Молодіжний Союз Економістів і Фінансистів
______________________________N_______
КОНКУРСНА РОБОТА N_______
Друга Всеросійська Олімпіада з економічних та фінансових дисциплін
«Система оподаткування в Російській Федерації на сучасному етапі »
Автори: Власов Олександр Олександрович, Кузнєцов Дмитро
Вячеславович
Філія Костромського Державного Університету імені
Н.А.
Некрасова
Курс: п'ятий
Спеціальність: 030300 «Економіка»
Адреса авторів: 184200 м. Апатити Мурманської області, вулиця
Фестивальна будинок 16, квартира 68 (Власову Олександру
Олександровичу) e-mail: [email protected]
ICQ: 126618082
Науковий керівник: Крилова Світлана Сергіївна
Філія Костромського Державного
Університету імені Н.А. Некрасова
Додаткова інформація: e-mail: [email protected]
м. Кіровськ
2001
ЗМІСТ
Лист
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... .... .. 3
1. Виникнення і розвиток оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... .5
2. Основи податкової системи ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... .. 11
1. Види класифікацій податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .. 11
2. Структура чинної податкової системи Російської
Федерації .... ... ... .16
3. Податок на прибуток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 21
4. Податок на додану вартість ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .30
5. Акцизи ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 43
6. Податок на доходи фізичних осіб. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .50
2.7 Єдиний соціальний податок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .59
3. Проблеми вдосконалення податкової системи
РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... 68
1. Аналіз діючої податкової системи ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .. ... ... ... 68
2. Правове регулювання податкової системи
РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
3. Нестабільність податкової системи
Росії ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .... ... ... 73
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .75
Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .. 76
ВСТУП
Податки є необхідною ланкою економічних відносин в суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.
Податки відомі з давніх-давен, ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими суспільними потребами.
У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три великих етапи. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, у тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, наглядає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І, нарешті, третій, сучасний етап - держава бере на себе усі функції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави маючи той чи інший ступінь самостійності.
Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, так само важливе місце відводиться податках. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів із комерційними інтересами підприємців, підприємств, незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними та місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки в заохоченні і розвитку пріоритетних галузей народного господарства. Через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
Податкова система в Російській Федерації практично була створена в 1991 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів про податкову систему. Серед них: "Про основи податкової системи в Російській Федерації", "Про податок на прибуток підприємств і організацій", "Про податок на додану вартість" та інші (введено з 01.01.92). Ці закони встановили перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів, визначають платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. До теперішнього часу в ці закони були внесені зміни і доповнення.
Події що відбулися 17 серпня 1998 різко посилили роль податків в економічному становищі країни так як будь-яка держава в післякризовий обстановці намагається поправити своє економічне становище за допомогою коректування податкової системи . А коректування можуть полягати в наступному: або підвищення податкового тягаря, або його зниження плюс «спрощення» податків. У першому випадку можна отримати криза неплатежів, тому що багато підприємств і фізичні особи будуть просто ухилятися від сплати податків, тому що працювати у збиток ніхто не хоче. За цим потягнеться ціла низка проблем, які можуть не тільки загострити кризу, а й призвести до повного розвалу економіки. Другий шлях, на мій погляд, більш прогресивний, тому що «спрощення» податків і зменшення податкового тягаря до розумних меж ще ніколи не приводило до нового витка кризи. Повторюю - «до розумних меж»
- тому що занадто різке зниження ставок податків не може привести до бажаного результату.
1. ВИНИКНЕННЯ І РОЗВИТОК ОПОДАТКУВАННЯ
Податки - обов'язкові збори, стягнуті державою з господарських суб'єктів і громадян за ставкою, встановленою в законодавчому порядку.
Податки є необхідною ланкою економічних відносин в суспільстві з моменту виникнення держави , розвиток і зміни форм якого незмінно супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному суспільстві податки - основне джерело доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податки використовуються для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науково-технічного прогресу.
Проблеми оподаткування постійно займали розуми економістів, філософів, державних діячів різних епох. Ф. Аквінський
(1225 або 1226-1274) визначав податки як дозволену форму грабунку. Ш. Монтеск 'є (1689-1755) вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості й розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм. А один з основоположників теорії оподаткування А. Сміт (1723 - 1790) говорив про те, що податки для тих, хто їх сплачує, - ознака не рабства, а свободи.
Отже, як вже говорилося вище, податкова система виникла і розвивалася разом з державою. На самих ранніх стадіях державної організації формою оподаткування можна вважати жертвоприношення, яке далеко не завжди було добровільним, а було якимсь неписаним законом. Ще в П'ятикнижжі Мойсея сказано:
«... і всяка десятина на землі з насіння землі, з плоду, Господеві ». Видно, що процентна ставка даного «податку» чітко визначена.
У міру розвитку держави виникла «світська» десятина, що стягувалася на користь впливових князів поряд з церковною десятиною. Ця практика існувала протягом багатьох століть: від Стародавнього Єгипту до середньовічної Європи. Так в Др. Греції в VII-
VI ст. до н.е. представниками знаті були введені податки на доходи в розмірі 1/10 або 1/20 частини доходів. Це давало змогу концентрувати і витрачати кошти на утримання найманих армій, будівництво храмів, фортець і т.д.
У той же час в стародавньому світі були і серйозну протидію прямому оподаткуванню. В Афінах, наприклад, вважалося, що вільний громадянин не повинен сплачувати прямих податків. Інша справа - добровільні пожертвування. Але коли стояли великі витрати, то рада або народні збори міста встановлювали відсоткові відрахування від доходів.
Багато ж боку сучасної держави зародилися в Др.
Римі. Спочатку всі держава складалася з міста Риму і прилеглої до нього місцевості. У мирний час громадяни не платили грошових податків. Витрати з управління містом і державою були мінімальні; обрані магістрати виконували свої обов'язки безоплатно, часом вкладаючи власні кошти, тому щоГоловну статтю витрат становило будівництво громадських будівель, а ці витрати звичайно покривалися здачею в оренду громадських земель. Але в військовий час громадяни Риму обкладалися податками у відповідності зі своїми доходами.
Визначення суми податку визначалася кожні п'ять років обраними чиновниками-цензорами. Громадяни Риму робили цензорам заяву про свій майновий стан та сімейний стан.
Таким чином, закладалися основи декларації про доходи.
У IV-III ст до н.е. Римська держава розросталося, грунтувалися і завойовувалися все нові міста-колонії. Відбувалися зміни і в податковому праві. У колоніях вводилися комунальні податки і повинності. Як і в Римі, їх величина залежала від розмірів стану громадян, та їх визначення відбувалося кожні 5 років.
Римські громадяни, які проживали за межами Риму, сплачували як державні, так і місцеві податки. < p> У випадку переможних воєн податки зменшувалися, а інколи зовсім скасовувалися. Необхідні кошти ж забезпечувалися контрибуцією завойованих земель. Комунальні ж податки з тих, хто проживав поза
Риму, стягувалися постійно.
Рим перетворювався на імперію, до складу якої входили провінції, жителі яких були підданими імперії, але не користувалися правами громадянства . Вони були зобов'язані платити податки, що було свідченням їх залежного положення. При цьому єдиної податкової системи не існувало. Ті міста і землі, які надавали найбільш завзятий опір римським легіонам, обкладали більш високими податками. Крім того, римська адміністрація часто зберігала місцеву систему податків. Змінювалося лише її спрямування і використання.
Тривалий час у римських провінціях не існувало державних фінансових органів, які могли б професійно встановлювати і стягувати податки. Римська адміністрація вдавалася до допомоги відкупників, діяльність яких вона не могла належним чином контролювати. Результатом була корупція, зловживання владою, а потім і економічна криза, що вибухнула в I ст. до н.е.
Необхідність реорганізації фінансового господарства Римської держави, у тому числі й податкова реформа, були однією з найважливіших задач, які вирішував імператор Август Октавіан (63г. до н.е. -14 р. н . е..). Була значно скорочена практика відкупів, переоцінена податкова база провінцій, складені кадастри, проведена перепис, введені обов'язкові декларації, податкова служба стала спадкового (тобто спиралася на попередні результати).
Основним податком у Др. Римі був поземельний і єдина Подушна подати для жителів провінцій. Існували і непрямі податки (з обороту, податок на спадщину і т.д.).
Вже в Др. Римі податки виконували не тільки фіскальну, але й стимулюючу функцію, оскільки населення вносило податки грошима, воно змушене було розвивати ринок і товарно-грошові відносини, поглиблювати процес розподілу праці, урбанізації.
Багато господарські традиції Др. Риму перейшли до Візантії. У ранньовізантійських епоху до VII ст. включно існував 21 вид прямих податків. Широко практикувалися у Візантії і надзвичайні податки: на будівництво флоту, утримання військових контингентів і пр. Але велика кількість податків не призвело до фінансового процвітання
Візантійської імперії. Навпаки, надмірний податковий тягар мало своїм наслідком скорочення податкової бази, а далі пішли фінансові кризи, що ослабляють міць держави.
Трохи пізніше почала складатися фінансова система Русі.
Об'єднання Давньоруської держави розпочалося лише з кінця IX ст.
Основним джерелом доходів княжої скарбниці була данина. Це був, по суті, спочатку нерегулярний, а потім все більш систематичний прямий податок. Князь Олег після свого затвердження в Києві зайнявся встановленням данини з підвладних племен. Данина стягувалася двома способами: «повозимо», коли вона привозилася в Київ, і «полюддя», коли князі чи княжі дружини самі їхали за нею.
Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судових мит. Так мита стягувалися за перевіз через річку, за право мати склади та ін
Після татаро-монгольської навали основним податком став
«вихід», що стягувалася спочатку баскаками - уповноваженими хана, а потім самими російськими князями. «Вихід» стягувався з кожного чоловічої душі і з худоби. Кожен питома князь збирав данину в наділі своїм сам і передавав її потім великому князю для відправлення в Орду.
Сума «виходу» стала залежати від угод великих князів з ханами. Крім «виходу» було ще кілька ординських тягот. В результаті, стягнення прямих податків у скарбницю самого Російської держави було вже неможливим, тому головним джерелом внутрішніх платежів стали мита. Сплата «виходу» було припинено
Іваном III (1440-1505) в 1480 р., після чого знову почалося створення фінансової системи Русі. Як головний прямого податку Іван III ввів «дані» гроші з чорносошну селян і посадських людей. Потім були нові податки: «Ямський»,
«піщальние» - для виробництва гармат, збори на будівництво укріплень і пр. Іван IV також ввів додаткові податки. Для визначення обсягу прямих податків служило «сошное лист», яке передбачало вимірювання земельних площ і переклад отриманих даних в податкові умовні одиниці «сохи» і визначення на цій основі податків. Соха як одиниця виміру було скасовано лише в
1679, коли одиницею оподаткування став двір.
Непрямі податки стягувалися через систему відкупів, головними з яких були митні та винні. У середині XVII ст. була встановлена єдина мито для торгових людей - 10 грошей з рубля обороту.
Хоча політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця XV ст., стрункої системи управління державними фінансами не існувало ще довго. Більшість прямих податків збирав
Наказ великого приходу, однак одночасно з ним обкладанням населення займалися територіальні накази. У зв'язку з цим фінансова система Росії в XV-XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана.
Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія
Михайловича (1629-1676), що створив в 1655г. Лічильний наказ, діяльність якого дозволила досить точно визначити державний бюджет (з'ясувалося, що в 1680 р. 53,3% державних доходів отримано за рахунок непрямих податків).
Треба відзначити, що невпорядкованість фінансової системи в той час була характерна і для інших країн.
Сучасна держава раннього періоду нової історії з'явилося в XVI-XVII ст. в Європі. Ця держава ще не мало теорії податків. Практично не існувало великого постійного податку, тому періодично парламенти видавали дозволи правителям так зробити і вводити надзвичайні податки.
Платниками податку зазвичай були лю?? і, що належать до 3-го стану.
Держава не мала достатньої кількості професійних чиновників, і в результаті збирачем податків став, як правило, відкупник. У Європі практикувався метод продажу з аукціону права стягнення податку. До чого це призводило - зрозуміло. Тому проблема справедливості оподаткування стояла дуже гостро і привертала увагу багатьох вчених і державних діячів. Так Ф. Бекон в книзі «Досліди або повчання моральні і політичні» писав:
«Податки, що стягуються за згодою народу, не так послаблюють його мужність; прикладом тому можуть служити мита в Нідерландах. < p> Зауважте, що мова у нас зараз йде не про гаманці, а про серце.
Подати, що стягується за згодою народу або без такого, може бути однакова для гаманців, але не однаково її дія на дух народу » .
Але тільки в кінці XVII-XVIII ст. в європейських країнах стало формуватися адміністративна держава, яка створила чиновницький апарат і раціональну податкову систему, що складалася з непрямих та прямих податків.
Але відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних заходів приводила деколи до тяжких наслідків (прикладом чого можуть бути соляні бунти за царювання Олексія
Михайловича).
Епоха Петра I (1672-1725) характеризується постійною нестачею фінансових ресурсів з-за численних воєн, великого будівництва і пр. Для поповнення скарбниці вводилися все нові податки (гербовий збір, подушний податок з візників і т.д.).
Але в той же час було вжито низку заходів для забезпечення справедливості оподаткування, була введена Подушна подати.
В останньої третини XVIII в Європі активно розроблялися проблеми теорії та практики оподаткування.
У 1770 р. міністр фінансів Франції Террі писав: «Я більше намагаюся добитися рівності в розподілі податку, ніж точної сплати десятини» і, хоча Террі був змушений вводити нові податки (у зв'язку з фінансовою кризою), він віддавав перевагу непрямим податком, які диференціювалися виходячи з того класу, до якого належав предмет (товар першої необхідності, товар розкоші і т.д.)
В цей же період створювалася теорія оподаткування. Її основоположником вважається шотландський економіст і філософ А.
Сміт.
У що вийшла в 1776 р. книзі «Дослідження про природу і причини багатства народів» він сформулював основні принципи оподаткування:
1) Принцип справедливості, який стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їхнім доходам.
2) Принцип визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу були точно заздалегідь відомі платнику.
3) Принцип зручності припускає, що податок має стягуватися у такий час і в такий спосіб, що представляють найбільші зручності для платника.
4) Принцип економії, що полягає в скороченні витрат справляння податку, у раціоналізації системи оподаткування.
Саме наприкінці XVIII ст. закладалися основи сучасної держави, що проводить активну економічну, в тому числі фінансову і податкову, політику. Це стосується, як країн Західної
Європи, так і Росії. Ще за часів Петра I були утворені 12 колегій, з яких чотири завідували фінансовими питаннями. Катерина
II (1729-1796) перетворила систему управління фінансами. У 1802 р. маніфестом Олександра I «Про заснування міністерств» було створено
Міністерство Фінансів і визначена його роль.
Протягом XIX ст. головним джерелом доходів залишалися державні прямі (головні - Подушна подати і оброк) і непрямі (головні - акцизи) податки. Скасування подушної подати почалася з 1882 р. Крім державних прямих податків існували земські збори, спеціальні державні збори, мита.
У 80-х рр.. XIX ст. початок впроваджуватися прибуткового оподаткування. Був встановлений податок на доходи з цінних паперів і т.д.
Ставки податку в Росії, поза всяким сумнівом, стимулювали промисловців до отримання максимального прибутку (тому що зростання ставки податку на прибуток залежно від розмірів прибутку був досить малий).
У Росії в к. XIX ст. почався період урбанізації та розвитку капіталізму, зростали доходи бюджету, відбувалися не тільки кількісні, а й якісні зміни.
Але розвиток Росії було перервано: спочатку I світова війна
(збільшення паперово-грошової емісії, підвищення зборів, податків, акцизів, падіння купівельної спроможності карбованця, зменшення золотого запасу, збільшення внутрішнього і зовнішнього боргів тощо), потім лютнева революція (наростання інфляції, розвал господарства, емісія незабезпечених грошей). Черговий спад у всій фінансовій системі наступив після Жовтня 1917 р.
Основним джерелом доходів влади знову стала емісія і контрибуція, що аж ніяк не сприяло налагодженню господарства.
Певний етап налагодження фінансової системи настав після проголошення НЕПу (20-e роки XX століття). З'явилися іноземні концесії, розроблена система податків, позик, кредитних операцій. Період НЕПу показав, що нормальне оподаткування можливе лише за правової відособленості підприємств від державного апарату управління. Але НЕП швидко згорнули.
Протягом 1922-1926 р. частка прямих податків зросла від 43% до
82%.
Важливу роль у податковій системі грав податок з обороту. В
Європейських країнах він еволюціонував у ПДВ, у Росії ж він більше тяжів у бік акцизів. Протягом багатьох років податок з обороту викликав відхилення цін на товари від їх вартості, перешкоджав встановленню ринкових цін і розвитку госпрозрахункових відносин. Іншим важливим податком був прибутковий-майнові податок. Він представляв собою, перш за все, податок на капітал. Майнові оподаткування було прогресуючим. В результаті будь-яке злиття капіталів було практично неможливим. Подібний податковий гніт штовхав приватних підприємців на шлях спекуляції, перешкоджав раціональної концентрації і накопичення капіталу навіть на самому примітивному рівні.
Надалі фінансова система Росії еволюціонувала в напрямку, протилежному процесу загальносвітового розвитку. Від податків вона перейшла до адміністративних методів вилучення прибутку підприємств і перерозподілу фінансових ресурсів через бюджет країни, що привело країну, врешті-решт, до кризи.
Основи податкової системи
1. Види класифікації податків РФ
Основи нині діючої податкової системи Російської
Федерації закладені в 1992 р., коли був прийнятий великий пакет законів РФ про окремі види податків. За дев'ять минулих років було багато, мабуть навіть занадто багато, окремих приватних змін, але основні принципи зберігаються.
Перші спроби перейти до податкової системи, відмовившись від хибної практики встановлення диференційованих платежів з прибутку підприємств до бюджету, були зроблені ще в другій половині
1990-1991 рр.. в рамках союзної держави. Але погано підготовлені половинчасті кроки в цьому напрямку були замінені с
1992 більш стрункою структурою російського податкового законодавства.
Загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита та інші обов'язкові платежі визначає Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 27.12.91 р. N
2118 - 1. До поняття "інші платежі" відносяться обов'язкові внески в державні позабюджетні фонди, такі, як Пенсійний фонд,
Фонд медичного страхування, Фонд соціального страхування.
Для того, щоб вникнути в суть податкових платежів , важливо визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають у наступному:
1. Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів (принцип равнонапряженності).
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна податку з обороту, де обкладання обороту відбувалося по висхідній кривій, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації (принцип однократності сплати податку).
3 . Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу
(принцип обов'язковості).
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки (принцип рухливості).
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичним потребам (принцип ефективності).
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
За механізмом формування податки підрозділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочу силу (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переведення прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи.
Непрямі податки - податки на товари та послуги: податок на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються в ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю та цінними паперами та інші. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа йде з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги , оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції зростає, і на споживача перекладається все більша частина непрямих податків.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викличе скорочення капіталовкладень або перелив капіталу в інші сфери діяльності.
Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти.
Передбачено, що один і той самий об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений Законом період оподаткування.
За податками можуть у законодавчому порядку встановлюватися певні пільги. До їх числа відносяться:
• неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
• вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
• звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;
• зниження податкових ставок;
• вирахування з податкового платежу за розрахунковий період;
• цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити < p> (відстрочення стягнення податків);
• інші податкові пільги.
Обов'язок своєчасно і в повній мірі сплачувати податки російським законодавством покладається на платника податків. З цією метою платник податків зобов'язаний:
• вести бухгалтерський облік, складати звіти про фінансово-господарської діяльності, забезпечуючи їх збереження не менше п'яти років;
• представляти податковим органам необхідні для обчислення і сплати податків документи і відомості;
• вносити виправлення в бухгалтерську звітність в розмірі суми прихованого ним заниженого доходу (прибутку), виявлених перевірками податкових органів;
• у випадку незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, проведеної податковим органом, подавати письмові пояснення мотивів відмови від підписання цього акта;
• виконувати вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки.
Слід відзначити ще одна обставина. Уряд
Російської Федерації бере участь у координації податкової політики з
Білорусією, з іншими державами, що входять в Співдружність
Незалежних Держав, а також укладає міжнародні податкові угоди про уникнення (усунення) подвійного оподаткування з наступною ратифікацією цих угод Державною Думою
Федеральних Зборів. Якщо міжнародними договорами Російської
Федерації або колишнього СРСР встановлено інші правила, ніж ті, що містяться в законодавстві Російської Федерації з оподаткування, то застосовуються правила міжнародного договору.
Законом "Про основи податкової системи в Російській
Федерації "введено трирівнева система оподаткування підприємств, організацій та фізичних осіб.
Перший рівень - це федеральні податки Росії. Вони діють на території всієї країни і регулюються загальноросійським законодавством, формують основу доходної частини федерального бюджету і, оскільки це найбільш дохідні джерела, за рахунок них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів.
Другий рівень - податки республік у складі Російської
Федерації і податки країв, областей, автономної області, автономних округів. Для стислості надалі ми будемо називати їх регіональними податками. Цей останній термін був введений в науковий обіг ще кілька років тому. Регіональні податки встановлюються представницькими органами суб'єктів Федерації, виходячи з загальноросійського законодавства. Частина регіональних податків відноситься до загальнообов'язкових на території РФ. У цьому випадку регіональні влади регулюють тільки їх ставки в певних межах, податкові пільги та порядок стягнення.
Третій рівень - місцеві податки, тобто податки міст, районів, селищ і т.д. У поняття "район" з позицій оподаткування не входить район всередині міста. Представницькі органи (міські Думи) міст Москви і Санкт-Петербурга мають повноваження на встановлення як регіональних, так і місцевих податків.
Як і в інших країнах, найбільш дохідні джерела зосереджуються у федеральному бюджеті. До числа федеральних відносяться: податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств і організацій, акцизи, митні збори.
Перераховані податки створюють основу фінансової бази держави.
Найбільші доходи регіональним бюджетам приносить податок на майно юридичних осіб. В основному це відповідає світовій практиці, з тією різницею, що в більшості країн не робиться відмінності між податком на майно юридичних осіб і податком на майно фізичних осіб. Найчастіше це один податок, хоча в деяких країнах є і така практика, як у Росії.
Серед місцевих податків великі надходження забезпечують: прибутковий податок з фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок на рекламу і далі - велика група інших місцевих податків.
Бюджетний устрій Російської Федерації, як і багатьох європейських країн, передбачає, що регіональні та місцеві податки служать лише добавкою в дохідної частини відповідних бюджетів. Головна частина їх формування - це відрахуванням від федеральних податків.
Закріплені та регулюючі податки повністю або у твердо фіксованому відсотку на довгостроковій основі надходять в нижчестоящі бюджети. Такі податки, як гербовий збір, державне мито, податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, маючи федеральний статус, звичайно повністю зараховуються до місцевих бюджетів.
Податок на прибуток підприємств і організацій ділиться між федеральним (11 %), регіональних (19%) і місцевим (5%) бюджетами.
Акцизи, податок на додану вартість, прибутковий податок з фізичних осіб розподіляються між бюджетами, причому в залежності від обставин, включаючи фінансове становище окремих територій , відсотки відрахувань можуть мінятися. Нормативи затверджуються щорічно при формувати?? і федерального бюджету.
Податок на майно юридичних осіб є місцевим податком і
100% його надходжень спрямовується до місцевих бюджетів.
Фінансове забезпечення соціально-економічного розвитку територій передбачено Законом України від 15 січня 1993 р. № 4807-1
"Про основи бюджетних прав і прав щодо формування та використання позабюджетних фондів представницьких і виконавчих органів державної влади республік у складі Російської Федерації, автономної області, автономних округів, країв, областей, міст
Москви і Санкт-Петербурга, органів місцевого самоврядування ".
Наголошується, що рівень закріплених дохідних джерел повинен становити не менше 70% прибуткової частини мінімального бюджету суб'єкта Федерації, а за відсутності можливості такого забезпечення у зв'язку з недостатністю та закріплених і регулюючих доходів - не менше 70% прибуткової частини без урахування дотацій та субвенцій.
Мінімальний бюджет - це розрахункова на черговий період сума доходів консолідованого бюджету нижчестоящого рівня, що покриває гарантуються вищим органом влади мінімально необхідні витрати, частка яких у разі недостатності закріплених доходів покривається відрахуваннями від регульованих доходів, дотаціями та субвенціями.
Бюджетна система доповнюється державними позабюджетними фондами, дохідна частина яких формується за рахунок обов'язкових цільових відрахувань. За своєю соціально-економічною сутністю відрахування в позабюджетні фонди мають суто податковий характер.
Джерелом цих відрахувань, як і податків, служить вироблений валовий внутрішній продукт (ВВП). Відрахування прив'язані до фонду оплати праці і включаються в собівартість продукції (робіт, послуг).
Податкова система Російської Федерації сьогодні доповнюється системою державних цільових позабюджетних фондів. Самий великий і значимий з них - Державний пенсійний фонд. Обов'язкові платежі в ці фонди за своєю соціально-економічною сутністю мають характер податків, але, незважаючи на обов'язковість відрахувань і зборів, багато підприємств і організації від них ухиляються, часом самим найпростішим способом: не встають там на облік як платників. На відміну від Державної податкової служби ці фонди не мають серйозних методів контролю за платниками та впливу на них. Здається, що в перспективі трирівнева система податків повинна увібрати в себе всі без винятку обов'язкові платежі, розподіливши їх по різних бюджетам.
Кожному органу управління трирівнева система оподатковування дає можливість самостійно формувати дохідну частину бюджету виходячи з власних податків, відрахувань від податків, що надходять у вищестоящий бюджет (регулюючих податків), неподаткових надходжень від різних видів господарської діяльності (орендна плата, продаж нерухомості, зовнішньоекономічна діяльність тощо) і позик. Природно, що ці повноваження поєднуються з повною відповідальністю за виконання бюджету, як доходної,
