ЗМІСТ
Введення
Частина I Прибутковий податок з фізичних осіб
Глава I
Глава II
Глава III
Глава IV
Глава V
Глава VI
Глава VII
Глава VIII
Частина II Податки на майно фізичних осіб
Глава I
Глава II
Глава III
Частина III Податок на майно, що переходить в порядку спадкування і дарування
Глава I
Глава II
Глава III
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Податки є основним джерелом формування доходної частини бюджету РФ. Не останню роль в цьому відіграють податки з фізичних осіб. Фізичні особи в РФ обкладаються декількома видами податків, у тому числі дорожнім податком, поруч непрямих податків, що включаються у вартість купується фізичною особою продукції (наприклад, акцизи), але основним податком, який сплачують всі громадяни, є прибутковий податок з фізичних осіб. Його ставки, сплата та інші умови регламентуються Законом Української РСР від 7 грудня 1991 р. N 19981 "Про прибутковий податок з фізичних осіб" (зі змінами від 16 липня, 22 грудня 1992, 6 березня, 11 грудня 1993 р., 27 жовтня , 11 листопада, 23 грудня 1994, 27 січня, 26 червня, 4 серпня, 27 грудня 1995 р., 5 березня 1996, 21 червня 1996 р.), а також Інструкціями Державної податкової служби РФ.
Також часто ми зустрічаємося з податком на майно громадян, а також з податком на майно, що переходить в порядку спадкування і дарування, порядок сплати яких регламентується Законом Української РСР від 12 грудня 1991 року № 20201 "Про податок з майна, що переходить в порядку спадкування і дарування" (зі змінами від 22 грудня 1992, 06 березня 1993 року, 27 січня 1995) і Закону України від 9 грудня 1991 р. N 20031 "Про податки на майно фізичних осіб" (зі змінами від 22 грудня 1992 р., 11 грудня 1993 р., 11 серпня 1994, 27 січня 1995 р.), а також Інструкціями Державної податкової служби РФ.
У даній роботі я хотіла б більш предметно і детально розглянути правила сплати даних податків. Звичайно, неможливо повністю висвітлити в роботі такого обсягу всі особливості та пільги за даними податків, тому всі види обмежень і пільг приведені тільки з вибірковими категоріями що відносяться до них громадян. Даний обсяг також не дозволяє привести приклади конкретного оподаткування, тому розглянута тільки теоретична частина даного питання.
ЧАСТИНА I.
ПРИБУТКОВИЙ ПОДАТОК З ФІЗИЧНИХ ОСІБ
Глава I
Загальні положення
Платники прибуткового податку
Платниками прибуткового податку є фізичні особи як такі, що, так і не мають постійного місця проживання в Російській Федерації.
До зазначених фізичних осіб належать громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства. До фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, відносяться особи, що проживають в Російській Федерації в цілому не менше 183 днів у календарному році.
Об `єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування у фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році:
у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, від джерел в УРСР та за її межами;
у фізичних осіб, що не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, від джерел в УРСР.
При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як у грошовій формі (у валюті України або іноземній валюті), так і в натуральній формі, у тому числі у вигляді матеріальної вигоди.
До складу сукупного доходу фізичних осіб також включається вартість матеріальних та соціальних благ, що надаються підприємствами, установами, організаціями або іншими роботодавцями цим особам, зокрема:
оплата комунально-побутових послуг, абонементів, передплати на газети, журнали і книги, харчування, проїзду до місця роботи і назад, крім випадків, передбачених законодавством;
суми одноразових допомог фізичним особам, які виходять на пенсію;
внесення (відшкодування) плати за батьків на утримання дітей у дитячих дошкільних установах, а також оплати за навчання дітей у навчальних закладах;
різниця в ціні товарів (виробів, продуктів), реалізованих фізичним особам за цінами, нижчими від ринкових (у відповідних випадках - державних регульованих), або продукції власного виробництва, реалізованої за цінами, нижчими, ніж зазвичай застосовуються підприємствами для реалізації продукції стороннім споживачам (на суму різниці між цими цінами і цінами, за якими продукція реалізована фізичним особам). Якщо підприємство або організація відпускає фізичним особам продукцію власного виробництва безкоштовно, сума вартості такої продукції повинна бути включена до сукупного доходу фізичних осіб виходячи з ринкових (державних регульованих) цін на цю продукцію;
суми пенсій, що призначаються і виплачуються за рахунок коштів підприємств, установ або організацій в іншому порядку, ніж це встановлено пенсійним законодавством Російської Федерації;
суми відрахувань, що виробляються в недержавні пенсійні фонди;
частина страхового внеску, що спрямовується підприємствами, установами і організаціями або іншими роботодавцями на покриття витрат по страхових операцій за договорами добровільного страхування майнових інтересів фізичних осіб;
вартість майна, що розподіляється на користь фізичних осіб при ліквідації організацій (окрім раніше внесених цими особами часткою в статутний капітал), і доходи, одержані фізичними особами від продажу майна (активів) підприємств, що ліквідуються або ліквідованих у порядку та на умовах, передбачених державними програмами приватизації державних і муніципальних підприємств в Російській Федерації. При цьому розподілена частка майна включається до складу сукупного доходу виходячи з вільних ринкових цін з урахуванням зносу на дату розподілу.
При вибутті фізичних осіб зі складу учасників підприємств, у тому числі при їх перетворення в іншу організаційно-правову форму, який отримають фізичним особам доход у вигляді розподіленої частки майна підприємства (у грошовій і натуральній формі) підлягає оподаткуванню у складі сукупного доходу того періоду, в якому цей дохід був нарахований фізичним особам у зв'язку з їх вибуттям зі складу учасників, або
зменшенням їх частки у майні цієї організації (підприємства). Внесені раніше фізичними особами частки в статутний капітал обкладанню прибутковим податком не підлягають.
До складу оподатковуваного сукупного доходу включаються кошти підприємств, установ і організацій, розподілені на користь фізичних осіб для цілей придбання товарів, акцій, облігацій, а також збільшення часток у статутному капіталі.
Приклад 1. Підприємство купило побутові холодильники за ціною 200,0 тис. руб. для подальшого продажу своїм працівникам. Вільна роздрібна (ринкова) ціна аналогічної моделі холодильника склала на день продажу холодильників своїм працівникам 220,0 тис. рублів. Підприємство продавало холодильники за ціною 150,0 тис. рублів. У цьому випадку різниця між 220,0 тис. руб. і 150 тис. руб. підлягає включенню до складу сукупного оподатковуваного доходу фізичних осіб, що придбали холодильники за ціною, нижчою від ринкової.
Приклад 2. Підприємство в січні місяці придбало за рахунок власних коштів акції акціонерного товариства за ціною 100 000 руб. за акцію, видані потім безкоштовно працівникам. Кожен працівник отримав по 1 акції. Сукупний оподатковуваний дохід за січень у кожного працівника підлягає збільшенню на 100 000 рублів.
Доходи, що не підлягають оподаткуванню
1. З метою оподаткування в сукупний дохід, отриманий фізичними особами в оподатковуваний період, не включаються в тому числі:
державні посібники, виплачувані відповідно до законодавства Російської Федерації, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (в тому числі по догляду за хворою дитиною);
всі види пенсій, що призначаються у порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерації, а також додаткові пенсії, що виплачуються на умовах добровільного страхування пенсій;
компенсаційні виплати працівникам, які виплачуються в межах норм, встановлених законодавством, з метою відшкодування додаткових витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових обов'язків, при переїзді на роботу в іншу місцевість, а також в інших випадках, передбачених законодавством, за винятком компенсації за невикористану відпустку при звільненні ;
вартість натурального забезпечення, що надається відповідно до чинного на території Російської Федерації законодавством, а також суми, що виплачуються замість цього постачання;
виграші по облігаціях державних позик колишнього СРСР, Російської Федерації, республік у складі Російської Федерації, інших республік колишнього СРСР і суми, одержувані в погашення таких облігацій;
виграші по лотерей, що проводяться в порядку і на умовах, визначених Кабінетом Міністрів України та урядами республік у складі Російської Федерації;
відсотки і виграші по вкладах в установах банків та інших кредитних установах, що знаходяться на території Російської Федерації, за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та інших державних цінних паперів колишнього СРСР, Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, а також облігацій і цінних паперів, що були випущені органами місцевого самоврядування;
відсотки і виграші за вкладами у банках, що знаходяться на території РФ, відкритим:
в рублях - якщо відсотки виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи зі ставки рефінансування, встановленої банком Росії, що діяла протягом періоду існування вкладу;
в іноземній валюті - якщо відсотки виплачуються в межах 15 відсотків річних від суми вкладу.
Сума матеріальної вигоди, що перевищує зазначені вище розміри, підлягає оподаткуванню у джерела виплати окремо від інших видів доходів;
аліменти, що отримуються фізичними особами;
суми, одержані протягом року від продажу квартир, житлових будинків, дач, садових будиночків, земельних ділянок, земельних паїв (часток), що належать фізичним особам на праві власності, у частині, що не перевищує пятітисячекратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці, а також суми, одержані протягом року від продажу іншого майна, що належить фізичним особам на праві власності, у частині, що не перевищує тисячократного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці. За бажанням платника такий вирахування може бути замінений вирахуванням фактично зроблених і документально підтверджених витрат, пов'язаних з одержанням зазначених доходів;
ф) суми страхових виплат фізичним особам:
з обов'язкового страхування;
за договорами добровільного довгострокового (на строк не менше п'яти років) страхування життя (у тому числі добровільного пенсійного страхування);
за договорами добровільного майнового страхування і страхування відповідальності у зв'язку з настанням страхового випадку;
у відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат страхувальників або застрахованих осіб.
В інших випадках, якщо суми страхових виплат за договорами добровільного страхування виявляться більше сум, внесених фізичними особами у вигляді страхових внесків, збільшених страховиками на суму, розраховану виходячи зі ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на момент укладання договору страхування, то матеріальна вигода у вигляді різниці між цими сумами підлягає оподаткуванню у джерела виплати окремо від інших видів доходів.
У всіх випадках суми страхових внесків підлягають оподаткуванню у складі сукупного річного доходу, якщо вони вносяться за фізичних осіб з коштів підприємств, установ, організацій або інших роботодавців, за винятком випадків, коли страхування своїх працівників провадиться роботодавцями в обов'язковому порядку відповідно до законодавства і за договорами добровільного медичного страхування за відсутності виплат застрахованим фізичним особам;
доходи в грошовій і натуральній формі, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування і дарування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів та промислових зразків;
доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від сільськогосподарської діяльності, протягом п'яти років починаючи з року освіти господарства;
суми стипендій, що виплачуються студентам і аспірантам установ вищої професійної освіти і післявузівської професійної освіти, учнів установ початкової професійної та середньої професійної освіти, слухачам духовних навчальних закладів цими навчальними закладами, або суми стипендій, створених Президентом Російської Федерації, органами законодавчої (представницької) та виконавчої влади Російської Федерації, благодійними фондами, а також суми стипендій, що виплачуються з Державного фонду зайнятості населення Російської Федерації громадянам, які навчаються за направленням органів служби зайнятості. Дана пільга застосовується також у відношенні ординаторів, ад'юнктів і докторантів установ вищої професійної освіти і післявузівської професійної освіти, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів і докторантів науково-дослідних установ;
суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані фізичними особами від державних установ та організацій, що направили їх на роботу за кордон, у межах розмірів, встановлених законодавством Російської Федерації про оплату праці по кожній контрактній посади державного службовця у відповідній іноземній державі;
суми дивідендів, що виплачуються підприємствами фізичним особам у разі їх інвестування всередині підприємства на технічне переозброєння, реконструкцію та (або) розширення виробництва, включаючи витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, будівництво та реконструкцію об'єктів соціальної інфраструктури, а також спрямовані на приріст обігових коштів;
суми, сплачені підприємствами, установами та організаціями своїм працівникам і (або) членам їх сімей або за них в порядку повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей і підлітків в дитячі та інші оздоровчі заклади, санаторно-курортні установи, спеціально призначені для відпочинку батьків з дітьми, а також суми оплати вартості путівок до санаторно-курортні та інші оздоровчі заклади за рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації, вартість амбулаторного чи стаціонарного медичного обслуговування своїх працівників і (або) членів їх сімей.
суми вартості акцій або іншої майнової частки (у тому числі земельних паїв), отриманих фізичними особами відповідно до законодавства Російської Федерації про приватизацію підприємств, за винятком дивідендів та інших доходів від використання цих акцій або інших часткою майна (у тому числі земельних паїв);
доходи в грошовій і натуральній формах, отримані членами трудового колективу за рахунок пільг при приватизації відповідного підприємства в межах норм, встановлених законодавством Російської Федерації;
суми матеріальної допомоги незалежно від її розміру, що надається фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування завданої їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю на підставі рішень органів законодавчої (представницької) і (або) виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, іноземними державами, а також створеними відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації урядовими і неурядовими міждержавними організаціями.
При цьому під стихійним лихом чи інших надзвичайних обставиною слід розуміти події та явища, кваліфіковані як такі в рішеннях вищевказаних органів.
Суми матеріальної допомоги, що надається в інших випадках, як за місцем основної роботи, так і поза нею, - в межах до дванадцятиразового встановленого законом розм?? ра мінімальної місячної оплати праці на рік включно, не включаються до сукупного оподатковуваного доходу. Розмір допомоги, не включається в оподатковуваний сукупний доход, визначається виходячи з разів мера мінімальної місячної оплати праці на рік, розрахованої на основі банків, що діяли з початку року розмірів, і того розміру, який діє на дату нарахування матеріальної допомоги, з наступним перерахуванням за фактично склався розміром такої оплати праці в цілому за рік при обчисленні податку за сукупним річним доходом.
Сума матеріальної допомоги, що перевищує дванадцятиразового встановлений законом розмір мінімальної місячної оплати праці на рік, підлягає включенню до оподатковуваного доходу на загальних підставах.
Приклад 1. Працівнику один раз на рік надано матеріальну допомогу в сумі 300 000 руб. (розмір мінімальної оплати праці до моменту виплати матеріальної допомоги був встановлений в січні - березні - 20 500 руб.). При обчисленні податку за січень - березень сума матеріальної допомоги, що не підлягає включенню до складу сукупного доходу, - 24 6000 руб. (20 500 х 12). До складу сукупного оподатковуваного доходу за січень - березень включається 54 000 руб. (300 000 - 246 000). Однак розмір мінімальної оплати праці протягом року становив: у січні - червні 20 500 руб., У липні - листопаді 40 000 руб., У грудні 60 000 рублів. У зв'язку з чим річна сума матеріальної допомоги, не включається до складу сукупного річного доходу, становить 373 000 руб. (20 500 х 6 + 40 000 х 5 + 60 000). Отже, при розрахунку податку за січень - грудень із сукупного річного доходу, що підлягає оподаткуванню, виключається сума 54 000 рублів.
Приклад 2. Працівнику протягом року надана матеріальна допомога двічі: у березні 300 000 руб. та серпні - 200 000 рублів. Розрахунок податку за січень - березень наведено в прикладі N 1. При обчисленні податку за січень - серпень сума матеріальному допомоги, що не підлягає включенню до складу сукупного доходу, визначається наступним чином: (20 500 х 6 + 40 000 х 6 = 363 000). У цьому випадку до складу сукупного оподатковуваного доходу за січень-серпень додатково включається 83 000 руб. ((300 000 + 200 000) - 363 000 - 54 000). До складу сукупного річного оподатковуваного доходу за січень - грудень слід включити матеріальну допомогу у розмірі 127 000 руб. ((300 000 + 200 000) - 373 000), фактично ж протягом року включено 137 000 руб., Тобто річний оподатковуваний дохід необхідно додатково зменшити на 10 000 руб. (373 000 - 363 000).
матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках при одержанні позикових коштів від підприємств, установ, організацій, а також фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці, якщо:
відсоток за користування такими коштами в рублях складає не менше двох третин від ставки рефінансування, встановленої Банком Росії;
відсоток за користування такими коштами в іноземній валюті становить не менше 10 відсотків річних.
Матеріальна вигода у вигляді позитивної різниці між сумою, обчисленої виходячи з двох третин ставки рефінансування, встановленої Банком Росії, за коштами, отриманими в рублях, або виходячи з 10 відсотків річних за коштами, отриманими в іноземній валюті, та сумою фактично сплачених відсотків за отриманими позикових грошових коштів підлягає оподаткуванню у складі сукупного річного доходу фізичних осіб.
Оподатковуванню підлягає сума матеріальної вигоди, обчислена на початок звітного року з тієї частини позикових коштів, що залишилася неповерненою на момент сплати відсотків за користування цими коштами.
Не обкладаються прибутковим податком позикові кошти, отримані фізичними особами на пільгових умовах на будівництво (придбання) житлового будинку або квартири відповідно до законодавства Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації та рішеннями органів місцевого самоврядування.
У фізичних осіб, що не відносяться до пільгових категорій, сукупний дохід, отриманий в оподатковуваний періоді, зменшується на суму доходу, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано дохід, встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
Сукупний дохід, отриманий фізичними особами в оподатковуваний період, зменшується на:
суми доходів, що перераховуються за заявами фізичних осіб на благодійні цілі підприємствам, установам і організаціям культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з відповідних бюджетів, суми страхових платежів, перераховані на протипожежне страхування, а також утримані в Пенсійний фонд Російської Федерації ;
суми витрат на утримання дітей та утриманців в межах встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за кожний місяць, протягом якого отриманий дохід: на кожну дитину у віці до 18 років; на студентів та учнів денної форми навчання до 24 років; на кожного іншого утриманця , що не має самостійного джерела доходу.
Зменшення оподатковуваного доходу фізичних осіб на суму витрат на утримання утриманців проводиться на підставі довідок з відповідного житлово-експлуатаційного органу або органів місцевого самоврядування, а по відношенню до фізичних осіб, що проживають в міській місцевості в будинках, що належать їм на праві приватної власності, довідки, завіреної головою вуличного (квартального) комітету.
суми, спрямовані фізичними особами, які є забудовниками або покупцями, за їх письмовими заявами, що подаються зазначеними особами в бухгалтерію підприємства, установи чи організації за місцем основної роботи або до податкового органу за місцем постійного проживання, на нове будівництво або придбання житлового будинку, або квартири, або дачі, або садового будиночка на території Російської Федерації, в межах пятітисячекратного розміру встановленого законом мінімального розміру оплати праці, враховується за трирічний період, а також суми, спрямовані на погашення кредитів та відсотків по них, отриманих фізичними особами у банках та інших кредитних організаціях на ці цілі. Ці суми не можуть перевищувати розмір сукупного доходу фізичних осіб за вказаний період.
Це положення не застосовується у випадках, коли оплата зазначених витрат за фізичних осіб здійснюється підприємствами, установами та організаціями за рахунок своїх коштів.
Надання такого вирахування фізичним особам повторно не допускається.
Відомості про надання такого відрахування повідомляються підприємствами, установами, організаціями та іншими роботодавцями до 1 березня року, наступного за звітним, до податкового органу за місцем їх знаходження;
Пільга надається як особам, що здійснюють будівництво або купують зазначені об'єкти в індивідуальному порядку, так і осіб, які є членами житлово-будівельного, дачностроітельних кооперативів, житлових та дачних кооперативів, а також уклали договори з підприємствами на пайову участь у будівництві, які сплачують внески в рахунок за гасіння вартості об'єкта.
При визначенні сум, що підлягають виключенню з оподатковуваного доходу у зв'язку з будівництвом або придбанням житлового будинку або квартири, або дачі, або садового будиночка, слід мати на увазі, що до них належать тільки витрати, безпосередньо пов'язані з їх будівництвом, або вартість придбаного об'єкта, зазначена в договорі купівлі-продажу.
Ці суми не можуть перевищувати розміру сукупного доходу фізичних осіб за звітний календарний рік. При цьому у складі сукупного доходу враховуються суми коефіцієнтів і суми надбавок за стаж роботи, що нараховуються до заробітної плати і сплачуються відповідно до законодавства за роботу в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, у високогірних, пустельних і безводних районах та інших місцевостях з важкими кліматичними умовами.
При будівництві житлового будинку, або квартири, або дачі, або садового будинку, а також отримання кредиту на ці цілі, зазначена пільга надається протягом трьох календарних років, починаючи з того року, в якому подано заяву про виключення з сукупного доходу зазначених витрат. На підтвердження того, що фізична особа є забудовником, їм повинна бути представлена в бухгалтерію підприємства або податковий орган копія дозволу на будівництво, виданого органами місцевої адміністрації, або довідки правлінь житлових, дачних або садових кооперативів, або садових товариств, копія договору, укладеного фізичною особою з будівельною організацією про пайову участь у житловому будівництві конкретного об'єкта для цієї особи.
Виключення витрат з будівництва або придбання проводиться у фізичної особи одночасно тільки по одному з названих об'єктів. У випадку, якщо за заявою фізичної особи проводиться погашення кредитів та відсотків по них, то поряд з прийняттям до заліку сум погашених кредитів і відсотків по них приймаються витрати з будівництва або придбання у розмірі фактично зроблених витрат, але в загальній сумі не більше пятітисячекратного розміру встановленої законом мінімальної місячної оплати праці, обліковується за рік. При цьому залік витрат з будівництва або придбання здійснюється після закінчення року. При придбанні фізичними особами житлового будинку, або квартири, або дачі, або садового будиночка на праві спільної часткової власності у кожного покупця із сукупного доходу виключається сума фактичних витрат на придбання, але не більше суми витрат, що припадають на його частку у власності. При купівлі фізичними особами житлового будинку, або квартири, або дачі, або садового будиночка на праві спільної сумісної власності пільга надається за їх заявою або одному, або за їх бажанням всім власникам, але в межах загальної суми витрат. Витрати по будівництву можуть виключатися з оподатковуваного доходу протягом року в міру отримання фізичною особою доходів на підставі документів, що підтверджують фактично понесені витрати, або один раз під час завершення бухгалтерією податкових розрахунків з фізичною особою за минулий рік, або податковим органом за умови пред'явлення фізичною особою декларації про отриманих за звітний рік доходи. На дійсному документі робиться відмітка бухгалтерією підприємства, установи, організації або податковим органом (ставиться штамп вищевказаних організацій, дата і підпис розбірливо відповідального працівника).
Документами, що підтверджують зроблені витрати, можуть бути:
договори з юридичними та фізичними особами на будівництво вищевказаних об'єктів, рахунки на придбання будівельних матеріалів, акти закупівлі будівельних матеріалів у фізичних осіб із зазначенням в них повних відомостей про це фізичну особу (прізвище, ім'я, по батькові, адресу місця проживання, паспортні дані), кредитні договори , квитанції до прибуткового касового ордеру на погашення кредитів та відсотків по них, а також інші документи.
Для надання зазначеної пільги договори, укладені між фізичними особами на придбання будівельних матеріалів, виконання робіт (послуг), підлягають обліку в податковому органі за місцем постійного проживання фізичної особи застройщкіка. Облік договору проводиться в присутності фізичної особи в день його звернення. Без відмітки податкового органу на договорі пільга не надається. На суму витрат з будівництва, придбання, а також внесків в погашення кредитів та відсотків по них зменшується сукупний дохід того звітного періоду, в якому ці витрати фізичною особою були проведені, а внески погашені. У випадку, якщо витрати фізичної особи на нове будівництво або придбання житлового будинку, або квартири, або дачі, або садового будинку, а також суми, спрямовані на погашення кредиту, отриманого на ці цілі, у звітному календарному році перевищать його сукупний дохід за цей рік , то сума перевищення до заліку в наступному році не приймається.
За бажанням фізичних осіб зменшення сукупного доходу на суми названих витрат може вироблятися в податкових органах на підставі декларації про сукупний річний дохід, заяві з додатком копій документів, що підтверджують зроблені витрати, по закінченні року. Документи, що підтверджують зроблені вищевказані витрати, повинні бути представлені фізичними особами в бухгалтерію підприємства, установи або організації не пізніше строку, встановленого для нарахування заробітної плати за грудень минув календарного року, а при вилученні цих витрат податковим органом не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним .
При отриманні фізичними особами кредитів у банках та інших кредитних установах на будівництво або придбання зазначених об'єктів, сукупний дохід у оподатковуваний періоді зменшується на суму фактично сплачених внесків на сплату кредитів та відсотків по них до повного погашення таких кредитів, але на строк не більше трьох років. На кредити, отримані в інших підприємствах, установах і організаціях, хоча б і на зазначені цілі, дане положення не поширюється.
Вищевказані витрати не виключаються із сукупного річного доходу у фізичних осіб, для яких житлові будинки, або квартири, або дачі, або садові будиночки побудовані, куплені, а отриманий кредит на зазначені цілі погашено за рахунок власних коштів підприємства, установи та організації.
Приклад 1. Фізична особа забудовник, який не має дітей, в лютому 1993 р. подав заяву до бухгалтерії підприємства і приклав копію рахунку про те, що в січні 1993 року він купив будматеріали на суму 40 000 руб. Розмір мінімальної місячної оплати праці 2 250 руб. Його дохід за січень склав 18 000 руб., Утримано податку 1 890 руб. Дохід за лютий 17 000 руб. До заліку при визначенні оподатковуваного доходу за січень лютий приймається з цих витрат 30 500 руб. [(35 000 4 500 (2 250 х 2)]. Доходу, що підлягає оподаткуванню за січень лютого, не є. Невраховані витрати в сумі 9 500 руб. (40 000 30 500) мають бути зараховані при визначенні оподатковуваного доходу за січень березень. утримана сума податку за січень підлягає заліку при обчисленні податку з сукупного доходу за січень березень.
Це положення не застосовується у випадках, коли оплата зазначених витрат за фізичних осіб здійснюється підприємствами, установами та організаціями за рахунок своїх коштів;
суми документально підтверджених фізичним особами (крім осіб, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації) витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходу від виконання ними робіт за цивільно-правовими договорами та доходу від підприємницької діяльності;
Усунення подвійного оподаткування
Доходи, отримані в поточному календарному році за межами Російської Федерації фізичними особами з постійним місцем проживання в Російській Федерації, включаються в доходи, які підлягають оподаткуванню в Російській Федерації.
Суми прибуткового податку, сплачені за межами Російської Федерації відповідно до законодавства іноземних держав особами, що мають постійне місце проживання в Російській Федерації, платниками податку в Російській Федерації, зараховуються під час сплати ними податку в Російській Федерації. При цьому розмір зараховуваних сум податків, сплачених за межами Російської Федерації, не може перевищувати суму податку, що підлягає сплаті цими особами в Російській Федерації.
Залік може бути здійснений лише за умови подання фізичною особою підтвердження податкового органу відповідної іноземної держави факту сплати ним податку за межами Російської Федерації. Податок, сплачений в іноземній державі в більшій сумі, ніж належить за чинним законодавством в Російській Федерації, поверненню не підлягає.
Приклад. Фізична особа, яка постійно проживає в Російській Федерації, отримало у звітному році авторську винагороду в Російській Федерації в розмірі 40 000 рублів. При цьому з нього утриманий протягом року податок за ставками статті 6 Закону в сумі 4 800 рублів. У тому ж році воно отримало авторську винагороду з Індії в розмірі 150 дол США, або 15000 рублів (умовно по курсу за 1 дол США 100 рублів на дату отримання доходу). В Індії при виплаті доходу було утримано податок за ставкою 15 відсотків у сумі 22,5 дол США, або 2 250 рублів. Для цілей оподаткування в Російській Федерації фізична особа зобов'язана декларувати загальну суму авторської винагороди, отриманого як у Російській Федерації?? і, так і з Індії.
При поданні фізичною особою до податкового органу документа, що підтверджує факт сплати податку в Індії, розрахунок податку, що підлягає сплаті до Російської Федерації, виробляється в наступному порядку. Сукупна річна сума доходу склала 55 000 рублів (40 000 руб. В РРФСР і 15 000 руб. В Індії). Сума податку, обчисленого з сукупного доходу за ставками статті 6 Закону, складає 6 990 рублів. З метою усунення подвійного оподаткування визначається розмір податку, сплаченого в Індії, який може бути зарахований при визначенні податкових зобов'язань в Російській Федерації. Для цього до доходу, отриманого в Індії (15 000 рублів), застосовуються ставки статті 6 Закону; сума податку з цього доходу становить 1 800 рублів. Таким чином, сума заліку не може перевищувати 1 800 рублів (від 2 250 руб.). Остаточна сума податку, що підлягає сплаті до Російської Федерації, визначається як різниця між розміром податку, обчисленого в Російській Федерації з сукупного доходу фізичної особи, та сумою податку, утриманого при виплаті доходу в Російській Федерації, і податком, що підлягають заліку з метою усунення подвійного оподаткування: 6 990 руб. 4 800 руб. 1 800 руб. = 390 руб.
Міжнародні договори
Якщо міжнародними договорами Російської Федерації або колишнього СРСР встановлено інші правила, ніж ті, що містяться в законодавстві Російської Федерації з оподаткування, то застосовуються правила міжнародного договору.
Ставки податку
Прибутковий податок з сукупного оподатковуваного доходу, отриманого в календарному році, стягується в наступних розмірах:
Розмір сукупного оподатковуваного доходу отриманого в календарному році Сума податку
до 12 000 000 руб. 12 відсотків
від 12 000 001 до 24 000 000 руб. 440 000 руб. 20 відсотків із суми, що перевищує 12 000 000 руб.
від 24 000 001 до 36 000 000 руб. 3 840 000 руб. 25 відсотків із суми, що перевищує 24 000 000 руб.
від 36 000 001 до 48 000 000 руб. 6 840 000 руб. + 30 відсотків із суми, що перевищує 36 000 000 руб.
від 48 000 001 руб. і вище 10 440 000 руб. + 35 відсотків із суми, що перевищує 48 000 000 руб.
З сум коефіцієнтів і з сум надбавок за стаж роботи, що нараховуються до заробітної плати і виплачуваних відповідно до законодавства за роботу в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, у високогірних, пустельних і безводних районах та інших місцевостях з важкими кліматичними умовами, податок стягується тільки у джерела виплати окремо від інших доходів за ставкою 12 відсотків.
У випадку, якщо сума відрахувань, передбачених цим Законом, буде перевищувати основний заробіток або допомогу з безробіття, а разом з коефіцієнтом і надбавками загальна сума оплати праці перевищить суму зазначених відрахувань, то обчислення податку повинно проводитися з сукупної суми основного заробітку, коефіцієнта і надбавок.
Суми прибуткового податку обчислюються в повних рублях.
З сум матеріальної вигоди при отриманні відсотків за вкладами у банках а також з сум матеріальної вигоди при отриманні страхових виплат податок обчислюється і утримується у джерело
