Введення 2
1. Теоретичні основи податків 3
1. Для чого потрібні податки 3
2. Оподатковуваний база. 4
3. Критерії вибору та оптимізації податків 4
2. Аналіз податкової системи Росії та її проблем 6
1. Податкова система РФ 6
1. Основні податки в РФ 6
2. Структура податків (непрямий - пряме оподаткування) 7
3. Розподіл податків між галузями і бюджетами різних рівнів. 8
2. Основні проблеми податкової системи Росії 11
1. Межі податкового навантаження і наповнюваність бюджету 11
2. Недоліки податкової системи РФ 14
3. Методологія та стратегія зміни системи оподаткування Росії 16
1. Підходи до підвищення ефективності податкової системи 16
1. Крива Лаффера 17
2. Реформування податкової системи державою 18
3. Основні завдання податкової реформи 20
4. Приклад податкової реформи в Аргентині 21
Висновок 22
Список літератури 23
Введення
Питання про зміну і реформуванні податкової системи Росіїактуальне зараз, як ніколи. На даний час, коли в економіці намітивсяпотенційне зростання, невирішення цієї проблеми приведе до того, що всідії підприємців та уряду з підйому економіки зведуться на
«Ні», тому що, напевно, кожен росіянин знає, що податки в Росіївеликі і структура їх неефективна, але чомусь цей, питання з року врік, що не сходить з вуст політиків, які вперто не дозволяється.
Об'єктом вивчення даного курсового проекту буде:
. податкова система Росії і трохи ФРН, Аргентини та США
. структура податкової системи Росії, взаємозв'язок між податками, галузеве і міжбюджетних поділ податкової системи;
. зв'язок податків та інших економічних процесів у країні.
. податкова політика, що проводиться урядом РФ в пост радянських часів.
Головна мета роботи спробувати визначити: чи існує універсальнийспосіб створення податкової системи, а якщо ні, то які дії необхіднозробити, щоб емпірично намацати оптимум ефективності податковоїсистеми, а також якою ж все-таки повинна бути податкова система в Росії
(види податків, галузева і міжбюджетних структура податків, ставкиоподаткування)
Для цього необхідно розглянути наступні питання:
. Як формується податкова система країни (на яких принципах)
. Як сформована вона в Росії
. У чому її принципова відмінність від податкових систем західних країн.
. Яка методика необхідна для побудови плану розвитку податкової системи.
. Які основні дії на шляху реформування податкової системи в найближчі 1-2 роки.
1. Теоретичні основи податків
1.1. Для чого потрібні податки
Наприкінці XVIII століття англійський економіст А. Сміт сформулював основнівимоги до податкової системи, які визнаються і сьогодні. Мова йде протому, що податки не повинні бути надмірно обтяжливими, повинні бутизрозумілі платникам податків, кожен платник податків повинен знати, якусуму, в який термін йому необхідно сплатити і чому, податки повинні бутисправедливими, при подібних обставинах різні платники податків повинніплатити приблизно однакові податки, держава повинна збирати податки, невитрачаючи на це надто великі кошти.
Основних функцій податків всього три: перерозподілу, соціальна іфіскальна.
Функція перерозподілу полягає в тому, що податкова системаслужить для зміни структури економіки для їх більшої відповідностістратегічним цілям розвитку держави. При цьому податкова система неповинна здійснювати надмірне тиску на одні сектора економіки за рахунокпослаблення податкового пресу на інші. Це послужить появи помилковоїрентабельності галузі, що негативно позначиться на нерозвиненому потенціалінших галузей.
Соціальна функція полягає в тому, що, по-перше, прогресивні податкина доходи вирівнюють їх у різних верств населення, по-друге, одержанікошти від збору податків йдуть на соціальні потреби (освіта, культура,здоров'я і т.д.). Тут також не можна захоплюватися, тому що надмірнасоціалізірованность бюджету створює надлишковий платоспроможний попит, щостворює загрозу інфляції.
Фіскальна функція податків полягає в тому, що податки як основнаприбуткова стаття бюджету повинні наповнювати його в повному обсязі, щобуникнути його дефіцит.
Стає зрозуміло, що гармонійне поєднання всіх перерахованих вищефункцій податків і створює ефективну податкову систему. А надмірневиділення однієї з них призводить до плачевних результатів.
Багато хто бачить в податках лише фіскальний зміст, тобто стягуваннядержавою з фізичних та юридичних осіб обов'язкових платежів (податків)для фінансування державних витрат на охорону здоров'я,освіта, оборону, державний апарат і т.п. При цьому не береться доувазі, що податки служать також потужним економічним регулятором, здатнимвпливати на всі сторони господарському та соціальному житті суспільства.
Податкові надходження становлять переважну частину доходів бюджетіввсіх рівнів. Податкове навантаження на російську економіку, за офіційнимиданими, становить близько 23-24% ВВП, а разом з позабюджетними фондамисоціального характеру - понад 30%. Це середня цифра для країн,порівнянних з Росією за рівнем економічного розвитку. Однак якщовиключити з ВВП віртуальну складову, пов'язану з повсюднимзавищенням цін на товари, що реалізуються за бартером, то податкове навантаження наросійську економіку, за оцінками дослідників, складе 55-60% ВВП.
На величину податкових надходжень до бюджету впливають обсяг виробництва
(реальний обсяг ВВП), індекс інфляції, дебіторська заборгованість, недоїмкипо платежах до бюджету, обмінний курс національної валюти та ін Важливі такожтехніка обчислення і методи збору податків. Крім того, в російськійподатковій системі занадто великі податкові пільги, що надаютьсявиконавчою та законодавчою владою, а також масштаби ухилення відподатків.
Кожен з цих чинників по-своєму і нерідко суперечливо позначаєтьсяна надходження податків. Так, зростання виробництва веде (за інших рівнихумовах) до збільшення збору податків в результаті розширенняоподатковуваної бази. А інфляція як зменшує, так і збільшуєподаткові надходження. В умовах інфляції прибуток підприємств завищуєтьсячерез недооцінку що використовуються у виробництві матеріальних ресурсів іамортизаційних відрахувань. При відсутності систематичної їх переоцінкизменшується база податку на майно фізичних осіб і підприємств. Зі зростаннямцін скорочується реальна величина неоподатковуваного мінімуму доходів фізичнихосіб.
1.2. Оподатковуваний база
Важливу роль у собіремості податків і наповнення бюджету грає виглядподатку, будь то непрямий податок, або прямий, або податок з капіталу. Основнийпитання тут полягає в тому, як зібрати даний податок, як врахуватибазу оподаткування і як зробити її прозорою для федеральних органів.
Оподатковуваний база - вартісна, фізична або інша характеристикаоб'єкта оподаткування. Ця база і порядок її визначення (обчислення)встановлюються по кожному податку (збору). Наприклад, оподатковуваний базаможе розраховуватися на основі вартісних характеристик (дохід, прибуток,ціна реалізації, приріст вартості акцій) або на нестоімостних (обсягавтомобільного двигуна, площа земельної ділянки, перевищення викидівшкідливих речовин над гранично допустимими нормами). Термін застосовується і вузагальненому сенсі - як сумарна в грошовому вираженні потенційна основаоподаткування підприємства, регіону або країни в цілому.
Наприклад, у ФРН ховається від оподаткування до 25% доходів. Однакця країна має розвинену правову систему, потужну, з солідним досвідомподаткову службу, стабільну соціально-економічну та політичнуситуацію. У Росії, де всього цього немає, масштаб ухилення від податківоцінити достовірно неможливо. Приблизну оцінку можна зробити,порівнюючи теоретичне податковий тягар (при добросовісної сплати всіхподатків середнє підприємство зобов'язане перераховувати до бюджету 46% зновуствореної вартості) з фактичними надходженнями податків до бюджету (вфедеральний - 9,1% офіційно врахований ВВП, до консолідованого - 17-20%).
Різниця в декілька разів між цими величинами утворюється із-за важкогоекономічного стану підприємств, використання пільг і повсюдногоухилення від податків. Така ситуація свідчить з одного боку пронадмірному податковому пресі, а інший розкриває методологічнунеповноцінність податкової системи (є непотрібні податки, немає методикирозтину оподатковуваної бази і т.д.).
1.3. Критерії вибору та оптимізації податків [1]
Вибір найбільш прийнятної структури податків припускає, що, якщоодна з вимог приймається в якості критерію оптимізації, то іншіповинні враховуватися у формі обмежень. Реальна податкова система, небудучи ідеальною, з точки зору будь-якого окремого критерію,розглянутого ізольовано, може наближатися до оптимуму з позиціїбалансу вимог у межах наявних можливостей.
Істотним і разом з тим зручним для подання до кількісноїформі є вимога економічної нейтралізації, іншими словами,мінімізація надлишкового податкового тягаря. Проте, проектуючи будь-якізміни в податковій системі, має змив ставити питання, який зприйнятних і практично здійснюваних варіантів є найбільшнейтральним, тобто породжує найменше надлишковий тягар.
Практична здійсненність варіантів залежить від того, які видипрямих і непрямих податків вдається зібрати за допомогою тих коштів, якіє у розпорядженні держави.
Прийнятність варіантів визначається, з одного боку, здатністюзібрати необхідну суму податкових надходжень, а з іншого - відповідністюпринципів справедливості. Чим вище податкові надходження, тим, за іншихрівних умовах, значніше надлишковий тягар. Вимоги справедливості,якщо вони передбачають досягнення всеобшего рівності, також можуть вступатив конфлікт з прагненням зменшити надлишковий тягар.
Отже, завдання полягає з мінімізації надмірного тягаря, що є в розпорядженні держави податків при заданій величиніподаткових надходжень і деякі обмеження на розподіл доходів.
2. Аналіз податкової системи Росії та її проблем
2.1. Податкова система РФ
2.1.1. Основні податки в РФ
З усіх податків, які діяли останні роки в Росії (за різнимиоцінками, їх було від 30 до 150), найбільш серйозне значення мають п'ять:
ПДВ, податок на прибуток, акцизи, прибутковий податок на фізичних осіб, платежіза надра і природні ресурси, які дають більше 70% податкових надходженьдо бюджетів всіх рівнів. Решта можна вводити або скасовувати - від цього нафедеральному рівні нічого принципово не зміниться.
У Росії діють приблизно ті ж основні податки, що і в західнихкраїнах, але їх співвідношення суттєво відрізняється. Частка прибуткового податкуу першому півріччі 1998 р. в Росії становила 13%, в європейських країнах --від 20 до 30%, податку на прибуток - відповідно 19% і від 5 до 10%,митних зборів - 6% і від 0,5 до 1,5%. Іншими словами, там значнобільше податків сплачують фізичні особи, що свідчить про більш високихрівнях добробуту населення та податкової культури. Так, сплатаприбуткового податку для жителів цих країн є чи не першимцивільної обов'язком, її виконання строго контролюється, аневиконання суворо карається і засуджується суспільством. До того жприбутковий податок, який будується звичайно за прогресивною шкалою (багатіплатять відносно більше, бідні - менше), сприяє вирівнюваннюдоходів.
Податок на додану вартість (найбільша дохідна статтяфедерального бюджету) в Росії вперше був введений в 1992 р. зі ставкою 28%,в наступні роки вона знижувалася, але залишалася вище, ніж в інших країнах.
Об'єктами оподаткування є обороти по реалізації на території
Росії товарів, виконаних робіт та наданих послуг. В оподатковуваний оборотвключаються будь-які грошові кошти, якщо їх отримання пов'язане з розрахункамиз оплати товарів, робіт, послуг.
Оскільки ПДВ замінив діяв перш податок з обороту, вдалосязбільшити загальний рівень податкових вилучень і підвищити стабільністьнадходжень. Завдяки наступності ПДВ по відношенню до податку з обороту
(за функцією) і по відношенню до використався в 1991 р. податку з продажів
(з техніки стягнення) введення цього податку не потребувало значнихзмін податкової системи, викликало мінімально можливий в тих умовахстрибок загального рівня цін, пройшов психологічно відносно безболісно.
Так як була встановлена знижена ставка на продукти харчування, вдалосядотримати соціальну справедливість, тим більше, що не було можливості закороткий термін забезпечити адресну підтримку низькодохідних верств населення.
Використання невеликої кількості ставок (основна, знижена і нульова)внесло лише мінімальні спотворення у відносні ціни. Позитивно і те,що техніка справляння ПДВ перешкоджає ухиленням від його сплати, забезпечуючибюджетну віддачу і справедливість податкової системи.
Акцизами обкладаються товари особливо високої рентабельності (горілка,лікеро-горілчані вироби, харчовий спирт, тютюн, ікра, автомобілі, нафта,нафтопродукти та ін.) Уряд встановлює їх список і визначаєставки у відсотках від відпускної ціни товарів, що реалізуються виробниками.
2.1.2. Структура податків (непрямий - пряме оподаткування)
Структура податків на доходи, капітал і споживання,% до підсумку [2]
| Податки |
| 1994 р. |
| 1995 р. |
| 1996 р. |
| 1997 р. |
| 1998 р., |
| |
| Усього |
| 100,0 |
| 100,0 |
| 100,0 |
| 100,0 |
| 100,0 |
| |
| Податки на доходи |
| 47,4 |
| 41,3 |
| 30,2 |
| 29,9 |
| 31,9 |
| |
| Податок на прибуток |
| 34,9 |
| 31,6 |
| 19,3 |
| 17,6 |
| 19,1 |
| |
| Прибутковий податок з фізичних осіб |
| 12,5 |
| 9,7 |
| 10,9 |
| 12,2 |
| 12,8 |
| |
| Податки на капітал |
| 8,2 |
| 9,6 |
| 13,4 |
| 16,9 |
| 15,6 |
| |
| Податок на майно підприємств |
| 3,4 |
| 4,2 |
| 7,0 |
| 7,5 |
| 8,0 |
| |
| Платежі за користування надрами та природними ресурсами |
| 2,4 |
| 3,2 |
| 3,9 |
| 6,6 |
| 4,3 |
| |
| Інші податки на капітал |
| 2,4 |
| 2,2 |
| 2,5 |
| 2,1 |
| 2,1 |
| |
| |
| земельний податок |
| |
| |
| 1,2 |
| 0,9 |
| 1,0 |
| 1,5 |
| 1,5 |
| |
| |
| ліцензійний збір за право виробництва і торгівлі спиртними напоями |
| і пивом |
| |
| |
| 0,1 |
| 0,3 |
| 0,3 |
| 0,1 |
| 0,2 |
| |
| |
| місцеві податки і збори з фізичних осіб |
| |
| |
| 0,4 |
| 0,4 |
| 0,7 |
| 0,6 |
| 1,3 |
| |
| |
| держмита |
| |
| |
| 0,3 |
| 0,3 |
| 0,3 |
| 0,3 |
| 0,3 |
| |
| |
| податок на операції з цінними паперами |
| |
| |
| 0,3 |
| 0,2 |
| 0,0 |
| 0,1 |
| 0,1 |
| |
| |
| податок на майно фізичних осіб, включаючи податок на спадщину |
| |
| |
| 0,0 |
| 0,1 |
| 0,1 |
| 0,1 |
| 0,1 |
| |
| Податки на споживання |
| 44,5 |
| 49,1 |
| 56,4 |
| 53,3 |
| 52,5 |
| |
| ПДВ |
| 23,8 |
| 24,2 |
| 25,9 |
| 27,8 |
| 26,5 |
| |
| Акцизи |
| 4,8 |
| 7,1 |
| 10,1 |
| 10,6 |
| 11,2 |
| |
| Митні збори |
| 4,1 |
| 6,4 |
| 8,8 |
| 4,1 |
| 5,7 |
| |
| Федеральний дорожні фонди |
| 2,4 |
| 2,6 |
| 2,7 |
| 2,7 |
| 3,9 |
| |
| Інші податки на споживання |
| 9,4 |
| 8,9 |
| 9,0 |
| 8,1 |
| 5,2 |
| |
| |
| спецналог |
| |
| |
| 3,7 |
| 2,7 |
| 1,1 |
| 0,4 |
| - |
| |
| |
| |
| |
| 0,7 |
| 0,6 |
| 0,7 |
| 0,7 |
| 0,2 |
| |
| |
| місцеві податки і збори з юридичних осіб |
| |
| |
| 3,7 |
| 3,8 |
| 4,2 |
| 0,6 |
| 1,3 |
| |
Виходячи з суб'єктивної оцінки тяжкості податку, платники та політикиможуть надавати перевагу невидимі непрямі податки прямим. На користь посиленняролі непрямих податків говорить і те, що вони роблять меншийнегативний вплив на заощадження, ніж, скажімо, прямий прибутковий податок,при цьому їх легше відслідковувати та збирати.
За 1994-1998 рр.. частка прямих податків зменшилася з 48 до 34,5%, у томучислі податку на прибуток - з 34,9 до 15, прибуткового податку на фізичнихосіб - з 12,5 до 11%, а частка непрямих податків зросла, в тому числі ПДВ - з
23,8 до 23,9%, акцизів - з 4,8 до 10,5%. Однак, по-перше, перехід досистемі превалювання непрямих податків ускладнює процесперерозподілу коштів між галузями економіки і не сприяєсправедливому обкладенню галузей (роблячи галузі з низькою нормоюрентабельності збитковими), і, по-друге, це не сприяє реалізаціїсоціальної функції податків, то мережу вирівнювання доходів населення.
У той же період зменшувалася частка податків на доходи і зростала частка податківна капітал. Зазвичай це сприяє підвищенню надійності податкової системи,оскільки доходи враховувати важко, але з іншого боку не сповласздійснення принципу справедливості (тут відкриваються великі можливостідля несумлінних платників податків), а капітал піддається більш точномуобліку (наскільки висока точність взагалі можлива в економіці). Звертає насебе увагу мізерна частка податків на майно фізичних осіб, щопояснюється, по-перше, обмеженістю майна в основної масинаселення навіть після того, як суттєва частина житлового фонду булаприватизована, по-друге, низькими ставками майнових податків,що діяли до 1999 р.
Отже, склалася система податків в Росії спрямована тільки нанаповнення бюджету будь-якими засобами, не враховуючи інших функцій податків
(соціальна, перерозподільна). Наприклад, у загальній масі податкової СШАнепрямі податки складають 75%, і, до речі, після війни на протязі 20-30 СШАутримувала найнижчий відсоток по кредитах, плюс надала пільги зоподаткування капіталу та інвестицій в нього [3]. Все це говоритьнеправильності цілепокладання в галузі податків, про не ефективної структуріподаткової системи і про нездатність виконувати свої функції податковихорганів.
2.1.3. Розподіл податків між галузями і бюджетами різних рівнів
1) Аналізуючи систему податків, важливо звернути увагу на їхрозподіл за рівнями бюджетів - федерального та територіальним, наподатковий внесок галузей і секторів економіки, на співвідношення між різнимиподатками - прямими та непрямими, податками на доходи, на капітал і наспоживання.
Загальне уявлення про російську податковій системі дає таблиця проподаткові надходження.
Податкові надходження до консолідованого і федеральний бюджети,% ВВП [4]
| Податкові надходження |
| 1994 р. |
| 1995 р. |
| 1996 р. |
| 1997 р. |
| 1998 г |
| |
| У консолідованого бюджету, всього |
| 22,3 |
| 22,8 |
| 23,1 |
| 23,1 |
| 20,2 |
| |
| |
| ПДВ |
| |
| |
| 5,31 |
| 5,50 |
| 5,96 |
| 6,43 |
| 5,35 |
| |
| |
| Акцизи |
| |
| |
| 1,07 |
| 1,61 |
| 2,33 |
| 2,45 |
| 2,25 |
| |
| |
| Податок на прибуток |
| |
| |
| 7,79 |
| 7,18 |
| 4,46 |
| 4,08 |
| 3,86 |
| |
| |
| Прибутковий податок з фізичних осіб |
| |
| |
| 2,79 |
| 2,21 |
| 2,51 |
| 2,82 |
| 2,57 |
| |
| |
| Митні збори |
| |
| |
| 0,92 |
| 1,46 |
| 2,04 |
| 0,95 |
| 1,14 |
| |
| |
| Побажання дорожні фонди |
| |
| |
| 0,53 |
| 0,58 |
| 0,62 |
| 0,62 |
| 0,78 |
| |
| |
| Податок на майно підприємств і фізичних осіб |
| |
| |
| 0,77 |
| 0,97 |
| 1,63 |
| 1,77 |
| 1,64 |
| |
| |
| Місцеві податки і збори |
| |
| |
| 0,92 |
| 0,95 |
| 1,13 |
| 0,93 |
| 1,16 |
| |
| |
| Платежі за користування надрами та природними ресурсами |
| |
| |
| 0,54 |
| 0,72 |
| 0,89 |
| 1,53 |
| 0,87 |
| |
| |
| Спецналог |
| |
| |
| 0,83 |
| 0,61 |
| 0,24 |
| 0,08 |
| - |
| |
| |
| Інші податкові надходження |
| |
| |
| 0,86 |
| 0,96 |
| 1,25 |
| 1,43 |
| 0,53 |
| |
| У федеральний бюджет, всього |
| 8,46 |
| 10,58 |
| 11,20 |
| 10,28 |
| 8,49 |
| |
| |
| ПДВ |
| |
| |
| 3,15 |
| 3,91 |
| 4,08 |
| 4,43 |
| 3,57 |
| |
| |
| Акцизи |
| |
| |
| 0,59 |
| 1,22 |
| 1,96 |
| 1,97 |
| 1,72 |
| |
| |
| Податок на прибуток |
| |
| |
| 2,70 |
| 2,60 |
| 1,61 |
| 1,50 |
| 1,52 |
| |
| |
| Прибутковий податок з фізичних осіб |
| |
| |
| * |
| 0,20 |
| 0,23 |
| 0,06 |
| * |
| |
| |
| Митні збори |
| |
| |
| 0,92 |
| 1,46 |
| 2,04 |
| 0,95 |
| 1,14 |
| |
| |
| Побажання дорожні фонди |
| |
| |
| 0,53 |
| 0,58 |
| 0,62 |
| 0,62 |
| 0,78 |
| |
| |
| Платежі за користування надрами та природними ресурсами |
| |
| |
| 0,18 |
| 0,29 |
| 0,29 |
| 0,40 |
| 0,14 |
| |
| |
| Спецналог |
| |
| |
| 0,60 |
| 0,39 |
| 0,14 |
| 0,05 |
| - |
| |
| |
| |
| Примітка. * Весь податок був спрямований до бюджетів територій. |
У російській податковій системі відрахування до бюджетів територій вище, ніжу федеральний бюджет.
Розподіл податкових платежів між бюджетами,% до підсумку [5]
| Платежі |
| 1994 р. |
| 1995 р. |
| 1996 р. |
| 1997 р. |
| 1998 р., перше півріччя |
| |
| Федеральний бюджет |
| 37,9 |
| 46,5 |
| 48,6 |
| 44,4 |
| 42,1 |
| |
| Бюджети територій |
| 62,1 |
| 53,5 |
| 51,4 |
| 55,6 |
| 57,9 |
| |
Податок на майно підприємств і фізичних осіб, а також місцеві податкиі збори незмінно повністю залишаються у розпорядженні територіальнихбюджетів. У місцевих бюджетах осідає більша частина прибуткового податку (упершому півріччі 1998 р. - 98%), платежів за користування надрами таприродними ресурсами (83,5), платежів в дорожні фонди (67,3) і податку наприбуток (63,2%). У федеральний бюджет направляються 100% митних зборів,значна частина акцизів (76,7%) і ПДВ (68,9%). Але з введенням в діюподаткового кодексу федеральні органи будуть одержувати близько 56% всіхподаткових надходжень, відшкодовуючи втрати регіонами у вигляді трансфертів ісубсидій [6], що доведе їх співвідношення до 51,5 (федеральний бюджет) і 48,5
- Регіональний. Як ми бачимо, федеральний центр збільшує свої податковінадходження, що призведе до зростання місцевих податків, мит і зборів, так якпадіння доходів територіальних бюджетів на 20% не буде нічим некомпенсовано.
Податковий тягар істотно розрізняється по галузях народного господарства.
Так, частка промисловості і транспорту в загальних податкових надходженнях у 1998р. була в 1,4 рази вище її частки у ВВП, а сільського господарства - в 7,2 разименше. Ця невідповідність викликано тим, що, по-перше, підприємства різнихгалузей мають неоднакові можливості для сплати податків, перш за все черезза нерівній рентабельності. Сільське господарство збиткове, тому низка йогочастка в загальних податкових надходженнях до бюджету.
Частка секторів народного господарства в податкових надходженнях і виробництві
ВВП в 1998 р.,% до підсумку [7]
| Сектори народного господарства |
| У податкових надходженнях |
| У виробництві ВВП |
| |
| Промисловість |
| 39,7 |
| 28,1 |
| |
| Транспорт |
| 15,1 |
| 10,8 |
| |
| Торгівля, громадське харчування, збут |
| 8,6 |
| 16,1 |
| |
| Будівництво |
| 6,5 |
| 8,7 |
| |
| Банківська діяльність |
| 2,4 |
| 0,3 |
| |
| Сільське господарство |
| 1,0 |
| 7,2 |
| |
| Інші сектори |
| 26,8 |
| 28,9 |
| |
По-друге, частка податкових надходжень залежить від здатності підприємствдеяких галузей йти від сплати податків як легальними, так інелегальними шляхами. Традиційно найкраще це вдавалося торгівлі,будівництва, а також сфер громадського харчування, матеріально -технічного постачання і збуту. Не випадково при непоганій рентабельності неменше 10% [8] їхній внесок у сукупні податкові платежі в 1,9 рази нижче, ніжвиробництво товарів і послуг.
Існують і об'єктивні умови, що визначають більш високу податковунавантаження на підприємства промисловості і транспорту, зокрема високаоснащеність основними фондами (будівлями і спорудами та ін.) Ці об'єктиоподаткування важко приховати від стягнення податку на майно. А в торгівліоснащеність більш низька, з неї в цьому сенсі узяти майже нічого.
Галузі різняться також розмірами податкової недоїмки. Найбільшакуратні платники - банки (у 1997 р. їх недоїмка дорівнювала 0,6%сумарною недоїмки по всіх секторах), у промисловості найбільшанедоїмка (58,67%), причому вона істотно перевищила частку промисловості всукупних податкових надходжень (39,7%), тобто об'єктивно виходить, щонедоїмка полегшує податковий тягар, що припадає на цей сектор.
Фактично легальним способом пом'якшення тягаря стали відстрочки податковихплатежів. На промисловість у 1997 р. припадало 84,2% всіх відстрочок. За
1998 заборгованість бюджету всіх підприємств перевищила 279 млрд. рублів.
При цьому річний прибуток рентабельних підприємств становила 209 млрд., азбитки інших - 187,5 млрд. Зрозуміло, що в таких умовах виплатити настількивеличезну заборгованість підприємства не в змозі.
Таким чином, усунення нерівномірності податкового навантаження загалузям, її перерозподіл з промисловості на торгівлю, громадськехарчування, постачання, збут і будівництво полегшило б вирішення бюджетнихпроблем, хоча при таких масштабах відходу від податків переклад податковоїнавантаження з промисловості на торгівлю істотно знизить збираємо остьподатків. Тому головне завдання полягає в тому, що одночасно ззменшенням податкового преса і реструктуризацією податкової системи,необхідно підвищити ефективність бюджетної політики і якість роботиподаткових органів.
2.2. Основні проблеми податкової системи Росії
2.2.1. Межі податкового навантаження і наповнюваність бюджету
Якщо взяти до уваги, що інфляція становила в 1994 р. 203%, в 1995р. - 141, у 1996 р. - 25, у 1997 р. - близько 11%, то видно зростання податковихдоходів по 1997 р. включно не тільки в номінальному, а й у реальномувираженні. В умовах економічного спаду це свідчило пропоступове підвищення ефективності податкової системи і надмірномузбільшення податкового преса. З 1998 р. тенденція змінилася --триває економічний спад, фінансова криза і різке збільшенняінфляції (близько 184%) призвели до падіння зборів податків, що з'явилосянаслідком бажанням федеральних органів вирішувати свої тактичні проблеми зарахунок пригнічення реального сектора. Стає зрозуміло, що в Росії вжедавно сягнули межі податкового навантаження, коли підвищення податків непризводить до зростання їх зборів. У промисловості не вистачає коштів ні наінвестиції, ні на збільшення оборотних коштів багато в чому унаслідокнеправильної податкової політики.
Податкові доходи консолідованого бюджету, млрд. рублів [9]
| Податкові надходження |
| 1994 р. |
| 1995 р. |
| 1996 р. |
| 1997 р. |
| 1998 р., перше півріччя |
| |
| Усього |
| 140,7 |
| 377,4 |
| 520,5 |
| 619,0 |
| 239,1 |
| |
| ПДВ |
| 33,5 |
| 91,3 |
| 134,5 |
| 172,1 |
| 63,4 |
| |
| Акцизи |
| 6,7 |
| 26,8 |
| 52,5 |
| 65,6 |
| 26,7 |
| |
| Податок на прибуток |
| 49,1 |
| 119,1 |
| 100,6 |
| 109,2 |
| 45,7 |
| |
| Прибутковий податок з фізичних осіб |
| 17,6 |
| 36,7 |
| 56,7 |
| 75,6 |
| 30,5 |
| |
| Митні збори |
| 5,8 |
| 24,2 |
| 46,0 |
| 25,5 |
| 13,6 |
| |
| Побажання дорожні фонди |
| 3,3 |
| 9,7 |
| 14,1 |
| 16,8 |
| 9,3 |
| |
| Податок на майно підприємств і фізичних осіб |
| 4,9 |
| 16,1 |
| 36,7 |
| 47,4 |
| 19,4 |
| |
| Місцеві податки і збори |
| 5,8 |
| 15,7 |
| 25,6 |
| 25,0 |
| 13,9 |
| |
| Платежі за користування надрами та природними ресурсами |
| 3,4 |
| 11,9 |
| 20,2 |
| 41,0 |
| 10,3 |
| |
| Спецналог |
| 5,2 |
| 10,1 |
| 5,5 |
| 2,3 |
| - |
| |
| Інші податкові надходження |
| 5,4 |
| 15,9 |
| 28,3 |
| 38,5 |
| 6,3 |
| |
| |
| у тому числі: |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| Державне мито |
| |
| |
| 0,5 |
| 1,1 |
| 1,6 |
| 1,7 |
| 0,8 |
| |
| |
| земельний податок |
| |
| |
| 1,7 |
| 3,3 |
| 5,4 |
| 9,4 |
| 3,3 |
| |
| |
| транспортний податок |
| |
| |
| 1,0 |
| 2,2 |
| 3,7 |
| 4,5 |
| 0,6 |
| |
| |
| податок на операції з цінними паперами |
| |
| |
| 0,4 |
| 0,9 |
| 0,3 |
| 0,5 |
| 0,3 |
| |
| |
| ліцензійний збір за право виробництва і торгівлі спиртними напоями та |
| пивом |
| |
| |
| 0,1 |
| 1,3 |
| 1,5 |
| 0,8 |
| 0,4 |
| |
Кожен рік, обговорюючи держбюджету, законодавці виявляють, що йогодоходів не вистачає для покриття намічуваних витрат і треба було б збільшитиобсяг зібраних податків. З іншого боку, необхідно зменшити податковийпрес - в суспільній свідомості міцно утвердилася думка, що податкинадмірні, рівень оподаткування в Росії близький до граничного для їїможливостей. Проте його навряд чи вдасться знизити, з огляду на розмах тіньовоїекономіки, низький рівень монетизації ВВП (10%) [10] і що склаласятрадицію, коли ухилення від податків не тільки не засуджується в суспільстві, анавіть вітається.
Біда в тому, що рівень вже взятих на себе державою зобов'язаньнесумісний з розміром державних доходів. Точно підрахувати соціальніта інші зобов'язання, прийняті в різних нормативних актах, доситьскладно, якщо взагалі можливо. Деякі закони ніколи не будуть виконані,всі це розуміють і не включають відповідні витрати в річні бюджети.
З приводу реалізації інших законів є надії, а третя дійснореалізуються. Правда, зобов'язання породжуються не тільки законами - доНаприклад, у держави величезна заборгованість за оборонним замовленнямпідприємствам.
Оцінюючи загальну величину державних зобов'язань, передбаченихзаконодавством і господарськими рішеннями, експерти сходяться в тому, щовона набагато перевищує допустиму податкове навантаження на економіку. Звідсислід політично вкрай неприємний висновок. Якщо зберігати завищенийрівень зобов'язань, для якого явно не вистачає збираються податків, цепризведе до подальшого скорочення податкових надходжень.
Справа в тому, що головний неплатник і фінансовий порушник - самедержава, яка розхитує податкову та платіжну дисципліну. Коливоно затримує оплату держзамовлень, один карбованець його неплатежів затехнологічному ланцюжку тягне за собою близько семи рублів взаємнихнеплатежів підприємств, що, у свою чергу, приводить до недоїмки поподатків.
Все це говорить про те, що в сформованих економічних умовах межадосягнутий. Тим не менше, з року в рік в бюджети закладаються витрати,перевищують можливе їх фінансування на базі податків і відповідальнихзапозичень. Розрив між зобов'язаннями і реальним фінансуваннямпродовжує рости. Ніякі адміністративні зусилля не допомагають переламатицю тенденцію.
Тому радикальним виходом з бюджетної кризи вважається рішуческорочення бюджетних витрат держави, відмова від усього, що не єабсолютно необхідним. Лише тоді можна скоротити податкові вилучення вкористь держави, тобто послабити податковий прес. З іншого боку, тількипослабивши його і тим самим, створивши можливості для зростання виробництва, можназібрати більше податків і вирішити бюджетні проблеми держави. У цьомуоб'єктивне протиріччя.
2.2.2. Недоліки податкової системи РФ
1. перші з проблем - надмірна складність. Щоправда, варто зауважити, що надмірна складність - порок не тільки російської податкової системи, а й багатьох інших. Засновуються все нові і нові податки, з різними, часом суперечливими, цілями, умовами нарахування та налогообразующімі базами.
Податкові кодекси, збірники законів та інструкцій в деяких країнах налічують сотні сторінок. У США, коли президент Рейган проводив свою знамениту податкову реформу, кожен з 140 млн. платників податків заповнював декларацію про доходи на 32 сторінках, попередньо прочитавши інструкцію на 48 сторінках, включаючи словник з 138 термінів.
Пропонуються проекти кардинального спрощення складних податкових систем.
Так, у США це єдиний фіксований податок, який замінює десятки існуючих.
За задумом його авторів, він зробить систему більш справедливої і вільноївід впливу політичного лобізму та свавілля чиновників. Деклараціївмістяться на двох поштових картках: один для прибуткового податку нафізична особа, інша - для прибуткового податку на компанію. Доводи за іпроти єдиного податку широко обговорюються.
2. Вражає непрактичність норм і правил податкового законодавства.
Наприклад, податки на ФОП (найважчі в списку створеному підприємцями і направленому президенту) [11] що вводяться в 2000р їх ставка буде знижуватися й ті, хто отримує 15000 UDS будуть платити 2% від
ФОП, а деякі, що залишилися в яких дохід менше 300 UDS будуть платити майже стільки ж, що й раніше [12].
3. Податкове законодавство не підлаштовано під стратегічні інтереси РФ.
Тобто податки не підстроєні під структурну політику держави: сільське господарство - основа існування нації (самий дотаційний сектор господарства США) оподатковується нарівні з іншими секторами економіки; сфера НТП теж не отримує достатньої податкової свободи; підприємства - платники податків стають донорами бюджету, в той час як ті, хто не платив податки продовжують їх не платити, і т д. і т. п.
4. Слабо розвинена система податкового заохочення інвестицій (парна кореляція між обсягом інвестицій і податковими пільгами становить 0,9201) [13].
Наприклад:
. з 2000 приватний інвестор буде платити з усієї виручки з цінних паперів податок 13%, при цьому він може зменшити суму загального доходу від їх реалізації на суму зроблених витрат, але тільки після сплати податку, тобто заплативши податок [14], треба чекати, коли податкова інспекція поверне гроші. Скільки чекати невідомо. Дане положення ставить хрест на приватні інвестиції в цінні папери в 2000. Є ще приклад.
. При одержанні пільги звільнення від ПДВ - підприємство опиняється у пастці. Для даної норми не передбачено інструкції в бухгалтерському обліку, тому фірма-пільговик, отримуючи товар, перепродує його як би без
ПДВ. Отже, підприємство - покупець повинен буде сплатити ПДВ 20
% від вартості товару, а не від доданої ним вартості.
5. Організація роботи державних податкових органів залишає бажати кращого. Тільки 1,5-2% поданих декларацій встигає перевірити ДПІ за звітний період. При цьому система подання звітності, ведення статистики і сплат?? податків однаково нестерпна і для платників податків і для ДПІ. Найвідоміша жарт серед бухгалтерів в 1999 - це бажання, щоб міністр з податків та зборів сам пройшов по всіх податковим органам і здав документи звітності, як пересічний громадянин.
Таким чином, сама організація роботи ДПІ та надмірний податковий прес
- Створюють кризу податкових неплатежів. На сьогоднішній день, мабуть, немаєні однієї юридичної особи, що не ухиляється від сплати податків. Тіньоваекономіка становить за різними підрахунками від 0,25 до 0,5 від ВВП. Уситуації, стає очевидно, що потрібні нові заходи і методи повідновлення ефективності податкової системи
3. Методологія та стратегія зміни системи оподаткування Росії
3.1. Підходи до підвищення ефективності податкової системи
Існує маса підходів до вирішення проблеми ефективногооподаткування. Фахівці інформаційно-аналітичного управління Ради
Федерації вважають, що державі, щоб наповнити бюджет, не потрібно і навітьшкідливо відстежувати ділові операції і доходи. Треба дати можливість людямрозрахуватися з бюджетом у визначених, заздалегідь відомі їм розмірах, адалі заробляти гроші для себе, без додаткового оподаткування,що дозволить підняти збирання податків і усунути перешкоди дляінвестицій у виробництво.
Виходячи з цих посилок, пропонується оподатковувати не данібухгалтерської звітності (прибуток), а конкретні об'єкти, що свідчатьпро наявність доходів (автомобілі, особняки, торгові та офісні площі ітощо), сам факт ведення тієї або іншої господарської діяльності таенергоспоживання (з застереженнями і обмеженнями). Такі об'єкти приховатипрактично неможливо, виявляти їх і контролювати сплату податкуістотно простіше, ніж за нинішньої системи. Сама цінність цих об'єктівслужить надійною запорукою сплати податку.
Завдяки таким нововведенням держава отримає гроші до бюджету іможе скоротити витрати на дороге, але малоефективне нині податковеадміністрування. А підприємства і громадяни позбудуться від необхідностівкривати доходи, отримають можливість вільно заробляти і витрачатигроші, у тому числі на інвестиції, без хабарів чиновникам, поділу з рекетом,який паразитує на прихованих доходах.
На думку авторів цього підходу, доцільно зберегти:
. податок на додану вартість;
. поставлений податок (патентний збір) для підприємств сфери торгівлі та послуг, у тому числі фінансових, у фіксованих сумах для кожного конкретного підприємства з урахуванням виду діяльності та її масштабу;
. акцизи, у тому числі на паливно-енергетичні ресурси;
. імпортні мита;
. податок на окремі види майна, у тому числі на транспортні засоби, на житло підвищеної комфортності, на цінні папери та вклади
(після стабілізації і розвитку фінансового ринку), на майно організацій;
. державні збори та мито (необхідні, але не дають великих надходжень).
При цьому до федеральних податків пропонується відніс
