Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему.''(Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації ').
1.1 Основні принципи побудови податкової системи в економіці Росії.
Для того, щоб зрозуміти суть податкових платежів, необхідно визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають у наступному:
1. Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним, що стимулює розширення виробництва.
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капітало неприпустимо. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де обкладання обороту відбувалося по висхідній кривій, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків неминучості платежу.
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичним потребам.
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
Цими принципами має керуватися будь-яка держава при побудові податкової системи, тому що вони забезпечують виконання всіх функцій податків. Однак при створенні податкової системи Російської Федерації не був врахований світовий досвід, тому вже в перші дні дії податкового законодавства виявилися численні суперечності. Непродумані спроби виключити ці суперечності численними поправками в податковому законодавстві призвели у свою чергу до нестабільності і ще більшої суперечливості і заплутаність. Незважаючи на все сказане, в чинній податковій системі є і позитивні моменти. На даний момент податкова система Російської Федерації побудована на наступних принципах:
1. Пріоритетний напрямок з податкових вилученням припадає на обкладання господарюючих суб'єктів (юридичних осіб). В умовах ринкової економіки таке явище-анахронізм і вимагає поетапного (поступового) перенесення податкового тягаря громадян.
2. Досить висока питома вага в порівнянні із зарубіжними країнами частки непрямих податків і відносно менший-прямих.
Причому частка непрямих податків останнім часом зростає.
3. Створення розгалуженої системи федеральної податкової служби РФ знизу доверху, безпосереднє підпорядкування входять до неї нижчих структур вищим, головним завданням яких є забезпечення контролю за надходженням податків, включаючи регіональні та місцеві.
4. Наявність широкого переліку різноманітних пільг, переважно спрямованих на стимулювання виробництва.
5. Розроблені та затверджені жорсткі санкції за різні порушення податкового законодавства, включаючи заходи фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності.
6. Встановлено обов'язковість постановки всіх суб'єктів підприємницької та господарської діяльності на облік в податкових органах, з правом відкриття розрахункового рахунку в банках тільки після реєстрації в податкових органах.
7. Визначена першочерговість спрямування наявних у підприємств на рахунках коштів на сплату податків, у порівнянні з іншими витратами.
Для платників податків передбачена можливість отримання на їх прохання розстрочок та відстрочок платежів в межах поточного року, а також фінансових санкцій, якщо їх застосування може призвести до банкрутства і припинення подальшої виробничої діяльності платника податку.
1.2 Структура чинної податкової системи Російської Федерації.
Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації" вперше в Росії вводиться трирівнева система оподаткування. Податки та збори були поділені на федеральні, регіональні та місцеві.
Федеральні податки стягуються по всій території Росії. В даний час до федеральних відносяться наступні податки:
а) податок на додану вартість;
б) акцизи на окремі групи і види товарів;
в) податок на доходи банків;
г) податок на доходи від страхової діяльності;
д) податок від біржової діяльності;
е) податок на операції з цінними паперами;
ж) митні збори;
з) відрахування з виробництва матеріально - сировинної бази, що зараховуються до спеціального позабюджетний фонд РФ;
и) платежі за користування природними ресурсами, що зараховуються до федерального бюджету, в республіканський бюджет республік у складі РФ, в крайові, обласні бюджети країв, областей, обл. бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і районні бюджети районів у порядку та на умовах, передбачає-
екпортувати законодавчими актами РФ;
к) прибутковий податок з фізичних осіб;
л) податки, службовці джерелами, що утворюють дорожні фонди;
м) гербовий збір;
н) державне мито;
о) податок з майна, що переходить в порядку спадкування і дарування;
п) збір за використання найменувань "Росія", "Росія" і утворюється на їх основі слів і словосполучень;
р) податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті.
Усі суми надходжень від податків зазначених у підпунктах "a" - "ж" і "p" зараховуються до федерального бюджету. Податки, зазначені у підпунктах "до" і "л" є регулюючими доходними джерелами, а суми відрахувань по них, що нараховуються безпосередньо до республіканського бюджету республіки у складі РФ, в крайові, обласні бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і бюджети інших рівнів, визначаються при затвердженні республіканського бюджету у складі РФ, крайового, обласного бюджету автономної області, окружних бюджетів автономних округів.
Усі суми надходжень від податків, зазначених у підпунктах "н" - "п"
зараховуються до місцевого бюджету в порядку, який визначається при затвердженні відповідних бюджетів, якщо інше не встановлено Законом. Федеральні податки (в т. ч. розміри їх ставок) об'єкти оподаткування, платники податків податків і порядок зарахування їх до бюджету або до позабюджетного фонду встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території.
Суми надходжень від податку, зазначеного в підпункті "з" зараховуються до відповідних бюджетів у порядку, визначеному законодавчим актом Російської Федерації про цей податок.
2. Податки республік у складі РФ і податки країв, областей, автономних областей, автономних округів. До цих податків належать:
а) податок на майно підприємств, сума платежів з податку рівними частками зараховується до республіканського бюджету республіки у складі РФ, крайові, обласні бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і до районних бюджетів районів, міські бюджети міст за місцем знаходження платників;
б) місцевий дохід;
в) плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем;
г) республіканські платежі за користування природними ресурсами.
Податки, зазначені у підпунктах "а", "б" і "в", встановлюються законодавчими органами (актами) РФ і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки визначаються законами республік у складі РФ або рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, якщо інше не встановлено законодавчими актами РФ.
Збори, зазначені в підпункті "г", Зараховуються до республіканського бюджету республіки у складі Російської Федерації, крайові, обласні бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і використовуються цільовим призначенням на додаткове фінансування освітніх установ. Ставки цього збору не можуть перевищувати розміру одного відсотка від річного фонду заробітної плати підприємств, установ і організацій. Вони встановлюються законодавчими актами республік у складі Російської Федерації, рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області і автономних округів.
3. До місцевих належать такі податки:
а) податок на майно фізичних осіб. Сума платежів з податку зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування;
б) земельний податок. Порядок зарахування надходжень з податку до відповідного бюджету визначається законодавством про Землю.
в) реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, сума збору зараховується до бюджету за місцем їх реєстрації;
г) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;
д) курортний збір;
е) збір за право торгівлі: збір встановлюється районними, міськими (без районного поділу), районними (в місті), колективними, сільськими органами виконавчої влади. Збір сплачується шляхом придбання разового талона або тимчасового патенту, і повністю зараховуються до відповідного бюджету;
ж) цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій, незалежно від їх організаційно - правових форм, на утримання міліції, на благоустрій територій та інші цілі.
Ставка зборів в рік не може перевищувати розміру 3% від 12-ти встановлених Законом мінімальної місячної плати для фізичної особи, а для юридичної особи - розміру 1% від річного фонду заробітної плати, розрахованого, виходячи з встановленого Законом розміру мінімальної місячної оплати праці. Ставки в містах і районах встановлюються відповідними органами державної влади, а в селищах і сільських населених пунктах на зборах і сходах жителів;
з) податок на рекламу: сплачують юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію за ставкою, що не перевищує 5% вартості послуг з реклами;
і) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів. Податок встановлюють юридичні та фізичні особи, котрі перепродують зазначені товари за ставкою, що не перевищує 10% суми угоди;
к) збір з власників собак. Збір вносять фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у розмірі, що не перевищує 1/7 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці на рік;
л) ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаними виробами. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що реалізують вино-горілчані вироби населенню у розмірі: з юридичних осіб - 50 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці рік, з фізичних осіб - 20 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік. При торгівлі цими особами з тимчасових точок, які обслуговують вечори, бали, гуляння та інші заходи - половини встановленого законом розміру місячної оплати праці за кожний день торгівлі;
м) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. Збір вносять їх організатори в розмірі, що не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів або суми, на яку випущено лотерейні квитки;
н) збір за видачу ордера на квартиру, збір вноситься фізичними особами при отриманні права на заселення окремої квартири, у розмірі, що не перевищує 3/4 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці в залежності від загальної площі і якості житла;
о) збір за паркування автотранспорту. Збір вносять юридичні і фізичні особи за паркування автомашин у спец. обладнаних для цього місцях в розмірі, встановленому місцевими органами державної влади;
п) збір за право використання місцевої символіки. Збір вносять виробники продукції, на якій використовується місцева символіка (герби, види міст і інше) в розмірі, що не перевищує 0.5% вартості реалізованої продукції;
р) збір за участь у бігах на іподромах. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що виставляють своїх коней на змагання комерційного характеру, у розмірах, що встановлюються місцевими органами державної влади, на території яких знаходиться іподром;
з) збір за виграш у бігах. Збір вносять особи, які виграли в грі на тоталізаторі на іподромі в розмірі, що не перевищує 5% суми виграшу;
т) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі. Збір вноситься у вигляді процентної надбавки до плати, встановленої за участь у грі, у розмірі, що не перевищує 5% цієї плати;
у) збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами. Збір вносять учасники угоди в розмірі, що не перевищує 0.1% суми угоди;
ф) збір за право проведення кіно і телезйомок. Збір вносять комерційні кіно і теле організації, що проводять зйомки, що вимагають від місцевих органів державного управління здійснення організаційних заходів, у розмірах, встановлених місцевими органами державної влади;
х) збір за прибирання територій населених пунктів. Збір вносять юридичні і фізичні особи, у розмірі, встановленому органами державної влади;
ц) збір за відкриття грального бізнесу. Платниками збору є юридичні та фізичні особи - власники зазначених засобів і устаткування
незалежно від місця їх установок. Ставки зборів та порядок його справляння встановлюється місцевими органами влади;
ч) податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери в розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка обсягу реалізації продукції (робіт, послуг), виробленої юридичними особами, розташованими на відповідній території.
Податки, зазначені в пунктах "а" - "в" встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки цих податків визначаються законодавчими актами республік у складі РФ або рішенням органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших адміністративно-територіальних утворень, якщо інше не передбачено законодавчим актом РФ.
Податки, зазначені в пунктах "г" і "д" можуть вводиться гір. органами влади, на території яких знаходиться курортна місцевість. Суми податкових платежів зараховуються до районних бюджетів та міські бюджети міст. У сільській місцевості сума податкових платежів рівними частками зараховується до бюджетів сільських населених пунктів, селищ, міст районного підпорядкування і до районних бюджетів районів, крайові, обласні бюджети, бюджети країв і областей, на території яких знаходиться курортна місцевість.
Податки та збори, передбачені пунктами "з" - "х" можуть встановлюватися рішеннями районних та міських органів влади. Суми платежів з податків і зборів зараховуються в районні бюджети, бюджети районів, міст, або за рішенням районних та міських органів влади - до районних бюджетів районів (в містах), бюджети селищ і сільських населених пунктів.
Витрати підприємств і організацій зі сплати податків і зборів, зазначених у пунктах "ж", "з", "о", "ф", "х" і "г" відносяться на фінансові результати діяльності підприємств, земельного податку на собівартість продукції (робіт , послуг). Інші місцеві податки і збори сплачуються підприємствами і організаціями за рахунок частини прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток (доход).
По об'єкту оподаткування існуючі податкові платежі і збори можна розділити на:
* Податки з доходів (виручки, прибутку, заробітної плати);
* Податки з майна (підприємств і громадян);
* Податки з певних видів операцій, операцій та діяльності (податок на операції з цінними паперами, ліцензійні збори).
За механізмом формування податки підрозділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочу силу (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність , включаючи землю й іншу нерухомість; налог на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи.
Непрямі податки - податки на товари та послуги: податок на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються в ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа йде з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції зростає, і на споживача перекладається все більша частина непрямих податків.
. У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень або перелив капіталу в інші сфери діяльності.
1.3 Основні податки збираються на території Росії.
Незважаючи на досить велику кількість податків та інших обов'язкових платежів, найбільш вагому частину в доходах бюджетів всіх рівнів складають податок на прибуток, ПДВ, акцизи, платежі за користування природними ресурсами та прибутковий податок з громадян. На їх частку припадає понад 4/5 всіх податкових доходів консолідованого бюджету.
Для податкової системи Російської Федерації характерна множинність податків. Особливо зросла їх кількість після дозволу регіонах вводити свої податки. І це в ситуації, коли головну роль у поповненні бюджету грають всього 5 податків, інші, при їх незначну роль для бюджету, серйозно ускладнюють лічильну роботу на підприємствах, відволікають значні сили податкових інспекцій та податкової поліції.
Нагадаємо, що в 1996 р. до консолідованого бюджету надійшло 474,7 трлн. р., що складає 21% ВВП, у тому числі:
* У федеральний бюджет - 207 трлн. р. - 43,6%;
* До бюджетів регіонів - 267,7 трлн. р. - 56,4%.
Основна частка надходжень до федерального бюджету забезпечена: ПДВ - 48,3%, акцизами - 23,3%, податком на прибуток - 19%, прибутковим податком з фізичних осіб - 2,7%, платежами за користування природними ресурсами - 3,5% , іншими податками та зборами - 3,2%.
Розподіл податків за видами по суб'єктах Федерації таке: ПДВ - 15,9%, акцизи - 3,1%; податок на прибуток - 24,1%; прибутковий податок з фізичних осіб - 19,2%; платежі за користування надрами та природними ресурсами - 5,1%; інші - 32,6%. Розглянемо ці податки докладніше.
а) Прибутковий податок з фізичних осіб є одним з основних видів прямих податків і стягується з доходів трудящих.
Існуючий порядок оподаткування фізичних осіб визначається законом Російської Федерації від 7 грудня 1991 року "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
Платниками прибуткового податку є фізичні особи, як такі, що, так і не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, включаючи іноземних громадян, так і осіб без громадянства.
Об'єктом оподаткування фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році.
При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як у грошовій (національній або іноземній валюті), так і в натуральній формі. Доходи у натуральній формі перераховуються за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами. Доходи, отримані в іноземній валюті, перераховуються для цілей оподаткування в рублі за офіційним курсом.
Якщо фізична особа отримала дохід від підприємницької діяльності, то сума, обкладається податком як фізичної особи, зменшується при документальному підтвердженні сплати відповідного податку.
Законом передбачається досить великий перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню. Так, не підлягають оподаткуванню державні допомоги по соціальному страхуванню і по соціальному забезпеченню (крім допомоги з тимчасової непрацездатності), а також інші види в грошовій і натуральній формі, яка надається фізичним особам з коштів позабюджетних, благодійних та економічних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку. Не підлягають оподаткуванню всі види пенсій, призначених у порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерації. Не включаються до сукупного доходу також доходи в грошовій і натуральній формі, отримані від фізичних осіб у порядку спадкування і дарування; вартість подарунків, отриманих від підприємств, установ та організацій протягом року у вигляді речей або послуг, що не перевищує суму дванадцятиразового встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
Передбачається зменшення оподатковуваного доходу з урахуванням різного кратного мінімального рівня оплати праці на місяць для різних категорій осіб.
Сукупний дохід, отриманий фізичними особами в оподатковуваний період, зменшується на суми витрат на утримання дітей та утриманців в межах встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за кожний місяць з урахуванням віку. Важливо відзначити, що зазначене зменшення оподатковуваного доходу здійснюється подружжю, опікуна чи піклувальника, на утриманні яких перебуває дитина (утриманець).
Не обкладаються податком суми, отримані фізичними особами та перераховані ними на благодійні цілі.
Визначення сукупного річного доходу здійснюється на основі декларації, що заповнюється самостійно фізичною особою і подається до податкового органу за місцем постійного проживання не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.
Порівняємо ставку прибуткового податку в нашій країні і в економічно розвинених країнах. Нижче наведені вищі ставки прибуткового податку в економічно розвинених країнах в 1993 році (%):< br /> Канада
29
США
31
Великобританія
40
Австралія
47
Японія
50
Італія
51
Німеччина
53
Франція
57
Швеція
72
 
У Росії вища ставка цього податку становила, втім, як і зараз, 40%.
З наведених даних видно, що в більшій кількості країн вища ставка цього податку вище, ніж у нас, але в цих країнах податковий прес виробників (різних фірм, підприємств і т.д.) набагато менше, ніж у нашій країні. Тому в Росії не вигідно реєструвати свою справу і робити що-небудь.
В останні два десятиліття помітна тенденція зниження ставок прибуткового податку. Багато російських економістів вважають, що для "справедливої" податкової системи потрібні яскраво виражені прогресивні ставки прибуткового податку, тобто багаті повинні платити більший податок, ніж бідні.
б) Податок на прибуток підприємств і організацій - основний вид податку юридичних осіб. Платниками податку на прибуток є підприємства та організації, в тому числі бюджетні, що представляють собою юридичні особи, незалежно від підпорядкування, форми власності та організаційно-правової форми підприємства, їх філії, а також створені на території Росії підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання, компанії , фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав і здійснюють підприємницьку діяльність.
Законодавство "Про податок на прибуток підприємств і організацій" не поширюється на банки, кредитні установи в частині доходів від здійснення окремих банківських операцій та угод; підприємства - за доходами страхової діяльності; підприємства будь-яких організаційно-правових форм - в частині прибутку, отриманого від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції. Від інших видів діяльності названі підприємства, крім банків, сплачують податки відповідно до цього закону.
Об'єктом оподаткування є валовий прибуток. У зв'язку з цим важливим моментом є правильне визначення витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг).
Якщо підприємство отримує доходи в іноземній валюті, то вони також підлягають оподаткуванню в сукупності з виручкою, що отримується в рублях. У цьому випадку доходи у валюті перераховуються в рублі за курсом Центрального банку Росії на момент надходження доходів на валютний рахунок.
Оподатковуваний прибуток зменшується з урахуванням пільг, передбачених законодавством при фактично зроблених витратах і витрати за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства на суми:
спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого та невиробничого призначення за умови повного використання підприємствами сум нарахованого зносу (амортизації) на останню звітну дату;
у розмірі 30% від капітальних вкладень на природоохоронні заходи;
витрат (за нормативами місцевих органів влади) на утримання що знаходяться на балансі підприємств об'єктів охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних закладів, таборів відпочинку, будинків для людей похилого віку та інвалідів, житлові фонди, а також витрат на ці цілі при участі на паях; < br /> внесків на благодійні цілі, до різних фондів соціально-культурні й оздоровчі, на відновлення об'єктів культурної та природної спадщини, перекваліфікацію військовослужбовців та інші з урахуванням встановлених обмежень по відношенню до оподатковуваного прибутку.
Особливі пільги крім загальних встановлені для малих підприємств, що не перевищують 200 осіб:
виключається з податкової бази прибуток, що спрямовується на будівництво, реконструкцію і відновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки і технології, але не більше 50% суми податку, обчисленого за повною ставкою;
звільнення на перші два роки роботи від сплати податку на прибуток підприємств з виробництва і переробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання, будівельних, ремонтно-будівельних та з виробництва будівельних матеріалів - за умови, якщо виторг від зазначених видів діяльності перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
Важливим моментом оподаткування є те, що для орендних підприємств, створених на основі оренди майна державних підприємств та їх структурних підрозділів, сума податку на прибуток, обчислена за встановленими ставками, зменшується на суму орендної плати, що підлягає в установленому порядку внеску до бюджету.
Законом передбачені особливості визначення прибутку іноземних юридичних осіб. Оподатковуванню підлягає тільки та частина прибутку іноземної юридичної особи, яка отримана в зв'язку з діяльністю на території Російської Федерації.
Підприємства, організації та іноземні юридичні особи сплачують податок на прибуток у розмірі 32%; біржі та брокерські контори, а також підприємства з прибутку від посередницьких операцій та угод - 45%. У разі якщо неможливо визначити прибуток, отриманий іноземним виключається з податкової бази прибуток, що спрямовується на будівництво, реконструкцію і відновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки і технології, але не більше 50% суми податку, обчисленого за повною ставкою;
звільнення на перші два роки роботи від сплати податку на прибуток підприємств з виробництва і переробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання, будівельних, ремонтно-будівельних та з виробництва будівельних матеріалів - пріюрідіческім особою від діяльності в РФ, податковий орган має право розраховувати її виходячи з норми рентабельності 25%.
Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від податків на доходи і капітал є умовою збалансування взаємних інтересів двох або декількох країн, зацікавлених у взаємний захист капіталовкладень і забезпечення ідентичного податкового режиму для юридичних осіб договірних країн.
Підприємства Росії крім податків на прибуток сплачують податки з інших видів доходів і прибутку.
Крім того, підприємства, організації, установи, підприємці, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, включаючи створені на території Росії підприємства з іноземними інвестиціями, сплачують податок на користування автомобільних доріг у розмірі 0,4% від суми реалізації продукції, робіт, що виконуються і надаються послуг, заготівельні, які торгують (у тому числі організації оптової торгівлі) та постачальницько-збутові організації в розмірі 0,03% від обороту.
Важливе місце в податковій системі підприємств займають платежі, пов'язані з соціальним страхуванням, забезпеченням зайнятості населення, медичним страхуванням, пенсійним фондом. Так страховий тариф внесків по відношенню до нарахованої оплати праці за всіма джерелами підприємств, організацій, установ незалежно від форм власності визначено у розмірі 39%, у тому числі фонд соціального страхування - 5,4%, державний фонд зайнятості населення - 2%, обов'язкове медичне страхування - 3,6%, у пенсійний фонд для названих роботодавців - 28%.
в) Активізація переходу до ринкових відносин обумовлює необхідність появи нових податків, безпосередньо пов'язаних з формуванням вартості. Таким податком є податок на додану вартість.
Додана вартість включає в себе в основному оплату праці і прибуток і практично обчислюється як різниця між вартістю готової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів, що використовуються на їх виготовлення. Крім того, в додану вартість включається амортизація та деякі інші елементи. Таким чином, податок на додану вартість, що створюється на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг виробництва та обігу і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати.
Платниками податку з обороту є підприємства та організації незалежно від форм власності та відомчої належності, які мають статус юридичної особи та їх філії; підприємства з іноземними інвестиціями, які займаються виробничою і комерційною діяльністю, індивідуальні (сімейні), приватні підприємства; різні міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи . Платниками податку на додану вартість є також особи, які займаються підприємницькою діяльністю без оформлення юридичної особи, за умови, що їх річна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищує 500 тис. руб.
Оподатковуваного базою для даного податку є валова вартість на кожній стадії руху товару від виробництва до кінцевого споживача, тобто тільки частину вартості товарів, нова, зростаюча на черговій стадії проходження товару. Звідси об'єктами оподаткування є обороти по реалізації товарів на території Російської Федерації, в тому числі виробничо-технічного призначення, як власного виробництва, так і придбаних, а також виконаних робіт та наданих послуг.
Об'єктами оподаткування є також товари, що ввозяться на територію Росії відповідно до встановлених митних режимів, виключаючи гуманітарну допомогу.
Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), що звільняються від податку. Цей перелік є єдиним на всій території Російської Федерації.
Звільняються від податку на додану вартість послуги у сфері народної освіти, пов'язані з навчально-виробничим процесом, плата за навчання дітей та підлітків у різних гуртках і секціях, послуги з утримання дітей в дитячих садках, яслах, послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку, ритуальні послуги похоронних бюро, цвинтарів і крематоріїв, а також відповідних підприємств; послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань, театрально-видовищні, спортивні та інші розважальні заходи.
Звільняються від плати податку на додану вартість науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок держав?? нного бюджету, і госпдоговірні роботи, що виконуються установами народної освіти.
г) Акцизи є непрямим податком, включеним в ціну товару, і оплачується покупцем. Акциз, як податок на додану вартість, введені в дію з 1 січня 1992 року за одночасної скасування податку з обороту та податку з продажів.
Платниками акцизів є все що знаходяться на території Російської Федерації підприємства та організації, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, колгоспи, радгоспи, а також різні філії, відокремлені підрозділи, що виробляють та реалізують вищеназвані товари, незалежно від форм власності та відомчої приналежності.
Об'єктом оподаткування є оборот (вартість) підакцизних товарів власного виробництва, реалізованих за відпускними цінами, що включає акциз. До числа таких товарів, що підлягають обкладанню акцизами, відносяться: вино-горілчані вироби, етиловий спирт з харчової сировини, пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, вантажні автомобілі місткістю до 25 т., ювелірні вироби, діаманти, вироби з кришталю, килими і килимові вироби, хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри. Сума акцизу враховується в базі оподаткування податком на додану вартість. Окремі товари акцизами не обкладаються. Ставки акцизів затверджуються Кабінетом Міністрів України і є єдиними на всій території Росії.

Список використаної літератури
1. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (із змінами і доповненнями на 21 липня 1997 року). - М.: 1997.
2. Податковий Кодекс. Проект. - Внесений Урядом Російської Федерації в Державну Думу Федеральних Зборів 30 квітня 1997.
3. Єременко І.П. Декларування доходів.// Фінанси. - 1997 .- № 4.
С. 30-31.
4.Пепеляев С.Г. Прибутковий податок з фізичних осіб.// Податки. - 1996. - № 1. С.43-52.
5.Слом В.І. Що є податкове законодавство?// Податки. - 1996. - № 1. С.