Введення. Історичні корені зародження оренди (лізингу) 3
I. Що таке лізинг? 5
1.1. Форми, типи і види лізингу. 7
1.2. Відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу. 10
1.3. Плюси і мінуси Федерального закону «Про лізинг» 15
II. Загальноєвропейські підходи до оподаткування 19
2.1. Оподаткування за російським законодавством 20
2.2. Розрахунок лізингових платежів та порівняльний аналіз лізингу і кредиту на прикладі обладнання корпорації «Триол» 25
2.3. Оподаткування міжнародного лізингу 28
III. Реальні перспективи розвитку лізингу в Російській Федерації. 31
3.1. Розвиток лізингу в Російській Федерації. 31
3.2. Обставини, що перешкоджають успішному розвитку лізингу. 32
Висновок 33
Література 35
Додаток № 1 Розрахунок платежів за договором лізингу обладнання 36
Додаток № 2 Графік погашення кредиту 37

Введення
Історичні корені зародження оренди (лізингу)

Найбільш ранні документи про оренду датуються приблизно 2000 роком до н. е.. Глиняні таблички, знайдені в стародавньому шумерському місті Ур, містять відомості про оренду сільськогосподарського знаряддя, землі та водних джерел, волів та інших тварин. Ці глиняні таблички (деякі з яких були знайдені лише в 584 році) розповідають про храмових священиків - орендодавців, що укладали договори з місцевими фермерами.
Інші стародавні цивілізації, включаючи греків, римлян та єгиптян, вважали оренду привабливим і доступним засобом придбання устаткування, землі та худоби. Давні фінікійці, славилися як відмінні моряки і торговці, практикували оренду суден, яка дуже схожа на класичну форму сучасного лізингу устаткування. Безліч короткострокових договорів оренди забезпечувала одержання, як судна, так і екіпажа. Довготривалі «чартерні» угоди підписувалися на термін, що покривав весь розрахунковий період економічного життя суден, і вимагали від орендаря прийняття на себе більшої частини зобов'язань, що випливають з використання орендованих об'єктів. У цих стародавніх угодах про оренду кораблів відображений практично те ж коло проблем, який є предметом обговорення і в сьогоднішніх переговорах між орендодавцем та орендарем.
Лізинг в давнину не був обмежений орендою тільки будь-яких конкретних типів власності, як вважають багато. Фактично з історії відомо, що орендувалися не тільки різні типи сільськогосподарського і ремісничого устаткування, але навіть «військова техніка». Так, наприклад, у 1066 році два великих флоту вторгнення (одна норвезька, інший норманський) досягли берегів Англії. Кожен з флотів на ті часи був досить значним. Але ні норвезький король, ні норманський герцог не володіли достатніми економічними ресурсами для фінансування таких великих проектів. Щоб забезпечити необхідну кількість суден, екіпажів та спорядження, обидва вони використовували особливу форму фінансового лізингу.
У середньовіччі в оренду здавалися, перш за все, коні і сільськогосподарське знаряддя. Відомо, що навіть багато стародавніх лицарі свої обладунки брали в оренду. Наприклад, в 1248 році якийсь лицар (Бонфіс Манганелла Гаета) орендував обладунок для участі в Сьомому Хрестовому поході і виплачував за них орендну плату, яка в результаті значно перевищила початкову вартість спорядження.
Історія свідчить, що прототип лізингових відносин є найдавнішою формою фінансування різних угод з придбання або отримання в оренду різного майна.
Лізингові операції давно стали невід'ємною частиною економіки розвинутих країн. Згадки про такого роду угодах відносяться і до XI століття: венеціанці здавали в оренду торговцям і власникам торгових судів дуже дорогі на ті часи чавунні якорі, які після закінчення плавання поверталися їх власникам, щоб знову бути зданими в оренду. Вважають, що слово лізинг (здавати в найм) увійшло у вжиток в останній чверті минулого століття, коли в 1877 році американська телефонна компанія «Белл» прийняла рішення не продавати свої телефонні апарати, а здавати їх в оренду.


I. Що таке лізинг?

Лізинг - це придбання обладнання з наданням його в оренду організаціям (лізингоодержувачу) в обмін на лізингові платежі. Лізинг передбачає можливість викупу устаткування після закінчення терміну дії лізингового договору або достроково за залишковою вартістю.
Відповідно до Тимчасового положення про лізинг, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 29 червня 1995 р. № 633 «Про розвиток лізингу в інвестиційній діяльності», операціями фінансової оренди (лізингу) займаються спеціалізовані організації (лізингові компанії), що передають придбане за замовленням одержувача ( лізингоодержувача) майно в довгострокову оренду. Якщо отримане по лізингу майно не капіталізується орендарем, то до переходу права власності на нього до орендаря враховується останнім за балансом. Орендодавець (лізингодавець), який передав майно по лізингу, продовжує враховувати його у своєму балансі як власне, робити амортизаційні відрахування, сплачувати податки.
Відповідно до законодавства (ст. 665, 670 Цивільного Кодексу Російської Федерації) орендодавець купує майно за вказівкою орендаря, а останній входить у взаємини з його постачальником з приводу якості, умов і термінів постачання, комплектування та ін Ризик випадкового псування або загибелі майна переходить до орендаря в момент фактичної передачі йому цього майна постачальником або орендодавцем, хоча інші види відповідальності наступають раніше, в момент укладання договору довгострокової фінансової оренди (лізингу).
Постановою Уряду Російської Федерації від 27 червня 1996 р. № 752 «Про державну підтримку розвитку лізингової діяльності в Російській Федерації» визначено, що умови постановки лізингового майна на баланс лізингоотримувача визначаються за погодженням між сторонами в договорі про лізинг. Отже, допускається капіталізація лізингового майна як лізінгополуча-телем, так і лізингодавцем. При цьому доходи останнього обчислюються як різниця між загальною сумою лізингових платежів, що одержуються лізингодавцем, і суми, що відшкодовує вартість лізингового майна.
Орендна плата за кожним наступаючого терміну платежу за майно, здане в довгострокову оренду, містить платежі, погашати суму основного боргу, процентів по основному боргу за минулий період, податків, плати за страхування контракту і маржу лізингодавця. Тією ж постановою визначено, що при реалізації лізингового контракту може бути застосований коефіцієнт прискорення амортизації майна, переданого в лізинг, до 3-х.
Таким чином, лізинг дає ряд переваг лізингоодержувачу:
* Зменшення платежів з податку на майно та податку на прибуток, тому що лізингові платежі входять у собівартість продукції (послуг), а придбання обладнання без лізингу здійснюється з прибутку;
* Можливість більш простого отримання кредиту в банку при співпраці з лізинговою компанією;
* Спрощення бухгалтерського обліку (облік основних засобів, нарахування амортизації, оплата частини податків і зборів, а також управління боргом здійснюється лізинговою компанією);
* Можливість придбання якісного обладнання після його одно-трирічної експлуатації лізингоодержувачем за залишковою вартістю.

1.1. Форми, типи і види лізингу

Лізинг - вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його на підставі договору лізингу фізичним або юридичним особам за певну плату, на певний строк і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупу майна лізингоодержувачем.
До регульованих цим Законом основним формам лізингу відносяться внутрішній лізинг і міжнародний лізинг.
При здійсненні внутрішнього лізингу лізингодавець, лізингоодержувач і продавець (постачальник) є резидентами Російської Федерації. Внутрішній лізинг регулюється цим Законом та законодавством Російської Федерації.
При здійсненні міжнародного лізингу лізингодавець чи лізингоодержувач є нерезидентом України.
Якщо лізингодавцем є резидент Російської Федерації, тобто предмет лізингу перебуває у власності резидента України, договір міжнародного лізингу регулюється цим Законом та законодавством Російської Федерації.
Якщо лізингодавцем є нерезидент Російської Федерації, тобто предмет лізингу перебуває у власності нерезидента Російської Федерації, договір міжнародного лізингу регулюється федеральними законами в області зовнішньоекономічної діяльності.
До регульованих цим Законом основних типів лізингу відносяться:
довгостроковий лізинг - лізинг, здійснюваний протягом трьох і більше років;
середньостроковий лізинг - лізинг, здійснюваний протягом від півтора до трьох років;
короткостроковий лізинг - лізинг, здійснюваний протягом менше півтора роки.
До регульованих цим Законом основних видів лізингу належать фінансовий лізинг, зворотній лізинг і оперативний лізинг.
Фінансовий лізинг - вид лізингу, при якому лізингодавець зобов'язується придбати у власність зазначене лізингоодержувачем майно у певного продавця і передати лізингоодержувачу це майно в якості предмета лізингу за певну плату, на певний строк і на певних умовах у тимчасове володіння й у користування. При цьому термін, на який предмет лізингу передається лізингоодержувачу, порівняємо по тривалості з терміном повної амортизації предмета лізингу або перевищує його. Предмет лізингу переходить у власність лізингоотримувача після закінчення терміну дії договору лізингу або до його закінчення за умови виплати лізингоодержувачем повної суми, передбаченої договором лізингу, якщо інше не передбачено договором лізингу.
Оперативний лізинг - вид лізингу, при якому лізингодавець закуповує на свій страх і ризик майно і передає його лізингоодержувачу в якості предмета лізингу за певну плату, на певний строк і на певних умовах у тимчасове володіння й у користування. Термін, на який майно передається в лізинг, встановлюється на підставі договору лізингу. Після закінчення терміну дії договору лізингу та за умови виплати лізингоодержувачем повної суми, передбаченої договором лізингу, предмет лізингу повертається лізингодавцю, при цьому лізингоотримувач не має права вимагати переходу права власності на предмет лізингу. При оперативному лізингу предмет лізингу може бути переданий в лізинг неодноразово протягом повного терміну амортизації предмета лізингу.
Лізинг-реалізація - вид лізингу, схожий на фінансовий лізинг і використовуваний виробничими і торговими підприємствами. На відміну від фінансового лізингу лізинг - реалізація не передбачає придбання майна для його негайної передачі в якості предмета лізингу. Замість цього виробниче підприємство передає в лізинг готову продукцію, а торговельне підприємство передає в лізинг свої товарно-матеріальні запаси. Основна відмінність полягає у методі обліку операції лізингодавцем (а не лізингоодержувачем). Відкривається рахунок «лізингові платежі до отримання», виробляються проводки на рахунках собівартості реалізації, виручки від реалізації та рахунку майна. Лізингодавець визнає у звітності виторг і собівартість реалізації так, як якщо б здійснювалася реалізація майна. У даному випадку прибуток лізингодавця складається з реалізації майна за ціною, вищою від собівартості і відсотків.
Зворотний лізинг - вид лізингу, при якому власник майна продає його в якості предмета лізингу або реалізує його іншій стороні, а потім бере його в лізинг. З податкового законодавства США лізингові платежі віднімаються з метою оподаткування. Зворотний лізинг часто використовується стосовно до активів зі строком нарахування амортизації і може забезпечити швидкий приплив коштів до компанії, що відчуває проблеми з ліквідністю.
Лізинг за рахунок залучених коштів - вид лізингу, при якому використовується позиковий капітал для придбання майна, переданого покупцеві (лізінгополучеталю) в якості предмета лізингу. Незважаючи на таке просте визначення, лізинг за рахунок залучених коштів є складної фінансової схемою, при цьому крім лізингодавця і лізингоодержувача є кредитори, які виступають в якості довірителів. Це принципово відмінний вид лізингу з точки зору комерційних міркувань. Як правило, лізинг є економічно вигідною фінансової діяльність, при якій лізингодавець отримує дохід від коштів, вкладених в лізингові операції. Що стосується лізингу за рахунок залучених коштів, то тут в основному керуються податковими пільгами, що отримуються платниками податків з високими доходами. Такий вид лізингових угод часто використовується як законний засіб ухилення від податків.


1.2. Відображення в бухгалтерському обліку операцій
за договором лізингу
При організації бухгалтерського обліку операцій за договором лізингу необхідно керуватися Тимчасовим положенням про лізинг, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 29 червня 1995 р. № 633 (з урахуванням внесених змін і доповнень), Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 1994 р. № 170, Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкцією з його застосування, затверджених наказом Мінфіну СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56, справжніми Вказівками.
Відповідно до Тимчасового положення про лізинг майно, передане в лізинг, протягом всього терміну дії договору лізингу є власністю лізингодавця, за винятком майна, що купується за рахунок бюджетних коштів. Умови постановки лізингового майна на баланс лізингодавця або лізингоодержувача визначаються за погодженням між сторонами договору лізингу.
Бухгалтерський облік у лізингодавця
Витрати, пов'язані з придбанням лізингового майна за рахунок власних або позикових засобів, відображаються за дебетом рахунка 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів».
Майно, призначене для здачі в оренду за договором лізингу, в сумі всіх витрат, пов'язаних з його придбанням, оприбутковується за дебетом рахунка 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», субрахунок «Майно для здачі в оренду» у кореспонденції з рахунком 08 «Капітальні вкладення ».
Передача лізингового майна лізингоодержувачу, відбивається тільки записами в аналітичному обліку по рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».
Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно поставляється його продавцем безпосередньо лізингоодержувачу минаючи лізингодавця, то зазначені записи робляться в бухгалтерському обліку транзитом на підставі первинного облікового документа лізингоотримувача.
Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоотримувача, то передача лізингового майна лізингоодержувачу відображається на рахунку 47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів»:
по кредиту в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами" на суму заборгованості за лізинговими платежами згідно з договором лізингу;
по дебету в кореспонденції з рахунком 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», субрахунок «Майно для здачі в оренду» на вартість лізингового майна;
в кореспонденції з рахунком 83 «Доходи майбутніх періодів» на різницю між загальною сумою лізингових платежів згідно з договором лізингу і вартістю лізингового майна.
При цьому лізингодавець приймає зазначене майно на позабалансовий облік (рахунку 021 «Основні засоби, здані в оренду») в розрізі лізингоодержувачів і видів майна.
Витрати лізингодавця за здійснення лізингової діяльності формуються відповідно до Положення про склад витрат по виробництв?? в та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552 (з урахуванням внесених змін і доповнень), і враховуються на рахунку 20 «Основне виробництво» в кореспонденції з рахунками обліку відповідних цінностей, розрахунків тощо
Нарахування амортизаційних відрахувань на повне відновлення лізингового майна, враховується лізингодавцем на своєму балансі (на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»), проводиться рівномірно за дебетом рахунку 20 «Основне виробництво» і кредитом рахунку 02 «Знос основних засобів». Щомісяця накопичені на рахунку 20 «Основне виробництво» суми списуються в дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)».
Належні за договором лізингу суми лізингових платежів за звітний період і достроково нараховані платежі відображаються за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками" у кореспонденції з рахунком 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)». Надходження від лізингоодержувача лізингових платежів відбивається по кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками" у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингоотримувача, то належну за договором лізингу сума лізингового платежу, що надійшла в звітному періоді, відображається за кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами» у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Одночасно різниця, що враховується відповідно до пункту 4 цих Вказівок на рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів», списується з цього рахунку в кореспонденції з кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки» в частині, що припадає на суму лізингового платежу.
При поверненні лізингового майна й припиненні його використання для лізингу його вартість переноситься з кредиту рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», субрахунок «Майно для здачі в лізинг» на рахунок 01 «Основні засоби».
Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоотримувача, то при поверненні його лізингодавцю залишкова вартість на підставі первинного облікового документа лізингоодержувача відображається за дебетом рахунка 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» , субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами». Якщо при цьому вертається майно з повністю погашеної вартістю, то воно оприбутковується на рахунок 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» за умовною оцінкою 1000 рублів.
Бухгалтерський облік у лізингоодержувача
Вартість лізингового майна, що надійшло лізингоодержувачу, враховується на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби».
Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоотримувача, то вартість лізингового майна, що надійшло лізингоодержувачу, відображається за дебетом рахунка 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу» в кореспонденції з кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок« Орендні зобов'язання ». Витрати, пов'язані з одержанням лізингового майна, і вартість надійшов лізингового майна списуються з кредиту рахунку 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів» у кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно».
Нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів за звітний період відображається по кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами» у кореспонденції з рахунками обліку витрат виробництва (обігу).
Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоотримувача, то нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів відображається за дебетом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Орендні зобов'язання» у кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» , субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами».
Нарахування амортизаційних відрахувань на повне відновлення лізингового майна здійснюється виходячи з його вартості і норм, затверджених у встановленому порядку, або зазначених норм, збільшених у зв'язку із застосуванням механізму прискореної амортизації на коефіцієнт не вище 3, і відображається за дебетом рахунків обліку витрат виробництва (обігу) в кореспонденції з рахунком 02 «Знос основних засобів», субрахунок «Знос майна, зданого в лізинг».
При поверненні лізингового майна лізингодавцю його вартість списується з позабалансового обліку (рахунок 001 «Орендовані основні засоби»).
Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоотримувача, то повернення лізингового майна лізингодавцю за умови погашення всієї суми передбачених договором лізингу лізингових платежів відбивається на рахунку 47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів»:
по дебету в кореспонденції з кредитом рахунка 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно»;
по кредиту в кореспонденції з дебетом рахунка 02 «Знос основних засобів», субрахунок «Знос майна, зданого в лізинг».
При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності списується з позабалансового рахунку 001 «Орендовані основні засоби». Одночасно проводиться запис на цю вартість по дебету рахунку 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 02 «Знос основних засобів», субрахунок «Знос власних основних засобів».
Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоотримувача, то при викупі лізингового майна і перехід його у власність лізингоотримувача за умови погашення всієї суми передбачених договором лізингу лізингових платежів проводиться на рахунках 01 «Основні засоби» і 02 «Знос основних засобів» внутрішня запис , пов'язана з перенесенням даних з субрахунка по майну, отриманому в лізинг, на субрахунок власних основних засобів.
У разі здійснення викупу до закінчення терміну договору лізингу достроково нараховані платежі відносяться в дебет рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів», а в разі прийняття лізингоодержувачем рішення про використання власних джерел - в дебет рахунків обліку власних джерел організації (81 «Використання прибутку», 88 « Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ») у кореспонденції з рахунком 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок« Заборгованість за лізинговими платежами ».
Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоотримувача, то достроково перераховані платежі відносяться або в дебет рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів», або в разі прийняття лізингоодержувачем рішення про використання власних джерел - в дебет рахунків обліку власних джерел організації (81 «Використання прибутку », 88« Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ») у кореспонденції з рахунком 02« Знос основних засобів », субрахунок« Знос майна, зданого в лізинг ». Одночасно зазначена сума враховується за дебетом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами» у кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Орендні зобов'язання».
У складі інформації про облікову політику лізингодавця і лізингоодержувача в бухгалтерській звітності в обов'язковому порядку підлягає розкриттю наступна інформація в частині здійснення організацією операцій за договором лізингу:
про обрані умовах постановки лізингового майна на баланс;
про майбутні лізингових платежах у наступному звітному періоді і до кінця дії договору лізингу.

1.3. Плюси і мінуси Федерального закону про лізинг

Кількість нормативних документів, де є хоч якась згадка про лізинг, склала понад 800, включаючи закони. Природно, що таке різноманіття призводить до великої кількості протиріч і невідповідностей між різними документами. Але, крім усього іншого, має також акти, які містять суперечливі норми всередині самих себе. Прикладом може служити Федеральний закон «Про лізинг».
На жаль, до моменту його прийняття Державною Думою РФ проект закону зазнав істотних змін і придбав ряд недоліків: він вступає в протиріччя з уже існуючою до його прийняття нормативною базою, а також відрізняється неточністю термінології, внутрішньою суперечливістю і неоднозначним тлумаченням основних понять лізингової діяльності. < br />
Порівняльна таблиця визначення лізингової діяльності
(Закон «Про лізинг» і Закон «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у формі капітальних вкладень»)
ФЗ «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у формі капітальних вкладень» Закон «Про лізинг»
Інвестор самостійно визначає обсягів по-ми, напрямки, ефективність інвести-цій, залучаючи необхідних йому фізічес-ких і юридичних осіб. Лізингодавець набуває майно, вказане лізингоодержувачем.
Суб'єкти інвестиційної діяльності мають право поєднувати функції двох або ніс-кох учасників. Не дозволяє поєднувати зобов'язання лізин-годателя і лізингоодержувача, кредитора і лізингоодержувача.
По-перше, ця заборона унеможливлює участь кредитують банків в лізингових операціях з переобладнання самих же банків. По-друге, робить неможливим приймати авансові платежі від лізингоодержувачів за договорами лізингу, оскільки відповідно до статті 823 ГК РФ аванс є різновидом комерційного кредиту.
Умови договору зберігаються до кінця терміну його дії. Передбачає зміни умов договору.
Незавершені об'єкти інвестиційної діяльності є часткової влас-ністю. Перехід права власності походить після закінчення терміну договору або за умови виплати всіх лізингових платежів. При оперативному лізингу не відбувається взагалі.

Взагалі, протиріччя в галузі правового регулювання відносин лізингу викликали плутанину у визначенні поняття «лізинг». Цивільний кодекс ставить знак рівності між поняттями «фінансова оренда» і «лізинг». При цьому ГК РФ все-таки розуміє фінансову оренду так само, як Закон «Про лізинг» розуміє фінансовий лізинг. Основні кваліфікаційні ознаки фінансового лізингу можна вивести, користуючись цими двома документами та Тимчасовим положенням про лізинг, затвердженим постановою Уряду РФ від 29 червня 1995 року № 633:
1. Перш за все, це інвестиційний момент, який полягає в тому, що грошові кошти є у лізингодавця, обладнання потрібно лізингоодержувачу лізингодавець і, таким чином, інвестує в основні фонди лізингоодержувача;
2. Другою ознакою є те, що лізингодавець купує обладнання за заявкою лізингоотримувача, який, у свою чергу, сам підбирає для себе постачальника, а також устаткування за якістю, то є право вибору об'єкта лізингу і майна належить лізингоодержувачу, якщо інше не передбачено договором (диспозитивним норма );
3. Предмет лізингу використовується лізингоодержувачем тільки в підприємцям-нізації цілях;
4. Предмет лізингу придбавається лізингодавцем у продавця тільки за умови передачі його в лізинг (про що повинно бути сказано в договорі купівлі-продажу);
5. Сума лізингових платежів за весь період лізингу повинна включати повну (або близьку до неї) вартість предмета лізингу.
У Законі «Про лізинг» вперше визначені економічні основи лізингу, тобто детально розписано, що можна віднести до інвестиційних витрат, а що є винагородою лізингодавця. При цьому перелік інвестиційних витрат не є вичерпним, оскільки передбачає в статті 27 «інші витрати, без здійснення яких неможливе нормальне використання предмета лізингу».
На наш погляд, необгрунтовано поширювати дію Закону «Про лізинг» на оперативний лізинг. До виходу цього Закону оперативний лізинг регулювався нормами, що регулюють орендні відносини, тобто ставився знак рівності між звичайною орендою та оперативним лізингом. По суті своїй він практично нічим від оренди і не відрізняється.
У разі оперативного лізингу лізингодавець купує предмет лізингу «на свій страх і ризик», тобто, в даному випадку предмет лізингу купується не за вказівкою лізингоодержувача і вибір продавця та обладнання лежить на лізингодавці. Предмет лізингу знаходиться у лізингоодержувача в тимчасовому користуванні і після закінчення терміну дії договору повертається лізингодавцю, при цьому лізингоотримувач не має навіть права вимагати його викупу. Тобто, право власності на предмет лізингу в рамках лізингової угоди не переходить до лізингоотримувача. Крім того, зазначене майно може передаватися в лізинг неодноразово, тобто в кожному наступному випадку буде відсутній такий основний момент, як спеціальне придбання конкретного предмета лізингу для конкретного лізингоодержувача. Таким чином, тут відсутні основні кваліфікаційні ознаки лізингу, у тому числі й інвестиційний момент. Та й взагалі оперативний лізинг за загальним визначенням, що дається у статті 2 Закону «Про лізинг» (де передбачено право викупу), не вписується в поняття лізингу.
Крім недоліків у Законі «Про лізинг» містяться і певні позитивні моменти. Перш за все, багато лізингових компаній цікавило питання про забезпечення кредитного договору, що укладається з фінансують банком з метою здійснення лізингової операції. Що може надати лізингова компанія в забезпечення виконання своїх зобов'язань по поверненню кредиту? Як правило, це що купується в майбутньому обладнання та право на отримання лізингових платежів. Прийнятий Закон «Про лізинг» вирішує цю проблему в статті 18. Однак деякі банки стоять на іншій позиції, мотивуючи тим, що ні право отримання лізингових платежів, ні обладнання, що закуповується у майбутньому, не є достатнім забезпеченням за кредитним договором. Тут мається на увазі (щодо застави обладнання) той можливий комерційний ризик, коли кредит буде надано, обладнання, що купується за контрактом, оплачено лізингодавцем, а саме устаткування в силу будь-яких причин не поставлено (наприклад, в результаті випадкової загибелі під час транспортування) . Але, по-перше, вантаж завжди застрахований. По-друге, виставляється акредитив, який, як правило, виконується поетапно: частково з моменту надання відвантажувальних документів, частково після поставки і частково після монтажу. Якщо передбачена часткова передоплата, то продавець повинен надати гарантію повернення авансового платежу, дану першокласним банком.
Проблема полягає й у тому, що, згідно зі статтею 335 ГК РФ, можна передати в заставу майно, що перебуває у власності заставодавця. А у зв'язку з тим, що обладнання на момент укладання кредитного договору не належить лізингодавцю і в банку є сумніви з приводу того, чи буде коли-небудь майно належати лізингової компанії, то відповідно і нічого передавати в заставу. Тобто, тут виникає часовий розрив: з моменту укладення кредитного договору до моменту здійснення поставки та переходу права власності на обладнання від продавця до лізингодавцю. І, тим не менше, деякі банки знайшли вихід із ситуації: фінансує банк укладає з лізингодавцем попередній договір застави, відповідно до якого заставодавець (лізингодавець) зобов'язується укласти договір застави на обумовлених умовах.
Що ж до передачі в заставу прав на отримання лізингових платежів, то банк взагалі не розглядає таку можливість, пояснюючи це тим, що не можна передати в заставу грошові кошти. Це положення ніхто і не збирається оскаржувати, але ж у даній ситуації в заставу передається майнове право на отримання лізингових платежів. Біда в тому, що, недивлячись на який міститься в Законі «Про лізинг» норму, прямо обумовлюється можливість як передачі в заставу придбаного в майбутньому предмета лізингу, так і можливість поступки своїх майнових прав за договором лізингу, які в силу статті 336 ГК РФ також можуть бути предметом застави, банки це не переконало і дана норма не діє. Для того, щоб вона працювала, бажано розробити сам механізм її дії і відобразити це в банківському законодавстві.
Закон «Про лізинг» має і багато інших недоліків. Будемо сподіватися, що надалі всі недоліки будуть враховані законодавцями при виданні інших нормативних актів та внесення змін у вже існуючі.

II. Загальноєвропейські підходи до оподаткування

Міжнародні фінансові організації здійснюють важливу роль у розвитку системи фінансування торгівлі та інвестицій. Кредитні лінії подібні до тих, які відкрив Європейський Банк конструкції та Розвитку цілій низці країн, можуть полегшити шляху до розвитку сприятливих умов становлення малих і середніх підприємств, лізингових відносин в економіці. Разом з тим, як для країн з розвиненою ринковою економікою, так і країн з перехідною економікою існують загальноєвропейські підходи до визначення параметрів, що застосовуються в системах оподаткування країн, що сприяють ефективному використанню ресурсів міжнародних фінансових інститутів в комерційних операціях, у тому числі фінансування лізингових угод: < br /> - Місцева система оподаткування повинна передбачати виведення з-під оподаткування бази відрахувань за користування лізингом (як витрат) до податкових відрахувань;
- Місцеве податкове законодавство має давати лізингодавцю можливість проводити амортизацію надане у лізинг і при цьому графік амортизації повинен залишати лізингодавцю можливість отримати нормальний прибуток;
- Визначення доходу з метою оподаткування не повинно завдавати шкоди інвестиційним інститутам і лізинговим компаніям і має приблизно відповідати правилу IAS 17. (Міжнародний стандарт, що відображає практику бухгалтерського обліку лізингових операцій, який випущений Комітетом з міжнародних стандартів бухобліку в вересні 1982 року.);
- Прийнятні правила обчислення ПДВ, за якими лізингові компанії повинні отримувати право запитувати та отримувати податковий кредит протягом прийнятного проміжку часу;
- Імпортні мита не повинні носити дискримінаційного характеру для лізингових компаній, що імпортують обладнання;
- У випадках, коли оборотний капітал зберігається у формі твердої валюти, то отриманий приріст від нереалізованої частини валюти має обкладатися податком;
- За системою законодавчого і фінансового регулювання необхідно мати можливість роботи з позабанківських фінансовими структурами;
- Позабанківських фінансові структури повинні мати право на отримання фінансування або від банків, або з ринку оборотних коштів.
2.1. Оподаткування по російському законодавець