Податки, їх види, сутність, функції і роль у правовому регулюванні підприємницької діяльності

I. У країнах з розвиненою ринковою економікою податки, крім виконаннятрадиційних фіскальних функцій стають все більш активним інструментомдержавної соціальної та економічної політики. "Податки" - цезвичне слово часто вимовляється з тривогою, а іноді і з обуреннямяк підприємцями, так і рядовими трудівниками. Люди із занепокоєннямговорять про збільшену тяжкості податків, про обтяжливою і незвичноюнеобхідності представляти в податкові інспекції декларації про доходи,гаряче обговорюють, які податки і коли треба платити, які їхні ставки.
Причина занепокоєння, ймовірно полягає в тому, що введення з початку
1992 нової податкової системи пов'язане у свідомості більшості громадян
Росії з масою незрозумілих змін у порівнянні зі звичним порядкомоподаткування. Поява нових видів податків означає для підприємствускладнення розрахунків та звітності з оподаткування, нинішній механізмстягування прибуткового податку з громадян вимагає від платників податківсуворого фіксування всіх отриманих протягом року доходів і ретельногозаповнення податкової декларації. Ще одна проблема - дотримання термінів,встановлених для виплати кожного виду податків. В даний час багатоположення нового російського законодавства про податки дискутується середдепутатів, підприємців, господарських керівників. При цьому, якправило, пропонуються зміни і складу, і ставок, і порядку справлянняподатків. Основні риси нової системи оподаткування Росії вже зараздуже близькі до систем оподаткування країн з розвиненою ринковоюекономікою.

II. Держава отримує необхідні кошти для виконання своїхфункцій за допомогою податків, тобто шляхом перерозподілу національногодоходу. "У податки, - вказував К. Маркс, - втілено економічний виразіснування держави. Чиновники і попи, солдати і балетні танцівниці,шкільні вчителі і поліцейські, грецькі музеї та готичні вежі,цивільний лист і табель про ранги, - всі ці казкові створення в зародкупокояться в одному загальному насіння - з податків "[1]. В усіх країнах податкискладають основу доходів державного бюджету.

У багатьох країнах застосовуються прямі податки (прибутковий,майнові, поземельний, з спадщин і дарувань та ін) При прямихподатки об'єктами оподаткування є безпосередньо доходи і майноплатника. Непрямі податки включаються до ціни товарів і послуг
(електроенергія, газ, телефон). У багатьох країнах на непрямі податкиприпадає переважна частина усіх податкових надходжень. Наприклад, вдержавний бюджет Франції вони становлять понад 60% всіх податковихдоходів, Італії та ФРН - понад 75%. [2] Тим часом непрямі податки носятьрегресивний характер. Чим менше доходу платника, тим більшу часткусвого доходу він змушений віддати скарбниці у вигляді непрямих податків; інавпаки, чим більший дохід платника, тим меншу частку його доходупоглинають непрямі податки. Непрямі податки є одним з головнихфакторів підвищення цін на предмети масового споживання. В Англії в 1959 -
1960 рр.. непрямі податки становили 40% роздрібної ціни пива, 43% ціни вината інших алкогольних напоїв і 73% ціни тютюнових виробів [3].

За феодалізму податки використовувалися для підтримки абсолютної монархіїі задоволення потреб земельної аристократії. Розподіл податковоготягаря відрізнялося крайньою нерівномірністю. Знать і духовенство якпривілейовані стани звільнялися від податків. Їх платило третійстан - буржуазія, захисником економічних інтересів якої став
Франсуа Кен. Відповідно до його навчання, "чистий продукт" як надлишок продуктупонад витрат, вкладених у виробництво, створюється тільки в сільськомугосподарстві, де відбувається природний ріст рослин і збільшення поголів'яхудоби., В промисловості та інших галузях народного господарства ніякого
"чистого продукту" не утворюється і багатство не множиться. Тутвідбувається лише зміна форми продуктів, що доставляються сільськимгосподарством, складання раніше створених багатств. Тому Кене вважав, щовсі податки на промисловців і торговців перекладати через підвищеннятоварних цін на фермерів. "... Купці, ремісники і робітники, - писав Кене, --тільки авансують що накладаються на них суми. тому що вони пропонують їхза допомогою ціни на покупців своїх товарів та виробів або компенсуютьсебе при оплаті своєї робота, так що в підсумку обкладається завжди продукціяземлі "[4]. Звідси Кене прийшов до висновку, що не тільки прямі податки зфермерів, але на інші верстви населення (крім земельних власників)роблять негативний вплив на сільське господарство. Вони призводять доскорочення виробленого капіталу, до погіршення обробки і родючостіземель, до припинення відтворення. Свої висновки з питаньоподаткування Кене сформулював так: "Податки не повинен бутиобтяжливий або непропорціонален кількості національного доходу, йогопіднесення повинно мати місце лише у випадку зростання останнього; вінмає стягуватися безпосередньо з чистого продукту земельних майна, ааж ніяк не з заробітної плати або з життєвих припасів .. інакшеподаток вироджується на засіб грабежу, виснажуючи і швидко руйнуєдержава. "[5]

Велика увага податкових питань приділяли Адам Сміт і Даву Рікардо.
Рішуче виступаючи проти податкової політики феодальної держави,
А. Сміт сформулював чотири принципи побудови раціональної податковоїсистеми:

1) піддані держави повинні брати участь в утриманні урядувідповідно одержуваному доходу;

2) сума податку, термін і спосіб виконання повинні бути точновизначені, а не встановлені довільно;

3) кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, якінайбільш зручні для платника;

4) стягнення податків має бути організовано так, щоб воно булопов'язане з мінімальними витратами для держави і було б найменшобтяжливим для народу [6].

Сміт вказував, що суми, зібрані шляхом податків, використовуються нанепродуктивні цілі - утримання монарха, урядовців, офіцерів та інзв'язку з цим він зазначав, що податкова система негативно впливає нанакопичення капіталу, веде до зменшення фонду, призначеного дляутримання продуктивних працівників. "Податки .. збільшують дохідгосударя, рідко містить інших працівників, крім непродуктивних, зарахунок капіталу народу, який містить лише продуктивну працю "[7].

Ще більш різко підкреслював непродуктивне призначення податків
Давид Рікардо. Він назвав податки "великим злом". Податки, на думкумислителя, перетворюються на тягар для виробництва, збільшуютьнепродуктивне споживання і зменшують накопичення капіталу. Рікардописав: "Та частина праці країни, якою мав у своєму розпорядженні перш платник податку,тепер потрапляє до рук держави (і тому не може бути більшеспожита продуктивно) "[8]. Мислитель неодноразово стверджував, щоякщо зростання податків і непродуктивних витрат уряду не будекомпенсуватися збільшенням виробництва або скороченням особовогоспоживання населення, то "податки необхідно впадуть на капітал (тобтобуде порушено фонд, призначений для довільного споживання).
Пропорційно зменшенню та її виробництво; тому якщо такі
(непродуктивні) витрати народу і уряду тривають і якщорічне відтворення постійно зменшується, то ресурси народу ідержави будуть потрапляти із зростаючою швидкістю, і результатом будутьубогість і розорення "[9].

Таким чином, матеріальні жертви, принесені громадянами на підставізакону і в розмірі, визначеному законом, для покриття державнихвитрат називаються податками. Сучасне право принципово визнаєрівномірний громадян і ніякого не виключає зі сфери державних турботпро охорону особистості та сприяння у справі задоволення його фізичних іморальних потреб. Так само принципово сучасне публічнеправо визнає рівність громадян щодо обов'язку несе тяготи іповинності на користь держави. Від верховної влади залежить також проблемавстановлення єдиної податкової системи. Однак за свідченням
Е. Н. Берендтса, "всі спроби ввести один, єдиний податок замість багатьох,одночасно стягуються, зазнали невдачі. Оподаткування податками, як будь-якелюдське дію .. не позбавлене великих недоліків і томуодночасне існування різних податків дає можливість врівноважуватинедоліки одних перевагами інших. При єдиній же податок цей корективвідсутня "[10].

Державна влада, як верховна влада і необмежена, маєправо брати податки безпосередньо з речового капіталу, вимагативнеску частини його на користь держави або накладати на нематеріальнихкапітал службові повинності в довільному розмірі. Державаобмежується оподаткуванням доходу, одержуваного громадянами завдякидодатком праці до речових благ природи або завдяки додаткусвоїх трудових здібностей на різних теренах громадськоїдіяльності, яка не створює безпосередніх речових цінностей.
Проте держава, стягуючи такий податок, аж ніяк не має право вилучити у своюкористь частину капітального майна; воно має на користь частина капітальногомайна; воно має на увазі оподаткування майна, як джерело покладеногодоходу, спонукаючи тим самим власника до зверненням його на безпосередньонепродуктивні цілі, до перетворення його з капіталу мертвого в капіталдійсно продуктивний [11].

Таким чином, погодимося з думкою Дмитра Львова, що "під податкомслід розуміти обов'язкові для громадян платежі відомої частки зі свогомайна або праці, з метою задоволення державних абосуспільних потреб "[12].

З цього визначення податку випливає:

1) що це є обов'язковий платіж, а не добровільний і що йогорозмір встановлюється верховною владою;

2) що його призначення - задоволення таких потреб державиабо суспільства, які складають необхідний атрибут культурного життягромадянина.

II. Податкове регулювання має ряд основних рис
(принципів): воно складається, по-перше, в тому, що податкові надходження формуютьнеобхідну фінансову базу для операцій держави, в економічнійсфері, а по-друге, в тому, що сама структура, обсяги і методи податковихвилучень створюють можливість цілеспрямованого впливу з бокудержави на темпи і пропорції накопичення стор.3

громадського грошового та продуктивного капіталу, дозволяють йомубрати під свій контроль практично весь сукупний суспільний попит;

2) можливість використання податків як універсальнийінструменту економічної політики пов'язана з тим, що рух коштів
(капіталу) на різних стадіях кругообігу і в різних сферах складаєцілісний процес. Завдяки цьому можна виділити пункти вилучення податків істворити цілісну систему оподаткування. Цей підхід представлений на схемі
Масгрейва:

Як можливі пунктів справляння податків Мастгрейв виділяє:пункт 1 - для оподаткування особистих доходів населення (наприклад, особистийприбутковий податок), пункт 2 - для витрат на споживання (різного родуподатки на споживання), пункт 3 - для доходів від роздрібного продажу, пункт 4
- Для загального обороту підприємств (різні види податку з обороту), пункти
5 і 6, 7 - для оподаткування загального прибутку, а також застосовуваних факторіввиробництва (податок на загальну суму заробітної плати), нарешті, пункт 8 --для заробітної плати та пункт 10 - для обкладення податком розподіленоїприбутку як особистого доходу. Пункт 9 означає можливе справляння податку знакопиченої прибутку [13];

3) можна виділити наступні основні групи податків в ринковомугосподарстві: а) податки на доходи (податок на заробітну плату, прибутковий податок,податок на прибуток тощо); б) податки на власність (податок на майно, на землю, на прибутоквід капіталу, в тому числі відсоток, на іпотечну прибуток тощо); в) податки на рух і приріст майна (податок на спадщину, нарух капіталу, на покупку землі і т.д.);

2) податки з обороту (однофазний, багатофазних, брутто-і нетто-податокз обороту); д) податки на споживання і специфічні форми використання доходу
(податки на предмети споживання, наприклад на тютюн, пиво, сірники, сіль --так звані акцизи, а також податки на право ведення полювання, на скачки ілотереї, інші податки місцевих бюджетів).

Перші три групи становлять прямі податки, або податки на "освітадоходів ", в той час як останні дві групи включають в себе непряміподатки, що являють собою податки на "використання доходів", або податкина споживання;

4) податкове регулювання включає: збільшення або зниженнясукупних податкових надходжень, зміну форм оподаткування, зміни податковоїструктури, диференціальних ставок, введення ил скасування податкових пільг ізнижок, відстрочення платежу податку, анулювання податкової заборгованості,зміна сфери розповсюдження податків і інші методи. Найважливіше місцесеред цих методів займає система оподаткування прибутку корпорацій,що представляє собою гнучкий важіль регулювання з боку державипроцесів відтворення індивідуального капіталу;

5) до основних інститутом інвестиційного стимулювання відносяться: а) система спеціальних амортизаційних відрахувань, в тому числі системаприскореної амортизації; б) додаткові амортизаційні відрахування і вільніінвестиційні суми; в) податкові знижки на інвестиції, або так званий "інвестиційнийкредит "; г) різного роду інвестиційні премії, субсидії, інвестиційніфонди;

6) найважливішим методом податкового регулювання є застосуваннядиференційованого підходу в оподаткуванні корпорацій. Мова йде провведення знижок та пільг для підтримки окремих галузей, регіонів,припускають використання вивільнених коштів на зазначеніурядом цілі;

7) пільги прибуткового оподаткування мають чітко вираженийсоціальний характер. Наприклад, податкове законодавство СШАпередбачає численні знижки й відрахування при сплаті прибутковогоподатку. Передбачений не оподатковуваний податком мінімум, який підлягаєіндексації з метою ослаблення наслідків інфляції для населення.
Індексації підлягають всі знижки, відрахування і пільги [14]. Аналіз результатівподаткових реформ у розвинених західних країнах дав змогу економістам вивестизалежність між величиною податкових ставок, інвестиційною активністютоваровиробників і податковими доходами держави.

-----------------------< br>[1] Маркс К., Енгельс Ф. Сочинения Т.4. С.308-309.
[2] Див: Богачевська М.Б. Податки капіталістичних держав. М., 1961.
С.18.
[3] Див: Там само. С.19.
[4] Кене Ф. Вибрані економічні твори. М., 1960. С.260-261.
[5] Кене Ф. Указ. соч. С.433-434.
[6] Див: Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. Т.2.
М., 1935. С.341-343.
[7] Сміт А. Указ. соч. С.374.
[8] Рикардо Д. Початок політичної економії і податкового обкладання// Рікардо
Д. Твори. Т.1. М., 1955. С.155.
[9] Рікардо Л. Указ. соч. С.129-130.
[10] Берендтс Е.Н. Українське фінансове право. Лекції, читані в
Імператорському Училище Правознавства. СПБ., 1914. С.274.
[11] Берендтс Е.Н. Указ. соч. С.278-279.
[12] Львів Д.М. Курс фінансового права. Казань, 1887. С.285.
[13] Див докладніше: Все про податки. М., 1991; Браунінг П. Своєчасніекономічні теорії - буржуазні концепції. М., 1987.
[14] Див докладніше: Отмахов П.А. Сучасна американська політекономія.
М., 1991. С.13.