Удосконалення політики зміцнення податкової бази регіонів

Податки, оподаткування

ЗМІСТ

Вступ 3
1. Теоретичні основи оподаткування дохідна база територіального бюджету 7

1.1 Економічна природа податків та їх класифікація 7

1.2. Регіональне оподаткування, його особливості і роль у 16 державної податкової політики 16

1.3 Практика регіонального оподаткування за кордоном 23
2. Складові доходної частини територіального бюджету в РФ 28

2.1. Податок на майно підприємств 28

2.2 Податок з продажу 31

2.3 Податок на нерухомість 35

2.4 Існуючі проблеми та недоліки в регіональному оподаткування 38
3. Практика справляння податків і політика формування доходної бази територіального бюджету в Курській області 43

3.1 Практика справляння податків і зборів в Курській області 43

3.2 Удосконалення політики формування дохідної частини бюджету < p> Курської області 48
Висновок 59
Список використаних джерел 63
Програми 65

ВСТУП

З 1 січня 2001 р. введена в дію частину другу Податкового кодексу
Російської Федерації. Його введення заклав правовий фундамент всієї системиоподаткування і зборів в Росії.

До введення в дію частини першої Кодексу визначення "податковогозаконодавства "не розкривалося в жодному нормативному акті, щопороджувало деяку невизначеність при тлумаченні актів законодавства,що містять даний термін. Користуючись цим виконавча влада (особливо намісцях) з метою поповнення територіального бюджету всіляко намагаласявводити новели до законодавства про податки і збори за допомогою підзаконнихактів. Відстоювати свої права платникам податків в такій обстановці булодуже нелегко, оскільки за відсутності чіткого законодавчогорегулювання для аргументації своєї точки зору доводилося постійнозвертатися до загального глузду російського законодавства і навіть допрактикою, що склалася в зарубіжних країнах, на що виконавча владазнаходила відразу свої контраргументи, оспорити які могли б тількидосвідчені юристи, або ж доводилося чекати місяцями прийняття рішення поданого питання Конституційним Судом РФ.

Вступ в дію нового податкового кодексу істотно змінилороль регіональних податків і зборів, які є складовою частиноючинного податкового законодавства, у формуванні територіальнихбюджетів. Відповідно кількісно і якісно змінилися інадходження до територіальних бюджетів. Природно, змінилася і податковаполітика щодо наповнення даного виду бюджетів; при цьому трансформаціїпіддалися як політика федерального центру, так і регіональної влади.

Актуальність представляється роботи представляється в наступному.

В даний час у бюджетній практиці Російської Федераціїдиференціація оподаткування по регіонах не передбачається. Абсолютнебільшість податкових пільг або, навпаки, «жорсткостей» податкового пресаносить галузевий характер і лише потім «накладається» на окремітериторії в залежності від розміщення тих чи інших групплатників податків.

Прийняття макроекономічного рішення, сприятливого для однихрегіонів, може негативно позначитися на інтересах інших і загостритиконфлікти між центром і периферією, ускладнивши проведення всієїекономічної політики.

Теперішній час характеризується збільшенням частки податкових надходженьу федеральний бюджет і, відповідно, зниженням частки надходжень до бюджетутериторіальний. Згідно з запланованим змін у податковомузаконодавстві, у 2002 році кошти, що залишалися раніше через системузаліків в регіонах, будуть повністю надходити до федерального бюджету.
Співвідношення у розподілі податків між федеральним і територіальнимибюджетами складе відповідно 52 і 48%. Проте серед фахівців усфері оподаткування існує думка/25, с. 18 /, що реально розрив урозподілі доходів по рівнях бюджетної системи може збільшитися,оскільки доходи від зовнішньоекономічної діяльності в проекті бюджету 2002року занижені (на їхню думку, ПДВ реально буде стягуватися в більшому обсязі),доходи дорожніх фондів також занижені, тому частка федерального бюджету врозглянутому співвідношенні може зрости до 54-55%, а можливо - і 58%.

Крім того, до федерального бюджету надійдуть раніше залишалися врегіонах 15% ПДВ. Натомість федеральний бюджет бере на себе ті виплати, зякими регіони завжди погано справлялися: цільові субсидії на дитячіпосібники, на виконання законів про ветеранів і інвалідів. Вилучаються такожгроші через скасування Федерального дорожнього фонду та скасування наповнюютьйого податків з обороту (на реалізацію ПММ, на користувачів автомобільнихдоріг). Частина податків компенсується підвищенням акцизів на бензин. Дадутьзбільшення федерального бюджету і акцизи, що надходять в повному обсязі вфедеральний бюджет. Регіонам ж пропонується замінити доходи від податків зобороту доходами від нового єдиного муніципального податку та єдиноготранспортного податку.

Дані види змін не могли не торкнутися і нашої області. Так,всього лише за рік різко знизилася частка грошей, що надійшли втериторіальний бюджет з консолідованого бюджету області: з 61,7% у
2000 р. до 46,0% у 2001 р./29 /. У численних інтерв'ю засобаммасової інформації регіональні керівники не перестають скаржитися нагнітюче фінансовий стан області. Слабо фінансуються обласнісоціальні програми, багато цільові програми не фінансуються зовсім. Напересічних громадян, по суті, перекладена основний тягар утримання житлово -комунального господарства.

Іншими словами, нагальною проблемою сьогодення єякісне зміцнення доходної бази територіального бюджету. Одним зкомпонентів рішення даної проблеми є вдосконалення податковоїполітики. Розгляд обох її компонентів - федерального та регіонального
- І є метою даної роботи.

Досягнення поставленої мети передбачає вирішення наступних завдань:

- вивчення місця і ролі регіональних податків в загальній системіподаткового законодавства;

- ознайомлення з практикою регіонального оподаткування векономічно розвинених країнах Заходу;

- детального розгляду основних регіональних податків, практики їхзбирання, а також відповідних законодавчих проблем і шляхів їхдозволу;

- вивчення практики формування податкової складовоїтериторіального бюджету і його укріплення на прикладі Курської області.

У відповідності з постановкою зазначених завдань будується і змістпропонованої роботи.

Предметом дослідження є сутність, зміст і складові частиниподаткової політики держави у формуванні дохідної базитериторіального бюджету. Об'єктом дослідження - дохідна базарегіонального бюджету як результуюча практичної реалізації основнихнапрямів податкової політики.

Стосовно до бібліографії, присвяченої даній проблемі, можнавідзначити наступне. У загальних навчальних виданнях з фінансів та оподаткуваннятеорії і практиці регіональної складової оподаткування приділяється малоуваги. Крім того, практична цінність цих видань з часомістотно зменшується у зв'язку із змінами у податковому законодавстві.
У зв'язку з цим зростає роль економічної періодики, а в частині,присвяченій розгляду особливостей оподаткування в Курській області --обласних офіційних видань. Нарешті, різноманітні чисельні дані попроблемі можна почерпнути з всесвітньої комп'ютерної мережі Інтернет, узокрема - з офіційної сторінки Міністерства з податків і збором РФwww.nalog.ru.

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОПОДАТКУВАННЯ.

доходна база ТЕРИТОРІАЛЬНОГО БЮДЖЕТУ

1.1. Економічна природа податків та їх класифікація

Податки - невід'ємний елемент ринкової економіки.

Податок - обов'язковий, індивідуально-безоплатний платіж, що стягується зорганізацій та фізичних осіб у формі відчуження приналежних їм на правівласності, господарського відання або оперативного управління грошовихкоштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або)муніципальних утворень/9, с. 10 /.

Суб'єкти оподаткування (платник податку) - юридичні тафізичні особи, зобов'язані відповідно до закону сплачувати податки.
Основною ознакою платників податків є наявність самостійногоджерела доходу.

Об'єкт оподаткування виникає внаслідок юридичних факторів
(дій, подій, станів), які обумовлюють обов'язок суб'єктазаплатити податок. Законодавцем встановлюється вичерпний перелікоб'єктів оподаткування.

Від розміру податкового тягаря залежить обсяг вилучаються до бюджетукоштів. Зв'язок цих двох показників має складний характер і описуєтьсят.зв. кривої Лаффера.

У міру зростання ставки (Т) від нуля до 100% податкові надходження зростаютьвід нуля до певного максимального рівня, а потім знов знижуються донуля. Податкові надходження падають після деякого значення ставки,оскільки більш високі ставки податку стримують активність господарюючихсуб'єктів, внаслідок чого податкова база скорочується.

Крива Лаффера

0 Дmax Д

Так, податкові надходження при ставці 100% скорочуються до нуля, ботака ставка податку фактично має конфіскаційних характер ізупиняє будь-яку виробничу діяльність платників. Навпаки,при переході від точки А до точки В, тобто при значному зниженні податковогоставки, до бюджету надходитиме рівний обсяг коштів. Звідси висновок: більшнизькі ставки податків створюють стимули до роботи, заощаджень та інвестицій,інновацій, прийняття ділових ризиків. У результаті розширилася податковабаза зможе підтримати податкові надходження на колишньому рівні, навіть якщоставки податку знизяться.

Параметри кривої Лаффера носять емпіричний характер. Це означає,що на практиці складно відповісти на питання, за якої конкретної ставкоюподатку починається зниження податкових надходжень до бюджету.

Функції податків є проявом сутності податків, способомвираження їх властивостей. Функції податків показують, яким чином реалізуєтьсяїх суспільне призначення як інструменту розподілу таперерозподілу державних доходів.

Виділяють п'ять функцій податків: фіскальна, розподільча,регулююча, контрольна і заохочувальна.

Фіскальна функція - власне вилучення коштів платників податків вбюджет. Ця функція - суть основна функція оподаткування. Самеза допомогою фіску податки виконують своє призначення по формуваннюдержавного бюджету для виконання загальнодержавних і цільовихдержавних програм. За допомогою фіскальної функції реалізуєтьсяголовне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсівдержави, акумульованих у бюджетній системі та позабюджетних фондах інеобхідних для оборонних, соціальних, природоохоронних та інших функцій.

Розподільна функція податків виражає їх сутність як особливогоцентралізованого інструменту розподільчих відносин.
Розподільна функція інакше називається соціальною, оскільки полягає вперерозподілі суспільних доходів між різними категоріямигромадян: від заможних до незаможних, що забезпечує в кінцевому рахункугарантію соціальної стабільності суспільства. Соціальні функції виконують, вЗокрема, акцизи, що встановлюються на окремі види товарів. Ту ж метупереслідує механізм прогресивного оподаткування, пов'язаний ззростанням податкових ставок у міру зростання величини доходів платника.

Регулююча функція податків стала здійснюватися з тих пір, якдержава почала брати активну участь в організації господарського життякраїни. Ця функція спрямована на досягнення певних цілей податковоїполітики за допомогою податкового механізму. Податкове регулюваннявиконує три підфункції:
. стимулююча підфункції спрямована на розвиток певних соціально-економічних процесів; реалізується через систему пільг, виключень, преференцій (переваг);
. дестимулює підфункції допомогою свідомо збільшеного податкового тягаря перешкоджає розвитку певних соціально-економічних процесів. Як правило, дія цієї підфункції пов'язане з встановленням підвищених ставок податків;
. підфункції відтворювального призначення реалізується за допомогою платежів: за користування природними ресурсами, в дорожні фонди, на відтворення мінерально-сировинної бази. Ці податки мають чітку галузеву приналежність і призначені для залучення коштів, що використовуються в подальшому на відтворення (відновлення) експлуатованих ресурсів.

Контрольна функція оподаткування означає, що державаза допомогою податків контролює фінансово-господарську діяльністьюридичних осіб і громадян. Одночасно здійснюється контроль заджерелами доходів і напрямками витрачання коштів. Зрештоюконтрольна функція дозволяє забезпечувати мінімум податкових надходжень добюджет, який, тим не менше, достатній для виконання державою своїхконституційних функцій.

Заохочувальна функція оподаткування передбачає особливий порядокобкладення податком певних категорій громадян, що мають заслуги передсуспільством. Ця функція податків має соціальну спрямованість. Вонавідрізняється від вже розглянутої стимулюючої підфункції регулюючоїфункції оподаткування, оскільки важко уявити, що громадяниберуть участь в бойових операціях, здійснюють героїчні вчинки для того,щоб згодом мати податкові пільги.

Класифікація податків дозволяє встановити їх відмінності і схожість,звести їх до невеликого числа груп і тим самим полегшити їх вивчення іпрактичне використання. Особливі властивості окремих груп податків потребуютьособливих умов оподаткування та справляння, специфічних адміністративно -фінансових заходів.

Той чи інший спосіб класифікації податків заснований на низці критеріїв.
Множинність способів класифікації податків має те позитивневластивість, що один і той же конкретний податок, що відносяться до різнихкласифікаціях до різних груп, отримує різні оцінки іхарактеристики, що сприяє його всебічному вивченню та пізнання.
Віднесення того чи іншого податку до певного виду дозволяє чіткішеусвідомити зміст і суть.

Існує кілька принципів класифікації податків:

1) за способом стягнення податків;

2) за суб'єктами оподаткування (платнику податку);

3) про об'єкт оподаткування;

4) за рівнем бюджету, до якого зараховується податковий платіж;

5) за цільової спрямованості введення податку. < p> У залежності від способу стягнення податків вони діляться на прямі інепрямі. Відмінності між ними зводяться до наступного:

Таблиця 1.1.

За суб'єкту оподаткування податки поділяються на три групи:
. податки, які стягуються тільки з юридичних осіб;
. податки, які стягуються тільки з фізичних осіб;
. податки, що стягуються як з юридичних, так і з фізичних осіб.

По об'єкту оподаткування податки можуть класифікуються на:

1) податки, що сплачуються з прибутку (доходів), - податок на прибуток , податокна дивіденди, податок на доходи від дольової участі в діяльності іншихпідприємств і організацій;

2) податки, які стягуються з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг),
- Податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, податок на користувачівавтомобільних доріг і т.д.;

3) податки з майна - податок на майно підприємств, податок звласників транспортних засобів;

4) платежі за природні ресурси - земельний податок і орендна плата заземлю, плата за воду, лісовий дохід;

5) податки з фонду опла?? и праці - податок на потреби освітніхустанов, транспортний податок, збір на утримання міліції, благоустрійтериторії та інші цілі і т.д.

За цільової спрямованості введення податків вони поділяються науніверсальні та цільові.

Податки мають дві властивості:
. обов'язковість, тобто вилучення державою певної частини доходів платника податку у вигляді обов'язкового внеску;
. безеквівалентность, тобто сплата податків платником податків не супроводжується прямим зустрічним виконанням з боку
. держави будь-яких зобов'язань.

У зв'язку з цим універсальний податок можна розглядати як обов'язковий,безеквівалентний платіж, який не має конкретних напрямків своговикористання (податок на прибуток, податок на додану вартість та ін.)

Цільовими податками є збори та мито.

Збір - це завжди цілеспрямований платіж, що є платоюдержаві за надані послуги платнику податків. Збір може бутибезадресним платежем з певного виду діяльності або за правоздійснення такої діяльності (збір за право торгівлі, збір за правопроведення місцевих аукціонів і лотерей і. т.д.).

Мито - це грошовий збір, що стягується з юридичних і фізичних осібза здійснення спеціально уповноваженими органами дій та за видачудокументів, що мають юридичне значення.

Нарешті, за рівнем бюджету, до якого зараховується платіж, податкиподіляються на федеральні, регіональні та місцеві. Тут, втім, слідмати на увазі, що, оскільки податки є регулюючими доходамибюджету, з того, що той чи інший податок відноситься, наприклад, дофедеральним, зовсім не випливає, що весь збір від нього надходить вфедеральний бюджет. Він розподіляється між рівнями бюджету.

Податкова система РФ будується у відповідності з Податковим кодексом РФ.
Принципи побудови податкової системи, такі:

1) детальна структурованість і цілісність податкової системи. Цейпринцип передбачає тісний взаємозв'язок податків, що виключає подвійнеоподаткування, право вибору в окремих випадках платником податківконкретного виду податку або податкової ставки, а також суворе поділподатків на центральні та місцеві;

2) гнучкість податкової системи, забезпечена можливістю щорічноуточнювати ставки податків і здійснювати податкову політику з урахуваннямзмін політичної та економічної кон'юнктури на основі щорічногоприйнятих законів щодо бюджету.

Податкова система РФ включає федеральні, республіканські (крайові,обласні, автономних утворень) і місцеві податки. Основою класифікаціїподатків є ознака компетенції органів державної влади взастосування податкового законодавства.

Федеральні податки, порядок їх зарахування до бюджету або позабюджетнийфонд, розміри їх ставок, об'єкти оподаткування, платники податківвстановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій їїтериторії. Ставки федеральних податків встановлюються Федеральним
Зборами РФ.

Місцеві податки встановлюються законодавчими актами суб'єктів РФ іорганів місцевого самоврядування і діють на території відповіднихміст, районів у містах та сільській місцевості або іншого адміністративно --територіального утворення.

НК РФ визначає, як правило, верхня межа податкових ставок помісцевих податків, конкретні ж ставки по цих податках встановлюють місцевіоргани влади. За податками, що вводиться на відповідній території понадвстановленого переліку, ставки встановлюються місцевими органами владивиходячи з інтересів місцевих бюджетів та можливостей платників.

У федеральному бюджеті на 2000 р. податкові надходження і їх структурасклали (в млн. крб. і відсотках):

Таблиця 1.2.

Структура податкових надходжень в 2000 р.
| | Сума, | У% до |
| Показник | млн. руб. | підсумку |
| Податкові доходи, всього | 675 039,1 | 100 |
| У тому числі: | | |
| Податок на прибуток (доход) підприємств і організацій | 63 448,5 | 9,4 |
| Прибутковий податок з фізичних осіб. | 23 928,1 | 3,5 |
| Податок на гральний бізнес | 210,0 | 0,03 |
| ПДВ на товари (роботи, послуги), вироблені | | |
| (виконуються, надаються) на території РФ | 174 869,7 | 25,9 |
| ПДВ на товари, що ввозяться на територію РФ | 102 617,8 | 15,2 |
| Побажання ліцензійні та реєстраційні збори | 533,7 | 0,08 |
| Податок на купівлю іноземних грошових знаків і | | |
| платіжних документів, виражених в іноземній валюті | | |
| Податки на сукупний дохід | 1549,9 | 0,2 |
| Податок на операції з цінними паперами | 1054,9 | 0,2 |
| Платежі за користування природними ресурсами | 300,0 | 0,04 |
| Ввізні мита | 11 112,2 | 1,65 |
| Вивізних митних зборів | 87 488,0 | 13,0 |
| Інші податки, мита і збори | 84 495,2 | 12,5 |
| | 3492,7 | 0,52 |

Податкова політика держави - є система актів та заходів,що проводяться державою в галузі податків і спрямованих на реалізацію тихчи інших завдань, що стоять перед суспільством.

Цілі і завдання податкової політики зазвичай визначаються залежно відконкретної економічної кон'юнктури. Основи податкової політикизакладаються на кожний фінансовий рік через прийняття державногобюджету. Проведення ж самої податкової політики оформлюється шляхом прийняттявідповідних нормативних актів: федеральних законів, указів президентів,федеральних законів, постанов уряду та інших підзаконних актів.

Необхідно відзначити, що Конституція РФ (ст. 114 ч. 1 п. "Б") закріпилапринцип єдиної фінансової політики, а оскільки податкова політика - цескладова частина фінансової політики держави, їй також властивовнутрішню єдність.

Податкова політика держави - це один з ключових інструментівстратегії економічного розвитку. Перша і головна задача податковоїполітики - створити ефективну систему державного фінансовогоконтролю. Основна відповідальність за її професійну реалізацію лежитьна міністерстві з податків і зборів і Федеральній службі податкової поліції.

При реалізації податкової політики потрібно чітко витримувати тонкийбаланс державних і приватних інтересів, суворо дотримуватися прав громадяні господарюючих суб'єктів, спиратися тільки на закон. При цьому необхіднопостійно тримати в голові базову завдання - як знаходити кошти длявиконання соціальних зобов'язань перед населенням і одночаснонарощувати економіку і підприємницьку ініціативу.

Сьогодні на порядку денному стоїть необхідність коректування податковоїполітики держави. Виконання цього завдання вже почалося з прийняттямнового Податкового кодексу.

1.2. Регіональне оподаткування, його особливості і роль в

державної податкової політики

Податки республік у складі Російської Федерації, країв, областей, автономної області,автономних округів встановлюються законодавчими актами суб'єктів РФ ввідповідно до НК РФ і діють на території відповідних суб'єктів
РФ. До їх числа (для стислості їх частіше називають регіональними) відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на нерухомість;
3) дорожній податок;
4) транспортний податок;
5) податок з продажу;
6) податок на гральний бізнес;
7) регіональні ліцензійні збори.

При введенні в дію податку на нерухомість припиняється діяна території відповідного суб'єкта РФ податку на майно організацій,податку на майно фізичних осіб та земельного податку.

Введений в дію новий Податковий кодекс істотно змінив загальнуструктуру регіональних податків і зборів, що видно з аналізу таблиці 1.3.

Конституційний Суд РФ у своїх постановах вказав на ознаки
"законно встановлених" податків суб'єктів РФ (регіональних податків):

- перелік регіональних податків, встановлений федеральним законом,є вичерпним, тобто суб'єкт РФ не може ввести податок (збір), неперерахований у федеральному законі;

- у федеральному законі об'єкт оподаткування, податкова база ігранична ставка регіонального податку повинні бути зазначені виразно інесуперечливо.

Таблиця 1.3.

Регіональні податки і збори в старому і новому законодавствах

При цьому делегування суб'єктам Російської Федерації повноважень участини, що допускає розширення податкових зобов'язань на регіональномурівні, що не відповідає Конституції РФ;

- встановити регіональний податок або збір можна тільки відповіднимзаконом.

Конституція РФ виключає можливість встановлення податків і зборіворганами виконавчої влади. Податки, що стягуються не на основі закону, неможуть вважатися "законно встановленими";

- в регіональному законі податковий тягар не може бути збільшено, астановище платників податків не повинна погіршитися в порівнянні з тим, якце визначається федеральним законом.

При цьому й інші норми регіонального закону повинні відповідати загальнимпринципів оподаткування і зборів, визначених федеральним законом, і невступати в протиріччя з федеральним законом;

- порядок введення в дію як федерального, так і регіональногозаконів повинен строго відповідати Конституції РФ і федеральних законів.

До закінчення мінімально допустимого терміну введення в діювідповідного закону податок не підлягає сплаті, а тому не виникаютьпідстави для стягнення недоїмки, пені, застосування штрафних санкцій та іншихмір відповідальності. Такий мінімально допустимий термін встановлений статтею 5
Податкового кодексу РФ.

У разі порушення перерахованих принципів регіональний податок не можевважатися законно встановленим. По суті, при цьому платник податків незобов'язаний його платити.

Вище зазначалося, що основна функція податків - фіскальна,що полягає у формуванні фінансових ресурсів держави. Податковінадходження - це основне джерело формування регіональних і місцевихбюджетів. Інші джерела регіонального бюджету - фінансові трансферти,субсидії, субвенції, зовнішні позики та доходи від неподаткових надходжень.

Останнім часом, коли мова заходить про регіони, застосовується поняття
«Фінансовий леверидж» (фінансовий важіль), запозичене з мікроекономіки,який можна визначити як співвідношення зовнішніх джерел формуваннярегіонального бюджету (трансферти, субсидії, субвенції, зовнішні позики) довнутрішнім (податкові та неподаткові надходження). Фінансово-незалежнимможе вважатися регіон, внутрішні джерела фінансування якогостановлять не менше 80%. Такий регіон можна охарактеризувати як фінансово -стійкий, незалежний від центру і самостійний. Так, у цьому відношенні
Курська область є фінансово-нестійкою: за 2000 р. данийпоказник склав усього 54%/21, с. 2 /.

Природним прагненням кожного регіону є підвищення фінансовоїнезалежності та стійкості. Це - основний аспект формування податковоїполітики на регіональному рівні. Головним засобом для цього - збільшенняподаткових надходжень.

Податкові надходження можуть бути збільшені кількома способами.

1. Введення нових податків. Основна перевага цього способу --стабільне, прогнозоване надходження коштів. Складність полягає вте, що від обгрунтування необхідності нового податку до його фактичноговведення проходить довгий час.

2. Збільшення ставок податків. Гідність - швидкий ефект. Недолік
- Ставки більшості податків знаходяться на граничному рівні і не можуть бутипідвищені. Крім того, швидко що виникає при підвищенні ставок податку ефекту вигляді збільшення надходжень надалі зменшується.

3. Підвищення збирання податків. Гідність - відсутністьпотреби в законодавчих рішеннях. Крім того, заходи щодопідвищенню збирання податків проводяться постійно і полягають увдосконалення обліку платників податків, виявлення платників податків,ухиляються від податкового обліку, та інших формах податковогоадміністрування. Але зазначений спосіб не може дати значногоекономічного ефекту з огляду на те, що збирання за основними видамиподатків і так знаходиться на достатньо високому рівні, а рівеньстовідсоткової збирання можна досягти тільки теоретично.

4. Скорочення кількості платників, які користуються пільгами.
Гідність - теоретичне збільшення надходження податків. Недоліки --можливі соціальні невдоволення і погіршення фінансового становища колишніхпільговиків, що веде до їх неплатоспроможності.

5. Удосконалення податкової бази регіонів.

Теоретично у регіону можуть бути додаткові ресурси у випадку,якщо не всі встановлені Податковим кодексом РФ місцеві податки введені вдію або рівень податкових ставок нижче максимально дозволеногозначення. Практично законодавець на регіональному рівні, відчуваючинедолік у коштах, ці ресурси вже використав.

Найбільш актуальним в цій представляється останній з методів.

Удосконалення податкової бази - це процес трансформації податковоїбази з фактичного стану в оптимальне. Початковий етап розробкипрограми вдосконалення податкової бази регіонів - це виявленняфакторів, що впливають на податкову базу, а також характеру і ступеня цьоговпливу.

За джерела виникнення всю сукупність чинників можна розділитина дві групи: зовнішні, що виникають поза регіону, і внутрішні. Конкретнийрегіон не може робити будь-небудь значного впливу на зовнішніфактори, які в свою чергу роблять сильний вплив на податкову базурегіону. Внутрішні чинники достатньою мірою схильні до впливурегіональної законодавчої і виконавчої влади.

Головний зовнішній фактор вдосконалення податкової бази - податковезаконодавство федерального рівня, що включає нормативно-правові акти проподатки та збори. Під впливом цих факторів податкова база регіону можезвужуватися і розширюватися, а сам вплив може бути прямим і непрямим.

Приклад прямого впливу - податок з продажу. З його введенням суб'єктом
Федерації податкова база регіону розширюється на суму виручки від реалізаціїтоварів, робіт, послуг за готівку.

Інакше впливає на податкову базу введений в дію з 1 січня 2000року відповідно до ст. 86.1-86.3 НК РФ податковий контроль за витратамифізичних осіб. При здійсненні великих покупок фізичні особи повиннідовести легальність коштів і факт сплати податків із суми, витраченої нимипри купівлі.

Не вводячи в дію нових податків і не розширюючи податкову базу, ціположення НК РФ неминуче приведуть до збільшення надходжень від прибутковогоподатку з фізичних осіб до позабюджетних фондів, тому що частина зарплати,виплачується в даний час підприємствами «ев конвертах», будепереведена в легальні виплати.

Вплив внутрішніх факторів може коригуватися в ту чи іншусторону в рамках регіону. При визначенні складу цих факторів необхідноврахувати основні макроекономічні, соціально-демографічні та іншіхарактеристики регіону.

Ресурсно-сировинні (геоекономічні) фактори - це оцінка територіїза сукупним природно-ресурсним потенціалом з точки зору бюджетноїдостатності. Розширення використання ресурсно-сирьевой бази регіонудозволяє екстенсивно розширити податкову базу регіону без посиленняподаткового тягаря. Цей фактор дуже впливає і на структуруподаткової бази - зростає частка акцизів і ПДВ в сукупності податковихвступі. При цьому слід врахувати, що непрямі податки до цих пірзбираються краще прямих, а законодавство з акцизів і ПДВ за рокиіснування даних податків зазнала значних змін.

Інвестиційні чинники. Вони залежать від виробничого потенціалурегіону і рівня інвестицій. При сприятливому інвестиційному кліматіприплив внутрішніх і зовнішніх інвестицій в реальний та фінансовий секторирегіону сприяють розширенню податкової бази. Це відбувається за рахунокстворення нових виробництв, застосування сучасних технологій і, якнаслідок, збільшення обсягів виробництва, товарообороту, зростання реальнихдоходів населення і т.д.

Інноваційні чинники - рівень розвитку НДДКР і їх фінансування,впровадження в регіоні досягнень науково-технічного прогресу. Так як ціфактори не дають швидкої віддачі у вигляді надходжень до бюджету, в умовахперехідного періоду їх фінансування при нестачі коштів припиняється,як правило, в першу чергу.

Поняття ефективності податкової бази регіону в даний часвідсутня. З огляду на те що оцінити її у вартісному вираженні непредставляється можливим через різнорідність компонентів, що входять до складуподаткової бази, як цього показника можна розглядати величинуреальних податкових надходжень на одного жителя регіону. Менша податковабаза регіону, але враховує специфіку даної території неорієнтованана її реальний: «сектор економіки, може дати більший ефект у виглядіподаткових надходжень.

Підводячи підсумки, можна сказати, що практично кожен регіон нашоїкраїни має потребу в додаткових фінансових ресурсах. Таким джереломможуть стати збільшені в результаті вдосконалення податкової бази регіонуподаткові надходження. У той же час регіони мають обмежений впливна податкову базу, але в рамках наданих їм повноважень цей впливповинно мати на меті збільшення обсягів виробництва. Тільки наслідком цьогопроцесу може стати стійке підвищення податкових надходжень.

1.3. Практика регіонального оподаткування за кордоном

Нижче простежимо, як вирішується проблема вдосконалення податковоїполітики у зміцненні доходної бази територіального бюджету у рядіекономічно розвинених країн Заходу.

У податковій системі США кожен штат має свою податкову систему.
Одним з основних джерел доходів є податок з продажу. Об'єктомобкладення податком з продажу, його ще називають універсальним акцизом,є виручка від реалізації товарів і послуг на кожній стадії їхзвернення. Ставки розрізняються по штатах: мінімальна ставка складає 3%до ціни товару (Колорадо, Вайомінг), найбільш висока - 8,25% (Нью-Йорк)
/ 6, с. 323 /. У більшості штатів діє середня ставка - 3 - 4%.

У ряді штатів податок з продажу