МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Ростовський державний університет
Економічний факультет
Кафедра теорії і технологій менеджменту
Курсова робота
Еволюція системи господарського обліку в сучасній Росії
(з дисципліни «Менеджмент організацій»)
Виконала: студентка 2 курсу
економічного факультету заочного відділення
Болотіна Вікторія
Науковий керівник: к.е.н. доцент Олянич Д.В.
м. Ростов-на-Дону
2002
Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3
1. Система обліку до 1 січня 2002 р ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
1.1. Роль бухгалтерського обліку в підприємствах і організаціях ... ... ... ... ... 4
1.2. Еволюція податкової системи ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .6
1.3. Загальний огляд податків в сучасній Росії ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11
2. Що складається система обліку після виходу глави 25 частини другої НК РФ (01.01.2002) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
3. Неминучі організаційні зміни ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .29
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 33
Література ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .34
Введення
Століттями податки і збори на Русі запроваджувалися волюнтаристськи, «за царськимвелінням », а зібрані кошти далеко не завжди служили на благосуспільства. [1]
Розвиток і зміна форм державного устрою супроводжувалосявідповідним перетворенням податкової системи.
У даний момент розвиток податкової системи пов'язано з переходом наінтегровану систему обліку, яка застосовується в більшості країнсвіту.
Таким чином, бухгалтерський та податковий облік у Росії будевідповідати світовим стандартам.
Ця тема дозволяє розглянути зміни в законодавстві, а такожпроаналізувати зміни у веденні господарської діяльності підприємств,пов'язані змінами у податковому та бухгалтерському обліку.
Робота містить дві основні розділи:
Система обліку до 1 січня 2002 р.: де розглядається історія податковоїсистеми, загальний огляд податкового кодексу. (10 аркушів.)
Система обліку після виходу глави 25 частини другої НК РФ (01.01.2002):де розглядаються основні зміни Податку на прибуток, і неминучіорганізаційні зміни у зв'язку з виділенням податкового обліку. (15аркушів.)
1. Система обліку до 1 січня 2002 року
1.1. Роль бухгалтерського обліку в підприємствах і організаціях
Роль бухгалтерського обліку, що існувало в умовах плановоїекономіки, обумовлювалася суспільним характером власності,потребами централізованого управління економікою і зводилася, головнимчином, до виявлення відхилень від приписаних моделей господарськогоповедінки підприємств. Головними користувачами бухгалтерської інформаціївиступали галузеві міністерства і відомства, а також іншідержавні органи (статистичні, що планують і т.д.).
В умовах ринкової економіки та переходу до неї підприємство --самостійний елемент економічної системи - взаємодіє з партнерамипо бізнесу, бюджетами різних рівнів, власниками капіталу та іншимисуб'єктами, в процесі чого з ними виникають фінансові відносини. У зв'язкуз цим з'являється необхідність фінансового управління фірми, тобторозробки певної системи принципів, методів і прийомів регулюванняфінансових ресурсів, що забезпечують досягнення тактичних і стратегічнихцілей організації. Об'єктом управління є фінансові ресурсипідприємства, зокрема їхні розміри, джерела їх формування, івідносини, що складаються в процесі формування і використанняфінансових ресурсів фірми. Результати управління проявляються у грошовихпотоках (величиною і терміни), що протікають між підприємством та бюджетами,власниками капіталу, партнерами по бізнесу та іншими агентами ринку.
Базою для прийняття управлінських рішень на підприємстві єінформація економічного характеру. Сам можна процес прийняття рішеньрозділити на три етапи: планування і прогнозування, оперативнеуправління, контроль (фінансовий аналіз) діяльності підприємства. Рішенняприймає не тільки адміністрація організації, а й інші - зовнішні --користувачі економічної інформації (зацікавлені сторони,що знаходяться за межами фірми і мають потребу в інформації для прийняттярішень щодо цього підприємства). Внутрішні користувачі оперуютьобліковою інформацією, зовнішні - даними фінансової звітності організації. Іті, й інші дані формуються у процесі бухгалтерського облікупідприємства. Відповідно до цього можна розділити завдання і застосуваннябухгалтерського обліку на дві групи:
V фінансовий облік (для зовнішніх користувачів) реалізується у формі фінансової звітності.
V управлінський облік (для внутрішніх користувачів), інформація якого є комерційною таємницею підприємства. Склад, терміни та інші параметри надання визначаються її адміністрацією, тобто чітких стандартів не існує.
1.2. Еволюція податкової системи
Розглянемо виникнення та еволюцію оподаткування на прикладі Росії.
Слід зазначити, що в древній Русі фінансова система склаласязначно пізніше, ніж у Західній Європі і була пов'язана з об'єднанням
Давньоруської держави князями династії Рюриковичів.
Після монгольського завоювання система оподаткування змінилася.
Головним податком став «вихід» на користь Золотої Орди, який до початку IX ст.стягувався спеціальними уповноваженими хана - баскаками, а потім росіянамикнязями. «Вихід» стягувався з кожної душі чоловічої статі і з худоби. Розмір
«Виходу» за Дмитра Донському (1359 - 1389) становив 5 тисяч гривень на рік,а при його онука Василя II (1425-1462) - 7 тисяч. Межувала з пограбуваннямфіскальна політика не в останню чергу була спонукальним мотивомоб'єднавчих процесів удільних князів навколо Москви.
Після отримання Руссю політичної незалежності сплата «виходу» буласкасована Іваном III (1462-1505) в 1460 році, і почалося поступовестворення фінансової системи Росії.
Державні фінанси стають самостійною сферою і висуваютьсяна перший план. Джерелом відомостей про платників і підставою длявизначення повинностей служили «Писцовой книги», в яких відбивався обліксіл і сіл, орних земель і їх власників, а також майновестан селянських і посадських дворів.
Встановлено була загальнодержавна податкова одиниця - «велика соха»,диференційована з урахуванням різного майнового стану селян іпосадських людей, а також якості земель.
Застосування «великої сохи» певною мірою упорядкувало стягуванняподатків і повинностей, їх розверстку по територіях [2]. Кошти від зборуподатків надходили в парафії: спочатку в єдиний постійнийспеціалізований орган - «Великий прихід», а потім і до територіальнихнакази, які виконують функції парафіяльних кас. Були сформовані іспеціалізовані накази.
Зі збільшенням товарності господарств і зростанням потреб казнидержавні повинності поступово переводяться в грошову форму.
Загальна перепис землі, створення спеціалізованих фінансових наказів,введення земського самоврядування, а також переведення значної частинидержавних повинностей на гроші завершили до середини XVI століттяпобудову в основних формах фінансової системи Росії. Був визначенийсклад податного населення і організовано його оподаткування з урахуванням податковийздатності платників. Був створений «податковий Кадастр» - Писцовой книги,використовувалося фінансове планування шляхом визначення «окладу".
У цілому, фінансова система дозволила концентрувати значніфінансові ресурси в загальнодержавних цілях, свідченням чого буливійськові успіхи Івана Грозного (1533-1584). Однак дуже швидко з'ясувалося,що можливості системи не безмежні. Казна царя потрапила на своєріднуподаткову пастку: зростаючий обсяг податків припадав на скорочувалося числоплатників. Для догляду від податкового тягаря знижувався розмір заорюватиземлі (в 70-х роках удвічі в порівнянні з 50-ми роками). Зіткнувшись зперенапруженням платіжних сил країни, фінансова система виявиласянездатною до збільшення розмірів податкових вилучень. Фінансова системаопинилася в кризі, і її подальший розвиток в російських умовах моглойти тільки шляхом бюрократичної централізації.
Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія Михайловича
(1645-1676), який створив у 1655 р. Лічильний наказ, що займався бюджетомдержави. Проте, в цілому, його податкова політика, особливо на початкуцарювання, повинна бути визнана невмілої.
Епоха Петра I з точки зору оподаткування характеризуваласявведенням безлічі нових, додаткових податків (гербовий збір, подушнийзбір з візників, податки з заїжджих дворів, печей, плавних судів,кавунів, горіхів, продажу їстівного, найму будинків, криголамний та іншіподатки).
Однак одночасно Петром I (1689-1725) був прийнятий ряд заходів позабезпечення справедливості оподаткування, що передбачає рівномірнурозкладку податкових тягот. Для усунення зловживань при переписудворів була введена Подушна подати. Реорганізації була піддана ісистема управління державою, в тому числі і державними фінансами.
Були утворені 12 колегій, з яких чотири завідували різнимифінансовими питаннями.
При Катерині II (1762-1796) і Олександра I (1801 - 1825) реформуванняфінансової системи було продовжено. Катерина II перетворила системууправління фінансами. У 1780 р. була створена експедиція про державнідоходи, яка згодом розділилася на чотири самостійніекспедиції. Одна з них завідувала доходами держави, інша --витратами, третє - ревізією рахунків, четверта - стягненням недоїмок,недоборів і почне.
При Олександрі I функції експедиції були передані створеному в 1802 р.
Міністерству фінансів, яке піддавалося потім реформування ще впротягом десятка років.
У 1831 р. введені торгові збори (акцизний збір). Пізніше був введенийподаток на доходи з цінних паперів. Потім державний квартирний податок.
Існували також спеціальні державні збори.
Друга половина XIX століття, пов'язана з іменами Олександра II (1855-1881)і Олександра III (1881-1894) була часом корінних змін у російськійфінансовій системі. Подушний податок став поступово замінюватися іншимиподатками. З 1863 р. з міщан замість подушної подати стали стягувати податок зміських будівель. Поземельні податок, який замінив подушне оподаткування, бувдиференційований залежно від розмірів ділянок і землекористувачівземлевласників і якості землі. Це був перший в історії Росії податок,що поряд з іншими класами платило і дворянство.
Характеризуючи в цілому податкову систему Росії минулого століття, слідвідзначити, що фіскальна роль її неухильно зростала. За період з 1860 по
1890 частка податків в загальній сумі державних доходів мала тенденціюдо зростання: за тридцять років зросла на 10,5% (1860 р. - 51,7%, 1880 р. -
64,7%, 1890 р. - 62,2 %).
У 1898 р. Микола II (1894-1917) затвердив положення про державнийпромисловому (промисловому) податок. Податок проіснував аж до 1917 р.
Промисловий податок був диференційований на 3 торгові та 8 промисловихрозрядів. Вони стягувалися при щорічній вибірці промислових свідоцтв пофіксованими ставками, що розрізняються по губерніях Росії.
У 90-ті р. XIX ст. отримали також бурхливий розвиток земські збори, вЗокрема, міська податкова ініціатива (Москва): платежі за прописку,податки на автомобілі, податки на нерухомість, збори з міських видань іт.п. Загальна сума податків становила 70-75% [3].
З початком першої світової війни акцент у фіскальній політиці бувперенесений на паперово-грошову емісію, внутрішні і зовнішні позики.
Після Лютневої революції стан фінансів ще більше погіршилося.
Уряд А.Ф. Керенського здійснило чергову паперову емісію грошей,що викликала безмежне знецінення грошей.
Після Жовтневої революції 1917 року перед РНК і його фінансовимагентом - Народним банком постала проблема вишукування державнихдоходів. У грудні 1917 - січні 1918 року видається декрет про збільшеннятютюнового акцизу та систематичного стягнення податку з публічних видовищ івеселощі, однак інфляція, що досягла в грудні 1917 р. 40% на місяць,стрімко знецінювала ці податкові надходження. Місцеві Ради перейшлидо практики «контрибуції». Незважаючи на заборони Народного комісаріатуфінансів, це напівзаконних оподаткування до середини 1919 отрималоповсюдне поширення на європейській частині Росії.
У 1918-1920 рр.. фінансова система стала повністю централізованою.
Здійснювалася емісія паперових грошей, яка призвела до гіперінфляції, що всвою чергу призвело до повальної «натуралізації» економіки. З цієї причинибули скасовані квартирна плата, грошові податки (акцизи, поштові тамитні збори та ін.) Фінансова система була на межі розвалу, і лишедокорінну зміну економічного курсу (НЕП) завадило повністю зруйнуватифінансову систему [4].
Певний етап у налагодженні фінансової системи країни наставпісля прийняття нової економічної політики. Податкова система в умовахбагатоукладності економіки в 20-х рр.. відігравала важливу роль у господарськійжиття.
Надалі фінансова система нашої країни еволюціонувала внапрямку, протилежному процесу загальносвітового розвитку. Відоподаткування перейшли до адміністративних методів вилучення прибуткупідприємств і перерозподіл фінансових ресурсів через бюджет країни. Зподатків стягувався прибутковий податок з фізичних осіб, податок на будову зфізичних осіб, а підприємства, які випускають предмети споживання, платилиподаток з обороту. Стягувати акциз з предметів розкоші, тютюнових і вино -горілчаних виробів.
У зв'язку з цим слід зазначити, що зі ступенем зрілості ринковихвідносин багато в чому корелює потенціал податкової системи. Адже податки,являючи собою одну з форм опосередкування процесу усуспільненнядоходів, базуються на зміні форм власності і, отже, чимрізноманітніше останні і рівноправні, тим великим потенціалом будеволодіти податкова система.
Здійснення ринкових перетворень в економіці Росії зажадалостворення адекватної нових умов господарювання податкової системи. [5]
1.3. Загальний огляд податків в сучасній Росії
Розглянемо структуру та склад вітчизняної податкової системи,чинної станом на 1 січня 2000 р. і передбаченої Податковимкодексом РФ (див. табл. 1).
Таблиця 1
Склад діючої і реформованої податкової системи
| Найменування податків і рівні їх | Дії. | Перелік | Примітка |
| вилучення | до | податків | |
| | 1.01. | згідно | |
| | 2000 | НК | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Побажання податки. | 20 | 16 | |
| 1. Податок на додану вартість. | + | + | |
| 2. Акциз на окремі групи і види | | | |
| товарів. | + | - | |
| Акцизи на окремі види товарів | | | |
| (послуг) та окремі види мінерального | - | + | |
| сировини. | | | |
| 3. Податок на прибуток (дохід) | | | Зі складу дей-ств. |
| підприємств і організацій. | + | - | Податку на прибуток |
| | | | Передбачені. виділення |
| | | | Податку на доходи від |
| Податок на прибуток (доход) організацій. | - | + | Капіталу (див. 4) |
| 4. Податок на доходи від капіталу | - | + | |
| 5. Прибутковий податок з фізичних осіб | + | + | |
| 6. Внески до державних соціальних | - | + | Відрахування до |
| позабюджетних фондів | | | зазначені фонди не |
| | | | Входять до складу |
| | | | Действующ. податкової |
| | | | Системи |
| 7. Державне мито | + | + | |
| 8. Митний збір | + | - | |
| Митні збори | + | - | |
| Мито та митні збори | - | + | |
| 9. Відрахування на відтворення | | | |
| мінерально-сировинної бази. | + | - | |
| Податок на відтворення | | | |
| мінерально-сировинної бази. | - | + | |
| Платежі за право користування надрами. | + | - | |
| Платежі за фактичне забруднення | | | |
| навколишнього природного середовища та інші | | | |
| види шкідливого впливу. | - | + | |
| Податок на користування надрами. | - | + | |
| Податок на попередній дохід від | | | |
| видобутку вуглеводнів. | - | + | |
| 10. Збір за право користування | | | |
| об'єктами тваринного світу та водними | | | |
| біологічними ресурсами. | - | + | |
| 11. Податок на операції з цінними | + | - | |
| паперами. | - | + | |
| Лісовий податок. | | | |
продовження таблиці 1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 12. Водний податок. | - | + | |
| 13. Екологічний податок. | - | + | |
| 14. Податки, службовці джерелами | + | - | |
| освіти дорожніх фондів, у тому | | | |
| числі: на реалізацію пально-мастильних | | | |
| матеріалів; податок на користувачів | | | |
| доріг; налог на власників | | | |
| автотранспортних засобів; податок на | | | |
| придбання транспортних засобів. | | | |
| 15. Збір за використання найменувань | + | - | |
| "Росія", "Росія" і | | | |
| утворених на їх основі слів, | | | |
| словочетаній. | | | |
| 16. Ліцензійний збір за право розливу | + | - | |
| та зберігання алкогольної продукції. | | | |
| 17. Ліцензійний збір за право продажу | + | - | |
| алкогольної продукції. | | | |
| 18. Гербовий збір. | + | - | |
| 19. Податок з майна, що переходить у | + | - | |
| порядку спадкування і дарування. | | | |
| 20. Федеральні ліцензійний збір. | - | + | |
| 21. Податок на купівлю іноземних | + | - | № 98 - ФЗ від |
| грошових знаків і платіжних | | | 16.07.98. |
| документів, виражених в іноземній | | | |
| валюті. | | | |
| 22. Збір за прикордонне оформлення. | + | - | |
| 23. Податок на окремі види | + | - | № 141 - ФЗ 8.07. 99. |
| транспортних засобів. | | | |
| Регіональні податки. | 4 | 7 | |
| 1. Податок на майно підприємств. | + | - | |
| Податок на майно організацій. | - | + | |
| 2. Податок на нерухомість. | - | + | У разі його |
| | | | Введення скасовується |
| | | | Податки на майно |
| | | | Організацій та фіз. |
| | | | Осіб і податок на |
| | | | Землю. |
| 3. Лісовий податок. | + | - | |
| 4. Плата за користування водними | + | - | № 71-ФЗ від 06.05.98. |
| об'єктами. | | | |
| 5. Збір на потреби освітніх | + | - | З введенням |
| установ. | | | Суб'єктом федерації |
| | | | Податку з продажу |
| | | | Зазначений податок |
| | | | Скасовується. |
| 6. Дорожній податок. | - | + | |
| 7. Транспортний податок. | - | + | |
| 8. Податок з продажів. | - | + | |
| 9. Податок на гральний бізнес. | + | + | № 142-ФЗ від 31.07.98. |
| 10. Єдиний податок на поставлений дохід | + | + | № 148-ФЗ від |
| для певних видів діяльності. | | | 31.07.98. |
| 11. Єдиний податок на сукупний дохід | + | | |
| для суб'єктів малого | | | |
| підприємництва. | | | |
| 12. Регіональні ліцензійні збори. | - | + | |
продовження таблиці 1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Місцеві податки. | 21 | 5 | |
| 1. Податок на майно фізичних осіб. | + | + | |
| 2. Земельний податок. | + | + | |
| 3. Податок на рекламу. | + | + | |
| 4. Податок на спадкування або дарування. | + | + | |
| 5. Місцевий ліцензійні збори. | - | + | |
| 6. Реєстраційний збір з фізичних | + | - | |
| осіб, які здійснюють | | | |
| підприємницьку діяльність. | | | |
| 7. Податок на будівництво об'єктів | + | - | |
| виробничого призначення в | | | |
| курортній зоні. | | | |
| 8. Курортний збір. | + | - | |
| 9. Збір за право торгівлі | + | - | |
| (сплачується шляхом придбання | | | |
| разового талона або тимчасового | | | |
| патенту). | | | |
| 10. Цільові збори з громадян, | + | - | |
| підприємств, установ і організацій | | | |
| на утримання міліції, на | | | |
| благоустрій територій, на потреби | | | |
| освіти і інші цілі. | | | |
| 11. Податок на перепродаж автомобілів, | + | - | |
| обчислювальної техніки і персональних | | | |
| комп'ютерів. | | | |
| 12. Ліцензійний збір за право | + | - | |
| проведення місцевих аукціонів і | | | |
| лотерей. | | | |
| 13. Збір за паркування автотранспорту. | + | - | |
| 14. Збір за право використання | + | - | |
| місцевої символіки. | | | |
| 15. Збір за участь у бігах на | + | - | |
| іподромі. | | | |
| 16. Збір з операцій, що здійснюються на | + | - | |
| біржах. | | | |
| 17. Збір за право проведення кіно-і | + | - | |
| телезйомок. | | | |
| 18. Збір за прибирання територій | + | - | |
| населених пунктів (з юридичних та | | | |
| фізичних осіб - власників будівель). | | | |
| 19. Збір з власників собак (крім | + | - | |
| службових). | | | |
| 20. Ліцензійний збір за право | + | - | |
| торгівлі спиртними напоями. | | | |
| 21. Збір за видачу ордера на квартиру | + | - | |
| (з фізичних осіб). | | | |
| 22. Збір за виграші на бігах. | + | - | |
| 23. Збір з осіб, які беруть участь у грі на | + | - | |
| тоталізаторі, на іподромі. | | | |
2. Що складається система обліку після виходу глави 25 частини другої НК РФ (01.01.2002)
C 1 січня 2002 Федеральним законом № 110-ФЗ від 06.08.2001вводиться в дію глави 25 НК "Податок на прибуток організацій"
На перший погляд враження, що виникає при порівнянні глави 25 НК РФдо чинного в даний час Законом від 27 грудня 1991 року (ззмінами та доповненнями) № 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств іорганізацій "- це більш зручний і докладний нормативний акт, що відрізняєтьсялогікою побудови та легкістю використання.
Суттєвими змінами, які вводяться главою 25 НК РФ єзміна порядку нарахування амортизації за основними засобами інематеріальних активів, зміна нормативів представницьких витрат,витрат на страхування, рекламних витрат, перехід на визначення моментуреалізації з відвантаження майже для всіх підприємств (виняток - підприємстваз виручкою до 1 млн. руб. на місяць), скасування пільг з податку, значнезниження ставки податку - з 35% до 24%, скасування довідки до розрахунку податку відфактичного прибутку, а також необхідність ведення організаціями податковогообліку окремо від бухгалтерського. Далі розглянемо порядок обчислення ісплати податку на прибуток починаючи з 2002 року більш докладно.
. Об'єкт оподаткування
Інакше, ніж у Законі "Про податок на прибуток" визначено об'єкт оподаткування --це прибуток, якій визнається отриманий дохід, зменшений на величинузроблених витрат, що визначаються у відповідності з Главою 25 НК РФ.
З метою оподаткування приймаються обгрунтовані і документальнопідтверджені витрати. При цьому під "обгрунтованими" розуміютьсяекономічно обгрунтовані витрати в грошовій оцінці.
. Доходи, що не враховуються при формуванні оподатковуваної бази
Глава 25 НК РФ містить докладний перелік доходів, що не враховуються привизначенні податкової бази.
Слід звернути особливу увагу на те, що з 2002 року змінюєтьсяпорядок визначення податкової бази в разі передачі майна фізичнимиособами організації-платнику податку. В даний час, згідно з пунктом 6статті 2 закону № 2116-1 "Про податок на прибуток" кошти, отримані відфізичних осіб не оподатковуються. Глава 25 НК РФ посилює цю норму --не буде обкладатися податком на прибуток майно, одержане російськоїорганізацією від фізичної особи лише в тому разі, якщо статутний
(складеному) капітал передавальної сторони не менш, ніж на 50 відсотківскладається із внеску цієї фізичної особи.
. Витрати, що зменшують базу оподаткування
Перелік даних витрат розширено в порівнянні з Постановою
Уряду РФ від 5.08.1992 року № 552, що стверджують Положення про складвитрат.
Глава 25 НК РФ містить докладний порядок обчислення і умовивключення витрат, зменшують розмір бази оподаткування. До них відносятьсяобгрунтовані (тобто мають грошову оцінку), і документально підтверджені
(документами, оформленими відповідно до законодавства РФ) витратиплатника податків.
Проте, абсолютно не зрозуміло, що автори закону мали на увазі підтерміном "економічно обгрунтовані витрати". Чи слід відносити до нихтільки ті витрати, які перераховані у відповідних статтях глави 25
НК РФ або такими є всі витрати, пов'язані з отриманням доходів.
Наприклад, виникає питання - чи приймуть податкові органи в якостіщо зменшують оподатковуваний прибуток витрати з придбання цінногоподарунка для співробітника організації-контрагента, що сприяввисновку цінного контракту з нею. Позитивна відповідь на подібне питанняпід великим сумнівом, хоча, подібні витрати можна цілком кваліфікуватияк економічно виправдані.
Що означає "Документами, оформленими відповідно дозаконодавством РФ "?
Це означає - документами, форма яких передбачена в альбомахуніфікованих форм первинної документації, або якщо в альбомах такаформа відсутня, то документами з наступними обов'язковими реквізитами:
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
г) зміст господарської операції;
д) вимірники господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарськоїоперації і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи зазначених осіб.
Витрати, прийняті при обчисленні податку на прибуток класифіковані,як і в даний час - на "витрати, пов'язані з виробництвом іреалізацією продукції (робіт, послуг) "і на" позареалізаційні витрати ",наприклад, дивіденди, доходи від продажу валюти, відсотки по рахунках в банках,штрафи і пені, одержувані за госпдоговорами, доходи від оренди (якщо це неє основною діяльністю підприємства), безоплатно отриманемайно, надлишки від реалізації і т.д. Повний перелік позареалізаційнихдоходів наведено у статті 250 кодексу. Всі доходи визначаються на підставіпервинних документів та документів податкового обліку
Витрати, пов'язані з реалізацією, в свою чергу групуються наматеріальні, витрати на оплату праці, амортизація, на ремонт, на освоєнняприродних ресурсів, на НДДКР, на страхування та інші.
. Витрати на оплату праці
До них відносяться будь-які види нарахувань на користь працівників (заробітнаплата, премії, надбавки, пов'язані з режимом роботи і т.д.), а такожвитрати, пов'язані з утриманням працівників, якщо вони передбаченітрудовим договором (контрактом), або колективним договором. Повнийперелік витрат на оплату праці - у статті 255. Новиною є те, щоу 2002 році організації отримують право зменшувати оподатковуваний прибуток насуму витрат на утримання працівників. Які це витрати: наприклад, набезкоштовне харчування, на доставку працівників до місця роботи.
Однак слід зауважити, що статтею 270 (витрати, що не враховуються вметою оподаткування) передбачено, що не враховуються для цілейоподаткування будь-які види винагород працівникам, якщо вони непередбачені контрактом з працівником або колективним договором, премії зарахунок коштів спеціального призначення або за рахунок цільових надходжень, всевиди матеріальної допомоги, на оплату додаткових відпусток (понадпередбачених законодавством), а також оплати харчування працівникам івитрат на їх доставку до місця роботи, якщо це не передбаченоконтрактом або колективним договором. Не враховуються при оподаткуванні тавитрати на користь працівників на оплату путівок, культурно-видовищних,спортивних заходів, товарів для особистого споживання працівників та іншіаналогічні витрати на їх користь.
Таким чином, з одного боку законодавець допускає правомірністьвключення у витрати для цілей оподаткування витрат на користь працівників,якщо це передбачено контрактом з працівником або колективним договором,але з іншого боку, стаття 270 сильно обмежує цей перелік. Томузастосовувати положення статті 255 слід дуже обережно.
До складу витрат на оплату праці включено суми внесків роботодавцівза договорами обов'язкового страхування, договорами добровільногодовгострокового страхування життя працівників, пенсійного страхуванняпрацівників, недержавного пенсійного забезпечення працівників. Прице, у статті 255 Глави 25 встановлено, що загальна сума названихстрахових платежів приймаються для оподаткування в розмірі, що неперевищує 12% витрат на оплату праці.
. Амортизаційні відрахування.
В цілому, нормативні положення глави 25 НК РФ, присвяченіамортизаційних відрахувань з практичної точки зору можна оцінититільки позитивно, але їх цінність значно знижується розбіжністю зправилами ведення бухгалтерського обліку, встановленого Положеннями побухгалтерського обліку. Це неминуче призведе до збільшення обсягу роботибухгалтера і ускладнить його роботу.
До цієї групи витрат внесені кардинальні зміни. Розглянемоамортизації до 2002 року.
Відмінність 1: з 2002 року амортизація нараховується на ОС і НМА, якіперебувають у платника податків на праві власності і використовуються дляотримання прибутку.
Відмінність 2: з 2002 року не включаються до складу амортизується майнаосновні засоби та нематеріальні активи первісною вартістю менш
10 тис. руб. Вартість такого майна враховується у складі матеріальнихвитрат у повній сумі при введенні його в експлуатацію. Тобто вартісноїкритерій при нарахуванні амортизації використовуватися все-таки буде.
Лист МНС РФ від 19 липня 2001 р. N ВГ-6-02/559 "Про застосування Положенняпо бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6/01) "роз'яснюєситуацію так:, організації, що не перейдуть на порядок обліку,передбачений ПБУ 6/01, повинні застосовувати вартісний критерій і враховуватипредмети вартістю менше 100 МРОТ у складі МШП.
Але організації, що перейшли на новий порядок обліку застосовують його, ікоректують для цілей оподаткування суму амортизації з предметіввартістю менш ніж 2 тис. руб.
Відмінність 3: вводяться 10 амортизаційних груп, відповідно до якихзастосовуються норми амортизації. Майно включається у відповіднугрупу виходячи з терміну служби.
Відмінність 4: з 2002 року організація може застосовувати як лінійний, так інелінійний метод нарахування амортизації. До 2002 року для цілейоподаткування організація може застосовувати тільки лінійний методнарахування амортизації.
Відмінність 5: вводяться що підвищують і знижують коефіцієнти. По майну,працює в умовах агресивного середовища або підвищеної змінностіорганізація може застосовувати що підвищує коефіцієнт 2, щодо майна,що є предметом договору фінансової оренди або лізингу - підвищуєкоефіцієнт 3. За основними засобами першої, другої і третьої груп, якщоамортизація по них нараховується нелінійним способом, що підвищує коефіцієнтне застосовується.
За дорогим легкових автомобілів та мікроавтобусів застосовується понижуючийкоефіцієнт 0,5. Дорогими вважаються легкові автомобілі первісноївартістю понад 300 тис. руб., і мікроавтобуси первісною вартістюбільше 400 тис. крб
. Витрати на ремонт основних засобів
Порядок включення витрат, спрямованих на ремонт основних засобів,прийнятих при оподаткуванні змінюється - з 1.01.2002 року, згідно зстатті 260 глави 25 НК РФ, дозволено приймати для оподаткуванняфактичні витрати на ремонт основних засобів наступним підприємствам:організаціям промисловості, сільського господарства, лісового господарства,транспорту і зв'язку, будівництва, геології, розвідки надр, геодезичних ігідрометеорологічних служб, житлово-комунального господарства. Іншиморганізаціям - у розмірі що не перевищує 10% початкової вартостіосновних засобів. Витрати, що перевищують зазначений ліміт, списуються приремонт основних засобів 4-10 амортизаційних груп, згідно зі статтею 258 НК
РФ, протягом 5 років рівномірно; 1-3 групи - протягом терміну їх корисноговикористання.
. Витрати НДДКР
Витрати на НДДКР включаються до витрат рівномірно протягом 3-х років змісяця, наступного за закінченням робіт. Витрати на НДДКР, які не далипозитивного результату включаються до складу витрат аналогічно, але врозмірі не більше 70% витрат. Решта 30% для цілей оподаткуваннявитратами не вважаються.
Основна відмінність - це зміна норми витрат на добровільнестрахування. До 2002 року норматив на страхування в сукупності по всіхвидів не повинен перевищувати 3% від виручки, в тому числі - 1% на страхуванняпрацівників, 2% - на страхування майна. З 2002 року норматив на всівиди добровільного страхування працівників становить 12% від фонду оплатипраці (стаття 255) і є витратами на оплату праці, якщо договорустрахування працівників передбачають оплату страховиками медичнихпослуг, то норматив становить 3% від фонду оплати праці. Витрати наінші види добровільного страхування включаються до витрат у розміріфактичних витрат. До 2002 року норматив, як зазначено вище, не перевищує 2
% Від виручки. Витрати на всі види обов'язкового страхування включаються довитрати в розмірі затверджених законодавством тарифів, а у випадку, якщоці тарифи відсутні - у розмірі фактичних витрат.
. Витрати обслуговуючих виробництв і господарств, включаючи витрати на утримання об'єктів соціально-культурної сфери
Це найбільш велика група витрат. Повний перелік витрат вказаноу статті 264.
Пп.8 - витрати по набору працівників, включаючи витрати на оплату послугспеціалізованих компаній по набору персоналу. Раніше можна було відноситина собівартість зазначені витрати за умови, що в організаціївідсутній відділ кадрів.
Пп.12 - витрати на відрядження. Зміни стосуються скасування нормативувитрат за проживання, крім того, зазначено, що додаткові послуги
(наприклад, холодильник, телевізор в номері, послуги автостоянки) включаютьсядо складу витрат. Також з цієї статті до складу витрат включається платаза в'їзд, прохід, транзит автомобільного транспорту.
Пп.16 - плата нотаріусу за оформлення документів. Єдинеобмеження - плата включається в межах тарифів.
Пп.18 - витрати на оплату послуг з керування організацією або їїпідрозділами. До 2002 року зазначені витрати в собівартість невключаються, якщо в штатному розкладі є посада працівника заналогічними функціями.
Пп.19 - витрати на оплату послуг сторонніх організацій на наданняпрацівників для участі в діяльності організації. До 2002 року --аналогічно попередньому абзацу.
Пп.24 - витрати на канцтовари. До 2002 року відносяться на собівартістьу складі матеріальних витрат.
Пп.26 - витрати на придбання права користування комп'ютернихпрограм, на оновлення програм. До 2000 року програми ставилися до НМА,пізніше - до витрат майбутніх періодів.
Пп.27 - витрати на поточне вивчення кон'юнктури ринку (маркетинговідослідження). До 2002 року МНС часто вважала такі витрати витратами,що носять капітальний характер.
Пп.29, 30 - внески та вклади некомерційним організаціям, якщо цеобов'язкова умова діяльності організації.
Пп.32 - до витрат включаються витрати всіх обслуговуючих виробництв ігосподарств, у тому числі ЖКГ та соціально-культурної сфери. Є ряд умов,при яких визнаються для цілей оподаткування збитки від зазначенихоб'єктів. Вартість послуг має відповідати вартості послуганалогічних спеціалізованих підприємств, витрати не перевищують витратиспеціалізованих організацій, а умови надання послуг - рівні або близькідо умов діяльності спеціалізованих організацій. До цього пунктумабуть буде випущений ряд роз'яснень, тому що не ясно, як порівнювативитрати, а також які умови надання послуг є рівними абоблизькими.
Поки треба застосовувати положення підпункту, згідно з яким якщо невиконується хоча б одна з умов, то збитки все одно визнається дляцілей оподаткування, але протягом 10 років і погашається тільки за рахунокприбутку від зазначених видів діяльності.
Винятки становлять містоутворюючі організації, збиток від змістуоб'єктів ЖКГ та соціально-культурної сфери у яких визнається для цілейоподаткування в будь-якому випадку, але в межах нормативів на утриманнязазначених об'єктів. Нормативи затверджуються органами місцевогосамоврядування.
Організація повинна забезпечити ведення роздільного обліку доходів івитрат за зазначеними видами діяльності від основних видів діяльності.
Пп.38, 39 - витрати на соціальний захист інвалідів, якщо організаціявикористовує працю інвалідів, інвалідів у штаті не менше 50%, а частказаробітної плати - не менш 25%, або якщо власниками майнаорганізації є інваліди. До 2002 року з таких витрат застосовуєтьсяпільга з податку на прибуток.
Пп. 40 - платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно, землю,реєстрацію угод з ним, з надання інформації про зареєстрованіправа на нерухомість і т.п. Раніше зазначені витрати включалися встоїмо
