Особливості податкових систем країн, що розвиваються Африки, Азії та Латинської Америки
------------------------------------------------< br /> Податкова система в країнах, що розвиваються Азії та Африки почала складатися в умовах колоніалізму. Перші нормативні акти щодо встановлення податків приймалися безпосередньо або колоніальною владою, або законодавчими органами метрополій. У колоніях Британської імперії, яких в Африці і в Азії було багато, податки вводилися спеціальними ордонансом.
Перші такі податки були встановлені на рубежі XIX-XX століть: британські колоніальні влади в 1896 році ввели податок на житло в Сьєрра-Леоне, в 1901 році - в Кенії. Податок стягувався з кожної оселі місцевого жителя у твердій сумі, спочатку вона становила 2 рупії, а до 1920 року вже була збільшена до 10 рупій. У подальшому в такому ж порядку був введений подушний податок. Дані податки виконували не стільки фіскальну, скільки важливу соціальну роль. Податки виступали засобом залучення африканського населення до робіт на плантаціях колонізаторів. Щоб сплатити податки, африканці повинні були найматися на роботу за заробітну плату, праця за гроші став з їхнього боку необхідністю. Ці податки були прямими реальними і мали просту форму обчислення за твердими ставками.
Надалі метрополії вводили в своїх колоніях і більш сучасні - прямі особисті податки, головним чином прибутковий податок. Так, у Нігерії першого Закон "Про прибутковий податок" був прийнятий в 1940 році. Потім ще при колоніальному режимі був прийнятий декрет про подвійне оподаткування 1958 року, декрет про місцевий прибутковий податок 1959 року. Тим самим в цій країні була закладена англійська система оподаткування.
Податкове законодавство відноситься до компетенції вищих органів державної влади - це положення закріплено майже в усіх конституціях звільнилися країн. Наприклад, у ст.71 Конституції Республіки Ємен записано, що Верховний Народна Рада законодавчим шляхом регулює "... встановлення загальнодержавних податків". Конституція Індії в ст.265 закріплює: "Податки встановлюються тільки на підставі закону. Жоден податок не встановлюється і не стягується інакше, як в силу закону". Так як в цій країні діє складна система податків, то конституція конкретизує право встановлення податків, яке здійснюється як Союзом, так і штатами. До виключної компетенції Союзу належить встановлення податків на доходи, на корпорації, капітали компаній, операції на фондових і товарних біржах; збори з успадкованого майна, з нерухомості, митні збори, податки на плату за проїзд і перевезення вантажів по залізниці, транспортні податки, податки на продаж і купівлю газет. Тут же визначено компетенцію законодавчих органів штатаов. Вони встановлюють такі податки і збори: податки з с/г доходів, податки на землі і будівлі, податки на право розробки корисних копалин, податки на тваринах, податки на професії, на ремесла, промисел і роботу за наймом. У франкомовних країнах Африки зазвичай діють податкові кодекси, що регулюють або групу податків, або всі податки. Так, податкове законодавство Алжиру складається з кодексів, що об'єднують однорідну групу податків, прийнятих в 1976 році: Кодекс прямих податків і прирівняних до них платежів, Кодекс платежів на товарообіг, Кодекс реєстраційних зборів, Кодекс гербових зборів. До зазначених кодексів є поправки і доповнення. Джерелами податкового законодавства є також фінансові закони Алжиру, якими затверджується бюджет країни на кожен рік.
У Республіці Малі діє Загальний податковий кодекс 1986 року, що включає в себе всі податково-правові норми, як матеріальні, так і процесуальні. Він складається з чотирьох частин: прямі податки, непрямі податки, реєстраційні збори і гербові збори. Всього 988 статей.
Податки звільнилися країн можна підрозділити по різних підставах. Головними з них є поділ податків на прямі і непрямі, на державні і місцеві.
Прямими називаються ті податки, при сплаті яких платник податків безпосередньо вступає у податкові правовідносини з органами держави, між ними немає посередників. До непрямих податків належать такі, при стягненні яких у правовідносинах беруть участь три суб'єкти: два платника - фактичний і юридичний - і орган держави. Фактичним платником виступає покупець, юридичним - виробник або продавець товару, що у фінансових органах зареєстрований як платник податку. Таким чином, сплата податку здійснюється опосередковано через ціну товару.
Прямі податки, у свою чергу, підрозділяються на реальні й особисті. Реальними податками оподатковується майно за зовнішніми ознаками, тобто за фактом наявності, незалежно від його вартості. До реальних податків, що діють у країнах, що розвиваються, відносяться поземельний, побудинкових, промисловий і податок на цінні папери. Останній, втім, поки не грає важливої ролі через слабку розвиненість кредитно-грошових відносин. Зате поземельний податок стягується в усіх без винятку визволених країнах.
До особистих податків належать такі, платниками яких є фізичні та юридичні особи. Особисті податки поділяються на: прибутковий, майнові, податок з нерухомості та землі, подушний податок. Всі вони також діють у країнах, що розвиваються.
Однією з найважливіших особливостей податкової системи звільнилися країн Азії та Африки є переважання непрямих податків, які одержувач сплачує у вигляді підвищеної ціни товару. Непрямим податками обкладаються видовищні, транспортні послуги, сфера побутового обслуговування. До непрямих податків відносяться акцизи, фіскальні монополії і мита. Вони складають значну питому вагу в доходах бюджету. Непряме оподаткування в деяких країнах досягає 60-70% усіх податкових надходжень. Рекорд належить Індії, де непрямі податки дають 83% приросту загальної суми доходів.
У податковій системі країн, що розвиваються є також місцеві податки, які сплачуються громадянами і юридичними особами та надходять до місцевих бюджетів. Ці податки вкрай різноманітні. До них відносяться подушний, майнові, земельний, промисловий, а також непрямі податки на товари та послуги.
В Індії місцеві податки підрозділяються на обов'язкові і факультативні, останні встановлюються на розсуд місцевих органів. До обов'язкових відносяться податки на житло, на професії, на транспорт, на оброблювану землю. До факультативним відносяться податки на худобу, воду, торгівлю, освітлення, плата за користування каналами та інші. Такий розподіл можна вважати умовним, тому що кожен штат з урахуванням соціально-економічних факторів тепер сам встановлює, які податки вважати обов'язковими, а які - факультативними.
Багата практика місцевого оподаткування склалася в країнах Латинської Америки, де розвинене муніципальне управління. При цій системі муніципалітети, володіючи місцевою автономією або самоврядуванням, як визначає Конституція Мексики, "самостійно розпоряджаються своїми доходами, отриманими від належного їм майна, а також від податків і їх надходження, які встановлюються законодавчими органами на користь муніціпалітов". Непрямі податки надходять до бюджету також у вигляді імпортних і експортних мит, твердого податку на імпорт, податків на споживчі товари національного виробництва. У той же час в деяких країнах Латинської Америки як позитивний фактор відзначається, що в непрямому оподаткуванні зростає роль акцизів. Так, в Аргентині, Бразилії та Мексиці вони в середньому становлять 25% усіх податкових надходжень.
У прямому оподаткування звільнилися країн самим значним і найбільш поширеним виступає прибутковий податок, він стягується як з громадян, так і з компаній. У різних країнах він має різні найменування: податок на торгово-промислову прибуток, податок на заробітну плату, податок з компаній і так далі. У кожній країні з цього податку приймається безліч поправок та змін, неодноразово трансформуються умови дії даного податку, але основні ознаки його залишаються незмінними. У податковій практиці діють дві системи побудови прибуткового податку: шедулярная і глобальна. Розходження цих систем зводиться до наступного. При шедулярной системі всі доходи залежно від джерел підрозділяються на частини (шедули), при цьому кожен вид доходу обкладається окремо за своїми ставками. При глобальній системі податок обчислюється та стягується з усієї сукупності доходів, незалежно від їхнього джерела.
При шедулярной системі різні види доходів можуть обкладатися єдиним податком на прибуток або кількома самостійними. У першому випадку буде діяти єдиний закон про прибутковий податок, у другому - декілька законів з прибуткового оподаткуванню. Таким чином, при шедулярной системі платник фактично може сплачувати кілька прибуткових податків в залежності від різноманітності його доходів. Ця система проста з обліку доходів і вирахуванню з них податків, а, значить, більш доступна платнику податку; вона виражає сутність теорії соціальної справедливості в оподаткуванні, тому що кожен вид доходу обкладається диференційовано. Але в той же час шедулярная система вимагає більш численного податкового апарата без високої кваліфікації.
Глобальна система оподаткування розрахована на більш кваліфікований апарат, тому що при даному обчисленні податків проводиться багато підрахунків, що вимагає залучення великої кількості комп'ютерної техніки, але зате при цій системі відбувається знеособлення джерел доходів платників податків.
Країни, що розвиваються здебільшого застосовують шедулярную систему як більш доцільну в їхніх умовах. Так, у законі про прибутковий податок Непалу, прийнятому в 1963 році перераховуються такі джерела доходів:
1) торгівля;
2) заробітна плата;
3) професійна діяльність;
4) грошова чи реальна інвестиція;
5) землеробство;
6) оренда будинків та землі;
7) страхова діяльність;
8) посередництво як професія;
9) інші.
По кожній шедуле дається докладне пояснення. Перераховані шедули є типовими і для інших країн. У деяких державах застосовується змішана система, коли окремі види доходів оподатковуються самостійно, а деякі з них об'єднуються в загальну групу. У цьому випадку платником податків обов'язково складається декларація.
В Алжирі прибутковий податок виступає у вигляді податку з заробітної плати та додаткового податку на прибуток в цілому. Перший сплачується тільки громадянами, друга - фізичними і юридичними особами. Платниками прибуткового податку в Єгипті є особи, які отримують доходи на території даної країни, незалежно від місця постійного проживання. Ставка податку залежить від розмірів доходу, сімейного стану платника (незаміжня, удівець або одружений) та кількості утриманців.
Платниками прибуткового податку в Афганістані є торговці, кустарі, ремісники, приватні підприємці. З купців стягується податок за ставками в розмірі від 4 до 60% залежно від розміру їхнього доходу та виду діяльності.
Фіскальне значення прибуткового податку з громадян в країнах, що розвиваються невелика, питома вага його в бюджеті незначний. Наприклад, всі прямі податки в бюджет Афганістану склали в 1984/85 фінансовому році 11,9% від внутрішніх доходів. Головна причина - низький рівень доходів переважної більшості населення. До того ж у країнах, що розвиваються досить високий неоподатковуваний мінімум. Він виключає з оподаткування не тільки трудові верстви населення з низькими доходами, але навіть і середні шари суспільства.
Прикладом такого положення може служити прибутковий податок Індії, прийнятий у 1961 році. Він є єдиним податком для громадян і юридичних осіб. Обчислюється за шедулярной системі, всього шедул у податку - 11. Його об'єкти оподаткування підрозділяються на зароблені доходи (заробітна плата, доходи від підприємницької та іншої професійної діяльності) і незароблені (доходи від цінних паперів). Цей податок не охоплює більшості робітників і службовців, його платниками є менш 3% населення. Заробітна плата робітників і службовців коливається від 150 до 4000 рупій, у той час, як неоподатковуваний мінімум в Індії досить високий і становить 10 000 рупій. Будь-який дохід перевищує цю суму не підлягає оподаткуванню. Доходи понад 25 тисяч рупій обкладаються за ставкою в 30%. Максимальна ставка в 66% застосовується до доходів понад 100 тисяч рупій. Практично це означає, що платниками прибуткового податку в Індії є особи, які займаються підприємницькою діяльністю. Чинним законодавством передбачається досить широкий перелік доходів, які були виключені з оподаткування цим податком. До них відносяться доходи від с/г виробництва, лотерейні виграші не більше 1000 рупій, відсотки з вкладів в ощадних касах, пенсії, стипендії, вихідні та інші посібники. За пільговими ставками оподатковуються доходи населення з районів, що відносяться до бідних.
Податки з капіталів не мають широкого застосування в країнах, що розвиваються в силу загальної економічної відсталості і недостатнього розвитку кредитно-банківської системи.
Подушний податок діє в деяких визволених країнах, головним чином африканських та арабських. Цим податком обкладається "душа", тобто фізична особа, незалежно від його доходу чи майна. В умовах колоніалізму даний податок змушував африканців працювати в якості найманої робочої сили. В даний час соціально-економічне значення подушного податку змінилося. Його фіскальне значення тепер невелика, він більше виконує функції адміністративного характеру, дозволяє враховувати населення в містах та інших місцевостях, а також його пересування. Особі, сплатили подушний податок, вручається податкове свідоцтво, що дає йому право на включення до реєстру виборців, користування медичними установами, його діти отримують можливість навчатися у місцевих школах. Платниками подушного податку є, як правило, тільки чоловіки. Обчислюється він за твердими ставками з річного розрахунку для працюючих і безробітних окремо, він стягується місцевою поліцією і надходить до місцевого бюджету.
У мусульманських країнах відповідно до законів шаріату діє складна система ісламських податків, які можна охарактеризувати як релігійні, що стягують з метою забезпечення потреб мусульманської громади, надання допомоги бідним, ведення релігійних війн і т.д. далі. Серед ісламських податків значне місце займає податок з власності, він береться в натуральній і грошовій формі з семи видів власності і прибули:
1) заробітної плати;
2) рудників;
3) внесків;
4) майна, придбаного законним шляхом;
5) коштовностей, здобутих з дна моря;
6) військових трофеїв;
7) землі, купленої у мусульманина.
Особливе місце в системі ісламських податків займає закят, платниками якого є тільки мусульмани. Сплачується цей податок згідно з нормами мусульманського права один раз на рік за місячним календарем у чітко встановлений день під час мусульманського свята рамадана. Закят має цільове призначення, він використовується для передачі бідним мусульманам, злиденним і збирачам закят. У ряді країн він став практично звичайним державним податком, що сплачуються главою сім'ї (Пакистан, Бангладеш). Він стягується лише з заможних мусульман, власників худоби, коштовностей, що мають торговий прибуток, і сплачується з розрахунку 2,5% від річного доходу.
У Саудівській Аравії об'єктом обкладення закят є капітал, не вкладений у виробництво, чистий дохід і заморожені джерела. Якщо мусульманин помер, не виплативши закят, то перш за все з його засобів сплачується податок, а потім вже виконуються всі інші зобов'язання.
У податковому законодавстві, що розвиваються, обов'язково розглядається питання про громадянство платника. Зазвичай таким платником виступає як громадянин своєї країни, так і будь-яка інша особа, яка проживає постійно або тимчасово в цій державі і здійснює дозволену законом діяльність. Разом з тим є деякі відмінності. Наприклад, в Алжирі суб'єктами оподаткування є іноземці, що прожили в цій країні не менше п'яти років. У Нігерії суб'єктом оподаткування іноземець стає, лише здійснюючи торговельну, виробничу та іншу професійну діяльність або працюючи за наймом. В Індії іноземці обкладаються здоходним податком за умови, якщо вони прожили в цій країні більше 180 днів і мають самостійні джерела доходу.
Велика увага в податковому законодавстві, що розвиваються, приділяється регулювання податків з приватних національних і іноземних компаній. У цьому випадку вирішується завдання не тільки створення доходної бази держави, а й одночасно вживаються заходи стимулювання економічного розвитку країни.
У податковому законодавстві Нігерії введено поняття "компанія-піонер". Даний статус поширюється тільки на національні приватні компанії, які з метою розвитку вітчизняного виробництва наділяються рядом переваг і пільг. Піонерні компанії діють тільки в стимулюючих галузях виробництва і випускають товари, що раніше не вироблялися в Нігерії. Вони повністю звільняються від сплати податків на один-два роки. Ця пільга застосовується з урахуванням сфери використання вироблених товарів, масштабів їхнього виробництва й ступеня розвитку компанії. Крім того, піонерні компанії повинні використовувати в процесі виробництва місцеву сировину і проводити навчання національних кадрів у відповідній галузі виробництва. Також звільняються від сплати податків з отриманих дивідендів акціонери піонерних компаній.
Стимулювання розвитку національної економіки здійснюється також шляхом повного або часткового звільнення від сплати податків протягом перших шести років діяльності малих підприємств з невеликим капіталом. В залежності від сфери та умов діяльності не обкладаються податком на прибуток від 33,3 до 100% доходів цих підприємств. Частка доходу, що підлягає звільненню, непостійна, вона, як правило, змінюється щороку. Ця обставина робить нігерійське податкове законодавство мобільним, механізм його виконання повинен бути достатньо чітким, щоб враховувати всі зміни.
Звільнення від оподаткування використовувалося в Нігерії також як засіб активізації житлового будівництва в містах. Доходи від будинків, побудованих приватними забудовниками за рахунок власних коштів за типовими проектами, за дозволом Міністерства фінансів звільняються від прибуткового податку з прибутку від експлуатації житлового фонду.
Оподаткування іноземних компаній в більшості країн, що розвиваються регулюється тими ж законодавчими актами, що й оподаткування національних компаній. У той же час застосовуються податкові норми розрізняються в залежності від того, є іноземна юридична особа резидентом або нерезидентом даної держави. В якості резидентів на них повністю поширюється податкове законодавство приймаючої країни. Як нерезиденти вони обкладаються місцевими податками.
Так, податок з корпорацій в Кенії стягується за ставкою 45% з резидентів, а з нерезидентів - 52,5%, в Аргентині - 33% і 45%; податками на доходи від капіталу в Сирії резиденти і нерезиденти оподатковуються за ставками відповідно 7,5 і 15%, на Філіппінах - 10 і 30%, в Колумбії - 20 і 40%, Перу - 25 і 30%.
З іноземних компаній стягуються податки з доходів від підприємницької діяльності і доходів з капіталів. Ставки обкладення податками вкрай різноманітні, починаючи від 5 до 44% в Лівані і від 11 до 66% у Сирії. Середній рівень ставок прибуткового податку в країнах Близького Сходу та Латинської Америки становить близько 30%, у країнах Азії та Африки - 40%.
Іноді для іноземних компаній встановлюється виключно пільговий режим, причому більш сприятливий, ніж для національних підприємств. Проводиться повне або часткове звільнення від сплати прибуткового податку, податку з корпорацій, звільнення від митних зборів і зборів на тривалий термін, аж до 15 років. У Йорданії законом "Про реєстрацію іноземних компаній" 1975 року передбачається, що іноземна компанія за наявності законної реєстрації звільняється від сплати прибуткового податку, податку за надання послуг та інших.
В Алжирі підприємства зі змішаним капіталом звільняються протягом п'яти років діяльності від податків на прибуток, на доходи від нерухомості і навіть не платять збори за технічні послуги.
Як економічна категорія фінанси країн, що розвиваються виконуємо-
ють важливу функцію - мобілізацію, розподіл і подальше використання грошових фондів, що представляють собою частину національного доходу. Вони займають важливе місце в системі виробничих відносин суспільства. По-перше, фінанси служать матеріальною основою всіх заходів щодо боротьби з господарською відсталістю. По-друге, вони покликані скоротити розрив у рівнях одержуваних доходів між різними верствами населення. По-третє, фінанси відіграють важливу роль у розвитку віддалених, головним чином сільськогосподарських, районів, що є складовою частиною урядових програм з ліквідації бідності населення.
У країнах, що розвиваються існує кілька методів мобілізації внутрішніх ресурсів. І насамперед це оподаткування, тому що податки являють собою важливу статтю бюджетних надходжень. Сучасна організація податкових систем формувалася під впливом ряду характерних особливостей економіки молодих держав: залежності від зовнішньої торгівлі, відсталості с/г, слабкий розвиток промисловості та інфраструктури.
Податкова структура країн, що розвиваються в другій половині 70-х років:
Країни Індивід. прибутк. Корпорація. податок ПДВ Акциз Зовнішторг. податок
Бразилія Колумбія Перу Венесуела Мексика 1,2 13,7 3,9 2,8 19,9 7,3 15,4 11,7 56,9 20,3 - 15,3 28,8 - 10,4 29,2 6 , 4 14,4 3,2 19,2 5,5 22,3 24,5 6,7 9,6
Індонезія Малайзія Філіппіни Шрі-Ланка Таїланд 2,8 8,7 9,6 4,6 7,7 58,2 27,1 13,5 10,5 9,7 8,2 4,9 16,9 11,4 19 , 9 5,0 14,5 16,3 23,5 22,8 10,1 32,5 24,6 37,3
Гана Кенія Замбія 9,6 35,0 19,5 13,2 21,3 15,3 6,1 11,7 11,5 21,7 17,2 31,7 36,7 24,2 6,2
За останні десятиліття помітний зсув у бік збільшення питомої ваги прибуткового податку за рахунок зниження частки податків на власність. Зростає частка акцизів і податку на продажу при одночасному зменшенні значення зовнішньоторговельних податків. Це відповідає поширеній думці, що в міру економічного розвитку у визволених країнах буде поступово зростати роль прямого оподаткування - прибуткового і корпораціонного податків.
У країнах з низьким і середнім рівнем розвитку економіки основними творцями національного доходу є дрібні товаровиробники - селяни і ремісники, яких навіть суто технічно важко оподатковувати сучасними прямими податками, особливо в умовах суцільної неписьменності; обмежені межі стягнення з цих верств і непрямих податків, тому що споживання ще часто базується на натуральному господарстві, а їхня купівельна спроможність - мінімальна.
Працюючі за наймом робітники і службовці тут також не можуть виступати в якості масових платників податків, по-перше, через свою порівняно невеликої чисельності, і, по-друге, через вкрай низький рівень заробітної плати, як правило, не забезпечує прожиткового рівня і часто не досягає величини неоподатковуваного мінімуму в цих країнах.
У ряді держав Азії все ще невелика оподаткування доходів і так званих середніх верств (військова та цивільна бюрократія, особи вільних професій - юристи, лікарі і т.д.), яким належить все більш помітне місце в соціальній структурі, що розвиваються стран.Однако середні шари, що представляють найбільш утворену і впливову частину населення, займають певною мірою привілейоване становище в державі, широко представлені в урядах та адміністративному апараті. Це полегшує їм можливість користуватися різноманітними податковими пільгами, особливо, при сплаті особистих податків. В значно більшій мірі на їх матеріальне становище позначається зростання непрямих податків, тому що вони є головними споживачами продукції масового попиту, особливо товарів тривалого користування і предметів розкоші, зазвичай обкладаються високими податками. Проте середнім верствам в багатьох країнах, що розвиваються легше, ніж низькооплачуваним трудящим вдається компенсувати свої матеріальні втрати, викликані дорожнечею і зростанням непрямих податків. Представники вільних професій підвищують плату за надані ними послуги, а державні службовці домагаються періодичного перегляду своїх посадових окладів. Як вважають деякі економісти, при більш послідовному жорсткому оподаткування середні верстви населення могли б взяти на себе вещую роль у фінансуванні державних витрат. А це означає, що податкові системи країн, що розвиваються ще до кінця не оформлені і вимагають коректування.