ПЛАН.
1. Податок як економічна і правова категорія. Класифікація податків.
2. Митні збори.

1. ПОДАТОК ЯК ЕКОНОМІЧНА І ПРАВОВА КАТЕГОРІЯ. КЛАСИФІКАЦІЯ ПОДАТКІВ.
Найважливішим видом діяльності будь-якої держави, у тому числі і Російського, як відомо, є формування (мобілізація) державних доходів.
Державний дохід - це фінансові (грошові) ресурси, що надійшли з різних видів джерел у розпорядження держави і використовуються ним для вирішення своїх завдань і здійснення функцій.
Джерела державних доходів обумовлені економічною системою держави, заснованої на різних формах власності на знаряддя і засоби виробництва. Російське держава, здійснюючи централізоване і розвиваючи децентралізоване керівництво економікою, що активно використовує такі економічні важелі, як прибуток, дохід, ціна та ін У цих умовах особливо важливого значення набуває організаційно-правове розмежування фінансових ресурсів, що знаходяться в безпосередньому розпорядженні федеральних органів, суб'єктів федерації, місцевих органів.
Виходячи з порядку формування і використання державні доходи формуються з таких видів джерел, як обов'язкові внески (податки), доходи від іншої діяльності,
Слово "обов'язковий" в словнику російської мови означає безумовний для виконання, непременний1, а слово "внесок" - внесені за що-небудь гроші. Стало бути, обов'язковий внесок представляє собою безумовне (неодмінна) внесення грошових коштів за що-небудь. У зв'язку з цим обов'язковий внесок в податковому праві можна визначити як встановлений законом спосіб вилучення у юридичних і фізичних осіб у грошовій формі частини доходу (прибутку, майна), отриманого від підприємницької діяльності та інших джерел.
Всі обов'язкові внески в залежності від порядку їх формування і стягнення поділяються на три основні групи: податки, збори, мита. Така класифікація обов'язкових внесків, по-перше, є оптимальною і, по-друге, знайшла своє закріплення у федеральному законі, що є позитивним фактором у впорядкуванні податкової термінології.
Податок - це обов'язковий внесок, що стягується державою з
юридичних і фізичних осіб до бюджету відповідного рівня (федеральний, регіональний, місцевий).
Всі податки прийнято поділяти на прямі і непрямі, причому цей підрозділ відомо ще з давніх часів. Критерієм такого поділу, на думку одних економістів, є "теоретична можливість перекладання податків на споживачів. Даний критерій припускає, що остаточним платником прямих податків стає той, хто отримує дохід, володіє майном і т.д., в той час як остаточним платником непрямих податків виступає споживач товарів, на якого податок перекладається шляхом надбавки до ціни. Слід мати на увазі, що це саме теоретичне пропозицію, бо на практиці може відбуватися інше. Прямі податки за певних обставин також можуть виявитися перекладених на споживача через механізм росту цін. Непрямі податки не завжди можуть бути в повному обсязі перекладені на споживача, оскільки ринок не обов'язково в колишньому обсязі прийме товар за підвищеними цінами "1. На думку інших авторів, до прямих податків належать прибуткові і майнові, а до непрямих - податки на звернення та споживання.
"Критерієм поділу податків на прямі і непрямі є встановлення остаточного платника податку. Якщо остаточним платником податку є власник обкладеній власності або одержувач оподаткування доходів, то такий податок є прямим. Остаточним платником непрямого податку є споживач товару, на якого податок перекладається через надбавку до ціни" 3.
Незважаючи на різний підхід до розгляду критеріїв поділу податків на прямі і непрямі, загальним висновком для них є встановлення остаточного платника податку.
Збори - це грошова плата, що стягується з платника державними органами за надання права участі або використання матеріальних і нематеріальних об'єктів. Наприклад, право участі у перегонах на іподромах, право використовувати місцеву символіку і т.д.
Мито - це грошовий збір, що стягується з юридичних та фізичних осіб за здійснення спеціально уповноваженими
органами дії та видачу документів, що мають юридичне значення. Державне мито поділяється на митно-прикордонні і внутрішньодержавні мита. Митний збір - це грошовий збір, що стягується митними органами з платника за ввезення та вивезення товарів (продукції через митний кордон держави). Внутрішньодержавна мито - це грошова плата, що стягується з фізичних та юридичних осіб за вчинення дій, що мають юридичне значення. Наприклад, сплата держмита за пред'явлення позову майнового характеру до арбітражного суду.
Економіко-правова сутність податків, мит, зборів виявляється в тому, що вони включають фінансово-економічні та правові відносини.
Фінансово-економічні відносини являють собою передачу певної суми грошових коштів платниками до відповідного бюджету. Факт передачі грошових коштів платником (недержавними юридичними особами, наприклад акціонерними товариствами, кооперативами, приватними підприємствами, фізичними особами: дієздатними громадянами, громадянами-підприємцями, працівниками підприємств) до відповідного бюджету є не що інше, як зміна форми власності. Це пояснюється тим, що згідно зі ст. 212 ЦК України майно може перебувати у приватній, державної, муніципальної та інших формах власності.
Правові відносини виникають між державними податковими органами, платниками податків і податковими представниками, оскільки податкові відносини визначені податковим законодавством. Наприклад, ст. 2 Закону "Про податок на додану вартість" встановила, що платниками податку на додану вартість є підприємства та організації, які відповідно до законодавства статус юридичної особи. Відповідно до ст. 19 Закону "Про основи податкової системи в Російській Федерації" податок на додану вартість відноситься до федеральних податків. Отже, платники зобов'язані перераховувати суму ПДВ у федеральний бюджет.
Враховуючи, що податки та інші платежі мають загальну економічну і правову сутність, законодавець дав загальне визначення для них. Зокрема, під податком, збором, митом розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами.
Податкова система - це сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому законодавством порядку (ст. 2 Закону "Про основи податкової системи в Російській федерації"). Це визначення не відповідає змісту податкової системи. Мова йде про систему податків, тобто про форму організації податків в Росії. Податкова система є найбільш ємною і включає: а) податкове законодавство, яке складається із законів та підзаконних нормативних актів; б) податкові органи (Госналогс-лужба РФ, державні інспекції), що здійснюють податковий контроль; в) податкових представників, які від імені платників податків повинні в відповідно до закону розрахувати, утримати та перераховувати до бюджету податки з доходу; г) податкову поліцію, яка забезпечує економічну безпеку держави; д) теоретичні положення вчених і практиків у сфері оподаткування.
У зв'язку з цим не можна погодитися з визначенням податкової системи, згідно з яким це сукупність федеральних, регіональних і місцевих податків, що діють на відповідній території РФ1, тому що тут також йдеться про систему податків.
Державні доходи від іншої діяльності як вид джерела доходу являють собою доходи федерального бюджету, сформовані за рахунок доходів від приватизації об'єктів державної власності; дивідендів по акціях, що знаходяться у федеральній власності; доходів від розміщення коштів на депозитних рахунках і доходів від комерційного використання об'єктів федеральної власності підприємствами , установами і організаціями та інших джерел.
До своєрідного виду державних доходів слід віднести і невідшкодований державою за розпорядженням суду збитки, завдані власнику злочином. Наприклад, в ст.37 федерального Закону "Про федеральний бюджет на 1994 р" зазначено: "Призупинити на 1994 р. дію п. 3 ст. 30 Закону Української РСР" Про власність в Українській РСР ". Цей пункт цієї статті говорить:" Збиток, нанесений власнику злочином, відшкодовується державою за рішенням суду. Понесені при цьому державою витрати стягуються з винної у судовому порядку відповідно до законодавства Української РСР ".
Отже, у 1994 році видаткова частина державного бюджету, яка має назву "Інші витрати", не була скорочена на величину, що дорівнює сумі збитку, завданого власнику (громадянам, громадянам-підприємцям, юридичним особам) злочином.
У січні - березні (тобто в I кварталі) 1994 р. державні доходи за видами джерел представляли наступне співвідношення (у%):
податки - 78,4, у тому числі: податок на прибуток - 35,5, податок на додану вартість - 26,6, прибутковий податок з фізичних осіб - 12, акцизи (тобто непрямий податок) - 4,3; < br /> доходи від зовнішньоекономічної діяльності - 3,9, інші доходи - 17,71. Відповідно до ст. 13 федерального Закону "Про федеральний бюджет на 1995 рік" основним джерелом надходження доходу є податки, які складають 127 924,6 млрд. руб.
Як видно з наведених даних, основним джерелом державних доходів є податки.
Стягуючи податки, держава, як справедливо зазначалося в економічній літературі, переслідує дві мети. Одна з них полягає у вилученні у підприємців і населення частини їхніх доходів на свою користь (до бюджету всіх рівнів). У цьому полягає фіскальна функція держави (від лат. Йксік - державна скарбниця). Інша мета - забезпечення (поряд з іншими формами) регульованою (державою) системи управління ринковою економікою. Тут можна говорити про стимулюючу функцію, тобто про економічні методи і важелі, які формують економічні відносини у сфері виробництва, обміну, обігу та споживання матеріальних і духовних благ. Економічний механізм системи оподаткування може досягти поставленої мети, якщо він буде забезпечувати: а) рівні економічні умови (однакові "правила гри") для всіх підприємств будь-якої організаційно-правової форми незалежно від форми власності; б) зацікавленість підприємців, підприємств через податкові ставки, систему пільг і підтримки в насичення товарами споживчого ринку, прискоренні науково-технічного прогресу, вирішенні соціальних завдань; г) впевненість підприємців у правильності прийнятих рішень при довгостроковому плануванні та прогнозуванні свого розвитку, для чого податкова система повинна бути по можливості стабільна і стійка.
Отже, стабільність податкової системи є найважливішим фактором податкової політики будь-якої держави, у тому числі Російської.
Одним з гарантів стабільності в цій найважливішій справі є, на наш погляд, стабільність податкового законодавства.
Всі податки Росії відповідно до Закону "Про основи податкової системи в Російській Федерації" розділені на три види: федеральні, суб'єктів федерації та місцеві.
Федеральні податки встановлюються і вводяться вищим органом державної (законодавчої) влади Російської федерації. Вони стягуються на всій території РФ. При цьому всі суми • зборів від шести з чотирнадцяти федеральних податків (у структурі федеральних податків - це перші шість) повинні зараховуватися до федерального бюджету Російської Федерації. До них відносяться:
податок на додану вартість, на доходи банків, операції з цінними паперами, від страхової діяльності, мито, акцизи на певні групи і види товарів.
Відповідно до ст. 19 закону до федеральних відносяться такі податки: а) податок на додану вартість; б) акцизи на окремі групи і види товарів; в) податок на доходи банків; г) податок на доходи від страхової діяльності; д) податок з біржової діяльності (біржовий податок ); е) податок на операції з цінними паперами;
ж) мито; з) відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, що зараховуються до спеціального позабюджетного фонду Російської Федерації; и) платежі за користування природними ресурсами, які зараховуються в порядку і на умовах, передбачених законодавчими актами Російської Федерації; к) прибутковий податок (податок на прибуток) з підприємств; л) прибутковий податок з фізичних осіб; м) дорожні фонди (дорожній податок);
н) гербовий збір; о) державне мито; п) податок з майна, що переходить в порядку спадкування і дарування; р) збір за використання найменувань "Росія", "Росія" і утворили на їх основі слів і словосполучень.
Федеральні податки (у тому числі розміри їх ставок, об'єкти оподаткування, платники податків) і порядок зарахування їх до бюджету або до позабюджетного фонду встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій її території.
Податки суб'єктів федерації - податки республік у складі Російської Федерації, країв, областей, автономної області, автономних округів - є загальнообов'язковими. При цьому сума платежів, наприклад з податку на майно підприємств, рівними частками зараховується до бюджету республік, країв, областей, автономних утворень, а також до бюджетів міста та району, на території яких знаходиться підприємство.
Відповідно до ст. 20 закону до податків суб'єктів федерації - республік у складі Російської Федерації, країв, областей, автономної області, автономних округів відносяться: а) податок на майно підприємств; сума платежів з податку повинна рівними частками зараховуватися до бюджету республіки у складі Російської Федерації, крайові, обласні бюджети країв і областей, до бюджету автономної області, окружні бюджети автономних округів і до районних бюджетів районів, до бюджетів міст за місцем знаходження платника; б) лісовий дохід; в) плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем; г) збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб (ст. 20 закону).
Наведені в даній статті закону податки також мають деякі особливості. Зокрема, податки, зазначені в пп. "а", "б", "в", встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки таких податків визначаються законами республік у складі Російської Федерації або рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, "автономних округів, якщо інше не встановлено законодавчими актами Російської Федерації. Збір, зазначений у п. "г", встановлюється законодавчими актами республік у складі Російської Федерації, рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області і автономних округів. Ставки цього збору не можуть перевищувати 1% річного фонду заробітної плати підприємств, установ і організацій, розташованих на території республік у складі Російської Федерації, країв, областей, автономної області і автономних округів. Суми платежів з цього збору зараховуються до бюджету республіки у складі Російської федерації, в крайові, обласні бюджети країв і областей, до бюджету автономної області та окружні бюджети автономних округів і використовуються цільовим призначенням на додаткове формування освітніх установ.
До місцевих згідно зі ст. 21 закону відносяться наступні податки:
а) податок на майно фізичних осіб; б) земельний податок; в) реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю; сума збору повинна зараховуватися до бюджету за місцем їх реєстрації; г) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні; д) курортний збір; е) збір на право торгівлі; цей збір встановлюється районними, міськими (без районного поділу), районними (в місті), селищними, сільськими органами державної влади; збір повинен сплачуватися шляхом придбання разового талона або тимчасового патенту і повністю зараховуватися в соответствующеий бюджет; ж) цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій незалежно від їх організаційно-правових форм на утримання міліції, на благоустрій територій та інші цілі. При цьому ставка зборів в рік не може перевищувати 1% від 12 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці для фізичної особи, а для юридичної особи - 1% річного фонду заробітної плати, розрахованого виходячи із встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці. Ставки в містах і районах встановлюються відповідними органами державної влади, а в селищах і сільських населених пунктах - на зборах і сходах жителів; 3) податок на рекламу; податки повинні сплачувати юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію за ставкою, що не перевищує 5% вартості послуг з реклами. Проте в законі не відображені правові норми, що стосуються сумлінності реклами, що завдає суттєвий економічний шкоду громадянам, які, повіривши рекламі, на практиці виявляються в програші. Доцільно тому прийняти відповідний закон, в якому передбачити юридичну відповідальність рекламодавців за недобросовісну рекламу, і) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів. Цей податок зобов'язані сплачувати юридичні та фізичні особи, котрі перепродують зазначені товари за ставкою, що не перевищує 10% суми угоди; к) збір з власників собак; такий збір повинні сплатити фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у розмірі, що не перевищує 1/7 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці на рік; л) ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаними виробами; такий збір повинні вносити юридичні та фізичні особи, що реалізують ці вироби населенню, у розмірі: 50 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік з юридичних осіб та 25 - з фізичних, при торгівлі цими особами з тимчасових торгових точок, які обслуговують вечори, бали, гуляння та інші заходи, - у розмірі половини встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за кожний день торгівлі, м) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей, збір вносять їх організатори в розмірі, що не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів або суми, на яку випущено лотерейні квитки; н) збір за видачу ордера на квартиру; збір повинні сплачувати фізичні особи при отриманні права на заселення окремої квартири у розмірі, що не перевищує 3/4 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці в залежності від загальної площі і якості житла; о) збір за паркування автотранспорту; цей збір вносять юридичні і фізичні особи за паркування автомашин у спеціально обладнаних для цих цілей місцях у розмірах, що встановлюються місцевими органами державної влади; п) збір за право використання місцевої символіки; такий збір вносять виробники продукції, на якій використана місцева символіка (герби, види міст, місцевостей, історичних пам'ятників тощо), у розмірі, що не перевищує 0,5% вартості рекламованої продукції; р) збір за участь у бігах на іподромах; цей збір повинні вносити юридичні та фізичні особи, що виставляють своїх коней на змагання комерційного характеру, у розмірі, що встановлюється місцевими органами державної влади, на території яких знаходиться іподром ;
з) збір за виграш на бігах; подібні збори вносять особи, які виграли в грі на тоталізаторі на іподромі; збір повинен вноситися у вигляді процентної надбавки до плати, встановленої за участь у грі, у розмірі, що не перевищує 5% цієї плати; у) збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами; цей збір повинні вносити учасники угоди в розмірі, що не перевищує 0,1% суми угоди; ф) збір на право проведення кіно-і телезйомок; такий збір повинні вносити комерційні кіно-і телеорганізацій, що здійснюють зйомки, що вимагають від місцевих органів державного управління проведення організаційних заходів (виділення нарядів міліції, оточення території зйомок тощо), в розмірах, що встановлюються органами місцевої влади; х) збір за прибирання територій населених пунктів; такий збір повинні вносити юридичні та фізичні особи (власники будівель) у розмірі, що встановлюється місцевими органами державної влади; ц) збір на відкриття грального бізнесу (встановлення гральних автоматів та іншого обладнання з речовим або грошовим виграшем, карткових столів, рулетки та інших засобів для гри); платниками цього збору є юридичні та фізичні особи - власники зазначених засобів і обладнання незалежно від місця їх встановлення;
ставки збору та порядок його стягнення встановлюються місцевими представницькими органами влади; ч) податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери стягується у розмірі, що не перевищує 1,5% обсягу реалізації продукції (робіт, послуг), виробленої юридичними особами, розташованими на відповідній території; конкретні ставки податку і порядок його стягнення встановлюються місцевими представницькими органами влади: при вирахуванні суми цього податку виключаються витрати підприємств і організацій, розраховані виходячи з норм, що встановлюються місцевими представницькими органами влади, на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, що знаходяться на балансі цих підприємств і організацій або фінансуються ними в порядку пайової участі.
Всі місцеві податки, зазначені в пп. "а" - "г" ст. 21 закону, мають деякі особливості. Так, податки, зазначені в пп. "а" - "в", встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій її території. Конкретні ставки цих податків визначаються законодавчими актами республік у складі Російської Федерації або рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших адміністративно-територіальних утворень, якщо інше не передбачено законодавчим актом Російської Федерації. Податки, зазначені в пп. "г" і "д" цієї статті, можуть вводитися районними і міськими органами державної влади, на території яких знаходиться курортна місцевість. Сума податкових платежів зараховується до районних бюджетів районів та міські бюджети міст. Якщо на території сільської місцевості знаходиться курортна місцевість, то сума податкових платежів рівними частками зараховується до бюджетів сільських населених пунктів, селищ, міст районного підпорядкування. Витрати підприємств і організацій зі сплати податків і зборів, зазначених у пп. "ж", "з", "о", "ф", "х" і "г" ст. 21. Закону "Про основи податкової системи в Російській Федерації", відносяться на фінансові результати діяльності підприємств, земельного податку - на собівартість продукції (робіт, послуг), інші місцеві податки і збори сплачуються підприємствами і організаціями за рахунок прибутку, що залишається після сплати.
Закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації" визначає не тільки види податків, але й об'єкт і суб'єкт оподаткування, права та обов'язки платника і податкових органів, структуру законодавчих актів з оподаткування, порядок сплати податків.
Закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації" встановив (закріпив) права, обов'язки і відповідальність як платників податків, так і податкових органів та їх посадових осіб (наприклад, ст. 11-16). Так, ст. 11 закону встановила, що платник податків зобов'язаний: сплачувати податки, вести бухгалтерський облік, складати звіти про фінансово-господарської діяльності, забезпечуючи їх збереження не менше 5 років; представляти податковим органам необхідні для обчислення і сплати податків документи і відомості; вносити виправлення в бухгалтерську звітність у розмір суми прихованого або заниженого доходу (прибутку), виявлених перевірками податкових органів; в разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, проведеної податковим органом, подавати письмові пояснення мотивів відмови від підписання такого акта; виконувати вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки; інші обов'язки.
З метою визначення обов'язків платника податків законодавчі акти встановлюють і визначають: платника податків (суб'єкта податку), об'єкт і джерело податку; одиницю оподаткування; податкову ставку (норму податкового обкладення); терміни сплати податку; бюджет або позабюджетний фонд, до якого зараховується податок.
Відповідно до ст. 12 Закону "Про основи оподаткування в Російській Федерації" платник податків має право: подавати податковим органам документи, що підтверджують право на пільги по податках; знайомитися з актами перевірок, проведених податковими органами; представляти податковим органам пояснення по обчисленню та сплати податків і за актами проведених перевірок; у встановленому законом порядку оскаржити рішення податкових органів та дії їх посадових осіб та інші права, встановлені законодавчими актами.
Правове регулювання податкової системи - це форма регулювання податкових відносин, за допомогою якої поведеніеіх учасників приводиться у відповідність до вимог і дозволених, що містяться в нормах податкового права. При цьому передбачається виконання суб'єктами податкового права своїх прав і обов'язків, в яких міститься державна воля, яка виступає у вигляді вимог - обов'язків і дозволений - Драва. Правове регулювання податкових відносин включає такі складові елементи, як норми права, правові відносини, юридична відповідальність, правова свідомість і т.д. Суб'єкти податкового права реагують на вимоги і дозволу державної волі. Їх позитивна реакція утворює правомірна поведінка, що відповідає встановленому правопорядку. Негативна реакція суб'єктів податкового права утворює експлуатації транспортних засобів, тобто правопорушення.
У Російській Федерації в умовах становлення ринкової еко-нбмікі правове регулювання податкових відносин вдосконалюється шляхом підготовки до проведення кодифікації податкового законодавства.
Юридичною базою податкового законодавства служить ст. 57 Конституції Російської Федерації, яка свідчить, що кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Закони, 'що встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають.
В даний час на території Російської Федерації діє значна кількість законів і підзаконних нормативних актів, що регулюють оподаткування. Зокрема, Закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації" ^ прийнятий Верховною Радою Російської Федерації 27 грудня 1991 р., Закон-^ ЮБ акцизи ", прийнятий Верховною Радою 6 грудня 1991, Закон" Про податок. на_ додану вартість ", прийнятий Верховним_Советом Російської Федерації б грудня 1991. Закон" Про податок на прибуток підприємств і організацій ", прийнятий Верховною Радою Російської Федерації 27 грудня 1991 р., Закон" Про податок на майно підприємств ", прийнятий Верховною Радою 13 грудня 1991 р., Закон "Про прибутковий податок з підприємств", прийнятий Верховною Радою 20 грудня 1991, Закон "Про плату за землю", прийнятий Верховною Радою 11 жовтня 1991, Закон "Про прибутковий податок з фізичних осіб", прийнятий Верховною Радою 7 грудня 1991, Указ Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. "Про транспортний податок", Інструкція Державної податкової служби Російської федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб" від 22 березня 1992 р. і інші закони та підзаконні нормативні акти.
Всі ці та інші нормативні акти становлять правову систему оподаткування.
Податкове законодавство має особливість, яка виявляється в тому, що складається з імперативних правових норм. А це означає, що платники податків та податкові інспекції не можуть своєю угодою змінити вимоги правових норм податкового законодавства.
Серед перелічених вище та інших нормативних актів, що регулюють оподаткування, особливе місце займає Закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації", оскільки в ньому визначені принципи побудови, структура і загальний механізм функціонування податкової системи, встановлено перечень.федеральних, республіканських в складі Російської Федерації, крайових, обласних, автономних утворень і місцевих податків, зборів і платежів, порядок їх обчислення і справляння, права, обов'язки та відповідальність платників податків і податкових органів.
У Законі "0Б основи податкової системи в Російській Федерації" наведено перелік вводяться податків (зборів) та їх розмежування за рівнями: федеральні податки, податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономних областей, автономних округів, місцеві податки, які вводяться або можуть вводитися місцевими органами державної влади.
У цьому нормативному акті чітко розмежовано компетенція органів державної влади з питань запровадження та визначення ставок справляння відповідного податку, а також його зарахування в той чи інший бюджет.
До компетенції республік у складі Російської федерації, країв, областей, автономних областей, автономних округів, а також місцевих органів віднесені податки і збори, які мають місцевий (локальний) характер. Відповідно ці податки зараховуються до бюджетів республік, країв, областей, автономних утворень і місцеві в повному обсязі.
У цьому законі визначено перелік податкових пільг та єдиний порядок їх надання, зокрема оподатковуваний мінімум, звільнення від податків окремих категорій платників податків, зниження ставок, цільові податкові пільги. Отже, законом визначено систему застосовуваних пільг для всіх видів податків, зборів, мита та інших платежів.
Таким чином, Закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації" певною мірою створює певну чіткість податкової системи.
Як відомо, найважливішим елементом податкової політики є стабільність чинного законодавства. У той же час, як свідчить практика, у сфері оподаткування законодавство часто змінюється і доповнюється, причому не завжди виправдано, що, природно, погіршує положення платників податків.
Проте ряд пропозицій щодо зміни податкового законодавства, висловлених вченими та практиками, слід, на наш погляд, прийняти. Зокрема, заслуговує на увагу пропозиція про зміну наступних законів: "Про основи податкової системи в Російській Федерації"; "Про податок на прибуток підприємств і організацій"; "Про податок на додану вартість"; "Про страхової діяльності". Всі ці пропозиції зводяться до розширення переліку пільг, до врегулювання питань з валютою, до зміни порядку розрахунків за податками для спільних підприємств, до розкриття сутності деяких понять у законах, зокрема терміну "перепродаж" та ін Все це дозволить створити умови стабільності законів по оподаткуванню, тобто не доведеться часто їх змінювати в гірший бік.

2. МИТНІ МИТА

Митні збори мають величезне значення в економічному і політичному житті держави.
Заявляється в декларації митна вартість товару повинна грунтуватися на достовірній, кількісно визначається і документально підтвердженої інформації. Власник товару зобов'язаний на вимогу митного органу надати всі необхідні йому відомості.
Митний орган має право приймати рішення про правильність заявленої митної вартості товару. При відсутності даних, що підтверджують правильність її визначення, або за наявності підстав вважати, що відомості не є достовірними і достатніми, митний орган може самостійно визначити митну вартість декларованого товару. В останньому випадку на письмовий запит декларанта він зобов'язаний у тримісячний термін подати письмове роз'яснення причин, за якими заявлена митна вартість не може бути прийнята в якості бази для нарахування мита.
Визначення митної вартості товарів, що ввозяться є досить непростою справою. Зазвичай використовуються різні методи, але основний - за ціною угоди із ввезених товарів. Застосовуються також методи визначення вартості за ціною угоди з ідентичними товарами, за ціною угоди з однорідними товарами, методи віднімаючи?? ня вартості, складання вартості, резервний метод.
При методі за ціною угоди з ввозяться товарами митною вартістю є ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті за товар на момент перетину ним митного кордону. У ціну угоди включаються наступні компоненти:
• витрати з доставки товару до авіапорти, порту, станції або іншого місця ввезення на територію Російської Федерації;
• витрати, понесені покупцем, як-то: комісійні та брокерські винагороди, вартість контейнерів та іншої багатооборотної тари, упаковки;
• відповідна частина вартості таких товарів і послуг, які прямо або побічно були надані покупцям безкоштовно або за зниженою ціною для використання у зв'язку з виробництвом або продажем на вивезення оцінюваних товарів: сировини, матеріалів і комплектуючих виробів; інструментів, штампів, форм, використаних при виготовленні даних товарів; інженерних пророблень, дослідно-конструкторських робіт, ескізів та креслень, виконаних поза території Російської Федерації і безпосередньо необхідних для виробництва зазначених товарів; ліцензійних та інших платежів за використання об'єктів інтелектуальної власності, які покупець повинен прямо чи побічно здійснити як умову продажу оцінюваних товарів. Крім цього враховується величина частини прямого або непрямого прибутку продавця від будь-яких подальших перепродажів, передачі або використання оцінюваних товарів на території Російської Федерації.
Повторимо, що це основний метод. Але в ряді випадків він не може застосовуватися. Що ж це за винятки? Наприклад, якщо існують обмеження щодо прав покупця на товар. Далі, продаж і ціна угоди можуть залежати від дотримання умов, вплив яких неможливо врахувати. Або, учасники купівлі-продажу є взаємозалежними особами, що може впливати на ціну угоди. Нарешті, дані митної декларації не підтверджені документально або не є кількісно визначеними і достовірними.
У всіх цих випадках застосовується метод за ціною угоди з ідентичними товарами. За основу береться ціна угоди з ідентичними товарами. Під ідентичністю товарів розуміються однакові фізичні характеристики, якість і репутація на ринку, та ж країна і той самий виробник.
Зрозуміло, що використовувати і цей метод можна не завжди. І доводиться брати метод за ціною угоди з однорідними товарами. Під однорідними розуміються вироби, які мають подібні характеристики і складаються з подібних елементів. Вони близькі функціонально і можуть бути взаємозамінними в комерційному відношенні.
При методі віднімання вартості за основу визначення митної вартості товару приймається ціна одиниці виробу, за якою оцінювані, ідентичні або однорідні товари продаються найбільшою партією на території Росії не пізніше 90 днів з дати ввезення. З ціни одиниці товару віднімаються:
• витрати на виплату комісійних винагород, звичайні надбавки на прибуток і заг