Податок на прибуток
Завдання № 1 Особливості обліку податку на прибуток від посередницьких операцій.
Організація А за договором комісії прийняла комп'ютери від організації У
(комітента) для продажу іншим підприємствам у кількості 10 штук. Базоваціна комп'ютера - 1380 рублів. Націнка комісіонера - 5% до ціни комітента,
ПДВ - 20%. Організація А відвантажила 8 комп'ютерів покупцеві (організації
С). Комітентові надіслано повідомлення про відвантаження. За договором з комітентомкомісійні послуги вважаються виконаними після відвантаження продукціїпокупцеві. Через декілька днів надійшов платіж від покупця за 8комп'ютерів, прийнятих на комісію, у розмірі 13910 рублів, у т.ч. ПДВ -
2318,4 рублів. Організація А перерахувала комітенту за комп'ютери - 12480рублів, у т.ч. ПДВ - 2080 рублів. У процесі діяльності організації булинараховані податки - на старе житло, користувачів автодоріг. Визначитиподаток на прибуток у комісіонера.
РІШЕННЯ
1) Визначимо ціну 10 комп'ютерів:
10 х 1380 = 13800
Націнка = -- --------------------------- = 690
ПДВ = ------------ --------------------------- = 2898
Ціна = 13800 + 690 + 2898 = 17388 < p> 2) Визначимо ціну 8 комп'ютерів:
8 х 1380 = 11040
Націнка = -------------------- --------- = 552
ПДВ = ------------------------------ ------- 2318,4
Ціна = 11040 + 552 + 2318,4 = 13910,4
3) Визначимо комісійні винагороди у комісіонера: < p>
Виручка без ПДВ = 552
ПДВ = ------------------------------- = 110,4
Комісійна винагорода = 552 + 110 , 4 = 662,4
4) Розрахуємо податки:
Податок на старе житло = -------------------- ----- = 3,31
Податок на користувачів автодоріг = ----------------------------- -------- =
9,94
Проведені розрахунки відобразимо на рахунках бухгалтерського обліку:
| Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума |
| 1. Продана продукція | 004 | | 17388 |
| 2. Відвантажено продукції покупцеві | | 004 | 13910,4 |
| 3. Відображення комісійних | 62 | 46 | 662,4 |
| винагород у комісіонера | | | |
| | 46 | 68 | 110,4 |
| 4. Поступив платіж від покупця | 51 | 76 | 13910,4 |
| 5. З отриманої суми комісіонер | 76 | 62 | 662,4 |
| відображає свої комісійні | | | |
| винагороди | | | |
| 6. Відображено ПДВ | 76 | 68 | 2208 |
| | 19 | 76 | 2208 |
| 7. Передано сума комітенту за | 76 | 51 | 12480 |
| мінусом комісійних | | | |
| винагород | | | |
| 8. Списано та сплачений ПДВ | 68 | 19 | 2080 |
| 9. Нараховано податки: | | | |
| - На старе житло | 43 | 67 | 3,31 |
| | 46 | 43 | 3,31 |
| - Автодор | 26 | 67 | 9,94 |
| | 46 | 26 | 9,94 |
| 10. Визначено фін. результат | 46 | 80 | 538,75 |
| 11. Нараховано податок на прибуток | 81 | 68 | 231,66 |
| (43%) | | | |
Завдання № 2 Особливості розрахунку податку на прибуток у різних сферахдіяльності
Підприємство займається трьома видами діяльності: оптова торгівля,будівництво та посередницька діяльність.
Дані по оптовій торгівлі: підприємство перепродує продукцію хімічноївиробництва. У 1 кварталі було закуплено етилен на суму 5194 р. (у т.ч. ПДВ
- 865,8 р.). Він був реалізований на стороні за 6401 р.. Витрати обігусклали 40 р. Місцеві податки за даний квартал - 20 р.
| Дебет | Кредит | Сума | |
| 41 | 60 | 4328 | Відображено заборгованість перед постачальником |
| 19 | 60 | 865,8 | Сума ПДВ |
| 60 | 51 | 5194 | Зарахування грошей на рахунок постачальника |
| 62 | 46 | 6401 | Відображено заборгованість нашого покупця |
| 46 | 41 | 5194 | Списано собівартість проданого етилену |
| 46 | 68 | 1067 | ПДВ, який ми повинні з продажу до бюджету |
| 46 | 44 | 40 | списуються витрати звернення |
| 46 | 80 | 100 | Наша прибуток з продажу етилену |
| 80 | 68 | 20 | Місцеві податки |
| 81 | 68 | 80х0, 35 | Сума податку, що належить до бюджету |
| | | = 28 | |
Дані посередницької діяльності: як посередницької діяльностіпідприємство займається імпортом та експортом товарів. За 1 кварталпідприємство експортувало продукцію на основі договору консигнації насуму 50000 $ (курс за 1 $ - 6,0 р.). Комісійна винагорода - 5%.
Витрати комісіонера - 4000 р. В день отримання виручки від закордонногопокупця курс склав 6,1 р. за 1 $.
| Дебет | Кредит | Сума | |
| 62 | 46 | 50000 $ x | Заборгованість закордонного покупця |
| | | 6,0 = 300000 | |
| 46 | 40 | (50000-50000x | Заборгованість підприємства перед |
| | | 0,05) x6, 0 = 285 | комітентом |
| | | 000 | |
| 46 | 68 | 16,67 x25000 $ x | ПДВ з комісії |
| | | 6,0 = 2500 | |
| 68 | 51 | 2500 | Перераховано ПДВ у бюджет |
| 46 | 44 | 4000 | Списані витрати обігу |
| 46 | 80 | 8500 | Фінансовий результат від посередницької |
| | | | Діяльності |
| 52 | 62 | 50000 $ x6, 1 = 30 | Поступив платіж від іноземного |
| | | 5000 | покупця |
| 62 | 80 | 50000 $ x0, 1 = 50 | Відображено позитивна курсова різниця |
| | | 00 | |
| 80 | 68 | 47500 $ x0, 1 = 47 | Негативна курсова різниця для |
| | | 50 | постачальника |
| 60 | 52 | 47500 $ x6, 1 = 28 | Перераховані кошти постачальника |
| | | 9750 | |
оподатковуваний дохід: 8500 + 2500 $ х 0,1 = 8750 р.
Податок: 8750 х 0,43 = 3762 р.
Дані з будівництва: підприємство здійснює будівництво та здаєроботи поетапно. У 1 кварталі здається перший етап, вартість якого 5000р., собівартість робіт - 3000 р..
| Дебет | Кредит | Сума | |
| 46 | 20 | 3000 | Списується собівартість |
| 36 | 46 | 5000 | Вказується виручка від передачі об'єкта |
| 46 | 68 | 833,5 | ПДВ від отриманого доходу |
| 46 | 80 | 1166,5 | Фін. результат від будівництва |
| 80 | 68 | 1166,5 х | Податок на прибуток |
| | | 0,35 = 408,3 | |
| 62 | 36 | | |
Для обліку будівельних робіт слід спиратися на «Типові методичнірекомендації з планування та обліку собівартості будівельних робіт (від 4Грудень 1995 )».
Завдання № 3 Облік податку на прибуток при уступку вимоги.
Торговий дім А відвантажив товар торговому дому Б на суму 72 млн. руб., приА це є боржником торговому дому С на суму 90 млн. крб. Торговийбудинок А передає право вимоги оплати товару свого боржника Б торговомубудинку С. При цьому зобов'язання перед А С на суму 72 млн. крб.припиняються, і всі подальші розрахунки ведуться між С і Б. Визначитисуму податку на прибуток торгового дому А та відобразити дані операції нарахунках бухгалтерського обліку.
РІШЕННЯ.
На схемі відобразимо рух грошових потоків:
Б товар 72 млн. крб.
А
72
90 млн.млн. крб.руб.
С
Відобразимо дані операції на рахунках бухгалтерського обліку у всіх членівугоди.
Торговий дім А
млн. руб.
| Дебет | Кредит | Сума | |
| 51 | 76/1 | 90 | Дана проводка відображає причину поступки |
| | | | Вимоги і заборгованість |
| 62 | 46 | 72 | Відвантажено товари торговому дому Б |
| 46 | 41 | 50 | Списується фактична собівартість товарів |
| 46 | 68 | 12 | Відображається ПДВ |
| 46 | 44 | 8 | списуються витрати звернення |
| 46 | 80 | 2 | Визначається фін. результат |
| 76/1 | 62 | 72 | Відображається поступка (реалізація права |
| | | | Вимоги) |
| 76/1 | 51 | 18 | Перерахування залишку заборгованості |
| | | | Податок на прибуток = 2 х 0,35 = |
| | | | 0,7 млн. крб. |
| 81 | 68 | 0,7 | Відображається заборгованість перед бюджетом по |
| | | | Податку на прибуток |
| 68 | 51 | 0,7 | Перераховано податок на прибуток |
Торговий дім С
млн. руб.
| Дебет | Кредит | Сума | |
| 76/1 | 51 | 90 | Дана проводка відображає причину поступки |
| | | | Вимоги і заборгованість |
| 76/2 | 76/1 | 72 | Відображається поступка вимоги |
| 51 | 76/2 | 72 | Відображається надходження коштів від Б |
| 51 | 76/1 | 18 | Відображається надходження залишку заборгованості |
| | | | Від торгового дому А |
Торговий дім Бмлн. крб.
| Дебет | Кредит | Сума | |
| 41 | 60/А | 60 | Придбання товарів та заборгованість перед А |
| 19 | 60/А | 12 | Відображається ПДВ |
| 60/А | 60/С | 72 | Відображається поступка вимоги, тобто, |
| | | | Виникнення заборгованості перед С |
| 60/С | 51 | 72 | Перерахування коштів торговому дому С |
| | | | (Закриття заборгованості) |
Завдання № 4 Особливості оподаткування прибутку при реалізації майна
(порядок індексації)
Організація купила в липні 1996 р. сировина на суму 120 млн. руб. (в т.ч. 20млн. крб. - ПДВ), відбивши цю операцію на рахунках бухгалтерського облікунаступним чином:
Д10К60 100 млн. руб. - Вартість придбаного сировини;
Д19К60 20 млн. крб. - Сума ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику;
Д60К51 120 млн. руб. - Перерахування заборгованості постачальнику;
Д68К19 20 млн. крб. - Віднесення на рахунок розрахунків з бюджетом сумисплаченого постачальником ПДВ.
У травні 1997 р. сировину було продано за 180 млн. руб. (в т.ч. 30 млн. руб. -
ПДВ).
При цьому на рахунках бухгалтерського обліку зроблені такі записи:
Д62К48 180 млн. руб. - Відображення заборгованості покупця (включаючи 30 млн.руб. ПДВ);
Д48К68 (76) 30 млн. руб. - Сума ПДВ, що підлягає отриманню від покупця;
Д48К10 100 млн. руб. - Балансова вартість реалізованого сировини;
Д48К80 50 млн. крб. - Фін. результат від реалізації;
Д51К62 180 млн. руб. - Отримання грошових коштів від покупця (в т.ч. 30млн. крб. ПДВ).
Як розрахувати прибуток для оподаткування від даної угоди?
Чи зміниться порядок розрахунку у випадку, якщо сировина було придбано:а) у грудні 1996 р.;б) у 1 кварталі 1997 р.;в) в 2 кварталі 1997?
РІШЕННЯ:
На підставі чинного положення, при визначенні прибутку від реалізаціїосновних фондів і іншого майна підприємства для цілей оподаткуваннявраховується різниця (перевищення) між продажною ціною і первісною абозалишковою вартістю цих фондів і майна з урахуванням їх переоцінки,виробленої відповідно до постанов Уряду РФ, збільшеної на індексінфляції, обчислений у порядку, що встановлюється Урядом РФ.
Порядок застосування індексу інфляції для цілей оподаткування викладено впункті 2.4 Інструкції Державної податкової служби Росії від 10 серпня 1995 р. № 37 «пропорядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств іорганізацій », а також у листі Державної податкової служби Росії від 1 серпня 1997 №
ВГ-6-02/562 «Про застосування індексів інфляції у 1997 р.»
У наведеному прикладі прибуток від реалізації сировини, придбаного в липні
1996 р. за 100 млн. руб. і проданого в травні 1997 р. за 150 млн. руб.,склала 50 млн. крб. Для цілей оподаткування зазначена прибуток підлягаєкоригування на твір ланцюгових індексів інфляції за період від моментуформування балансової вартості до моменту угоди, тобто індексів інфляції
4 кварталу 1996 р. і 1 і 2 кварталів 1997 р. У даному випадку 100 млн. руб.
* (103,5% * 101,6% * 101,2%) = 106,4 млн. крб., Прибуток підлягає зменшеннюдля цілей оподаткування на 6,4 млн. крб. (106,4 млн. руб. - 100 млн. руб.)і складе 43,6 млн. крб. (50 млн. руб. - 6,4 млн. крб.).
Якщо сировина було придбано в грудні 1996 р., в 1 кварталі 1997 р., у 2кварталі 1997 р., а також реалізовано в травні 1997 р., то в першому випадкузастосовуються індекси інфляції 1 і 2 кварталу 1997 р., у другому випадку --індекс 2 кварталу 1997 р., а в третьому випадку індекс інфляції незастосовується, тому що придбання та реалізація сировини вироблені в одному і томуж кварталі. При цьому індекси інфляції можуть застосовуватися лише тоді, колифактична ціна реалізації сировини перевищує його початкову вартість.
Завдання № 5. Галузеві особливості обліку податку на прибуток за страховоюдіяльності.
За звітний період у страховій організації сума надходжень по страховихвнесках склала 2838500 руб. У тому числі 2050000 рублів - внески відселянсько-фермерських господарств і колгоспів. Надходження по обов'язковомустрахування, що здійснюються бюджетними організаціями склали 500000 крб.
Також були отримані комісійні винагороди за договорамиперестрахування у розмірі 1000000 карбованців і відсотки по ризиках, прийнятим уперестрахування 53000 рублів.
Були проведені відрахування в резерви для фінансування заходів зпопередження нещасних випадків 483000 руб. і витрати на рекламу 100000руб. Витрати, що включаються в собівартість, склали 1989000 руб. Також зазвітний період були спрямовані кошти на поповнення страхових резервівзі страхування життя в межах відсотка в структурі тарифної ставки -
100500 руб.
Визначити суму податку на прибуток, що направляється у федеральний бюджет ірегіональні бюджету, а також загальну суму податку. Завдання вирішити до і після
20 січня 1997.
РІШЕННЯ до 20 січня 1997 року.
1. Визначення виручки. Віднімаємо 500000 руб. на підставі I.1.а «Положення про особливості визначення оподатковуваної бази для сплати податку на прибуток страховиками» від 16.05.94 № 491
2838500 - 500000 + 1000000 + 53000 = 3391500
2. Визначення витрат. Пільга щодо зменшення оподатковуваного прибутку склала 100500 крб. відповідно до ст. 6 п.1 подп.з) Закону РФ про
Податок на прибуток підприємств та органiзацiй 27 грудня 1991 року і 41 8
Інструкції про порядок нарахування та сплати до бюджету податку на прибуток підприємств та організацій від 10 серпня 1995 року № 37 в редакції змін.
4830000 + 1989000 + 100000 = 2572000
3. Оподатковуваний прибуток
3391500 - 2572000 - 100500 = 719000
4. Податок у федеральний бюджет обчислюється за ставкою 8% відповідно до п.
3.2 Інструкції про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток, так як 2050000 руб. склали страхові внески селянсько-фермерських господарств, що понад 50% від загальної суми страхових внесків.
719000 * 8% = 57520
5. Податок до бюджетів регіонів 719000 * 30% = 215700
6. Загальна сума податку 57520 + 215700 = 273220
РІШЕННЯ після 20 січня 1997 року.
1. Виручка 3391500 руб.
2. Витрати 2572000 руб.
3. Пільга щодо зменшення оподатковуваного прибутку 100500 руб., Отже, оподатковуваний прибуток склав 719000 крб.
4. Пільга щодо зменшення ставки до федерального бюджету після 20 січня 1997 року була скасована згідно зі змінами і доповненнями Державної податкової служби РФ № 3 від 18.03.97
719000 * 13% = 93470
Податок в регіональні бюджети: 719000 * 30% = 215700
Загальна сума податку: 309170
У бухгалтерському обліку підприємства використовується рахунок 65 «Розрахунки застрахування »:
Д65К51 - відображення страхових платежів
Д20, 25,26 К65 - списання страхових платежів
Д65К20, 25,26 - списання втрат по страхових випадках (знищення запасів,псування)
Д51К65 - отримання страхових відшкодувань
Завдання № 6 Податок на прибуток бюджетних організацій
За перший квартал 1998 року за реалізований товар на розрахунковий рахунокустанови надійшло коштів про підприємницької діяльності на суму
3000 тис. руб., Бюджетних коштів 4500 тис. руб. Всього надійшло нарозрахунковий рахунок 7500 тис. руб. Визначити суму податку на прибуток до сплати.
РІШЕННЯ
Кошти від підприємницької діяльності:
3000 х 100: 7500 = 40%
Фактичні витрати коштів за цей період склав 6000 тис. руб., У томучислі від підприємницької діяльності:
6000 х 40: 100 = 2400 УРАХУВАННЯМ
Перевищення доходів над витратами (прибуток) від підприємницькоїдіяльності становить:
3000 т.р. - 2400 т.р. = 600 т.р.
Сума податку на прибуток складає:
600 т.р. х 35: 100 = 210 т.р.
Господарські операції:
Д100К230 4500 т.р. - Надійшло бюджетних коштів
Д51К46 3000 т.р. - Надійшло від підприємницької діяльності
Д20К70, 68,69 2400 УРАХУВАННЯМ - витрати
Д46К80 600 т.р. - Прибуток
Д46К20 2400 т.р. - Закриваємо рахунок 20
Д81К68 210 т.р. - 35% податок на прибуток
Д81К88 390 т.р. - Розподіл до фондів
Д80К81 600 т.р. - Реформація рахунку 81
Завдання № 7
Підприємство приладобудівної галузі 12 жовтня відпустив за договоромтоварообміну 19 електромеханічних приладів свого виробництва,фактична собівартість яких 1370 рублів, реалізація аналогічноїпродукції проводилася 2 жовтня по цене1485 руб. в кількості 24 шт., 7Жовтень за ціною 1290 руб. в кількості 18 шт., 10 жовтня за ціною 1420 руб.в кількості 22 шт. 17 листопада цього ж року підприємство з товарообмінноїугоді відпустило 4, придбаних раніше за ціною 36800 руб. автомобіля,причому витрати на доставку, зберігання і реалізацію кожного автомобілясклали 430 руб., ринкова ціна, фактично склалася на моментвиконання зобов'язань за товарообмінної угоді, аналогічних автомобілів
37150 руб.; 21 грудня цього ж року підприємство освоїло і випустило партіюнового виду продукції в кількості 48 шт., яку відпустив за договоромтоварообміну, фактична виробнича собівартість виробленоїпродукції склала 637 руб. за одиницю, а фактично склалася на моментвиконання зобов'язань за угодою ринкова ціна аналогічної продукціїсклала 695 рублів. Визначити для цілей оподаткування фінансовийрезультат по проведених операціях за квартал, яка належить до сплати вбюджет суму податку на прибуток, скласти відповідні проводки.
РІШЕННЯ
Для розрахунку фінансового результату для цілей оподаткування за першуугоді необхідно обчислити середню ціну реалізації:
(24 * 1485 + 18 * 1290 + 22 * 1420)/64 = 1408 рублів,а ринкова ціна, що склалася на момент виконання зобов'язань за угодоювище фактичної собівартості, відповідно на підставі п. 2.5інструкції від 10 серпня 1995 року № 37 за ціну розрахунків фінансовихрезультатів для цілей оподаткування береться ринкова ціна, що склаласяна момент виконання зобов'язань за угодою, фінансовий результат дорівнює:
19 * 1408 - 19 * 1370 = 722 руб.;для розрахунків фінансового результату для цілей оподаткування за другуугоді товарообміну необхідно розрахувати повну фактичну собівартістьданої продукції:
36800 + 430 = 37320 руб.,а ринкова ціна на аналогічну продукцію, фактично склалася на моментвиконання зобов'язань за угодою - 37150, що нижче фактичноїсобівартості, відповідно на підставі п. 2.5 інструкції від 10 серпня
1995 року № 37 для цілей оподаткування для розрахунків береться фактичнасобівартість, звідси фінансовий результат по даній угоді дорівнює 0; длярозрахунків фінансового результату для цілей оподаткування за третійоперації товарообміну, де фактічеська собівартість знову освоєноїпродукції дорівнює 637 руб., а ринкова ціна аналогічної продукції,що склалася на момент виконання зобов'язань щодо угоди дорівнює 695 рублів,відповідно на підставі п. 2.5 інструкції від 10 серпня 1995 р. № 37 заціну розрахунків фінансового результату для цілей оподаткування беретьсяринкова ціна, звідси фінансовий результат дорівнює:
(48 * 695 - 48 * 637) = 2784 руб.
Виходячи з розрахунків сума податку на прибуток, що належить до сплати вбюджет дорівнює:
(722 + 0 + 2784) * 35% = 1227,1 руб.
| Дебет | Кредит | Сума |
| 62 | 46 | 26752 |
| 46 | 20 | 26030 |
| 46 | 80 | 722 |
| 51 | 62 | 26752 |
| 62 | 46 | 148920 |
| 46 | 01 | 148920 |
| 51 | 62 | 148920 |
| 62 | 46 | 33360 |
| 46 | 20 | 30576 |
| 46 | 80 | 2784 |
| 51 | 62 | 33360 |
| 81 | 68 | 1227,1 |
| 68 | 51 | 1227,1 |
Завдання № 8
Організація придбала акції, які не обертаються на організованому ринкуцінних паперів, на суму 10000 руб. Зазначені акції було реалізовано за 13000руб. Прибуток від цієї операції склала 3000 руб.
Надалі організація додатково придбала 30 акцій цього ж емітентаза 12000 руб., які згодом були реалізовані за 7000 руб. Збиток відцієї операції склав 5000 руб.
Умова: визначити оподатковуваний прибуток по порядку обчислення до іпісля 31 грудня 1998 року.
Рішення: збиток від реалізації акцій в межах доходу від операцій заналогічними цінними паперами (у нашому прикладі - 3000 руб.) приймається дляцілей оподаткування. Сума перевищення збитку над прибутком, отриманим відоперацій з акціями даного емітента, у розмірі 2000 руб. (5000 - 3000) незменшує оподатковуваний прибуток і відображається у рядку 3.3 Довідки пропорядок визначення даних, що відображаються у рядку 1 «Розрахунку податку відфактичного прибутку »
Також змінено порядок оподаткування операцій з державними ціннимипаперами (ДКО і ОФП), випущеними до 17 серпня 1998 року. Тепер прибуток,отримана організацією в результаті викупу ГКО і ОФЗ, не підлягаєоподаткуванню за умови направлення отриманих грошових коштів узнову випускаються цінні папери. Доход, що одержується від погашення ГКО і ОФЗ ввигляді відсотків (накопиченого купонного доходу за ОФЗ і різниці міжномінальною та балансовою вартістю по ГКО), не підлягає обкладенню податкомна дохід також за умови інвестування отриманих коштів у новіцінні папери.
Завдання № 9
Організація придбала ОФЗ зі змінним купонних доходом номінальноївартістю 1000 руб. в кількості 15 шт. Надалі організацією булоприйнято рішення про реалізацію ОФЗ і реінвестування отриманих грошовихкоштів в нові цінні папери. Продаж облігацій була здійснена за ціною
1100 руб. за штуку, при цьому накопичений купонний дохід, виплачений приреалізації облігацій, склав 1400 руб. Зазначені операції відображаються вобліку записами.
Умова: визначити оподатковуваний прибуток і відобразити операції на рахункахбухгалтерського обліку.
Рішення:
- при придбанні ОФЗ
Д08К51 15000 руб. (1000 х 15) - направлені кошти на придбання ОФЗ;
Д58К08 15000 руб. - Оприбутковані придбані ОФЗ
- при реалізації ОФЗ
Д48К58 15000 руб. - Списані реалізовані (викуплені) ОФЗ;
Д55субсчет «Спеціальний інвестиційний рахунок» К48 17900 руб. (1100 х 15 +
1400) - отримані виручка від реалізації ОФЗ і накопичений купонний дохід наспеціальний рахунок в банку;
Д48К80 2900 руб. - Відбитий фінансовий результат від реалізації (викупу) ОФЗ;
Д08К55 Д55субсчет «Спеціальний інвестиційний рахунок» 17900 руб. - Засобивід випуску ОФЗ спрямовані на придбання нових державних ціннихпаперів;
Д58К08 17900 руб. - Оприбутковані нові державні цінні папери.
Якщо раніше прибуток, отриманий від реалізації ОФЗ (без урахування купонногодоходу), що в нашому прикладі склала 1500 руб. (2900 - 1400),обкладалася податком на прибуток у загальновстановленому порядку, то теперзазначена прибуток не підлягає оподаткуванню (за умови направленняотриманих від викупу коштів у нові державні цінні папери).
На нашу думку, при здійсненні вищевказаних операцій отримануприбуток у розмірі 1500 руб. необхідно відобразити по вписуваному рядку 5.7
Довідки про порядок визначення даних, що відображаються у рядку 1 «Розрахунку податкувід фактичного прибутку ».
З 1 січня 1999 р. Мінфін РФ був змінений порядок відображення вбухгалтерському обліку операцій по здійсненню спільної діяльності. Якщораніше у організації, що не веде спільні справи, операції по здійсненнюспільну діяльність відбивалися з використанням рахунку 78 «Розрахунки здочірніми (залежними) товариствами (субрахунок «Розрахунки за договором спільноїдіяльності »), то тепер їй необхідно використовувати знову введений рахунок
74 «Розрахунки по виділеному на окремий баланс майна (субрахунок« Розрахункиза договором простого товариства »).
Завдання № 10
Організація отримала дохід від спільної діяльності в сумі 10000 руб. Зазакінчення терміну дії договору про спільну діяльність організацієюбуло отримано майно, раніше внесену в якості внеску, вартістю 3000руб.
Визначити оподатковуваний прибуток і відобразити операції на рахункахбухгалтерського обліку.
Рішення:
. до січня 1999
Д78К80 10000 руб. - Відбитий дохід, отриманий від здійснення спільноїдіяльності;
Д41К78 3000 руб. - Оприбутковані товари, повернуті після припиненнядоговору про спільну діяльність;
Д78К06 (58) 3000 руб. - Списана вартість, раніше внесеного яквкладу до спільної діяльності.
. Після 1 січня 1999 годя
Д74 субрахунок «Розрахунки за договором простого товариства» К80 10000 руб. --відображений дохід, отриманий від здійснення спільної діяльності;
Д41К74 3000 руб. - Оприбутковані товари, повернуті після припиненнядоговору про спільну діяльність;
Д74 субрахунок «Розрахунки за договором простого товариства» К05 (58) 3000 руб. --списана вартість майна раніше внесеного в якості внеску до статутногокапітал.
Також змінено порядок відображення в обліку операцій по здійсненнюспільної діяльності в організації, що веде спільні справи. Раніше майно,отримане як внесок у спільну діяльність, відбивалося подебетом рахунків обліку майна і кредиту рахунку 96 «Цільові фінансування танадходження (субрахунок «Загальна часткова власність по спільнійдіяльності »). Тепер отримання майна відображається за дебетом рахунків
01,10,12,40 і так далі і кредитом рахунку 74 «Розрахунки по виділеному наокремий баланс майна »(субрахунок« Розрахунки за договором простоготовариства »).
Завдання № 11
Підприємство, що працює в рамках угоди про розподіл продукції, врезультаті видобутку отримало у власність сиру нафту. Вартість нафти,згідно з умовами угоди, склала 100000 крб. Ринкова вартістьцього ж кількості нафти склала 120000 крб. Підприємство, що добуваєсировина, перерахувало до бюджету регіональні та місцеві податки в сумі 20000руб. Відповідно до чинного законодавства підприємство отримало ввласність видобуту сировину на цю ж суму.
Підприємство, що працює в рамках угоди про розподіл продукції здійснилооплату робіт, виконаних іноземною юридичною особою на території РФ усумі 180000 крб.
Знайти податок на прибуток та відобразити на рахунках бухгалтерського обліку.
. До 17.02.99
. Після 17.02.99
Рішення:
Раніше різниця між вартістю нафти, визначеної відповідно доумовами угоди і її ринковою вартістю, не збільшувала прибуток,підлягає оподаткуванню. Тепер зазначена різниця в розмірі 20000 руб.підлягає включенню до оподатковуваний прибуток підприємства.
Згідно з чинним законодавством у разі, якщо підприємство,що працює відповідно до угоди про розподіл продукції, сплачуваларегіональні та місцеві податки, то воно додатково одержувало ввласність частину видобутої продукції в розмірі сум податків, перерахованихдо місцевих і територіальні бюджети.
При цьому якщо раніше вартість додатково одержаної продукціїзбільшувала оподатковуваний прибуток таких підприємств, то тепер вонаоподаткування не підлягає.
Необхідно відзначити, що підприємства, що ведуть бухгалтерський облік уВідповідно до укладеної угоди про розподіл продукції в іноземнійвалюті, отримали право перераховувати податок на прибуток до бюджету також уіноземній валюті. До 17 серпня 1999 зазначені підприємства маютьбули сплачувати податок на прибуток тільки в рублях за курсом ЦБ РФ,що діє на день складання звітності.
Звертаємо увагу бухгалтерів вищевказаних підприємств на те, що з
17.02.99 при перерахуванні грошових коштів іноземним юридичним особам урахунок оплати робіт (послуг), наданих на території України та пов'язаних зздійсненням діяльності в рамках угоди, ПДВ з доходів іноземногоособи не утримується.
Раніше при перерахуванні коштів зазначеним особам ПДВ утримувався ісплачувався до бюджету у загальновстановленому порядку.
Вказана операція відображалася в обліку записами:
. до 17.02.99
Д20К60 150000 руб. - Включені у собівартість роботи, виконанііноземною організацією;
Д19К60 30000 руб. - Врахований ПДВ по роботах, виконаним іноземнійорганізацією;
Д60К52 150000 руб. - Перераховано кошти в оплату робіт,виконаних іноземною організацією;
Д60К68 30000 руб. - Нарахований ПДВ, що підлягає до сплати в бюджет заіноземну організацію;
Д68К51 30000 руб. - Перерахований ПДВ у бюджет;
Д68К19 30000 руб. - ПДВ, сплачений за іноземну організацію, списаний ввідшкодування з бюджету;
. після 17.02.99
Д20К60 180000 руб. - Включені у собівартість роботи, виконанііноземною організацією;
Д60К52 180000 руб. - Перераховано кошти в оплату робіт,виконаних іноземною організацією.
На додаток необхідно відзначити, що з 17.02.99 реалізація товарно -матеріальних цінностей, призначених для виконання робіт за угодамипро розподіл продукції, ПДВ не обкладається.
До 17.02.99 реалізація таких матеріальних цінностей оподатковувалася взагальновстановленому порядку.
Податок на додану вартість
Завдання № 1 Визначення ПДВ при іспльзованіі усередині організації товарів,робіт, послуг власного виробництва, витрати по яким не відносяться навитрати виробництва і обігу.
Фактична собівартість товарів власного виробництва, витрати пояким не відносяться на витрати виробництва і обігу, що використовуються навиробництво якісно нової продукції становить 5000 руб. Ринкова цінатоварів - 6000 руб. Витрати на оплату праці з виробництва даноїпродукції - 12000 руб. Відсоток прибутку - 10%.
Визначити суму ПДВ:а) за наявності даних про діючі ціни на товари власноговиробництва;б) при їх відсутності.
РІШЕННЯа) плановий прибуток складе 1800 р. [(12000 + 6000) x 10%]
Отже, обсяг реалізації виготовленої продукції буде дорівнювати 19800р. Сума ПДВ в даному випадку входить до складу обсягу реалізації в розмірі
16,67% і дорівнює 3300 р.б) (12000 + 5000) х 10%
Планова прибуток = ----------------------------- = 1700 р.
100%
Тоді, Д62К46 - 18700 + 3740 = 22440 р..
Д46К68 - 3740 р.
Ставка податку накручується на вартість у розмірі 20%
Завдання № 2 Нарахування та облік ПДВ по будівельно-монтажних робіт,виконаним господарським способом.
Підприємство будує для своїх потреб нове виробниче приміщеннягосподарським способом. При будівництві були зроблені наступнівитрати:
. оплата будівельним робочим та іншого персоналу, що бере участь в будівництві господарським способом - 100 млн. руб.;
. вироблені обов'язкові відрахування із зарплати;
. нарахована амортизація за основними засобами, які використовуються при проведенні будівельних робіт - 25 млн. руб.;
. були витрачені матеріали в сумі 20 млн. крб.
Також підприємство сплатило будівельно-монтажної організації завиробництво окремих видів робіт 96 млн. руб., в т.ч. ПДВ і булипридбані нові будівельні матеріали в розмірі 240 млн. руб., в т.ч. ПДВ.
Визначити суму ПДВ на обсяг витрат з будівництва та відобразити в облікувсі господарські операції.
РІШЕННЯ
| № | Дебет | Кредит | Сума | |
| 1 | 08 | 70 | 100 | Нараховано зарплату робітникам |
| 2 | 08 | 69 | 40 | Зроблені відрахування із зарплати |
| 3 | 08 | 02 | 25 | Нараховано амортизацію за основними |
| | | | | Засобам |
| 4 | 08 | 10 | 20 | Витрачені матеріали |
| 5 | 76 | 51 | 96 | Оплачено будівельно-монтажної |
| | | | | Організації, в т.ч. ПДВ |
| | 08 | 76 | 80 | |
| | 19 | 76 | 16 | |
| 6 | 60 | 51 | 240 | Придбані і оплачені матеріали для |
| | | | | Будівництва |
| | 10 | 60 | 200 | Оприбутковано матеріали |
| | 19 | 60 | 40 | Відображено ПДВ |
| | 08 | 10 | 200 | Матеріали передані для будівельних |
| | | | | Робіт господарським способом |
Наприкінці звітного періоду ПДВ, сплачений постачальникам і підрядникам закупівлі матеріалів і будівельних робіт, також відноситься на збільшенняобсягу капвкладень.
40 млн. + 16 млн. = 56 млн.
Д08К19 - 56 млн.
На іншу частину капвкладень нарахований ПДВ:
(100 + 40 + 25 + 20) х 20% = 37 млн. крб.
Д08К68 - 37 млн. крб.
При введенні побудованого об'єкта в експлуатацію відповідно до Листа
Мінфіну РФ від 12 листопада 1996 р. № 96 «Про порядок відображення в б/у окремихоперацій, пов'язаних з ПДВ і акцизами »робляться такі бухгалтерськізапису на загальний обсяг витрат:
Д46 К08 - 558 млн. руб.
Д01 К46 - 558 млн. руб.
Завдання № 3 Розрахунок ПДВ підприємств, що реалізують ПММ (паливно -мазочние матеріали).
Організація А, що займається постачальницько-збутовою діяльністю, отрималавід організації-виробника ПММ, на суму 217500 у.о. Отриманийнафтопродукт організація А реалізує через автозаправну станцію.
Продажна ціна організації А складає 190000 у.о. Від автозаправноїстанції надійшла оплата від покупця за відвантажену продукцію
(нафтопродукти) на суму 275500 у.о. Автозаправна станція всього зазвітний період реалізує ПММ на суму 289275 у.о. Валовий дохід склав
13775 у.о. Чачть нафтопродуктів реалізовна промишденному підприємству насуму 144638 у.о. (50% реалізованих ПММ) на умови 100% передоплати.
Решта придбані нафтопродукти реалізовані через автозаправнустанцію на суму 144637 у.о. за готівковий розрахунок.
РІШЕННЯ
Особливості обчислення ПДВ підприємствами, що реалізують ПММ, відображені в п.19
Інструкції Державної податкової служби РФ від 11 жовтня 95 р. № 39 «Про порядок обчисленняі сплати ПДВ »та листі держподатком служби РФ від 17 липня 95 р. № В3-6-15/386.
Основною специфікою обчислення податку цими підприємствами є те, щокрім ПДВ ними обчислюється податок на реалізацію ПММ.
1. Сплачено рахунок заводу-виробника:
Д60 К51 - 217500 у.о.
2. Оприбутковано ПММ:
Д41 К60 - 187500 у.о.
Д19 К60 - 30000 у.о.
Продажна ціна постачальницько-збутової організації 190000 у.о.
ПДВ (20%) 38000 у.о. [190000 x 20%]
ПММ (25%) 47500 у.о. [190000 x 25%]
До оплати - 275500 у.о. [190000 + 38000 + 47500]
3. Списані ПММ:
Д46 К41 - 187500 у.о.
4. Виписаний рахунок покупцеві:
Д62 К46 - 275500 у.о.
Нарахування ПДВ за дебетом рахунку 46 можливо в сумі, нарахованої не поставкою 20%, а за середньою розрахунковою ставкою до кінцевої ціни реалізації.
Вказана ставка визначається з урахуванням того, що в конечеую ціну реалізації
ПММ входять 2 податку: ПДВ (20%) і ПММ (25 %).
Розрахункова ставка по ПДВ = 20%: 145% = 13,79%
5. Нарахування ПДВ:
Д46 К76 - 38000 у.о.
6. Надходження оплати від покупця:
Д51 К62 - 275500 у.о.
7. Нарахування ПДВ до бюджету:
Д76 К68 - 38000 у.о.
Автозаправні станції забезпечують ПММ кінцевого споживача ірозглядаються як роздрібні організації.
8. Сплачено рахунок постачальницько-збутової організації
Д60 К51 - 275500 у.о.
9. Оприбутковано ПММ:
Д41 К60 - 275500 у.о.
За наявності продаж ПММ автозаправними станціями фізичним та юридичнимособам виникає як роздрібний, так і оптовий оподатковуваний оборот. Утакому випадку, реалізація промислового підприємству буде розглядатися врежимі оптової торгівлі, а реалізація за готівку - в режиміроздрібної торгівлі.
1.Оптовий оборот
1. Отримана передоплата від промислового підприємства:
Д51 К64 - 144638 у.о.
2. Нараховано ПДВ з передоплати (144638 х 13,79%)
Д64 До 68 - 19950 у.о.
3. Перекладена покупна вартість ПММ, проданих оптом в рахунок передоплати з рахунку 41 на рахунок 41/1
Д41/1 К41 - 137750 у.о.
4. Віднесено на розрахунки з бюджетом ПДВ (137750 х 13,79%):
Д68 К41/1 - 19000 у.о.
5. Закриваються аванси в рахунок відвантаженої промисловому підприємству продукції:
. списано ПММ (137750 - 19000): Д46 К41/1 - 118750 у.о.
. відновлений ПДВ за авансами Д68 К64 - 19950 у.о.
. сума реалізації в рахунок передоплати: Д64 К46 - 144638 у.о.
. нараховано ПДВ в рахунок відвантаженої продукції (144638 х 13,79%):
Д46 К68 - 19950 у.о.
2. Роздрібний оборот
6. Реалізовано ПММ за готівковий розрахунок у звітному періоді:
. Всього: Д50 К46 - 144637 у.о., в т.ч. сума націнки - 6887 у.о.
. Списані ПММ за ціною придбання: Д46 К41 - 137750 у.о.
. Нараховано ПДВ з суми націнки (6887 х 13,79%): Д46 К68 - 950 у.о.
Завдання № 4 Особливості обліку ПДВ при розрахунку векселями.
Підприємство А поставило продукцію підприємству В. Підприємство У розрахувалосяза продукцію власним векселем з оплатою через 3 місяці післяпред'явлення його до акцепту.
