НОВОСИБІРСЬК ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ ЕКОНОМІКИ ТА УПРАВЛІННЯ

ВАЛОВА ЛАРИСА ОЛЕКСАНДРІВНА

ПРОБЛЕМИ РЕФОРМУВАННЯ
ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ
РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Автореферат магістерської дисертації

Новосибірськ 1999

1. Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. Найважливіше завдання економіки країни насучасному етапі - перетворення її в конкурентоспроможне господарство, активнобере участь у світогосподарських зв'язках. Податкова система - найбільшактивний важіль державного регулювання соціально-економічногорозвитку, інвестиційної стратегії, зовнішньоекономічної діяльності,структурних змін у виробництві, прискореного розвитку пріоритетнихгалузей.

Огляд літератури з теми дисертаційного дослідження свідчитьпро те, що діюча в Росії вже п'ять з половиною років податкова системавикликає безліч нарікань з боку підприємців, економістів,депутатів, державних чиновників, журналістів і пересічнихплатників податків. З кожними черговими виборами створюється враження,що першим кроком нових людей, які прийшли до виборних органів влади, станутьдокорінні зміни в галузі податків. Проходить деякий час, очікуванняне виправдовуються, надії на поліпшення податкової системи розсіюються,оскільки нові законодавчі акти в цій області найчастіше погіршують її, ніжвдосконалюють, а критика залишається.

Предметами для критики виступають:

- занадто фіскальний характер податкової системи;

- відсутність належного стимулювання вітчизняних виробників;

- надмірне оподаткування прибутку (доходу);

- низьке оподаткування майна;

- високе оподаткування фізичних осіб при невеликій в порівнянні із західними країнами оплаті праці; < p> - занадто жорсткі фінансові санкції до ухиляється від сплати податку;

- недостатність вжитих заходів щодо припинення недоїмок до бюджету;

- часті зміни окремих податків.

І цей перелік можна продовжувати ще довго. Найбільш радикальніпропозиції зводяться до того, що податкову систему слід відмінити ізамість неї "придумати" якусь нову.

Проте, оцінюючи минулі роки, слід пам'ятати, що податковасистема Росії виникла і з перших же днів свого існування розвиваєтьсяв умовах економічної кризи. У важкій ситуації вона стримуєнаростання бюджетного дефіциту, забезпечує функціонування всьогогосподарського апарату країни, дозволяє, хоча і не без перебоїв,фінансувати нагальні державні потреби, в основному відповідаєпоточним завданням переходу до ринкової економіки.

Таким чином, актуальність теми обумовлюється важливістю інеобхідністю реформування податкової системи, вироблення принципів іметодів роботи податкових органів, які б відповідали сучасним умовамрозвитку вітчизняної економіки і забезпечили реалізацію соціально -економічної політики і умови для економічного зростання Росії.

Мета роботи: виявлення проблем у податковій системі Російської
Федерації та винесення пропозицій по реконструюванню системиоподаткування Росії.

У відповідності з поставленою метою в дисертації розглядалися івирішувалися наступні завдання:

- дослідження основних етапів розвитку податкової системи в Росії;

- проведення аналізу діючої системи оподаткування в Російській

Федерації; < p> - розгляд закордонної практики побудови податкової системи;

- оцінка впливу останніх реформ у податковій системі на фінансово-господарську діяльність підприємства.

- розробка пропозицій щодо реконструюванню податкової системи

Росії.

Об'єкт дослідження - сукупність теоретичних і практичнихпитань, пов'язаних з формуванням податкової системи Російської Федераціїі її впливом на фінансово-господарську діяльність підприємств.

Теоретичної та інформаційною базою дослідження є працівітчизняних і закордонних економістів, нормативні, інструктивні іметодичні матеріали, що стосуються розглянутих у дисертації питань,а також фактичні матеріали діяльності ТОВ «Титан», зібрані автором уперіод стажування.

Наукова новизна дослідження:

- розглянуті недоліки існуючої податкової системи та обгрунтовано необхідність їх вдосконалення;

- проведено узагальнення аналізу впливу діючої системи оподаткування на фінансово -господарську діяльність підприємств та зроблена спроба удосконалення його методики.

Практична значимість:

- запропонована методика розрахунку податкових платежів на підставі зміненої оподатковуваної бази і ставок основних податків;

- проведені розрахунки основних податків до і після реформування, і в результаті аналізу виявлено ефективність зниження податкових ставок не тільки для підприємства, але і для підвищення збору податків, що в глобальному масштабі означає збільшення доходів консолідованого бюджету.

Апробація результатів дослідження: Основні положеннядисертаційної роботи позначені автором у статті «Податкова система: відпроблем до їх вирішення », прийнятій до публікації в збірник наукових праць
НГАЕіУ.

Структура роботи. Дисертаційне дослідження складається з вступу,трьох глав, висновку і списку літератури.

У вступі обгрунтована актуальність теми дослідження, сформульованімета, завдання наукова новизна і практичне значення роботи.

У першому розділі «Податкова система: необхідність, сутність і принципипобудови »визначається економічний зміст податків, підкреслюєтьсяїх роль для держави і підприємницької діяльності в періодстановлення ринкової економіки, розкриваються сутність і принципи побудовиподаткової системи в Російській Федерації.

У другому розділі «Сучасний стан податкової системи Російської
Федерації і тенденції її зміни »розглядається діюча системаоподаткування, визначається роль і значення основних податків, їх впливна підприємницьку діяльність підприємств і організацій, досліджуютьсязарубіжні методики оподаткування, і оцінюється можливість застосуваннядеяких положень у російській практиці.

У третьому розділі «Податкова реформа та створення ефективної податковоїсистеми в Російській Федерації »розглядається методика зниженняподаткових ставок, зміни існуючої системи податкових пільг,розраховується ефективність цих заходів для підприємців і держави,доводиться необхідність реформування податкової системи відповідноз проведеними розрахунками.

У висновку сформульовані основні висновки і пропозиції щодорезультатами наукового дослідження.

2. Зміст роботи

Податкова система - найбільш активний важіль державногорегулювання соціально-економічного розвитку, інвестиційної стратегії,зовнішньоекономічної діяльності, структурних змін у виробництві,прискореного розвитку пріоритетних галузей.

З самого початку побудови податкової системи Росії був узятийфіскальний орієнтир. Податкова система стала набувати конфіскаційниххарактер. Через різні податки у підприємств вилучається 85-90% прибутку.
Сучасна російської податкової система позбавлена стимулюючого початку,що в сучасних умовах розвитку має здійснюватися приреалізації всіх функцій оподаткування - фіскальної, розподільної ірегулюючої.

Основною метою російської податкової системи була визначена, першза все, ліквідація дефіциту бюджету. Це визначалося не тількипереважанням монетаристського підходу до її побудови в його односторонньомурозумінні без урахування конкретних російських умов, а й вимогамиміжнародних фінансово-кредитних організацій, які для наданнякредитів поставили умови - стабілізація рубля і скорочення бюджетногодефіциту.

Основний недолік податкової системи Росії полягає в тому, що вонаорієнтована на усунення дефіцитності бюджету вилученням доходівпідприємств. Немає достатньої ув'язки податкової системи з розвитком економікиі діяльністю безпосередніх її суб'єктів - підприємств. Втрата такоївзаємозв'язку призвела до того, що податкова система розвивається сама по собі,а підприємства, відчуваючи її надмірний тиск, - самі по собі. Багатопоставлені на межу збитковості і банкрутства. При цьому підприємствазацікавлені в отриманні мінімальної прибутку, щоб уникнути високогооподаткування. Економіка як ніколи стає витратною. Цьомусприяє майже повна відсутність конкуренції при вільномуціноутворенні. Податкова система повинна бути повернута до виробництва,стимулюючи його зростання і тим самим, збільшуючи базу оподаткування.

Податкова політика Росії будується поки виходячи з принципу - "чимбільше ставка, тим краще для держави і побудови ринкової економіки ".
У результаті - недобір податків (як мінімум 20-30% податкових сум), скороченнявиробництва товарів, падіння інвестиційної активності та відсутність будь -або зацікавленості підприємства у розвитку виробництва.

Податкова система повинна базуватися на оптимальному поєднанніінтересів усіх соціальних верств суспільства - підприємців, працівників,державних службовців, студентів, пенсіонерів та інших, які маютьвеликі відмінності у отриманих доходи. Така соціальна функція податківмає велике значення для забезпечення соціальної рівноваги в суспільстві. Упровідних промислово розвинених країнах світу співвідношення доходів 10%населення, яке має найбільші доходи, і такої ж кількості з найменшимидоходами коливається в межах 1:5-10 раз. В даний час в Росії такеспіввідношення становить не менш 1:2-25. Це значно посилюєсоціальне розшарування суспільства за доходами. Податкова система покликанапом'якшувати такі відмінності шляхом прогресивного оподаткування доходівфізичних осіб, що чітко простежується в податкових системах Заходу.
Российская же податкова система не виконує в достатній мірі цюфункцію, що є суттєвим її недоліком.

Податкова система Росії не враховує і те, що вона функціонує вумовах монопольного ціноутворення. Це обумовлює її інфляційнийхарактер, тому що вона стимулює "роздування" цін. І таке явище цілкомзакономірно - адже виробники товарів прагнуть перекласти весь тягарподаткового тиску на безпосередніх і кінцевих споживачів товарів --населення. Тому переважна частина податків набуває непрямийхарактер, коли платник податку фактично перекладає його наспоживача, включаючи в ціну. Це стає можливим завдяки тому, щовиробник товару має можливість диктувати ціну споживачеві ізбільшувати її, намагаючись отримати більшу масу прибутку для власноговикористання. У Росії частка непрямих податків в оподаткуваннізростає. Це вказує на неблагополуччя в оподаткуванні, прагненнязбільшувати податкові надходження "за всяку ціну". А ціна такої політикивисока - економічна стагнація, інфляція, багаторазовий (в тисячі разів)зростання цін на споживчі товари.

Податкова система повинна відповідати елементарним вимогамтеорії оподаткування. У Росії ж базою податку на додану вартістьє не тільки прибуток і заробітна плата (реальні елементи зновуствореної вартості), але і амортизаційні відрахування. Крім того, в базуцього податку включаються акциз, а також митні збори, які ніякогоставлення до доданої вартості не мають. Необгрунтовано і те, що однимподатком (ПДВ) обкладається інший податковий платіж - акциз. Внаслідок цьогоподаток на додану вартість втрачає свій дійсний зміст іпрактично перетворюється на податок з продажів (своєрідний багаторазовий податокз обороту), який виступає в умовах монопольного ринку як елементціни на товар і непрямого податку, що значно збільшує ціну.

Частина податкових платежів з прибутку підприємств також перекладаєтьсяна споживача, маючи можливість компенсувати сплату податків зростаннямвільних цін. Це можна віднести і до інших податкових платежів, а також тимнарахування на фонд заробітної плати, які включаються до собівартостіпродукції (платежі до пенсійного фонду, до фондів соціального та медичногострахування та інші фонди).

Наша податкова система побудована так, що податкові платежі зростаютьв міру зростання цін. Це дуже зручно з точки зору фіскального змістусистеми, але абсолютно неприйнятно з позицій обгрунтованостіоподаткування. Створюється ілюзія зростання прибутковості бюджету, тоді як наНасправді все це обумовлено інфляційним чинником - йде процес
"Накачування" податкової маси, але в той же час збільшується дефіцитністьбюджету, так як інфляційний фактор ще в більшій мірі впливає на йоговитрати.

Одним з найбільш істотних недоліків чинної податковоїсистеми є те, що вона майже не стимулює формування в економіцінайбільш важливих пропорцій розвитку. Ядром такої пропорційності єспіввідношення темпів зростання продуктивності праці та фонду споживання, якна макро-, так і на мікрорівні.

Поки ж податкова система Росії не орієнтована на непрямепідтримку зазначеного співвідношення податковими методами, хоча й було зробленоспроба через оподаткування прибутку підприємств впливати наскорочення темпів зростання фонду споживання на підприємствах через мінімальнийнеоподатковуваний його розмір. Але такий порядок оподаткування не вирішуєнайголовнішої проблеми - стимулювання росту продуктивності праці,викликаючи у підприємств бажання знайти всілякі хитрощі для приховуванняфонду заробітної плати, і, перш за все його розподілу на більшучисельність працівників, тобто фактично стимулює непродуктивнийпрацю з мінімальною оплатою, падіння його продуктивності.

Податкова система Росії неадекватна економічним умовам та завданнямїї розвитку, не відображає специфіки періоду побудови ринкової економіки,не враховує тенденцій розвитку податкової системи економічно розвиненихкраїн і світового досвіду в цілому. У зв'язку з цим актуальною залишається завданнязабезпечити формування такої системи оподаткування, якасприяла б розвитку економіки, формування повноцінних суб'єктівринку з одночасним поступовим вирішенням проблеми скорочення дефіцитностібюджету і досягнення фінансової стабілізації з подальшим переходом доекономічному зростанню. Зрозуміло, що зваженої податкової політикиналежить особлива роль. Поряд з фіскальною роллю податкова система вумовах становлення ринку повинна виконувати активну стимулюючу функцію.
Щоб відповідати цим вимогам податкова система Росії повинна бутипринципово реформована. Вимагає зміни механізму і цільоваспрямованість податків.

Шляхи оптимізації податкової системи Росії.

Що ж має представляти собою в сьогоднішніх умовах податковареформа? Здається, що тут не варто вести мови про радикальнізміни. Мається на увазі зміцнення податкової системи, їївдосконалення. Потрібно суттєво підвищити якість планування іфінансування державних витрат, зміцнити дохідну базу бюджетноїсистеми, створити необхідні механізми контролю над ефективністювикористання державних фінансових ресурсів. Основне завдання цьогоетапу - забезпечення податковими доходами мінімізації дефіциту федеральногобюджету з тим, щоб за рахунок внутрішніх і зовнішніх джерел і прийнятноюступенем надійності фінансувати економічний розвиток країни.

Основні напрями податкової реформи в Росії в цьому загальному контекстібачаться наступними:

1) послаблення податкового тягаря і спрощення податкової системи шляхом скасування низькоефективних податків;

2) розширення податкової бази завдяки скасування низки податкових пільг, розширення кола платників податків і оподатковуваних доходів у Відповідно до принципу "податкової справедливості";

3) поступове переміщення податкового тягаря з підприємств на фізичних осіб;

4) вирішення комплексу проблем, пов'язаних зі збором податків і контролем за дотриманням податкового законодавства .

На даний момент доцільно:

- різко збільшити базу оподаткування і ставки ресурсних платежівяк основної складової диференціальної ренти, яка повиннанадходитив дохід держави;

- розширити права місцевих органів при встановленні ставок податків намайно юридичних осіб (але виключити оподаткування оборотних коштів)і громадян;

- розширити заходи щодо податкового стимулювання інвестиційного процесуі переважного напрямку підприємствами коштів на розвиток,вдосконалення та розширення виробництва, розвиток малого бізнесу,підтримку аграрного сектора;

- посилити соціальну спрямованість податків. Для цього потрібно постійнозбільшувати, з одного боку, неоподатковуваний мінімум доходів громадян, а здругий - ставку прибуткового податку для осіб з дуже високими доходами, атакож розширити коло підакцизних предметів розкоші і підвищити ставкиакцизів на них.

У перспективі, коли буде забезпечена фінансова стабілізація і вповну силу задіяні важелі ринкової саморегуляції економіки, можнаставити питання про формування збалансованої системи стягнення податків,що виконує не лише фіскальну (для забезпечення потребдержави), але і в належній мірі стимулюючу і регулюючу функції.

Які стратегічні цілі у сфері планування оподаткуванняповинно мати наша держава на найближчий період?

Очевидно, відповідь на це питання така:

1) посилення податкової дисципліни, формування цивілізованого інституту платників податків;

2) спрощення податкової системи;

3) податкове стимулювання виробництва і реалізації конкурентоспроможних вітчизняних товарів;

4) вдосконалення принципів федералізму, розвиток в країні муніципальних податкових систем.

Реформування діючої податкової системи має здійснюватися внапрямках створення сприятливих податкових умов длятоваровиробників, стимулювання вкладення заробітних коштів уінвестиційні програми, забезпечення пільгового податкового режиму дляіноземних капіталів, що залучаються з метою вирішення пріоритетних завданьрозвитку російської економіки. Ці напрями мають безпосереднєвідношення практично до всіх федеральних і регіональних податків. Серед нихключове значення отримують податки на прибуток і на додану вартість,які у вирішальній мірі визначають податковий тягар на товаровиробниківі завдяки цьому здатні або придушити виробництво, або стати потужнимважелем його стимулювання.