ЗМІСТ

ВСТУП 3

§ 1. Щодо правомірності справляння платежів 4

§ 2. Види платежів і порядок визначення їх розмірів 6

§ 3. Про застосування коефіцієнтів індексації платежів 9

§ 4. Про особливості сплати платежів окремими категоріямиплатників податків 13

§ 5. Пільги по платежах 18

Після вступу в дію частини першої Податкового кодексу Російської
Федерації (далі по тексту - НК РФ) виникає багато питань, що стосуютьсяплатежів за забруднення природного середовища. Це пов'язано з тим, що в ст. 13
"Федеральні податки і збори" частини першої НК РФ зазначений екологічний податок
(тобто наводиться інша назва платежу). Друга ж частина НК РФ (глава
42), яка встановлює порядок розрахунку даного податку та визначає колоплатників, поки ще не прийнята.

Тому основну увагу приділимо наступних питань.

По-перше, розглянемо правові підстави справляння платежів зазабруднення природного середовища.

По-друге, з огляду на достатню специфічність визначеннябази оподаткування за цими платежами, а також часту змінюваність ворганізаціях фахівців економічного профілю, відповідальних засвоєчасність обчислення та сплати податків, розглянуті види платежів зазабруднення природного середовища (далі за текстом - платежі) та сам порядок їхрозрахунку з урахуванням останніх змін законодавчих та інших нормативнихактів.

§ 1. Щодо правомірності справляння платежів

Частина перша НК РФ вступила в дію з 1 січня 1999 року вВідповідно до Федерального закону від 31.07.98 № 147-ФЗ, у ст. 2 якогопередбачено, що Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській
Федерації "визнається таким, що втратив силу, крім п. 2 ст. 18 і ст. 19, 20 і 21.
З огляду на те, що в даних статтях платежі за забруднення природного середовища незгадані, помилково вважалося, що з 1 січня 1999 року ці платежісплачуватися не повинні.

Однак, необхідно враховувати, що, по-перше, у ст. 19 Закону України "Прооснови податкової системи в Російській Федерації "зазначені в цілому платежіза користування природними ресурсами. І, по-друге, з 1995 року в законах профедеральний бюджет, що приймаються на відповідний рік, у переліку податків,що формують дохідну частину бюджету, передбачалася конкретна суманадходження платежів за користування природними ресурсами (в тому числіплатежів за забруднення природного середовища).

У ст. 11 Федерального закону від 22.02.99 № 36-ФЗ "Про федеральнийбюджеті на 1999 рік "конкретно зазначено, що доходи федерального бюджетуформуються, в тому числі, за рахунок плати за нормативні і понаднормативнівикиди і скиди шкідливих речовин, розміщення відходів та інші види шкідливоговпливу на навколишнє середовище - у розмірі 10% доходів.

Що стосується надходження цих платежів в систему екологічних фондів,то цим же Федеральним законом (ст. 71) передбачено функціонування
Федерального екологічного фонду, доходи якого формуються за рахунок 10 --процентних відрахувань від сум, що належать до перерахуванняприродокористувачів у державні екологічні фонди.

Таким чином, в даний час аж до прийняття другої частини НК РФсистема зазначених вище платежів зберігається.

§ 2. Види платежів і порядок визначення їх розмірів

Чинними нормативними актами передбачено сплату декількох видівекологічних платежів. До них відносяться:

- плата за викиди забруднюючих речовин (в тому числі від стаціонарних іпересувних джерел);

- плата за скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти;

- плата за розміщення відходів;

- плата за інші види шкідливого впливу на навколишнє середовище.

Визначення конкретних розмірів зазначених платежів залежить від обсягувикиду (скиду) забруднюючої речовини і обсягу розміщених відходів (даліпо тексту - забруднення). При цьому слід мати на увазі, що базовінормативи плати і конкретні ставки плати, що встановлюються на їх підставів регіонах, визначені не тільки за видами забруднюючих речовин, а й узалежно від того, відбулося забруднення в межах встановлених нормабо з їх перевищенням. Відповідно в останньому випадку розмір ставокзначно вище.

Іншими словами, встановлено два види базових нормативів плати закожному виду забруднюючої речовини (відходу) з урахуванням ступеня шкідливоговпливу та небезпеки для навколишнього природного середовища та здоров'янаселення: а) за викиди, скиди забруднюючих речовин, розміщення відходів, іншівиди шкідливого впливу в межах допустимих нормативів; б) за викиди, скиди забруднюючих речовин, розміщення відходів, іншівиди шкідливого впливу в межах встановлених лімітів (тимчасовоузгоджених нормативів).

Спрощені приклади розрахунку платежів за даною схемою наведені нижче
(вид забруднюючої речовини та інші дані умовні):
| Вид | Норматив | Ставка плати в | Фактична | Сума плати, |
| забруднюючої | викиду, т | межах | обсяг викиду, | руб. (гр. 3 х |
| речовини | | нормативу, | т | гр. 4) |
| | | Руб./Т | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| A | 100 | 5 | 90 | 450 |
| B | 50 | 15 | 45 | 675 |
| C | 25 | 30 | 24 | 720 |
| D | 10 | 40 | 9 | 360 |
| Разом | *** | *** | *** | 2205 |

1. У I кварталі організацією забруднення природного середовища за чотирмавидів шкідливих речовин знаходилося в межах встановлених нормативів.

2. У II кварталі організацією забруднення природного середовища за цимичотирма видами шкідливих речовин вже перевищило встановлені нормативи, алезалишилося в межах встановлених лімітів - тимчасово узгодженихнормативів (у "Базових нормативів плати за викиди, скиди забруднюючихречовин у навколишнє природне середовище та розміщення відходів ", затверджених
МПР Росії 27.11.92 за погодженням з Мінекономіки Росії і Мінфіном Росії
(в ред. листа МПР Росії від 18.08.93 № 03-15/65-4400), ставки плати зазабруднення в межах встановлених лімітів в п'ять разів вище, ніж ставки зазабруднення в межах встановлених нормативів).

3. У III кварталі забруднення організацією природного середовища цимивидами шкідливих речовин перевищила не тільки встановлені нормативи, а йвстановлені ліміти.

У цьому випадку плата спочатку визначається за схемою, зазначеною в другомуприкладі, а потім знаходиться розмір плати за понадлімітне забрудненнянавколишнього природного середовища шляхом множення відповідних ставок плати зазабруднення в межах встановлених лімітів на величину перевищенняфактичної маси викиду над встановленими лімітами, підсумовуванняотриманих творів за видами забруднення та множення цих сум нап'ятикратний що підвищує коефіцієнт.

Остаточна сума платежу визначається шляхом підсумовування плати завикид в межах нормативу, понад норматив, але в межах ліміту, і понадліміту.

Зазначені вище спрощені форми розрахунків за викидами шкідливих речовинє основою для складання конкретних розрахунків по всіх видах шкідливоговпливу на природне середовище.

§ 3. Про застосування коефіцієнтів індексації платежів

Повний розрахунок, що складається безпосередньо природокористувачів,повинен також враховувати розмір федерального підвищувального коефіцієнта добазових нормативів плати, що встановлюється щорічно Госкомэкологией Росіїза погодженням з Мінфіном Росії і Мінекономіки Росії відповідно допостановою Уряду РФ від 28.08.92 № 632.

На підставі цієї постанови проводилося кілька індексацій,пов'язаних з інфляційними процесами. Оскільки податковими органами приперевірці сплати платежів охоплюється період в декілька років, нижчеприведені всі коефіцієнти індексації:
| | 1993 | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 |
| Федеральний | 2 | 17 | 10 | 35 | 42 | 48 | 62 |
| коефіцієнт | | | | | | | |
| індексації | | | | | | | |

У 1999 році федеральний коефіцієнт індексації склав 62. Іншимисловами, базові нормативи плати за викиди, скиди забруднюючих речовин унавколишнє природне середовище та розміщення відходів, затверджені в 1992 році,збільшилися в 62 рази. Якщо в даний час розрахунковий коефіцієнт неперевищує 62, органи виконавчої влади затверджують його самостійно,якщо вище 62 - матеріали подаються на затвердження в Госкомэкологию
Росії та узгодження з Мінекономіки Росії і Мінфіном Росії. Припідготовці пропозицій до органів виконавчої влади суб'єктів Російської
Федерації територіальні природоохоронні органи диференційовано підходятьдо встановлення коефіцієнта індексації плати на рівні району, міста іприродопользователя.

Застосування коефіцієнта індексації плати здійснюється відповіднодо Порядку регулювання нормативів плати за забруднення навколишньогоприродного середовища з урахуванням зміни рівня цін від 03.08.93 № 01-16/65-4244,затвердженим МПР Росії і узгодженим з Мінфіном Росії і Мінекономіки
Росії.

Крім викладених вище коефіцієнтів, введення яких пов'язане зінфляцією, у розрахунках застосовуються також коефіцієнти екологічної ситуаціїта екологічної значимості стану атмосферного повітря і грунту. Цікоефіцієнти мають різне значення по атмосферному повітрю і грунті вЗалежно від економічного району. Наприклад, по Північно-Західномуекономічному району цей коефіцієнт складає по атмосферному повітрю
1,5, а по грунті - 1,3.

У розрахунках плати застосовуються також коефіцієнти екологічної ситуаціїта екологічної значимості стану водних об'єктів, встановлені вже по
101 басейну морів і основних річок.

При цьому слід мати на увазі, що коефіцієнти екологічної ситуаціїта екологічної значимості атмосферного повітря, водних об'єктів та грунтуможуть збільшуватися для природокористувачів, розташованих у зонахекологічного лиха, районах Крайньої Півночі та місцевостях, прирівнянихдо районів Крайньої Півночі, на території національних парків, особливоохоронюваних і заповідних територіях, в еколо-гокурортних регіонах, а такожна територіях, включених в міжнародні конвенції, - до 2 разів, а дляприродокористувачів, що здійснюють викиди забруднюючих речовин ватмосферу міст і великих промислових центрів, - на 20%.

Порядок застосування в розрахунках всіх зазначених вище коефіцієнтів один ітой же і полягає в коректуванні загальної суми плати або ставки платежу зурахуванням значень даних коефіцієнтів.

При цьому коефіцієнти екологічної ситуації та екологічноїзначущості атмосферного повітря, водних об'єктів та грунту звичайно застосовуютьсяв розрахунках при первісному визначенні ставки плати, яка потіммножиться на загальний коефіцієнт індексації плати, прийнятий в конкретномурегіоні. Формула розрахунку в даному випадку виглядає наступним чином:

П = kінд х C х Wi, де C = Nбаз х kек;

П - сума плати за забруднення природного середовища; kінд - коефіцієнт індексації плати за забруднення;

С - ставка плати за викид 1 тонни i-го забруднюючої речовини
(грн./т);

Wi - обсяг фактичного (планового) викиду i-ro забруднюючоїречовини;

Nбаз - базовий норматив плати за викид 1 тонни i-ro забруднюючоїречовини (грн./т); kек - коефіцієнт екологічної ситуації та екологічної значимостіатмосферного повітря, грунту або водних об'єктів в даному регіоні.

Нижче вказані кілька діючих нормативних актів, в яких даютьсяінші приклади обчислення платежів за забруднення природного середовища.

1. Інструктивно-методичні вказівки із стягнення плати за забрудненнянавколишнього природного середовища, затверджені 26.01.93 МПР Росії попогодженням з Мінекономіки Росії і Мінфіном Росії та зареєстровані в
Мін'юсті Росії 24.03.93 № 190.

2. Тимчасовий порядок розрахунку плати за забруднення акваторій воднихоб'єктів, що є федеральною власністю Російської Федерації
(виключаючи підземні водні об'єкти), під час виконання робіт, пов'язаних зпереміщенням і вилученням донних грунтів, видобутком нерудних матеріалів зпідводних кар'єрів і похованням грунтів у підводних відвалах.

3. Методичні вказівки з розрахунку плати за неорганізований скидзабруднюючих речовин у водні об'єкти, затверджені Госкомэкологии Росії
29.12.98. У них міститься порядок розрахунку плати за скидання забруднюючихречовин у водні об'єкти, а також прирівняний до них скидання на рельєфмісцевості, поля фільтрації та землеробські поля зрошення, в спеціальніводовідвідні пристрої (скидні та дренажні канали) у складі стічнихдощових, талих і поливальних вод (це власне і відноситься донеорганізованому скидання забруднюючих речовин) з площі територіїприродокористувачів в залежності від функціонального її використання:промислово-урбанізовані території; сільськогосподарські територіївиробничого призначення (без сільськогосподарських угідь і площпід житловим фондом та присадибними ділянками); еродовані і ерозійно -небезпечні землі сільськогосподарського призначення; площі рубок лісу головногокористування.

§ 4. Про особливості сплати платежів окремими категоріями платників податків

Відповідно до чинних нормативних актів платежі зазабруднення природного середовища вносяться природокористувачів в екологічніфонди і федеральний бюджет щокварталу.

Відповідальність за правильність розрахунку платежів і своєчасність їхзанесення покладена на природокористувачів.

Виникає багато питань про те, вносять чи фізичні особи
(індивідуальні підприємці без утворення юридичної особи) платежіза забруднення природного середовища до бюджету та екологічні фонди, а такожчи повинні сплачувати їх організації, що перейшли на спрощену системуоподаткування або сплату єдиного податку?

Слід мати на увазі, що відповідно до Закону Української РСР від 19.12.91 №
2060-1 "Про охорону навколишнього природного середовища" та розробленим на його основі
Порядком спрямування 10% плати за забруднення навколишнього природного середовища вдохід федерального бюджету Російської Федерації передбачено, щовказані платежі в дохід бюджету вносять тільки підприємства, установи таорганізації, а також іноземні юридичні і фізичні особи. Іншимисловами, введення Цивільним кодексом Російської Федерації такого поняття,як "індивідуальний підприємець без утворення юридичної особи" невідповідає в цій частині деяким нині діючих законів у сферіподатків та платежів (у даному випадку Закону Української РСР "Про охорону навколишньогоприродного середовища ") і, отже, до внесення відповідних змінпідстав для сплати цією категорією платників податків зазначених платежівнемає.

У зв'язку з введенням спрощеної системи оподаткування та єдиногоподатку на поставлений дохід для певних видів діяльності частовиникає питання про те, чи повинні підприємства, що перейшли на вказанісистеми оподаткування, вносити екологічні платежі.

роз'яснюємо, що підприємства, які перейшли на спрощену системуоподаткування відповідно до Федерального закону від 29.12.95 № 222-ФЗ
"Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктівмалого підприємництва ", не вносять плату за забруднення природногосередовища, тому що дані платежі не зазначені у переліку податків та іншихобов'язкових платежів, для яких збережений діючий порядок сплати (п.
2 ст. 1 Закону).

Аналогічне становище і з Федеральним законом від 31.07.98 № 148-ФЗ "Проєдиному податку на поставлений дохід для певних видів діяльності ". Уст. 1 цього Закону перераховані дев'ять конкретних видів податків, яківносяться і після введення поставлений податку. Серед них платежів зазабруднення природного середовища немає.

Інше питання пов'язаний з особливостями обчислення плати при аварійнихвикиди і скиди забруднюючих речовин. У цьому випадку ведуться дві формирозрахунку по платежам. У першому розраховується вся маса аварійного викиду
(скидання) за 5-кратному коефіцієнту, тому що цей викид перевищує, якправило, всі встановлені ліміти та нормативи. У другій розраховуєтьсясума збитку, нанесеного багатьох видів природних ресурсів. У зв'язку з цимдоводиться застосовувати різні методи визначення ступеня забруднення ізбитку, нанесеного грунтовому шару, водних ресурсів, тваринного світу. Прицьому виникає питання: якими основними нормативними актами (методикамивизначення збитку і т. п.) слід керуватися при організації тапроведення заходів щодо визначення шкоди природному середовищу?

При організації даних робіт рекомендується використовувати наказ
Госкомэкологии Росії від 23.07.98 № 448, яким затверджено Перелікнормативних правових документів, рекомендованих до використання при оцінці івідшкодування шкоди, заподіяної навколишньому природному середовищу в результатіекологічних правопорушень. У цьому документі наводяться, зокрема,конкретні методики ісчіс?? ения шкоди тваринному світу (у тому числі рибномугосподарству), землі і інших природних об'єктів.

При цьому слід мати на увазі, що суми коштів у вигляді фінансовихсанкцій за порушення природоохоронного законодавства надходять вВідповідно до ст. 21 Закону Української РСР "Про охорону навколишнього природного середовища"тільки у державні екологічні фонди, що відображено також у Порядкунапрямки підприємствами, установами, організаціями, громадянами,іноземними юридичними особами та громадянами коштів у державніпозабюджетні екологічні фонди.

Окремо слід розглянути питання про співвіднесенні плати за обсягстічних вод, що скидаються у водні об'єкти, встановленої Федеральнимзаконом від 06.05.98 № 71-ФЗ "Про плату за користування водними об'єктами", зплатежами за скидання забруднюючих речовин у водні об'єкти, який єскладовою частиною екологічних платежів. Багато організацій переконані в тому,що тут є один оподатковуваний база і в цьому випадкуводокористувачі повинні сплачувати який-небудь один вид плати.

Проте відмінність цих двох видів платежів полягає в об'єктахоподаткування і, відповідно, тому застосовуються інші підходи довстановлення ставок плати. Ставки по екологічних платежах визначаютьсяокремо по кожному інгредієнту забруднюючої речовини, що скидається вводні об'єкти (див. "Базові нормативи плати за викиди, скидизабруднюючих речовин у навколишнє природне середовище та розміщення відходів ").
Дані платежі вносяться незалежно від того, здійснюється скидзабруднюючих речовин у межах встановлених лімітів або понад них. Прирозрахунку платежів за скидання різних стічних вод у водні об'єкти,передбачених Федеральним законом від 06.05.98 № 71-ФЗ "Про порядокобчислення та внесення до бюджету плати за користування водними об'єктами ", іінструкцією Державної податкової служби Росії від 12.08.98 № 46, враховується тільки самобсяг цих вод незалежно від кількості тих чи інших забруднюючих речовин вних. Концентрація шкідливих речовин враховується тільки в разі скиданнядренажних, шахтних і кар'єрних вод. А саме: якщо концентрація шкідливихречовин у них не перевищує концентрацію таких речовин у водоприймачів,плата не стягується (див. п. 6 цієї Інструкції).

Слід також відзначити, що в зазначених вище Інструктивно-методичнихвказівках із стягнення плати за забруднення навколишнього природного середовищанаведені приклади розрахунку плати за негативний вплив на водні ресурситільки у разі скидів забруднюючих речовин у поверхневі і підземніводні об'єкти.

При розрахунку плати за інші види шкідливого впливу на ці об'єкти,зокрема при виробництві різних робіт на акваторії водних об'єктів,слід керуватися вже зазначеним вище Тимчасовим порядком розрахункуплати за забруднення акваторій водних об'єктів, що є федеральноювласністю Російської Федерації (виключаючи підземні водні об'єкти),під час виконання робіт, пов'язаних з переміщенням і вилученням донних грунтів,видобутком нерудних матеріалів з підводних кар'єрів і похованням грунтів упідводних відвалах.

Цей порядок, затверджений Госкомэкологии Росії 04.06.97,погоджений з Мінекономіки Росії, Мінфіном Росії та МПР Росії ізареєстрований в Мін'юсті Росії 17.07.97 № 1354, діє натериторії Російської Федерації з 1997 року до 2000 року і поширюєтьсяна підприємства, установи, організації незалежно від форм власності івідомчої належності, а також на іноземних юридичних осіб,здійснюють відповідне використання водних об'єктів федеральноївласності.

Порядок передбачає стягнення плати за наступні види шкідливоговпливу на водні об'єкти: забруднення води зваженими речовинами;хімічне забруднення води; хімічне забруднення донних опадів. Розрахунокі стягнення платежів за забруднення акваторій водних об'єктів федеральноївласності здійснюються на основі постанови Уряду РФ від
28.08.92 № 632. Слід також мати на увазі, що при розробці новихекологічних нормативів впливу на навколишнє середовище та лімітіввикористання природних ресурсів, не встановлених на даний час,слід керуватися нормами і правилами, передбаченимипостановою Уряду РФ від 03.08.92 № 545 "Про затвердження Порядкурозробки та затвердження екологічних нормативів викидів та скидівзабруднюючих речовин у навколишнє природне середовище, лімітів використанняприродних ресурсів, розміщення відходів ".

§ 5. Пільги по платежах

Постановою Уряду РФ від 28.08.92 № 632" Про затвердження
Порядку визначення плати і її граничних розмірів за забрудненнянавколишнього природного середовища, розміщення відходів, інші види шкідливоговпливу "передбачено, що органи виконавчої влади суб'єктів
Федерації має право за участю територіальних державних органів охорониприроди здійснювати коригування розмірів платежів природокористувачів зурахуванням освоєння ними коштів на виконання природоохоронних заходів тазарахування цих коштів у рахунок зазначених платежів, а також за згодоюз вказаними територіальними органами та Держсанепіднагляду можуть знижуватирозміри плати за забруднення навколишнього природного середовища або звільняти віднеї окремі організації соціальної та культурної сфери, а такожорганізації, що фінансуються з федерального бюджету та бюджетів суб'єктів
Російської Федерації.
Слід зазначити, що в другій частині НК РФ (яка поки що не прийнята)пільг з екологічного податку не передбачено (див. розділ 42
"Екологічний податок"). Відзначимо також, що згідно з цим Кодексомплатниками визнаються організації, індивідуальні підприємці тафізичні особи. У діючих же нормативних актах на відміну від зазначенихвище норм НК РФ передбачено, що платежі до бюджету вносять тількиюридичні особи.