрд. рублів; ВАТ "Юганскнефтегаз" - 1,2млрд. рублів; Кузбасский відділення Західно-Сибірської залізниці - 1,1млрд. рублів; ДП "Волготрансгаз" - 1,1 млрд. рублів.

Ситуацію зі сплатою податків у федеральний бюджет крім основного боргуускладнюють значні суми пені і штрафів. На 1 липня загальна заборгованістьзі сплати пені і штрафів досягала 104 млрд. рублів, у тому числі по пенями
- Майже 70 млрд. рублів (67%). Разом з тим в результаті реалізаціїприйнятих урядом рішень з реструктуризації заборгованості, їїрозміри в частині пені за місяць скоротилися більш ніж у 3 рази, а загальноюзаборгованості - у 2,4 рази.

Якщо говорити в цілому про заборгованість за податковими платежами вфедеральний бюджет, то питома вага її в загальному обсязі заборгованості вбюджетну систему на 1 липня 1999 р. склав більше 56%, у той час як частканадходжень у федеральний бюджет за півроку становить 39% (це співвідношенняу відповідний період минулого року - відповідно 50 і 47%). Іншимисловами, платники податків повинні державі більше, ніж суб'єктамфедерації, на території яких вони розташовані.

Таке положення обумовлено і тим, що в ряді регіонів продовжуютьпорушуватися встановлені нормативи розподілу податків за рівнямибюджетної системи. Тільки з податку на додану вартість втратифедерального бюджету через недотримання нормативу відрахувань склалибільше 5 млрд. рублів, а з податку на прибуток -1,5 млрд. рублів.

На думку МНС Росії, з метою скорочення заборгованості по податках ізобов'язаннями великих і середніх підприємств необхідно розробитимеханізм проведення загальної інвентаризації кредиторської та дебіторськоїзаборгованості підприємств та організацій з метою врегулювання взаємноїзаборгованості як за територіальним, так і за галузевим принципом.

Як видно, ростуть як надходження, так і заборгованість у всі рівнібюджету. Зусилля МНС Росії з контролю, в першу чергу, за великимиплатниками податків, поза сумнівом, приносять свої плоди. За 9 місяців 1999року надходження податкових платежів від них збільшилися на 31% до такого жперіоду минулого року, у тому числі частка надходжень "живими" грошимазбільшилася на 37%.

Надалі, за словами Міністра Російської Федерації з податків тазборам А.П. Починка в 2000 році планується розширювати роботу з великимиплатниками податків в інших галузях промисловості, а також здійснюватизагальний контроль за можливості по всіх підприємствах Росії, використовуючи мережуподаткових органів на території всієї країни за допомогою сучаснихтехнічних засобів.

[4, 6]

2.2. Протиріччя діючої податкової системи Росії

Основи податкової системи Росії законодавчо оформлені в 1991 р.
Створення нової особливої форми взаємовідносин держави і платника податківне обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементамигосподарського механізму: кредитуванням, ціноутворенням, валютнимрегулюванням та ін Головною перешкодою до становлення ефективноїподаткової системи є криза економіки.

Нинішні податки у своїй основі формувалися в умовах економічноїкризи, що не могло не відбитися на їх кількості, структурі і ставках.
Характерним є крен у бік виконання фіскальної функції податків.
Це не дивно, тому що в умовах бюджетного дефіциту, падіння обсягіввиробництва, інфляції був велика спокуса всі економічні проблемидержави вирішити за допомогою податків. Звідси їхня надмірна кількість,завищені ставки, суперечливе вплив на процеси відтворення.
Як наслідок, спроби платників податків різними шляхами уникнути податків,звідси надмірно висока недоплата податків до бюджетів різних рівнів.

Багато в чому діюча податкова система відповідає, по крайнеймірою, по форм