П Л А Н

I. Теоретичне питання: Режим оподаткування капітального будівництва.

II. Задачі.

Режим оподаткування капітального будівництва.

Режим оподаткування капітального будівництва встановлено у Законі
України "Про оподаткування прибутку підприємств", де в пункті 1.28 даєтьсявизначення поняттю інвестиція: "Інвестиція - господарська операція,яка передбачає придбання основних фондів нематеріальних активів,корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно.
Інвестиції поділяються на капітальні, фінансові та реінвестиції ", а в пп.
1.28.1 надано формулювання капітальної інвестиції: "Під капітальноюінвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачаєпридбання будинків, споруд, інших об'єктів нерухомої власності, іншихосновних фондів та нематеріальних активів, які підлягають амортизаціїзгідно з цим Законом ". Для забезпечення правильного режиму оподаткуваннякапітального будівництва у розділі 5, п. 5.3.2 приведено склад валовихвитрат, до яких включено наступне: "Придбання, будівництво,реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів тавитрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, згідно з Cт. 8 і
9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону ". Стаття 8 п. 8.1.1 закону даєвизначення амортизації: "Під терміном" амортизація "основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат наїх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційнихвідрахувань, установлених цією статтею ". Пункт 8.1.2 детально розписує, яківитрати підлягають амортизації: "амортизації підлягають витрати на:

. самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів;

. проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів ".

І навпаки в п. 8.1.3 приведені витрати платника податку, що непідлягають амортизації та повністю відносяться до складу валових витрат, вособистості на придбання основних фондів або нематеріальних активів зметою їх, подальшої реалізації іншим платникам податку чи їх використання увиробництві (будівництві, спорудженні) інших основних фондів,призначених для подальшої реалізації іншим платникам податку, а такожутримання основних фондів, що знаходяться на консервації.

У пункті 8.1.4 вказуються витрати, що не підлягають амортизації тапровадяться за рахунок відповідних джерел фінансування: "... витратибюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою й жилихбудинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів тавитрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних дорігзагального користування .. "Надалі у п. 8.2 дається визначення основнихфондів та їх, груп, особисто в п. 8.2.1 сказано наступне: Під терміном
"основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що використовуються увиробничій діяльності платника податку протягом періоду, якийперевищує 365 календарних днів із дати введення в експлуатацію такихматеріальних цінностей, та вартість яких поступово зменшується узв'язку з фізичним або моральним зносом із зауваженням: "Ця стаття нерегулює порядок віднесення на витрати виробництва (обігу) платника податку витрат на придбання матеріальних цінностей, віднесенихзгідно з рішенням Кабінету Міністрів України до категорії малоціннихта швидкозношуваних предметів ".

Основні фонди в капітальному будівництві в свою чергу до віднесені дотаких груп: група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти тапередавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини
(квартири й місця загального користування), до того ж також існує група 3
- Це будь-які інші основні фонди, не включені до групи 1. Далі в пп. 8.3та 8.3.1. приведено порядок визначення та нарахування сумамортизаційних відрахувань і вказуються суми амортизаційних відрахувань звітного періоду, вони визначаються шляхом застосування нормамортизації, визначених пунктом 8.6 цієї статті, до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду.

Необхідно відмітити, що суми амортизаційних відрахувань вилученнюдо бюджету не підлягають. В п. 8.3.2 приводиться балансова вартістьгрупи основних фондів на початок звітного періоду, яка розраховується заформулою:
Б (а) = Б (а-1) + П (а-1) - В (а-1) - А (а-1), де Б (а) - балансова вартістьгрупи на початок звітного періоду;
Б (а-1) - балансова вартість групи на початок періоду, що передувавзвітному;
П (а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійсненнякапітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшеньосновних фондів протягом періоду, що передував звітному;
В (а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів протягомперіоду, що передував звітному;
А (а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, щопередував звітному.

Дуже важливим є наступний п. 8.3.3 в якому визначаються коефіцієнтиіндексації балансової вартості груп основних фондів: "Платники податкувсіх форм власності мають право застосовувати щорічну індексаціюбалансової вартості груп основних фондів та нематеріальних активів накоефіцієнт індексації, який визначається за формулою: Кі = [І (а-1) -
110]: 100, де І (а-1) - індекс інфляції року, за результатамиякого провадиться індексація. Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація не провадиться.

У тому разі коли платник податку застосував коефіцієнт індексації,такий платник податку зобов'язаний визнати капітальний дохід у сумі,що дорівнює різниці між балансовою вартістю відповідної групи основнихфондів (нематеріальних активів), визначеною на початок звітного року іззастосуванням коефіцієнта індексації, і балансовою вартістю такоїгрупи основних фондів (нематеріальних активів) до такої індексації.

Зазначений капітальний дохід належить до складу валових доходівплатника податку кожного звітного кварталу звітного року в сумі, якадорівнює одній четвертій відсотка річної норми амортизаціївідповідної групи основних фондів (нематеріальних активів) від сумикапітального доходу такої групи (нематеріального активу).

При застосуванні прискореного методу амортизації, визначеногопідпунктом 8.6.2 цієї статті, коефіцієнт індексації НЕзастосовується ". Далі в пп. 8.3.4 та 8.3.5 визначається порядок веденняобліку балансової вартості основних фондів для 1 групи: "Облікбалансової вартості основних фондів, які підпадають під визначеннягрупи 1, ведеться по кожній окремій будівлі, споруді або їхструктурному компоненту та в цілому по групі 1 як сума балансових вартостейокремих об'єктів такої групи. Облік балансової вартості основнихфондів, які підпадають під визначення груп 2 і 3, ведеться засукупною балансовою вартістю відповідної групи основних фондів незалежновід часу введення в експлуатацію таких основних фондів. При цьому окремийоблік балансової вартості індивідуальної матеріальної цінності, щовходить до складу основних фондів групи 2 або групи 3, із метоюоподаткування не ведеться "

У свою чергу в п. 8.3.6 сказано про те, що про порядок бухгалтерського обліку балансової вартості груп основних фондів установлюється
Міністерством фінансів України в пп. 8.3.7 і 8.3.8 стосовно амортизаціїосновних фондів: "Амортизація окремого об'єкта основних фондів групи 1провадиться до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта станеоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Залишкова вартість такогооб'єкта відноситься до складу валових витрат за результатамивідповідного податкового періоду, а вартість такого об'єкта прирівнюєтьсядо нуля. Амортизація основних фондів груп 2 і 3 провадиться до досягненнябалансовою вартістю групи нульового значення ".

Далі, в п. 8.4.2 читаємо:" У разі здійснення витрат на самостійневиготовлення основних фондів платником податку для власних виробничихпотреб балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшуєтьсяна суму всіх виробничих витрат, понесених платником податку, щопов'язані з їх виготовленням та введенням в експлуатацію, а також витратна виготовлення таких основних фондів, що мають інші джерелафінансування, без урахування сплаченого податку на додану вартість, уразі коли платник податку на прибуток підприємств зареєстрованийплатником податку на додану вартість ".

Зворотно введення основних фондів після проведення їх,капітального ремонту, реконструкції або модернізації здійснюється упорядку, встановленому підпунктом 8.4.2 цієї статті. Важливим також єположення підпункту 8.4.5. що вказує на таке: "У разі виведення зексплуатації окремого об'єкта основних фондів групи 1 в зв'язку з йоголіквідацією, капітальним ремонтом, реконструкцією та консервацією зарішенням платника податку або Кабінету Міністрів України балансовавартість такого об'єкта для цілей амортизації прирівнюється до нуля.
При цьому амортизаційні відрахування не нараховуються ". Наступне необхіднезауваження приводиться у п. 8.4.6 цієї статті: "У разі виведення зексплуатації окремих фондів груп 2 і 3 у зв'язку з їх,ліквідацією, капітальним ремонтом, реконструкцією, модернізацією таконсервацією за рішенням платника податку або Кабінету Міністрів Українибалансова вартість груп не змінюється ". І наприкінці, п. 8.4.7. стосовнофондів груп 2 і 3 основних фондів, в разі якщо вони не містятьматеріальних цінностей: "Якщо на початок звітного кварталу групи 2 і 3основних фондів не містять матеріальних цінностей, балансова вартість такоїгрупи відноситься до валових витрат платника податку такого звітногоперіоду. Зворотне введення таких основних фондів в експлуатацію післяпроведення їх капітального ремонту, реконструкції та модернізації збільшуєбаланс групи тільки на суму витрат, пов'язаних із цими роботами ".
Принциповим є положення п. 8.7 стосовно поточного і капітальногоремонтів, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння таінших видів поліпшення основних фондів. В п. 8.7.1 вказано: "Платникиподатку мають право протягом звітного року віднести до валових витратбудь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, усумі, що не перевищує п'яти відсотків сукупної балансової вартостігруп основних фондів на початок звітного року.

Витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться назбільшення балансової вартості груп 2 і 3 (балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1) та підлягають амортизації занормами, передбаченими для відповідних основних фондів ".

Також дуже важливим для розгляду питання щодо режиму оподаткуваннякапітального будівництва є Декрет Кабінету Міністрів України "Про податокна прибуток підприємств і організацій "(із змінами і доповненнями,внесеними Декретом КМ № 28-93 від 19 березня 1993 року), де в особистостіу Ст. 7. Пільги щодо податку є таке: "1. При обчисленні податку із прибуткуоподатковуваний прибуток зменшується на: "... б) суму прибутку,використаного на реконструкцію і модернізацію активної частинивиробничих фондів, на нове будівництво, розширення, введення іосвоєння нових потужностей по виробництву товарів (робіт, послуг). Вказанапільга надається тим підприємствам, які повністю використали на цю метуамортизаційні відрахування й залишки невикористаного прибутку минулихроків ".

Завдання № 1

Чоловік приватного підприємця громадянки Сусіль підвіз до ринку своюдружину й речі на автомобілі, що був зареєстрований на його ім'я.
Працівники податкової міліції наклали штраф у розмірі 15 неоподатковуванихмінімумів доходів громадян на громадянина Сусіль за здійснення перевезеньвантажів без відповідної ліцензії, а також штраф у розмірі 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян на громадянку Сусіль за невключення в декларацію даних про використання найманого автотранспорту дляпідвезення вантажів до ринку.

Дайте правову оцінку склавшійся ситуації.

Якщо допустити те, що приватний підприємець гр. Сусіль є платникомєдиного податку (ПЄП), (в умовах задачі не вказано саме який спосібоподаткування, ліцензування вона використовує), тоді накладений штрафпрацівниками податкової міліції можна вважати цілком правильними, оскільки в Законі України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій усфері торгівлі, суспільного харчування й послуг "від 6 липня 1995 року №
265/95-ВР. У Ст. 6 цього Закону визначено: "облік товарних запасів фізичноюособою - суб'єктом підприємницької діяльності ведеться в порядку,визначеному чинним законодавством ... Облік ведеться з урахуваннямособливостей, встановлених для суб'єктів малого підприємництва ".
Передбачається, що облік товарів повинний відбиватися в Книзі Ф № 10. Однак
ПЄП зобов'язані заповнювати тільки чотири графів із цієї книги: періодобліку; виторг від реалізації продукції, товарів, робіт послуг; витрати навиробництво продукції; чистий доход. Таким чином, ПЄН НЕ відбиває в Книзі Ф
№ 10 прихід товару і не фіксує вид і реквізити первинних прибутковихдокументів. Але, якщо ПЄП не буде мати документів, що підтверджуютьзроблені їм записи в Книзі, він буде нести адміністративнувідповідальність, згідно Кодексу про адміністративні правопорушення України
Ст. 164-2 "Порушення законодавства з фінансових питань", тягнуть за собоюнакладення штрафу від 8 до 15 неоподатковуваних мінімумів.

Що стосується чоловіка гр. Сусіль на якого було накладено штраф урозмірі 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, і оскільки він підчас перевірки не мав відповідної ліцензії, або інших документів, щонаприклад підтверджують його льготи, згідно Ст. 14, пп. 3,4 Закону України
"Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок
Чорнобильської катастрофи ", то згідно положень Кодексу проадміністративні правопорушення України Ст. 164-2 "Порушення законодавства зфінансових питань ", тягнуть за собою накладення штрафу від 8 до 15неоподатковуваних мінімумів, тобто дії працівників податкової міліціїможна вважати цілком правильними.

Завдання № 2

Мінекобезпеки України у відповідності з Постановою Кабінету міністрів
України "Про оновлення парку автомобілів центральними та місцевими органамивиконавчої влади, установами та організаціями, що належать до сфериуправління і фінансуються з державного бюджету "придбало автомобілі. Коштина придбання автомобілів було виділено з Державного бюджету України.

До Вашої юридичної фірми звернувся Головний бухгалтер Мінекобезпеки
України із проханням дати пояснення чи повинно міністерство в такомувипадку сплачувати ПДВ?
Відповідь. Для вирішення цього питання, неможливо скористатися Постановою
Кабінету міністрів України "Про оновлення парку автомобілів центральними тамісцевими органами виконавчої влади, установами та організаціями, щоналежать до сфери управління і фінансуються з державного бюджету "оскількивона скасована іншою Постановою Кабінету міністрів України "Проорганізаційні заходи щодо функціонування системи державних закупівель "від
27 вересня 2000 р. № 1469.

Дати відповідь на це питання, можна скориставшись Ст. 1 Закону
України "Про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти" від
22.02. 2000 р. № 1490-III, де дано визначення по-перше органів державноївлади: "органи державної влади - орган законодавчої влади,міністерства, інші центральні чи місцеві органи виконавчої влади, органисудової влади чи прокуратури ", а по-друге, дається визначення термінудержавних коштів: "державні кошти - кошти Державного бюджету України,бюджету Автономної Республіки Крим та місцевих бюджетів, кошти державнихцільових фондів, кошти Пенсійного фонду України, державні кредитніресурси ". Ці визначення дають можливість в свою чергу спираючись на статтііншого Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції
1997 р., Дати пряму відповідь на це питання.

Згідно вищеназваного Закону України "Про оподаткування прибуткупідприємств "у п. 7.11. "Оподаткування неприбуткових установ іорганізацій ", а також у п. 7.11.1, в якому мова йдеться про застосуваннястатті до неприбуткових установ і організацій, які є: "... а) органамидержавної влади України, органами місцевого самоврядування таствореними ними установами або організаціями, що утримуються за рахуноккоштів відповідних бюджетів ", і далі в п. 7.11.2 сказано наступне:" Відоподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених уабзаці "а" підпункту 7.11.1, отримані у вигляді: коштів або майна, якінадходять безоплатноабо у вигляді безповоротної фінансової допомоги чидобровільних пожертвувань; пасивних доходів; коштів або майна, якінадходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартостіотриманих державних послуг.

В результаті, виходячи з положень пп. 7.11.1 та п. 7.11.2, Ст. 7
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції 1997р., Мінекобезпеки України не повинно сплачувати ПДВ, тому що вказанеміністерство є неприбутковою організацією, тобто фінансується Державнимбюджетом України, а також те, що придбання автомобілів проводилося увідповідності до діючої на той час Постанови Кабінету Міністрів України
"Про оновлення парку автомобілів центральними та місцевими органамивиконавчої влади, установами та організаціями, що належать до сфериуправління і фінансуються з державного бюджету ".

Завдання № 3

На ЗАТ" Шао "з 01.06. 1999 р. по 20.06. 1999 р. було проведеноперевірку за період з 01.01. 1998 р. по 01.06. 1999 р. Під час проведенняперевірки було встановлено, що ЗАТ "Шао" несвоєчасно подало податковудекларацію за 3 квартал 1998 р. та не подало декларацію за 1 квартал 1999р.

Яка відповідальність буде застосована до ЗАТ "Шао" та його посадовихосіб?

Відповідь. Неподання декларації про доходи чи прибутки містить в собінавмисне ухилення від сплати податків, тобто підприємство працює, отримуєприбутки, однак декларацію не подає і податки не сплачує. Можуть бути такожвипадки, коли ухилення від сплати обов'язкових платежів сталось тоді, колив особи не було умислу на несплату їх. У цьому разі вона може бутипритягнута лише до адміністративної відповідальності за невчасне поданнядокументів, пов'язаних з обчислення і сплати обов'язкових платежів. Осьчому відповідальність за вказане порушення, а саме несвоєчасне поданняподаткової декларації передбачена у відповідності із Ст. 20 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції 1997 р..згідно якої платники податку, котрі не подали або невчасно подали доподаткового органу декларацію про прибуток, розрахунок податку на прибуток,платіжне доручення на перерахування податку до бюджету, сплачують штраф урозмірі 10% суми нарахованого податку на кожний випадок порушення. Для всіхвидів податків, зборів, інших обов'язкових платежів відповідниминормативними актами визначено терміни їх, сплати. З моменту закінченнявизначених термінів настають наслідки у вигляді ненадходження коштів добюджетів та державних цільових фондів.

Порядок і строки сплати інших податків встановлюються також іншимидекретами Кабінету Міністрів України, наприклад, "Про акцизний збір", "Промісцеві податки і збори "," Про податок на прибуток підприємств іорганізацій "," Про податок на добавлену вартість "і таке інше.

Але якщо в процесі перевірки було встановлено, що підприємство, йогопосадові особи умисно приховували свої доходи від оподаткування, тоді їх,дії підпадають під кваліфікацію Ст. 212 КК України. Порушення встановленогопорядку і строків подання декларацій про доходи і несплата податків єобктівною стороною діяння, передбаченого ч. 1 Ст. 212 КК України. Длякваліфікації діяння за ч. 1 Ст. 212 КК України досить встановити ідоказати, що декларація не була подана в установлений строк умисно, і що зцієї причини податок не було сплачено. Приховування (заниження) об'єктівоподаткування є способом зменшення платежів або способом ухилення відсплати податків частково чи у повному обсязі. Значних розмірів визнаєтьсяшкода, яка у тисячу і більше разів перевищує встановлений законодавствомнеоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Із ч. 4 Ст. 212 КК України витікає, що особа, яка вперше вчинилаухилення від сплати податків, звільняється від кримінальноївідповідальності, якщо вона до притягнення до відповідальності сплатилаподатки (збори), а також відшкодувала шкоду завдану державі несвоєчасноюсплатою (фінансові санкції, сплата пені).

Заподіяння несплатою податків менших розмірів, тягне за собоюадміністративну відповідальність. Згідно з ч. 7 Ст. 25 Закону України "Прооподаткування прибутку підприємств "в редакції 1997 р.. на посадових осібвинних у несплаті податків, приховуванні (заніженні) доходу або об'єктівоподаткування, накладається адміністративний штраф у розмірісередньомісячної заробітної плати, а за такі самі дії, вчинені протягомроку після накладення адміністративного стягнення, - у розмірі двохсередньомісячніх заробітних плат.

Тобто, якщо перевіркою буде встановлено, те, що ЗАТ "Шао" ненавмиснозатримало подачу декларації про доходи за 3 квартал 1998 р.., і не подалодекларацію за I квартал 1999 р., то тоді на нього буде накладено фінансовісанкції у вигляді штрафу у розмірі 10% суми нарахованого податку на кожнийвипадок порушення, що є у відповідності із Ст. 20 Закону України "Прооподаткування прибутку підприємств "в редакції 1997 р..

Для посадових осіб ЗАТ" Шао ", якщо несплачені податки були невеликихрозмірів, їхні дії підпадають під адміністративну відповідальністьпередбачену ч. 7 Ст. 25. Закону України "Про оподаткування прибуткупідприємств "в редакції 1997 р.., і на них накладається адміністративнийштраф у розмірі середньомісячної заробітної плати, а за такі самі дії,вчинені протягом року після накладення адміністративного стягнення, - урозмірі двох середньомісячніх заробітних плат.

У разі, якщо, як це вже наводив вище, буде встановлено умиснеухилення від сплати податків посадовими особами цього підприємства, їх діїбудуть кваліфікуватися згідно норм Кримінального Кодексу України, а саме увідповідності до Ст. 212 "Ухилення від сплати податків, зборів, іншихобов'язкових платежів ". Згідно норм цієї статті передбачено покарання за ч.
1 Ст. 212 КК - штрафом від трьохсот до п'ятисот неоподаткованих мінімумівдоходів громадян або позбавлення права обіймати певні посади чи займатисяпевною діяльністю на строк до трьох років; за ч. 2 Ст. 212 КК - штрафом відп'ятисот од двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, абовиправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк доп'яти років з позбавленням права обіймати певні засади чи займатися певноюдіяльністю на строк до трьох років; за ч. 3 212 КК - позбавленням волі настрок від п'яти до десяти років та позбавленням права обіймати певні посадичи займатися певною діяльністю на строк до трьох років із конфіскацієюмайна ".

Завдання № 4

Підприємство надало фінансову допомогу неприбутковій організації усумі 20 тис.. грн. і віднесло дану суму на витрати. Податковий інспектор,який провадив документальну перевірку, наклав штраф на підприємство, занеправильність ведення бухгалтерського обліку у розмірі 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

До Вашої юридичної фірми звернувся директор підприємства з проханнямдати відповідь на питання:

. в яких випадках фінансову допомогу можна віднести на витрати;

. чи повинно підприємство сплачувати штраф?

Відповідь. 1) Законом України "Про оподаткування прибуткупідприємств "в редакції 1997 р.. у Ст. 5 дається визначення валових витрат,а саме в пп. 5.2.2, де сказано: "Суми коштів або вартість майна,добровільно перерахованих (переданих) до державного бюджету України абобюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій, у випадках,визначених у пункті 7.11.1 "Ця стаття застосовується до неприбутковихустанов і організацій, які є: а) органами державної влади України, органами місцевогосамоврядування та створеними ними установами або організаціями, щоутримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів; б) благодійними фондами і благодійними організаціями,створеними у порядку, визначеному законом для проведенняблагодійної діяльності, в тому числі громадськими організаціями,створеними з метою провадження екологічної, оздоровчої,аматорської спортивної, культурної, освітньої та науковоїдіяльності, а також творчими спілками; в) пенсійними фондами, кредитними спілками, створеними у порядку,визначеному законом; г) іншими, ніж визначені у абзаці "б" цього підпунктуюридичними особами, діяльність яких не передбачає одержання прибуткузгідно з нормами відповідних законів; д.) спілками, асоціаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб,створеними для представлення інтересів засновників, що утримуютьсялише за рахунок внесків таких засновників та не проводятьпідприємницької діяльності, за винятком отриманняпасивних доходів; е) релігійними організаціями, зареєстрованими у порядку,передбаченому законом ".

Пункт 7.11.2 Ст. 7 закону визначає порядок звільнення відоподаткування доходів неприбуткових організацій: "Від оподаткуваннязвільняються доходи неприбуткових організацій, визначених у абзаці "а"підпункту 7.11.1, отримані у вигляді: коштів або майна, які надходять:а) безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чидобровільних пожертвувань; б) пасивних доходів; в) коштів або майна,які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсаціявартості отриманих державних послуг "і далі продовжує в п. 7.11.3 Відоподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначенихв абзаці "б" підпункту 7.11.1, отримані у вигляді: а) коштів або майна, які надходять безоплатно або у виглядібезповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; б)пасивних доходів; в) коштів або майна, які надходять такимнеприбутковим організаціям, від проведення їх, основної діяльності, зурахуванням положень підпункту 7.11.11 цієї статті і далі в п. 7.11.4. Відоподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначенихв абзаці "в" підпункту 7.11.1, отримані у вигляді: коштів, які надходять до кредитних спілок та пенсійних фондів увигляді внесків на додаткове пенсійне забезпечення або внесків на іншіпотреби, передбачені законодавством; пасивних доходів, отриманих із джерел, визначенихзаконодавством про кредитні спілки та пенсійні фонди, продовження в п.
7.11.5. Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій,визначених у абзаці "г" підпункту 7.11.1, отримані у вигляді коштів абомайна, які надходять таким неприбутковим організаціям від проведенняїх, основної діяльності та у вигляді пасивних доходів, в п. 7.11.6. Відоподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених уабзаці "д." підпункту 7.11.1, отримані у вигляді: а) разових абоперіодичних внесків засновників; б) пасивних доходів і напри кінець п.
7.11.7. Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій,визначених в абзаці "е" підпункту 7.11.1, отримані у вигляді: а) коштівабо майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротноїфінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; б) будь-яких іншихдоходів від надання культових послуг, а також пасивних доходів. Це те, щостосується оподаткування неприбуткових організацій.
Порядок звільнення від оподаткування визначено також Законом України "Проподаток на додану вартість "у Ст. 5 пп. 5.1.21 подання благодійноїдопомоги, а саме безоплатна передача товарів (робіт, послуг) особам,визначеним абзацами "а" і "б" підпункту 7.11.1 статті 7 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" з метою їх, безпосередньоговикористання у благодійницьких цілях, а також операції з безоплатноїпередачі таких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб'єктам) благодійноїдопомоги відповідно до законодавства. (Абзац перший підпункту 5.1.21пункту 5.1 Ст. 5 в редакції Закону "Про внесення змін до деякихзаконодавчих актів України з питань оподаткування "№ 1523-III від
02.03.2000). Під безоплатною передачею слід розуміти надання товарів
(робіт, послуг) набувачам благодійної допомоги без будь-якоїгрошової, матеріальної або інших видів компенсацій благодійнійорганізації такими отримувачами або іншими особами, пов'язаними з ними.
Порушення цього правила прирівнюється до навмисного ухилення відоподаткування.
2) Фінансову допомогу неприбутковій організації, що люб'язно надалопідприємство у сумі 20 тис.. грн. можна віднести на валові витрати тількиза умови укладання договору з цією організацією про надання благодійноїдопомоги. Згідно пп.5.2.2 п.5.2 Ст. 5 "Про оподаткування прибуткупідприємств "в редакції 1997 р.. суми засобів, добровільно перерахованих донеприбуткових організацій, у випадках, передбачених у п. 7.11 зазначеного
Закону, але не більш 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітногоперіоду відносяться до складу валових витрат підприємства (по роз'ясненню
ДПАУ в даному підпункті поняття "попереднього звітного періоду" адекватнопоняттю "попереднього звітного року ").

При виконанні цієї умови (укладення договору), а також якщо сумафінансової допомоги не перевищуватиме 4% оподатковуваного прибуткупопереднього звітного періоду, то підприємство не повинно сплачувати штраф,а якщо договір відсутній, або сума допомоги перевищуватиме 4%, тодіпідприємство вимушене буде сплатити штраф.

Література

1. Кримінальний кодекс України від 5.04. 2001р. "Одісей"-Х.; 2001.
2. Кодекс України "Про адміністративні правопорушення" Закон України № бн від 1.06. 1985р.// Відомості Верховної Ради України (ВВР). -1984.

-додаток до № 51. -Ст. 1122.
3. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 24.12. 1994 р. в редакції Закону від 22.05. 1997 р.// ВВР. -1997. - № 27.
4. Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, суспільного харчування і послуг" від 6 липня 1995 року №

265/95-ВР.
5. Закон України "Про внесення змін до Закону України" Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів "від 18.02. 1997 р.// ВВР. № 15.
6. Закон України "Про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти" від 22.02. 2000 р. № 1490-III.
7. Закон України "Про податок на додану вартість" від 3.04. 1997 р.//

ВВР. 1997. - № 27.
8. Закон України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів

України з питань оподаткування" № 1523-III від 02.03.2000 р..
9. Закон України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" від 28.02. 1991 р.//

ВВР. -1991. - № 16. Ст. 200.
10. Декрет Кабінету Міністрів України "Про організаційні заходи щодо функціонування системи державних закупівель" від 27 вересня 2000 р. №

1469.
11. Декрет Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" від

30.04.1993 р.// Голос України. -1993 Р. - 21 травня.
12. Декрет Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки і збори" від

20.05. 1993 р.// ВВР. -1993. - № 19.
13. Декрет Кабінету Міністрів України "Про податок на прибуток підприємств і організацій"
14. Декрет Кабінету Міністрів України "Про податок на добавлену вартість"

НАЦІОНАЛЬНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ УКРАЇНИ

КИЇВСЬКИЙ ПОЛІТЕХНІЧНИЙ ІНСТИТУТ

Контрольна робота

З курсу «Податкове право»

Варіант № 3

Виконав студент V курсу
Факультет Права
Група ЗСП-82
Сердюк Роман
Миколайович м. Київ, 2002 р..