Зміст
ВСТУП. +2
Розділ 1: ФІСКАЛЬНА і регулюючу функцію податків при імпорті товарів до Російської Федерації. 3
Розділ 2: ПДВ та інших податків при здійсненні імпортних операцій. 3
(1. Порядок обчислення і сплати імпортного мита. 3
(2. Порядок обчислення і сплати акцизів. 3
(3. Порядок обчислення і сплати ПДВ. 3
Розділ 3: ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ імпортних операцій у РФ. 3
ВИСНОВОК. 3
Список використаних джерел: 3
ДОДАТОК 1. 3


Введення.

Світова економіка базується на світовому ринку, матеріальною основою якого є науково-технічний прогрес і стимулюється їм суспільний поділ праці. Практично всі національні економіки інтегровані в міжнародний поділ праці та пов'язані з ним економічні відносини. Деякі країни влилися у всесвітнє господарство у зв'язку з потребами їх власного розвитку, інші ж були втягнуті у міжнародний поділ праці і міжнародні економічні відносини до становлення своїх національних ринків. Природно, що ці обставини зумовили специфіку взаємовідносин національної і світової економік в кожному конкретному випадку, але, не дивлячись на наявність характерних рис, існує загальний напрямок міжнародних економічних відносин, яке не обійшло стороною на сьогоднішній день, мабуть, жодна держава у світі, - міжнародна торгівля товарами та послугами. Складовою частиною цього напрямку є імпорт, тобто ввезення товарів і послуг на внутрішню територію країни.
Імпорт необхідний будь-якій країні для отримання продуктів, що не виробляються в країні, продуктів, ефективність виробництва яких нижче, ніж в інших країнах, або при існуванні підвищеного попиту усередині країни на певні товари.
На сьогоднішній день в імпорті Російської Федерації, як і у всій економіці країни, відбуваються глибокі зміни. Якщо раніше зовнішньоекономічна діяльність, а значить і імпорт товарів і послуг, була монопольною сферою діяльності держави, то сьогодні ситуація змінилася: Росія пішла шляхом лібералізації зовнішньої торгівлі, відкривши вільний доступ до участі в ній підприємств, організацій та інших господарюючих суб'єктів. Підприємство, що бажає "розсунути" рамки своєї господарської діяльності за територію Російської Федерації, стикається з такими питаннями, як правила експорту-імпорту товарів і послуг, порядок валютних операцій при експорті-імпорті, процедури виходу на світовий ринок. Важливу роль тут грають і питання, пов'язані з порядком оподаткування зовнішньоекономічної діяльності. Від держави в даній ситуації потрібно створення таких умов функціонування, які б сприяли реалізації цілей зовнішньоекономічної політики країни. Грамотно побудована податкова система в галузі зовнішньоекономічної діяльності, її структура, цілі податкової політики зроблять величезний вплив і на функціонування економіки в цілому, і на всі макроекономічні показники розвитку країни, і на підприємницьку активність юридичних і фізичних осіб. Таким чином, оподаткування є однією з найважливіших складових зовнішньоекономічної політики держави.
Мета курсової роботи - проаналізувати діючу систему оподаткування імпорту товарів в Російській Федерації з точки зору реалізації регулюючої та фіскальної функцій основних податкових інструментів і подивитися, які на сьогоднішній день є перспективи для її подальшого розвитку. Дана мета розкривається в курсовій роботі, що включає в себе три основні розділи.
У першому розділі основна увага приділяється теоретичним аспектам податкового регулювання імпорту, у другій - основними видами податків при імпорті товарів (імпортні мита, акцизи, податок на додану вартість), а також порядку їх обчислення і справляння, і, нарешті, в третьому розділі будуть розглянуті перспективи розвитку оподаткування імпорту товарів у складних економічних умовах.

Розділ 1: ФІСКАЛЬНА і регулюючу функцію податків при імпорті товарів до Російської Федерації.

Сутність податку як економічної категорії проявляється в дії через його функції. Опції показують, як реалізується суспільне призначення податків як інструменту вартісного перерозподілу сукупного суспільного продукту. У різних літературних джерелах можна зустріти різну кількість виділених функцій, назви яких часто не співпадають, але зміст зводиться до наступного: податки виконують фіскальну і регулюючу функції.
Фіскальна є історично першою і основною функцією податків. Вона пов'язана з формуванням дохідної частини державного бюджету на основі стабільного і централізованого стягування податків. Регулююча функція з'явилася пізніше, але від цього вона не стає менш важливою, тому що пов'язана з державним регулюванням економіки.
Економічна сутність податків знаходить втілення в конкретних їх види, кожен з яких, володіючи специфічними особливостями та призначенням, проте в своїй основі має те загальне, суттєве, що відрізняє податки від інших фінансових категорій, а значить, кожен податок реалізує фіскальну і регулюючу функцію . Податки і платежі податкового характеру, що стягуються при імпорті товарів, не є винятком. Далі автор детальніше зупиниться на прояві фіскальної і регулюючої функції даних податків.
Основним інструментом оподаткування імпорту товарів в Російській Федерації є митні збори. У законі "Про митний тариф" від 21 травня 1993 року № 5003-1 імпортне мито розглядається як обов'язковий внесок, що стягується митними органами при ввезенні товару на митну територію Російської Федерації і є невід'ємною умовою такого ввезення. Хоча з формальної точки зору мито не розглядається як податок, вона, по суті, є непрямим податком, що стягуються державою з товарів, що провозяться через національну митний кордон. Фіскальне значення цього податку, як і будь-якого іншого, полягає в наповненні доходної частини державного бюджету, однак основна роль, покладений державою на митні збори, - регулювання ввезення товарів, у тому числі для захисту внутрішнього ринку Російської Федерації, і ?????? ???????? ????????????? ??????????? ????????? ? ?????????. Як і будь-який інший непрямий податок, мито включається в ціну товару, збільшує її і, в кінцевому рахунку, "лягає на плечі" покупцеві, який купує імпортний товар. Таким чином, мито, збільшуючи ціну товару, тим самим сніжет його привабливість, а значить і конкурентоспроможність, на ринку. Цим і досягається захист внутрішнього ринку та інтересів національних товаровиробників.
У Російській Федерації митні збори сплачуються відповідно до встановлених ставками, тарифними пільгами і преференціями. Вони встановлюються, змінюються та скасовуються відповідно до Закону "Про митний тариф". Митний тариф РФ - це зведення ставок митних зборів (митного тарифу), що застосовуються до товарів, що переміщуються через митний кордон РФ і систематизованих відповідно до Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності. Основними цілями митного тарифу є:
* Раціоналізація товарної структури ввезення товарів до Російської Федерації;
* Підтримання раціонального співвідношення вивезення і ввезення товарів, валютних доходів і витрат на території Російської Федерації;
* Створення умов для прогресивних змін у структурі виробництва та споживання товарів в Російській Федерації;
• захист економіки Російської Федерації від несприятливого впливу іноземної конкуренції;
* Забезпечення умов для ефективної інтеграції України у світову економіку.
Митний тариф застосовується до ввезення товарів на митну територію і вивезення товарів з цієї території. При цьому хотілося б відзначити, що існує окремо імпортний митний тариф з імпортними митами і окремо експортний митний тариф з експортними митами. Постановою Уряду РФ від 1 квітня 1996 року № 479 "Про скасування вивізних митних зборів, зміну ставок акцизу на нафту і додаткові заходи щодо забезпечення надходження доходів у Федеральний бюджет" експортні мита на всі товари, за винятком нафти і газового конденсату, а з 1 Липень 1996 і на ці товари, були скасовані. Таким чином, у Російській Федерації на сьогоднішній день залишився тільки імпортний митний тариф, а значить і тільки митно-тарифне регулювання імпорту.
Регулююча функція ввізних мит проявляється в диференціації їх ставок залежно від країни походження товару. У відношенні товарів, що походять з держав, яким у торговельно-політичних відносинах Росія надає режим найбільшого сприяння, застосовуються базові ставки імпортних митних зборів, встановлені Урядом РФ. Режим найбільшого сприяння полягає в тому, що країни надають один одному в галузі торгових відносин такі ж переваги та пільги, які вони надають третім країнам. В даний час Росія має режим найбільшого сприяння майже з 130 країнами світу і двома спільнотами: Європейським Союзом та Європейським Співтовариством з атомної енергії. У Європі - це тридцять п'ять країн, включаючи Литву і Латвію і виключаючи Естонію, з якою цього режиму немає. Якщо режиму найбільшого сприяння нації немає, або країна походження не встановлена, то базові ставки митних зборів збільшуються в два рази.
Однією з форм митно - тарифного регулювання є надання тарифних пільг і преференцій. Під тарифної пільгою або преференцією розуміється що надається на умовах взаємності або в односторонньому порядку пільга у відношенні товару або транспортного засобу, що переміщуються через митний кордон, у вигляді повернення раніше сплаченого мита, зниження ставок мита, встановлення певної кількості товару, ввезення якого в межах цієї кількості звільняється від мит або обкладається зниженими митами.
Росія у відносинах з іншими країнами може встановлювати преференції з митного тарифу у вигляді перерахованих вище пільг на товари:
1. походять з країн, що утворюють разом з РФ зону вільної торгівлі або митний союз. Зараз таку зону вільної торгівлі утворюють дванадцять країн, що входять до СНД, а саме: Азербайджан, Вірменія, Білорусія, Грузія, Казахстан, Киргизія, Молдова, Росія, Таджикистан, Туркменістан, Узбекистан і Україна. Товари цих країн повністю звільнені від сплати митних зборів при їх ввезенні на територію цих країн;
2. походять з країн, що розвиваються, що користуються національною системою преференцій РФ, яка відповідає міжнародній системі преференцій, введеної ООН. У рамках цієї системи преференцій існує дві групи країн. До першої групи входять країни, що розвиваються, до товарів яких застосовуються ставки мита в розмірі 75% від базових. У перелік включені 104 такі країни. У другу групу країн входять найменш розвинуті з країн, що розвиваються, товари яких повністю звільнені від сплати митних зборів при їх ввезенні на митну територію (близько 50 країн).
Митний тариф передбачає перелік товарів, на які не поширюється преференційний режим при їх ввезенні на територію РФ з найменш розвинених і країн, що розвиваються. До переліку цих товарів входять такі, як соки, пиво, вино, спирт етиловий, бензин, одяг, взуття, ювелірні вироби, легкові автомобілі, годинники, запчастини та інші. У той же час є ряд товарів, звільнених від сплати митних зборів незалежно від країни походження товару.
Регулююча функція ввізних мит виявляється і в розмірі ставок імпортних мит, які, як правило, у міжнародній практиці підвищуються в залежності від ступеня обробки виробів з тим, щоб захистити внутрішній ринок від потоку імпортних виробів і створити найбільш сприятливий режим конкуренції та реалізації вітчизняним товарам . Саме тому для захисту національної промисловості найбільш високими митами обкладаються готові вироби, нижчими - напівфабрикати і комплектуючі, найнижчими - сировина та паливо й ті продовольчі товари, які не виробляються в даній країні через природно-кліматичних умов (наприклад, кава, какао , банани, цитрусові і т. д.). Крім того, на деякі товари можуть бути встановлені мита, що змінюються в залежності від пори року (сезонні ставки), з метою тимчасового обмеження або стимулювання ввезення цих товарів.
Крім диференціації митних зборів у залежності від ступеня обробки виробів, у світовій зовнішньоторговельної практиці застосовується цілий набір ефективних регулюючих тарифних заходів, що вводяться національними урядами для захисту національної промисловості. Зокрема, такими заходами є введення спеціальних, антидемпінгових і компенсаційних мит для захисту національних економічних інтересів. Закон РФ "Про митний тариф" також передбачає використання таких мит.
Спеціальні мита застосовуються в якості захисних заходів, якщо іноземні товари ввозяться на митну територію РФ у кількостях і на умовах, що завдають або загрожують завдати шкоди вітчизняним виробникам подібних або безпосередньо конкуруючих товарів.
Антидемпінгові мита застосовуються у разі ввезення на митну територію РФ товарів за ціною більш низькою, ніж їх нормальна вартість у країні вивезення в момент цього ввезення, якщо таке ввезення завдає чи загрожує завдати матеріальної шкоди вітчизняним виробникам подібних товарів або перешкоджає організації або розширенню виробництва подібних товарів в Російської Федерації.
Компенсаційні мита застосовуються у випадках ввезення на митну територію РФ іноземних товарів, при виробництві або вивезенні яких прямо чи побічно використовувалися субсидії, якщо таке ввезення завдає чи загрожує завдати матеріальної шкоди вітчизняним виробникам подібних товарів або перешкоджає організації або розширенню виробництва подібних товарів в Російській Федерації.
Закон "Про митний тариф" передбачає, що застосування спеціальних, антидемпінгових і компенсаційних мит передує розслідування, що проводиться відповідно до законодавства РФ з ініціативи державних органів управління РФ. Рішення в ході розслідування повинні грунтуватися на кількісно визначених даних. Ставки відповідних мит встановлюються Урядом РФ за підсумками проведеного розслідування для кожного окремого випадку, та їх розмір повинен бути співвідносимо з величиною встановленого розслідуванням демпінгового заниження ціни, субсидій та виявленого збитку.
Для вирішення цих питань Постановою Уряду РФ від 17 липня 1997 року № 890 "Про затвердження Положення про Комісію РФ із захисних заходів у зовнішній торгівлі і митно-тарифної політики та її складу" була створена така Комісія та затверджено Положення про неї.
Комісія є органом, що здійснює підготовку пропозицій для Уряду РФ в галузі тарифних заходів регулювання ввезення товарів на митну територію РФ і вивезення товарів з цієї території, а також пропозицій про введення відповідно до чинного законодавства на території РФ заходів щодо захисту внутрішнього ринку та у відповідь заходів області зовнішньоторговельної діяльності на дискримінаційні заходи інших держав. Крім підготовки пропозицій про необхідність введення на території РФ захисних заходів, основні завдання Комісії також входить і аналіз впливу введених захисних заходів на стан відповідних товарних ринків, у тому числі конкуренції на них.
Таким чином, митні збори є основним інструментом оподаткування імпорту товарів на території Російської Федерації, який покликаний здійснювати регулювання ввезення з метою захисту внутрішнього ринку від іноземних виробників.
Специфікою російської системи оподаткування імпорту товарів є суще?? твованіе "зовнішніх" податків, що нараховуються та справляються при ввезенні товарів. До таких податків відносяться акцизи і податок на додану вартість. Розглянемо прояв фіскальної і регулюючої функцій даних податків.
Щодо акцизів, ??????? ???????????? ????? ????????? ??????, ?????????? ? ???? ?????? (?????????), Намічається тенденція до збільшення їх фіскального значення, а отже, і їх частки в загальному обсязі митних платежів. Причин цьому можна назвати кілька.
По-перше, це курс на швидкий вступ до ГАТТ/СОТ. Досвід західних країн свідчить про значне зростання ролі акцизів внаслідок приєднання до Генеральної угоди, що передбачає регулювання ставок імпортного мита на основі досягнутих багатобічних домовленостей в рамках ГАТТ. У цих умовах, держава, не маючи можливості встановити імпортні мита вище певного рівня, для захисту національної економіки змушене шукати інші інструменти регулювання імпорту. Таким інструментом найчастіше стають акцизи, які в даному випадку виконують регулюючу функцію. Частка акцизів у регулювання імпорту збільшується, і, як наслідок, збільшується і їх фіскальне значення.
По-друге, очікуване зміна "фіскального рейтингу" акцизів пов'язано з цілим комплексом заходів, спрямованих на підвищення збирання цього виду непрямих податків, на боротьбу з контрабандою підакцизних товарів та їх незаконним переміщенням через російську митний кордон.
На жаль, на сьогоднішній день правоохоронна статистика свідчить про стійку тенденцію до зростання вартісних товарів, що імпортуються в Росію з порушеннями митних правил. Причиною цьому є не тільки дуже високі ставки імпортних акцизів. Митне законодавство включає акциз разом із ввізним митом до складу оподатковуваної бази для розрахунку ПДВ з підакцизних товарів. У результаті цього відбувається значне збільшення загальної суми належних до сплати митних платежів. З одного боку, такий порядок сприяє виконанню і навіть деколи перевиконанню фіскальних завдань, що стоять перед митними органами, а з іншого - робить зовнішньоторговельну операцію з підакцизним товаром невигідною для комерсанта, а сам товар з-за високої продажної ціни - неконкурентоспроможним. Як наслідок, збільшується кількість правопорушень, безпрецедентних за розмірами ухилення від сплати імпортних податків. В результаті зростає і збиток, що наноситься державі окремо взятими правопорушниками.
Поряд з фіскальною, акциз як вид непрямого податку покликаний виконувати і протекціоністські завдання, тобто ставки акцизів з підакцизних товарів, що ввозяться на територію РФ, повинні встановлюватися з урахуванням забезпечення захисту вітчизняних виробника і споживача і збереження конкурентоспроможності вітчизняних товарів. Приклад використання акцизів у протекціоністських цілях можна знайти в Указі Президента РФ від 18 січня 1996 року № 64 "Про справляння акцизів з підакцизних товарів, що походять з території України при ввезенні на митну територію Російської Федерації". Після скасування на Україні акцизів з підакцизних товарів, що походять з її території, при їх ввезенні до Росії склалася така ситуація, коли український товар, вступаючи на російський ринок, стає в ціновому відношенні більш конкурентоспроможним, ніж його російський аналог, оскільки останній обкладається акцизом. Змінити її можна було тільки через оподаткування українських товарів при їх ввезенні на російську територію акцизом за діючими ставками імпортних акцизів. Тут хотілося б відзначити, що світова торгова практика не допускає стягнення акцизів з імпортованої продукції за ставками, що перевищують ті, якими обкладаються аналогічні товари місцевого виробництва.
Таким чином, поряд з фіскальною, акцизи при ввезенні товарів на територію Російської Федерації покликані виконувати і регулюючу функцію. На жаль, на сьогоднішній день основне значення має все-таки фіскальна функція цього податку.
Податок на додану вартість (ПДВ) є одним з найбільш поширених непрямих податків у багатьох країнах з ринковою економікою. У нашій країні ПДВ з ввезених товарів, крім фіскальної функції, покликаний виконувати і регулюючу функцію, яка полягає в тому, щоб створити рівні умови для вітчизняних та імпортних товарів - умови "здорової" конкуренції. Крім того, що регулює значення податку на додану вартість, що стягується при ввезенні товарів на територію Російської Федерації, реалізується за допомогою надання пільг зі сплати ПДВ з тих чи інших категорій товарів. Як приклад можна навести пільгу з ввезеному бавовни-волокна, яка була встановлена Федеральним законом від 22 травня 1996 року № 45-ФЗ. Ні для кого не секрет, що бавовна-волокно є одним з основних видів сировини для вітчизняної легкої промисловості. Важка економічна криза, спад виробництва, який особливо торкнувся даної галузі після розпаду Радянського Союзу, здебільшого обумовлений втратою джерел сировини для виробництва продукції. Тому для стабілізації ситуації податок на додану вартість за імпортованому бавовни-волокна не повинен сплачуватися незалежно від того, чи є країна його походження членом СНД чи ні.
Таким чином, підбиваючи підсумки цього розділу, хотілося б ще раз підкреслити, що на сьогоднішній день основним інструментом регулювання імпорту товарів в Російській Федерації залишаються митні збори, хоча останнім часом і роль інших податкових інструментів - акцизів і податку на додану вартість - зростає. < br />
Розділ 2: ПДВ та інших податків при здійсненні імпортних операцій.
(1. Порядок обчислення і сплати імпортних мит.

Імпортне мито являє собою обов'язковий внесок, що стягується митними органами при ввезенні товару на митну територію Російської Федерації і є невід'ємною умовою такого ввезення.
Платниками мита є або безпосередньо декларанти (особи, що переміщують через митний кордон товари і (або) заявляють, що представляють і пред'являють товари для цілей митного оформлення) або інші особи, відповідальні за сплату митних зборів. Будь-яка зацікавлена особа має право сплатити митний збір, за винятком випадків, передбачених митним законодавством. Особа, відповідальна за сплату митних зборів, несе відповідальність перед митними органами за правильне обчислення та своєчасну сплату митних зборів. У випадку несплати митних платежів у встановлені терміни і встановленому порядку суми належних мита стягуються митними органами з осіб, відповідальних за їх сплату.
???????? ????????? ??? ?????????? ?????????? ??????? ?? ???????? ?? ?????????? ?????????? ????????? ???????, ???????? ?????????? ????????? ??????, ???????????? ?? ????????, ??????? ??????????? ? ?????? ?? "? ?????????? ??????" (??????? 3, 4). ??? ?????????? ??????, ?????????????? ???????????? ??????????? ?????????? ??????????? ?????????? ?????????,???? ??? ??????? ????????? ????????,??? ?????????????? ??????????? ???????? ?? ???????? ???????????? ? (???) ????????????, ?????????? ????? ?????? ?????????????? ?????????? ?????????? ????????? ?????????????? ?????? (?????? 2,?? 16). ????? ????,??? ???????????? ????????????? ?????? ?????????? ?????? ???????? ??????????????? ???????? ????? ???????? ??????? ? ??????????? ?????????.
Відповідно до Закону РФ "Про митний тариф" визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію РФ, здійснюється шляхом застосування таких методів:
* За ціною угоди із ввезених товарів;
* За ціною угоди з ідентичними товарами;
* За ціною угоди з однорідними товарами;
* Віднімання вартості;
* Складання вартості;
* Резервного методу.
При цьому основним методом визначення митної вартості є метод за ціною угоди із ввезених товарів. У тому випадку, якщо основний метод не може бути використаний, застосовується послідовно кожний з перерахованих вище методів, причому кожний наступний метод застосовується, якщо митна вартість не може бути визначена шляхом використання попереднього методу. Виняток становлять тільки методи віднімання та додавання вартості, які можуть застосовуватися в будь-якій послідовності.
Дані методи розроблені на основі правил ГАТТ (Генеральна угода з тарифів і торгівлі - міжнародна угода, що встановлює принципи взаємин країн-учасниць угоди в торгівлі і торговельної політики) і тому являють собою однакову оцінку митної вартості товару, що склалася на світовому ринку.
У Російській Федерації застосовуються адвалерні, специфічні та комбіновані ставки імпортних мит.
У разі застосування адвалорної ставки, встановленої у відсотках від митної вартості товару, величина мита визначається шляхом множення ставки мита на митну вартість товару.
Приклад: нехай декларується штучне хутро на суму 10 000 $, завезений з Франції, з якою Росія має режим найбільшого сприяння. Ставка ввізного мита складає 5% від митної вартості товару. У цьому випадку величина мита буде дорівнює: 5% * 10 000 $ = 500 $. При курсі рубля та долара 1 $ = 25 рублів отримаємо величину мита в рублях: 500 $ * 25 руб = 12 500 руб.
У разі застосування специфічних ставок, що встановлені в ЕКЮ за одиницю товару, величина мита визначається шляхом множення ставки мита на кількість ввезеного товару з урахуванням курсу ЕКЮ.
Приклад: нехай декларуються ввезені з ПАР, з якою Росія не має режиму найбільшого сприяння, 100 кг шоколаду. Базова ставка імпортного мита - 0,6 ЕКЮ за 1 кг. Величина мита дорівнюватиме: 0,6 ЕКЮ * 2 * 100 кг = 120 ЕКЮ. При курсі рубля і ЕКЮ 1 ЕКЮ = 26 рублів отримаємо величину мита в рублях: 120 ЕКЮ * 26 руб = 3 120 рублів.
Нарешті, у разі застосування комбінованих ставок, встановлених у відсотках від митної вартості товару і в ЕКЮ за одиницю товару, величина мита обчислюється в три етапи. Спочатку обчислюється розмір ввізного мита за ставкою в ЕКЮ за одиницю товару, потім обчислюється розмір цього мита за ставкою у відсотках до митної вартості, потім отримані величини порівнюються і оплаті підлягає найбільша величина отриманої мита.
Приклад: нехай декларуються ввезені з Японії, з якою Росія має режим найбільшого сприяння, 100 кольорових телевізорів з розміром екрана понад 72 см за ціною 500 $ за штуку. Ставка мита - 30%, але не менше 125 ЕКЮ за 1 штуку. Величина мита за ставкою в ЕКЮ за одиницю товару буде дорівнює: 125 ЕКЮ * 100 штук = 12 500 ЕКЮ; 12 500 ЕКЮ * 26 рублів = 325 000 рублів. Величина мита за ставкою у відсотках до митної вартості 100 телевізорів буде дорівнює: 30% * 100 штук * 500 $ = 15 000 $; 15 000 $ * 25 000 руб = 375 000 рублів. Порівнюючи перші величину мита з другої, можна побачити, що друга величина більше, отже, в даному випадку для розрахунку величини мита необхідно використовувати адвалорну складову комбінованої ставки.
Митні збори сплачуються до або одночасно з прийняттям митної декларації. Якщо митна декларація не була подана у строк, встановлений Митним кодексом РФ, то терміни сплати митних зборів обчислюються з дня закінчення встановленого терміну подання митної декларації.
Митні збори сплачуються митному органу, що проводить митне оформлення товарів або на складах якого зберігаються товари. За бажанням платника митні збори можуть сплачуватися як у валюті РФ, так і в іноземних валютах, передбачених законодавством. Перерахунок іноземної валюти у валюту РФ при сплаті митних зборів проводиться за курсом ЦБ РФ, що діє на день прийняття митної декларації митним органом. Митні збори можуть сплачуватися митному органу як у безготівковому порядку, так і готівкою до каси митного органу в межах сум, встановлених законодавством РФ.
За рішенням митного органу платнику у виняткових випадках може бути надана відстрочка або розстрочка сплати митних зборів.
За надання митними органами відстрочки або розстрочки сплати митних зборів стягуються відсотки за ставками, що встановлюються Центральним банком РФ по послугах, що цим банком кредитах. Відсотки за відстрочення сплати митних зборів сплачуються одночасно зі сплатою суми митних зборів, на які надавалася відстрочка. Відсотки за розстрочку сплачуються разом зі сплатою періодичних платежів.
Відстрочка або розстрочка сплати митних зборів забезпечується заставою товарів і транспортних засобів або гарантією банку або іншої кредитної установи або внесенням на депозит митного органу належних сум.
При відстрочку (розстрочку) сплати митних зборів платник зобов'язаний погасити свою заборгованість та сплатити відсотки не пізніше останнього дня наданої відстрочки (розстрочки).
Платник митних зборів за своїм бажанням може за згодою митного органу, в якому проводитиметься митне оформлення, вносити на рахунок зазначеного митного органу авансом суми грошових коштів у залік майбутніх митних зборів (здійснювати авансовий платіж).
(2. Порядок обчислення і сплати акцизів.

В основі регулювання питань оподаткування імпорту товарів акцизами лежать три основні блоки правових актів. На законодавчому рівні це Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", Закон України "Про акцизи", Федеральний закон від 7 березня 1996 року № 23-ФЗ "Про внесення змін до Закону України" Про акцизи "з подальшими змінами і доповненнями і деякі інші. Другий блок представлений поруч митно - правових актів, як-то: Митний кодекс РФ, Закон РФ від 21. 05. 93 № 5003-1 "Про митний тариф", накази, Інструкції ГТК. Нарешті, третій блок складають акти міжвідомчого рівня: спільна ?????????? ??? ?? ? ?????????????? ?? ?? 30 ?????? 1993?. NN 01-20/741, 16 "? ??????? ?????????? ???????? ??????????????? ?????? ???????? ????????? ???????, ?????????? ????????? ? ?????????? ?????????? ?????????? ?????????? ????????? ? ?????????" ? ??????.
?????? ???????????? ????? ????????? ??????, ?????????? ? ???? ?????? (?????????). Закон РФ "Про акцизи" передбачає існування двох правових режимів оподаткування акцизами. Перший стосується внутрішніх акцизів, тобто акцизів, якими обкладаються товари вітчизняного виробництва. Другий поширюється на імпортні (митні) акцизи, що діють відносно товарів, що ввозяться на російську територію. Далі буде розглянутий режим оподаткування акцизами товарів, що ввозяться.
Платниками акцизів по товарах, що ввозяться на російську територію, є декларанти, якими в митному законодавстві називаються особи, що переміщують товари (власники товарів, їх покупці, власники, перевізники тощо), а також митні брокери (посередники), які декларують, що представляють пред'являють товари і транспортні засоби від свого імені.
???????? ????????? ??? ?????????? ??????? ?? ???????? ?? ?????????? ?????????? ????????? ???????, ???????? ?????????? ????????? ??????, ???????????? ?? ????????, ??????? ??????????? ? ?????? ?? "? ?????????? ??????" (??????? 3, 4), ??????????? ?? ????? ?????????? ??????? ? ?????????? ??????. ????? ????,??? ???????????? ????????????? ?????? ??????? ???????? ??????????????? ???????? ????? ???????? ??????????? ??????? ? ??????????? ?????????.
Перелік підакцизних товарів є єдиним як при виробництві товарів усередині країни, так і при їх ввезенні. Крім того, у статті 4 Закону "Про акцизи" закріплений найважливіший принцип акцизного оподаткування - ставки податку є також єдиними на всій території РФ, за винятком підакцизних видів мінеральної сировини, за якими ставки затверджуються Урядом РФ диференційовано для окремих родовищ в залежності від їх гірничо - геологічних та економіко-географічних умов.
Ставки акцизів по ввезених товарах можуть бути адвалерні, специфічними і комбінованими.
Адвалорної ставки встановлюються у відсотках до митної вартості, ??????????? ?? ????? ?????????? ??????? ? ?????????? ??????. ?? ????? ??????? ????? ????????? ? ?????????????? ????????? ??????, ?????????????? ???????, ????????? ???????.
? 1997???? ??????? ??????? ????? ??????? ?? ?????????? ??????? ????????? ? ???? ?????????????? ?? ??????????? ???????:< br /> ? =? *? : (100% -?),
де С - сума акцизу; Н - об'єкт оподаткування; А - ставка акцизу у відсотках
Ця формула стала діяти у відношенні і вітчизняної, і продукції, що імпортується, в той час як раніше сума акцизу по ввезених товарах визначалася простим перемножуванням митної вартості (без урахування митних зборів) на ставку акцизу. У результаті сума підлягає сплаті акцизу по імпортованих товарах уве?? ічівается, особливо на ті з них, на які встановлені високі ставки митних зборів.
Це положення можна проілюструвати на прикладі ювелірних виробів, мито на які становить 50%, митні збори 0,15% від вартості, а ставка акцизу - 30%. Раніше сума акцизу на імпортні ювелірні вироби митною вартістю 10 тис руб становила б: 10 тис * 30/100 = 3 тис руб. В даний час ця сума буде дорівнює (з урахуванням мита 5 тис руб і митних зборів 0,015 тис руб): 15, 015 * 30/(100 - 30) = 6 435 тис руб.
Таким чином, застосування нової формули розрахунку при незмінній ставці акцизу в даному випадку привело до збільшення суми акцизу, що підлягає сплаті, більш ніж у 2 рази.
Специфічні ставки нараховуються у встановленому розмірі за одиницю оподатковуваних товарів. Пиво, вино, горілка, цигарки та деякі інші підакцизні товари при їх ввезенні на російську територію обкладаються за ставками у рублях за одиницю товару (раніше специфічні ставки встановлювалися в ЕКЮ на одиницю виробів). При цьому ставки акцизів по етиловому спирту та алкогольної продукції тепер розраховуються за одиницю об'ємного вмісту етилового спирту в готовій продукції. Старий порядок розрахунку акцизів (за один літр готової продукції) зберігся тільки з вина, слабоалкогольних напоїв і пива ..
Комбіновані ставки являють собою поєднання адвалорного і специфічного способу обкладання, тобто ставка визначається у відсотках від митної вартості, але не нижче певної кількості рублів за одиницю вимірювання.
Принципова відмінність між адвалерні і специфічними ставками полягає в тому, що в другому випадку величина акцизу не залежить від митної вартості товару. На практиці це сприяє виробництву і реалізації більш дорогих і якісних видів продукції. Дане положення можна проілюструвати наступним прикладом.
Нехай оптова ціна 1 л горілки (без акцизу) сотавляет за першим варіантом - 2 500 грн, за друге - 4 500 руб, а за третє - 6 500 рублів .. адвалорна ставка акцизу - 85% від ціни товару, що включає акциз. Специфічна ставка акцизу - 45 000 руб за один літр безводного (стовідсоткового) етилового спирту, який міститься в горілці, тобто при вмісті в 1 л горілки 0,4 л спирту величина акцизу сотавіт 18 000 руб. Розрахунок сум акцизу наведено в таблиці.
Порівняння сум акцизів, розрахованих із застосуванням різних ставок
Ціна горілки (без акцизу) Сума акцизу по адвалорної ставкою Сума акцизу за специфічною ставкою Різниця в сумі
2 500 14 167 18 000 +3 833
4 500 25 500 18 000 - 7 500
6 500 36 833 18 000 - 18 833
Можна побачити, що в міру збільшення ціни товар, (без акцизу) використання специфічних ставок у порівнянні з адвалерні стає для платників податків все більш вигідним.
Обчислення акцизів, що підлягають сплаті при ввезенні на російську митну територію підакцизних товарів, проводиться в тій же валюті, в якій заявлена митна вартість товару.
В даний час змінився рівень прийняття рішення про розміри ставок акцизів. Якщо раніше з