Проблеми оподаткування прибутку підприємств і організацій в сучасних умовах

Податки, оподаткування

Міністерство загальної та професійної

ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Калінінградській ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА ФІНАНСІВ, грошового обігу і кредиту

Курсова робота

ПРОБЛЕМИ Оподаткування прибутку підприємств і організацій в сучасних умовах

(з дисципліни "Основи оподаткування та податкова політика»)

Студентка 4 курсу економічного факультету групи № 2

Іванюк Ірини

Науковий керівник к.е.н., доцент Андреянової Н.І.

Калінінград 1999

зміст

введення 3

1. Економічна сутність ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 5

1.1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 5

1.2. ОСНОВНІ ТИПОВІ ОЗНАКИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 7

1.2.1. ПЛАТНИКИ ПОДАТКУ 7

1.2.2. Оподатковуваний БАЗА І ПОРЯДОК її обчислення 8

1.2.3. СТАВКИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК, порядок і строки його СПЛАТИ 12

2. АНАЛІЗ пільг по сплаті податку на прибуток підприємств і
ОРГАНІЗАЦІЙ 18

2.1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІЛЬГ 18

2.2. ЗАГАЛЬНІ ПІЛЬГИ ДЛЯ ВСІХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 20

2.3. РЕГІОНАЛЬНІ ПІЛЬГИ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 28

2.4. КОРОТКИЙ АНАЛІЗ ОСНОВНИХ ПІЛЬГ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 29

3. Розрахунок податку на прибуток та податкове навантаження
Підприємства на прикладі ТОВ «АВАНГАРДСТРОЙМАТЕРІАЛИ» 33

3.1. Поняття податкової НАВАНТАЖЕННЯ 33

3.2. КОРОТКА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА 35

3.3. Розрахунок податку на прибуток та податкове навантаження підприємства без урахування
ПІЛЬГ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 36

3.4. Розрахунок податку на прибуток та податкове навантаження з урахуванням пільг ПО
ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 40

ВИСНОВОК 43

Посібник/За ред 44

ДОДАТОК ПОМИЛКА! ЗАКЛАДКУ НЕ ВИЗНАЧЕНА.

ВСТУП

В СУЧАСНИХ умови для управління підприємству необхідний БАГАЖ
ЗНАНЬ в багатьох галузях економіки. Поряд з Менеджмент, маркетинг,
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І деяких інших напрямів ОСНОВИ
Оподаткування займається одне з найважливіших місць і є невід'ємноючастиною діяльності будь-якого підприємства.

Історично склалося так, що в усі часи держава вимагала відсвоїх громадян певні виплати за ту чи іншу діяльність. У нашчас все сильніше зростає значимість ефективної податкової системи длябудь-якої країни. Держава визначає цю ефективність шляхом виданнязаконодавчих актів та контролювання таким чином діяльностігосподарюючих суб'єктів своєї країни. При цьому йому не завжди вдаєтьсядосягти бажаних результатів. Для підприємства ж ефективність податковоїсистеми полягає в одночасному дотриманні законів і скороченняподаткових виплат. Тому знання елементів податкової системи та їхфункціонування є одним із значущих факторів організації успішноїдіяльності на підприємстві і багато в чому визначає його ефективність.

У системі податків РФ одним з найбільш значимих є податок наприбуток. Питання, пов'язані з цим податком мають велике значення як длядержави, тому що він є важливою доходної статті бюджету, так і дляокремих підприємств, тому що сума його виплат зазвичай один із самихвеликих. Останнім часом виникає багато суперечок з приводуефективності застосування цього податку.

Дана дипломна робота присвячена основним аспектам, пов'язаним з податкомна прибуток. Акцент у ній буде зроблено на пільгування досліджуваного податку,тому що це питання бачиться одним з найбільш суперечливих.

Перша глава роботи присвячена основним характеристикам податку наприбуток. У ній дається опис платників податку, порядку його обчислення,ставок, порядку і термінів сплати. Таким чином, ця частина носить яктеоретичний, так і частково методичний характер.

У другому розділі зроблено наголос на пільги з податку на прибуток. Тут будедана характеристика та опис пільг, їх короткий аналіз. Крім того, всвітлі проекту Податкового кодексу буде розглянуто питання виключення їх ззастосування.

Практична частина роботи представлена в третій чолі. У ній буденаведено розрахунок податку на прибуток з урахуванням і без урахування пільг на прикладі ТОВ
«Авангардстройматеріали». Також ця частина роботи присвячена питаннямподаткового навантаження окремих підприємств. Вона буде розрахована як для всіхподатків в цілому, так і окремо для податку на прибуток на прикладі вищеназваного підприємства.

У роботі наведено розрахунок п'яти формул. Для наочності використовується одинмалюнок і дев'ять таблиць.

1. економічна сутність податку на прибуток

1.1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

Податок на прибуток у державному будівництві всіх країн маєвічну історію. Кожен виробник на свій дохід оподатковується запевною ставкою податком за ті послуги, які надає йомудержава, створюючи для підприємств необхідну інфраструктуру: захист відпосягань, соціальне обслуговування працюючих, розвиток освіти,науки, культури тощо

У НИНІ ДІЮЧОЇ В РОСІЇ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМІ ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
ПІДПРИЄМСТВ ТА ОРГАНІЗАЦІЙ займає важливе місце. ОН служить інструментом
Підвищення прозорості та є одним з головних ДОХОДНОСТИ
ДЖЕРЕЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТУ, А ТАКОЖ РЕГІОНАЛЬНИХ ТА МІСЦЕВИХ БЮДЖЕТІВ.
ЯКЩО РОЗГЛЯДАТИ СТРУКТУРУ ДОХОДІВ БЮДЖЕТУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ, ТО БУДЕ
ВИДНО, що частка ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПОСТУПАЄТЬСЯ ПО
ВЕЛИЧИН ЛИШЕ Доле ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ (див. рис. 1).
РИС. 1. РОЗПОДІЛ між податками ПО відповідає частці ДОХОДІВ

БЮДЖЕТУ РФ У 1996 РОЦІ

За минулі роки Роль і значення ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК дещо змінюється,
АЛЕ НЕЗАЛЕЖНО ВІД ЦЬОГО ВІН ПРОДОВЖУЄ БУТИ ОДНИМ ІЗ ДВОХ ОСНОВНИХ ПОДАТКІВ.
ТАК ЗА ПЕРІОД З 1994 ПО 1997р. Простежується тенденція зменшення ЧАСТКИ
ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК У ДОХОДИ БЮДЖЕТУ З 19,8 ДО 17,5% (див. табл.1). КРІМ
ТОГО, фактично надходять СУМИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК У поквартально
РОЗРІЗІ перше і друге півріччя 1997р. БУЛИ НИЖЧЕ визначеність в плані
НА 30% І БІЛЬШЕ.

Істотний вплив на Надходження податку на прибуток ДО БЮДЖЕТУ ЗА
ВКАЗАНИХ у табл.1 ПЕРІОД НАДАЮТЬ криза неплатежів і загальний спад
ВИРОБНИЦТВА. І, якщо врахувати, що ЗА 1998 РІК ПРИБУТОК підприємства в середньому
ПО Росії скоротилися на 40%, можна з упевненістю сказати, що надходження
ДО БЮДЖЕТУ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК будуть зменшуватися.

ТАБЛИЦЯ 1

МІСЦЕ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК У ДОХОДИ БЮДЖЕТУ РФ
| ДОХОДИ БЮДЖЕТУ | 1994р. | 1995р. | 1996р. | 1997р. |
| 1.ВСЕГО ПОСТУПИЛ | 134,26 | 163,2 | 376,4 | 435,6 |
| З НИХ: | | | | |
| У федеральному бюджеті | 47,31 | 68,7 | 146,8 | 194,8 |
| У БЮДЖЕТИ ТЕРИТОРІЙ | 86,95 | 95,4 | 229,6 | 240,8 |
| 2.НАЛОГ НА ПРИБУТОК, | 26,58 | 36,88 | 67,91 | 76,72 |
| ВСЬОГО | | | | |
| У тому числі: | 12,09 | 16,44 | 29,84 | 34,54 |
| У федеральному бюджеті | 14,09 | 20,44 | 38,07 | 42,18 |
| У БЮДЖЕТИ ТЕРИТОРІЙ | | | | |
| 3.УДЕЛЬНИЙ ВЕС ПОДАТКУ | | | | |
| НА ПРИБУТОК У ДОХОДИ | 19,8 | 22,6 | 18,0 | 17,6 |
| БЮДЖЕТУ, ВСЬОГО (%) | | | | |
| У тому числі: | | | | |
| У федеральному бюджеті | 25,6 | 23,9 | 20,3 | 17,7 |
| У БЮДЖЕТИ ТЕРИТОРІЙ | 16,7 | 21,4 | 16,6 | 17,5 |

стягування податку на прибуток здійснюється відповідно до ЗАКОНОМ РФ
ВІД 27 ГРУДНЯ 1991 РОКУ № 2116-I «Про Податок на прибуток підприємств І
ОРГАНІЗАЦІЙ »І ІНСТРУКЦІЄЮ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ РФ ВІД 10
СЕРПНЯ 1995 РОКУ № 37 «Про порядок обчислення і сплати ДО БЮДЖЕТУ ПОДАТКУ НА
Прибуток підприємств і організацій ». ТАКИМ ЧИНОМ, ДАНИЙ Податок є
Федеральних. Це означає, що платник податку, об'єкт оподаткування,
РОЗМІРИ СТАВОК ПОДАТКУ, ВИДИ ПІЛЬГ І ТЕРМІНИ сплати встановлюються
Законодавчими актами РФ. ПРИ ЦЬОМУ які-небудь зміни ПОДАТКОВИХ НОРМ
Можуть бути зроблені тільки ЧЕРЕЗ внесення в установленому порядку
Уточнення в ПОДАТКОВЕ ЗАКОНОДАВСТВО. ЯК І ВСІ федеральний податок, ПОДАТОК
На прибуток відносяться до загальнообов'язкових. ОН ПІДЛЯГАЄ СПРАВЛЯННЯ НА ВСІЄЇ
ТЕРИТОРІЇ РФ.

Досліджувані ПОДАТОК БУЛО ВВЕДЕНО держави для формування БЮДЖЕТУ У
ЦІЛОМУ, без визначення ЦІЛЬОВОГО ЗАСТОСУВАННЯ. Отже, його можна
ВИЗНАЧИТИ як абстрактні АБО ЗАГАЛЬНИЙ.

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК є прямим, ТОБТО ЙОГО Остаточна сума
ЦІЛКОМ І ПОВНІСТЮ ЗАЛЕЖИТЬ ВІД Кінцевий фінансовий результат
Господарської діяльності підприємств і ОРГАНІЗАЦІЙ. Зазирнувши ГЛИБШЕ,
Необхідно відзначити, що ПОДАТОК НА ПРИБУТОК сплачуються з ДЕЙСТВИТЕЛЬНО
Отримання доходу і відображає фактичну платоспроможність
АЗАРТНІ, а отже, розглядається ПОДАТОК вважався особистою Прямі.

Надходження податку на прибуток укладаються одночасно в БЮДЖЕТИ
РІЗНИХ РІВНІВ У пропорції УСТАНОВЛЕНУ ЗГІДНО З БЮДЖЕТНОГО
ЗАКОНОДАВСТВА, що говорить про Регулююча ХАРАКТЕРІ ЦЬОГО ПОДАТКУ.

Всі перераховані ДАНІ про податок на прибуток можна звести У
Класифікаційні таблиці (див. табл. 2).

ТАБЛИЦЯ 2

Підводячи підсумок вище викладене, хотів би ще раз зазначити ВЕЛИКЕ
Значення податку на прибуток як важливого елементу ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РОСІЇ
І як джерело Доходна частина бюджету ДЕРЖАВИ.

1.2. ОСНОВНІ ТИПОВІ ОЗНАКИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

1.2.1. Платники податку

Законом визначено, що основні платники податку на прибуток - цевсі підприємства та організації різних галузей народного господарства іорганізаційно-правових форм, які є юридичними особами зазаконодавству РФ, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями,філії і інші аналогічні підрозділи, які мають окремий баланс ірозрахунковий рахунок, іноземні фірми, які здійснюють підприємницькудіяльність на території Росії.

З 1994 Г. ПЛАТНИКАМИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК став комерційним банком І
Інші кредитні установи, на діяльність яких ДВА ПОПЕРЕДНІХ РОКУ
Розповсюджується Закон РФ "Про податок на доходи БАНКІВ". КРІМ ТОГО, К
ОСНОВНИЙ ГРУПІ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК відносити страхові
КОМПАНІЇ, БІРЖІ, ФІНАНСОВІ КОРПОРАЦІЇ ТА ІНШІ СУБ'ЄКТИ ФІНАНСОВОГО
БІЗНЕСУ, одержують комерційні ДОХОДИ.

Виділяється також додаткова група платників податку на прибуток.
До її складу входять:

. бюджетні організації, Пенсійний фонд, Фонд зайнятості, Фонд соціального страхування, громадські організації тощо;

. різні підрозділи Центробанку, що здійснюють комерційну діяльність (установи інкасації, охоронна служба, юридичні, консультаційні та аналогічні підрозділи);

. міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність на території РФ;

. підприємства, що здійснюють товарообмінні операції.

Ці організації сплачують податок з прибутку від комерційної діяльності,використаної за напрямками, що не передбачені статутом організації.

В особливому порядку сплачують податок на прибуток підприємства залізничноготранспорту, зв'язку, газифікації та експлуатації газового господарства, житлово -комунальної служби, а певне коло організацій зовсім звільнений відсплати податку. Серед них:

. підприємства будь-яких організаційно-правових форм з прибутку від реалізації виробленої та реалізованої ними сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції за винятком сільськогосподарських підприємств індустріального типу),

. Центральний банк РФ і його установи з прибутку, отриманого від діяльності, пов'язаної з регулюванням грошового обігу,

. Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності з граничною чисельністю працюючих до 15 чоловік.

1.2.2. Оподатковуваний база та порядок її обчислення

Об'єктом оподаткування податку на прибуток служить кінцевий вартісноїрезультат діяльності підприємства або організації. Таким результатомвважається скоригована сума виручки від виробництва товарів (робіт,послуг). У законі записано, що об'єктом оподаткування податком є валовийприбуток підприємства. У бухгалтерському обліку поняття «валовий прибуток» неіснує, але дане поняття близьке до поняття балансового прибутку.

Балансовий прибуток складається з фінансових результатів від реалізаціїпродукції (робіт, послуг), основних коштів і іншого майна підприємства ідоходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат поцими операціями. Таким чином, балансовий прибуток відображає всі результатигосподарської діяльності підприємства.

Розрахунок валового прибутку аналогічний розрахунку балансової, за виняткомтого, що в складі позареалізаційних доходів (збитків) враховуються штрафи,пені сплачені, за вирахуванням штрафів, пені, перерахованих до бюджету іпозабюджетні фонди.

Формування балансового прибутку підприємства - складний процес. Урозрахунку фінансового результату діяльності фірми враховується безлічданих про прибутки і збитки, що фіксуються в численних бухгалтерськихреквізитах, що відображають специфіку фінансово-господарських операцій іособливості розрахунку цих сум.

Для держав з перехідною економікою процес формування кінцевогофінансового результату пов'язаний з багатьма проблемами. Різкі коливання цін,непередбачені зміни у складі постачальників і покупців продукції,інфляційні впливу і багато інші негативні фактори не дозволяютьпідприємствам спрогнозувати скільки-небудь стабільні темпи приростуреалізації продукції (робіт, послуг).

У загальному вигляді процес розрахунку оподатковуваного прибутку підприємстввідбувається як показано в табл.3. Прибуток звітного періоду і будебути базою для розрахунку податку.

Для отримання загальної виручки (усього виручка), до виручки від реалізаціїпродукції (робіт, послуг) додається (віднімається) виручка (збиток) відреалізації основних засобів, іншого майна, а також виручка (збиток) відреалізації нематеріальних активів, цінних паперів.

На ряду з ПДВ, з коштів, отриманих віднімаються акцизи і акцизнізбори, податок на реалізацію ПММ, деякі місцеві податки. З отриманоїсуми віднімаються витрати. Крім згаданих у таблиці відрахувань до спискувитрат включаються:

. витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), обумовлені технологією виробництва;

. ВИТРАТИ, пов'язані з використанням природної сировини, ЗЕМЕЛЬ,

ДЕРЕВИНИ, ВОДИ І Т. Д.;

. ВИТРАТИ НА ПІДГОТОВКУ І ОСВОЄННЯ ВИРОБНИЦТВА;

. ВИТРАТИ некапітальних ХАРАКТЕРУ, пов'язаних з вдосконаленням

ТЕХНОЛОГІЇ ТА ОРГАНІЗАЦІЇ ВИРОБНИЦТВА, з поліпшенням якості

ПРОДУКЦІЇ;

ТАБЛИЦЯ 3

Сюди входять ВИТРАТИ ПО забезпечення виробництва сировиною, матеріалами,
ПАЛИВОМ, енергії, інструменту І ПР., ПО підтримки в робочому стані
ОСНОВНИХ ВИРОБНИЧИХ ФОНДІВ - технічний огляд, РЕМОНТ, ПО
ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИКОНАННЯ санітарно-гігієнічних вимог, НОРМАЛЬНИХ
УМОВ ПРАЦІ ТА ТЕХНІКИ БЕЗПЕКИ;

. поточні витрати, пов'язані з експлуатацією фондів природоохоронного призначення: очисних споруд, фільтрів, золоуловітелей, витрати з очищення стічних вод, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, інші види поточних природоохоронних витрат. Особливо требасказати про платежі за викиди або скиди забруднюючих речовин у природне середовище. За гранично допустимі викиди платежі здійснюються за рахунок собівартості продукції, а за їх перевищення - за рахунок прибутку, що залишається після сплати податків;

. ВИТРАТИ, пов'язані з управлінням виробництвом.

Сюди відноситься утримання апарату управління, включаючи матеріально -утримання і обслуговування технічних засобів управління; обчислювальнихцентрів, вузлів зв'язку, засобів сигналізації і т. д., витрати навідрядження, оплата інформаційних, консультаційних та аудиторських послуг,послуг сторонніх організацій з управління виробництвом, якщо штатнимрозписом не передбачено будь-яких функціональні служби,представницькі витрати. До складу собівартості з числа витрат науправління не можна включати витрати, пов'язані з ревізією фінансово -господарської та комерційної діяльності підприємства, що проводиться поініціативою одного з учасників цього або власників підприємства. Чи невключаються також витрати по створенню та вдосконаленню систем і засобівуправління, це лягає на власний прибуток;

. витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовку кадрів;

. ВИТРАТИ з транспортування ПРАЦІВНИКІВ До місця роботи і назад В

напрямках, де ВІДСУТНІЙ транспорту загального користування;

. ВИПЛАТИ, передбачені законодавством про працю;

. Платежі по кредиту БАНКІВ В МЕЖАХ СТАВКИ, УСТАНОВЛЕНУ

ЗАКОНОДАВСТВОМ. Платежі по кредиту понад ці СТАВОК відносяться на

ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ;

. оплата послуг кредитних установ з видачі працівникам заробітної плати, здійснення торгово-комісійних операцій;

. ВИТРАТИ, пов'язані зі збутом продукції: УПАКОВКА, ЗБЕРІГАННЯ, навантаження,

ТРАНСПОРТУВАННЯ, РЕКЛАМА В межах встановленої норми, Участь у

виставки, ярмарки;

. ВИТРАТИ НА відтворення основних виробничих фондів,

включаються в собівартість продукції У ФОРМІ АМОРТИЗАЦІЙНИХ

відрахувань на повне відновлення;

. ЗНОС по нематеріальних активах.

КРІМ ДЕЯКИХ ВИДІВ ВИТРАТ, зазначена вище, не підлягають включенню до
СОБІВАРТІСТЬ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, ПОСЛУГ) витрати, не пов'язані
БЕЗПОСЕРЕДНЬО З ВИРОБНИЦТВОМ ТОВАРІВ. ЦЕ РОБОТИ З БЛАГОУСТРОЮ
ТЕРИТОРІЇ, подання допомоги сільському господарству, БУДІВНИЦТВА,
ОБЛАДНАННЮ І ЗМІСТУ КУЛЬТУРНО-ПОБУТОВИХ ОБ'ЄКТІВ, НАДАННЯ ДОПОМОГИ АБО
Участь у діяльності інших підприємств і організацій.

Сучасне підприємство може не тільки отримувати доходи в іноземнійвалюті, але і нести витрати у валюті. Вони в межах перерахованих вищестатей враховуються у складі собівартості продукції. Основне питання тут
- Визначити точно день витрат, тому що вони теж перераховуються в рубліза курсом Центробанку. При придбанні за іноземну валюту матеріальнихцінностей береться курс Центробанку на дату оприбуткування їх у бухгалтерськомуобліку, а при імпортних операціях датою є день складання вантажниймитної декларації. Витрати по оплаті будь-яких виконаних дляпідприємства робіт або послуг, зроблені в іноземній валюті,перераховуються в рублі за курсом на дату складання актів приймання робіт
(послуг). Якщо в іноземній валюті виплачена заробітна плата, береться курсвалют на останній календарний день того періоду, за який вона нарахована.
Витрати, проведені за рахунок коштів, виданих під звіт, перераховуютьсяв рублі за курсом, встановленим на день затвердження авансового звіту.
Структура позареалізаційних доходів і витрат наведено в табл. 4.

1.2.3. Ставки податку на прибуток, порядок і строки його сплати

За п'ять років ставка податку на прибуток підприємств і організаційкілька разів зазнавала змін. Спочатку при прийняттівідповідного Закону вона була встановлена в розмірі 32%, а дляпосередницької діяльності - 45%. Так вона функціонувала в 1992-1993 рр..
У цей період, як уже зазначалося вище, кредитні установи платили замістьподатку на прибуток податок на доходи банків. У 1994 р. і ставки, і механізмсправляння податку на прибуток зазнали змін. Податок на доходи банківбуло скасовано і кредитні установи стали вносити до бюджету податок на прибуток.
Цей податок як би роздвоївся і став складатися з двох частин: федеральної ірегіональної. Було встановлено, що 13% прибутку будь-якого підприємстванезалежно від форми власності і підпорядкування надходить у федеральнийбюджет. Регіональні власті можуть встановити податок ще в межах 25%. Якщовони не приймуть рішення, то податок на прибуток у регіональні та місцеві бюджетистягується за ставкою 22%. Таким чином для підприємства даний податокпідвищився з 32% в 1993 р. до 35-38% в 1994 р. У наступному році відбулисянові уточнення. Тепер законодавчі органи суб'єктів Федерації можутьвстановлювати ставку податку на прибуток не вище 22%. Практично повсюднов Російській Федерації загальна ставка податку до 1 квітня 1999р. становила
35% (13 +22). Але, після зазначеної дати відбулися деякі зміни вобкладання податком на прибуток основної діяльності підприємств, а такожфінансово-кредитних установ (табл.5).

Таблиця 4

ОДНАК, СТАВКИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК диференціюється залежно від ВИДУ
Діяльність господарюючих суб'єктів. ІНСТРУКЦІЄЮ ДПС РФ ВІД 10 СЕРПНЯ
1995р. № 37 «Про порядок обчислення і сплати ДО БЮДЖЕТУ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
Підприємств і організацій »з урахуванням останніх змін ВІД 29 БЕРЕЗНЯ 1999 р.,
Конкретизуйте ЗАКОНОДАВСТВО З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК, ЗАТВЕРДЖЕНО СТАВКИ
З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК, ПРЕДСТАВЛЕНІ У табл.5.

Слід зазначити, що обчислення податку на доходи відеосалонів
(відеопоказ), від прокату носіїв з аудіо-, відеозаписами, ігровими таіншими програмами (аудіо-, відеокасети, компакт-диски, дискети та іншіносії) і записів на них проводиться щомісяця наростаючим підсумком зпочатку року.

із метою вирахування податку ПЛАТНИКАМ ПРЯМУЄ забезпечити роздільний
Ведення обліку фінансових результатів ПО ВСІХ, ЗАЗНАЧЕНИМ ВИЩЕ ВИДІВ
ДІЯЛЬНОСТІ. Для цього використовується окрема форма (див. ПРІЛ.4).

Таблиця 5

Основні ставки з податку на прибуток
| Платники, | Загальна | У федеральний | В |
| види діяльності, | ставка,% | бюджет,% | Територіальне |
| оподатковувані доходи | | | ий бюджет,% |
| | До | після | до | після | до | після |
| | 1.04.9 | 1.04.9 | 1.04.9 | 1.04.9 | 1.04.9 | 1.04.9 |
| | 9 | 9 | 9 | 9 | 9 | 9 |
| | | | | | | |
| Підприємства і організації за | 35 | 30 | 13 | 11 | до 22 | до 19 |
| ОСНОВНА ДІЯЛЬНІСТЬ | | | | | | |
| | | | | | | |
| Банки, страховики, | 43 | 38 | 13 | 11 | до 30 | до 27 |
| посередницька діяльність, | | | | | | |
| біржі, брокерські контори | | | | | | |
| | | | | | | |
| Доходи від капіталу | 15 | | 15 | | - | |
| (дивіденди, відсотки) | | | | | | |
| | | | | | | |
| Дохід за державними | 15 | | 15 | | - | |
| цінних паперів | | | | | | |
| | | | | | | |
| Відеосалони, продаж, прокат | 70 | | - | | 70 | |
| відеокасет та аудіокасет | | | | | | |
| | | | | | | |
| Казино та іншої гральний | 90 | | - | | 90 | |
| бізнес * | | | | | | |
| | 50 | | 13 | | 37 | |
| Концертно-видовищні | | | | | | |
| заходи | 6 | | 6 | | - | |
| | | | | | | |
| Доходи від фрахту | | | | | | |

ИТАК, КОЛИ визначено загальну оподатковувана база, основною ставкою
ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК І диференційованого податкового СТАВКИ, можна переходити
БЕЗПОСЕРЕДНЬО до Розрахунку САМОГО ПОДАТКУ. ВИЗНАЧЕННЯ СУМИ ПОДАТКУ НА
ПРИБУТОК здійснюватиметься у кілька етапів:

I визначення валового прибутку

II визначення бази оподаткування для обчислення суми податку заосновної ставки

III визначення суми податку за основною ставкою

IV визначення суми податку на прибуток від інших видів діяльності

V визначення загальної суми податку < p> Перший етап був докладно описаний у попередньому пункті. На другому етапі звалового прибутку віднімаються суми:

. рентних платежів (що вносяться до бюджету у встановленому порядку з прибутку);

. позареалізаційних доходів, що обкладаються податком на прибуток за диференційованими ставками;

. відрахувань в резервний фонд або інші аналогічні по призначенню фонди, створені відповідно до законодавства.

Отримана величина множиться на 30% і виходить сума податку заосновної ставки.

Далі суми доходів від кожного іншого виду діяльності множаться навідповідні ставки, результати підсумовуються і, відповідно,виходить сума податку від інших видів діяльності.

П'ятий етап визначається додаванням результатів третього і четвертого.
Отримана сума підлягає сплаті до місцевого і регіональний бюджети. Розрахунокподатку на прибуток подається до податкової інспекції (см. прил. 3).

Порядок сплати податку на прибуток передбачає авансові внескиподатку протягом кварталу виходячи з передбачуваної суми прибутку заоподатковуваний період та ставки податку для всіх платників, крім малихпідприємств, бюджетних організацій, інвестиційних фондів, підприємств,видобувних дорогоцінні метали, іноземних юридичних осіб, які здійснюютьсвою діяльність через постійні представництва, різнихпозабюджетних соціальних фондів. Внесення авансових платежів маєздійснюватися не пізніше 15 числа кожного місяця по певній формі
(см. прил. 1) рівними частками в розмірі однієї третини квартальної сумиподатку. При зміні величини передбачуваного прибутку протягом кварталусума авансових внесків може переглядатися і уточнюватися платником за
20 днів до здачі чергового звіту про фінансово-господарської діяльності.

Сума податку на прибуток, обчисленого за фактично отриманого прибутку,вноситься до бюджету у п'ятиденний строк з дня, встановленого длянадання квартальних бухгалтерських звітів, а за річними розрахунками - удесятиденний термін. Фактична сума податку на прибуток підлягає порівнянніз торбою авансового платежу. Різниця між фактичною і авансової сумоюплатежу коригується на четверту частину облікової ставки Центробанку РФ.
Якщо фактична сума податку більше авансового внеску, то результаткоригування довносітся до бюджету, якщо менше - зараховується в рахунокчергового платежу. Перерахунок проводиться документарно (див. пріл.2).

Законом РФ від 21 січня 1997 року № 13-ФЗ були внесені деякізміни в порядок сплати сум податку на прибуток до бюджету. Традиційнаформа оплати - авансові платежі - збережена. Однак підприємства можутьперейти на щомісячну сплату податку виходячи з фактичної суми прибутку,отриманої за попередній місяць. У цьому випадку розрахунок з податку наприбуток надається до податкової адміністрації не пізніше 20 числамісяця, наступного за звітним. Сплата податку здійснюється не пізніше 25числа. Використання цього нововведення виключає необхідність коригуваннясуми податку на відсоток банківського кредиту. Приймаючи цей порядок сплати,підприємства повинні дотримуватися його протягом усього звітного річногоперіоду.

Серед економістів точаться суперечки щодо економічноїобгрунтованості сплати авансових внесків з податку на прибуток і деякимінших податків. Негативні висловлювання мають місце у відношенні не тількисамого факту сплати авансового платежу, але і правомірності застосуванняштрафних санкцій за порушення термінів їх внеску до бюджету.

Авансові платежі по податках були введені з метою забезпеченнярівномірного надходження дохідних джерел до бюджету. При поступовоїстабілізації економіки, упорядкування розрахунково-платіжної дисциплінинеобхідність авансів відпаде. Але, у зв'язку з незмінно складним становищемсправ у російській економіці, стабілізації найближчим часом не передбачається,хоча в проекті Податкового кодексу вже передбачено скасування авансової формисплати податку до бюджету.

У першому розділі досить детально було викладено основні теоретичніаспекти, пов'язані з податком на прибуток підприємств і організацій. Уукладанні необхідно зазначити, що чинний сьогодні податок на прибутокстрімко втрачає своє значення для доходів бюджету і навіть податківцямивизнаний вмираючим. Сьогодні, коли переважна більшість підприємств проприбутку і не мріє, податок на прибуток вимагає модернізації. Проект
Податкового кодексу передбачає трансформацію податку на прибуток на податокна дохід підприємств. Він буде відрізнятися порядком обчислення. Післявведення Податкового кодексу з валового доходу будуть відраховуватисяпевні види витрат, а залишок буде являти собою базу податкуна дохід підприємства. Вигода для виробника, по-перше, полягає в тому,що список відрахувань набагато ширше переліку витрат, що відносяться сьогодні насобівартість. По-друге, сьогодні скорочення бази оподаткуванняавтоматично означає збільшення собівартості продукції, що можевикликати проблеми зі збутом. Система податкових відрахувань дозволитьвиробнику прорвати це зачароване коло.

Отже, проект Податкового кодексу теоретично дає перевагивиробникам, але так це чи ні на практиці стане ясно лише післявведення в дію Податкового кодексу.

2. аналіз пільг зі сплати податку на прибуток підприємств і організацій

2.1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІЛЬГ

По податку на прибуток відповідним чином сформована системаподаткових пільг, що дозволяє державі забезпечити найбільш сприятливіумови для розвитку пріоритетних галузей виробництва (причому длярегіонів ці пріоритети можуть бути різні). Надання пільг такожсприяє здійсненню інвестиційної політики. У зв'язку з цим узаконодавстві про податок на прибуток пільгах відведено одне з основнихмісць. За час дії Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств іорганізацій "від 27.12.91 N 2116-1 складу податкових пільг і порядок їхзастосування неодноразово змінювався. В даний час їх перелік доситьширокий. У наступних пунктах другого розділу будуть розглянуті основніпринципи застосування пільг з податку на прибуток.

ВСЕ ПОДАТКОВІ ПІЛЬГИ МАЮТЬ одну загальну мету - СКОРОЧЕННЯ РОЗМІРУ
Податкових зобов'язань платника податків. ОДНАК за механізмом свого
Дії вони істотно розрізняються. ЗГІДНО ст.10 Закону РФ "ПРО ЗАСАДИ
ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ В РФ "ВІД 27.12.91 N 2118-1 ЗАЛЕЖНО ВІД ТОГО, НА
Коригування БУДЬ ЕЛЕМЕНТА СТРУКТУРИ ПОДАТКУ вони спрямовані, ПІЛЬГИ МОЖНА
Розділити на:

. Вилучення - звільнення від оподаткування прибутку, отриманого від

окремих видів діяльності (ЯК ПРАВИЛО, визнаних законодавців

пріоритетних для держави АБО ТЕРИТОРІЇ знаходження (здійснення

діяльності) АЗАРТНІ ). НАПРИКЛАД, ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД

ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ ПРИ Виробництво продуктів дитячого харчування,

ПРОДУКЦІЇ традиційних народних промислів;

. ЗНИЖКИ - зменшення сум оподатковуваного прибутку СУМА затруАТ ПО

ВИДУ Законодавці напрямку. Вони стимулюють НЕ

здійснення діяльності в тій чи іншій сфері, А НАПРЯМОК

Отримання коштів на цілі, визначені законодавцями як

ПРІОРИТЕТНІ. НАПРИКЛАД, зменшення оподатковуваної бази НА СУМУ

здійснюється платником КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ;

. ЗНИЖЕННЯ СТАВКИ ПОДАТКУ. Умови зменшення СУМИ АБО СТАВКИ ПОДАТКУ

на прибуток є ВИКОНАННЯ ОСОБЛИВИХ Вимоги, пропоновані до

ПІДПРИЄМСТВО, масштабу або СФЕРІ діяльності платника податку,

складу його учасників І Т. Д. НАПРИКЛАД, НА 100% зменшується сума

ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК для громадських організацій інвалідів.

у зв'язку з тим, що відповідно до ст.1 Закону РФ "ПРО ЗАСАДИ
ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ В РФ "ВІД 27.12.91 N 2118-1, ОРГАНІВ ДЕРЖАВНОЇ
ВЛАДИ, НАЦІОНАЛЬНО-ДЕРЖАВНИХ І АДМІНІСТРАТИВНО-ТЕРИТОРІАЛЬНИХ
УТВОРЕНЬ КРІМ пільги, передбачені законом, надано право
Встановлює для ОКРЕМИХ КАТЕГОРІЙ ПЛАТНИКІВ ДОДАТКОВІ ПІЛЬГИ У
МЕЖАХ СУММ ПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖІВ, СПРЯМОВУЄ ЗГІДНО ЗАКОНОДАВСТВА РФ
У ЇХ БЮДЖЕТИ, ПІЛЬГИ можна розділити ТАКОЖ ПО Джерело.

За джерела розрізняються федеральні (загальнодержавні) пільги іпільги, що надаються суб'єктами федерації (регіональні). Якщо першапоширюються на весь прибуток, з якої підлягає сплаті податок, позазалежно від того, якому бюджету призначаються податкові платежі, тодругі мають значення тільки в межах податкових платежів, що направляються вбюджети відповідних формувань. Далі будуть розглянуті якфедеральні, так і регіональні пільги.

Для уточнення порядку надання регіональних пільгплатникам податків необхідно звертатися до місцевих нормативних актів.
Слід також відзначити, що основною умовою надання суб'єктамифедерації пільг є заборона на встановлення пільг, що носятьіндивідуальний характер (ст.10 Закону "Про основи податкової системи в РФ"),тобто пільги не можуть надаватися окремим конкретнимплатникам податків. Їх можна застосувати тільки до категорій підприємстввиходячи з пріоритетів економічного і соціального розвитку регіонів. Підокремими категоріями платників слід розуміти сукупністьпідприємств, розташованих на території району, міста, області, за видамидіяльності або за галузевою ознакою. Якщо до даного виду діяльностіабо галузі відноситься тільки одне підприємство, то на нього такожпоширюються ці пільги.

Можна виділити пільги, що надаються під умовою. Якщоплатник податків порушує умову надання такої пільги, то прирозрахунку податку за період, в якому допущено порушення, повинен бутипроведено перерахунок податку так, як якщо б пільга ніколи не буланадана. Наприклад, якщо майно, у зв'язку з придбанням якогобула використана знижка (пільга за капітальними вкладеннями), продаєтьсяраніше, ніж через два роки, то податкова база на рік такого продажузбільшується на суму использ