План Роботи:

Введення

I. Оподаткування - один з найважливіших факторів розвитку ринкової економіки
1.1. Сутність податку
1.1.1. Функції податків
1.1.2. Види податків
1.2. Податкова система Росії
1.2.1. Основні принципи побудови податкової системи в економіці з розвиненим ринком
1.2.2. Структура чинної податкової системи Російської Федерації
1.2.3. Основні податки складаються в Росії

II. Протиріччя діючої податкової системи Росії
2.1. Основні групи проблем правової бази податкової системи
2.2. Погляд російських на учених-економістів проблеми реформи
2.3. Протиріччя основних податків, що збираються в Російській Федерації
2.4. Нестабільність податкової системи Росії

III. Шляхи реформування податкової системи Російської Федерації
3.1. Шляхи реформування правової бази податкової системи
3.2. Пропозиції російських економістів
3.3. Податки та інвестиції
3.4. Теоретичний та практичний досвід в оподаткуванні країн з розвиненим ринком
3.4.1. Теоретичне спадщина
3.4.2. Пільги
3.4.3. Оподаткування підприємств Сирії
3.4.4. Шведська модель податкової системи
3.4.5. У підсумку

Висновок

Список використовуваної літератури

Введення

В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки.
Від того, наскільки правильно побудована система оподатковування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики.
На даний момент існує маса всілякої літератури по оподаткуванню в західних країнах, накопичений величезний багаторічний досвід по оподаткуванню. Але у зв'язку з тим, що податкова система Росії створюється практично заново, сьогодні дуже мало монографій вітчизняних авторів по оподаткуванню, в яких можна було б знайти грамотні, глибоко продумані, прораховані пропозиції по створенню саме російської податкової системи, що відповідає нашим російським реаліям.
У даній роботі зроблена спроба виділити основні протиріччя діючої нині в Росії податкової системи. Також тут наведено думки деяких російських вчених-економістів щодо вирішення цих проблем і певний практичний досвід у вирішенні подібних проблем у країнах з розвиненою ринковою економікою.

I. Оподаткування - один з найважливіших факторів розвитку ринкової економіки

1.1. Сутність податку

Перш за все зупинимося на питанні про необхідність податків. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як "внески громадян, необхідні для утримання ... публічної влади ..." (К. Маркс, Ф. Енгельс., 2-е изд., Т. 21, С.171). В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб їй потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно повинно збирати податків.
Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" визначає загальні принципи побудови податкової системи в Російській Федерації, податки, збори, мита та інші платежі, а також права, обов'язки та відповідальність платників податків і податкових органів. У ньому зокрема говориться, що "під податками, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами."
Таким чином, податки виражають обов'язок усіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішою ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Закон також визначає коло платників податків: "Платниками податків є юридичні особи, інші категорії платників і фізичні особи, на яких відповідно до законодавчих актів покладено обов'язок сплачувати податки."
На додаток до всього необхідно виділити об'єкти оподаткування, пільги по податках відповідно до закону.
"Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість окремих товарів, окремі види діяльності платника податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майна юридичних та фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами . "
"За податками можуть встановлюватися в порядку і на умовах, законодавчими актами, наступна пільга:

- Неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
- Вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
- Звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;
- Зниження податкових ставок;
- Відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);
- Цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);
- Інші податкові пільги. "

Для більш детального розгляду проблем податкової системи Росії необхідно також розглянути поняття "податковий тягар".
Податковий тягар - це величина податкової суми, яка стягується з платника податків. Воно залежить насамперед від розмірів прибутку платника податку. У 80-х-90-х роках на Заході в більшості країн йде зниження ставок податків. У результаті, якщо в цілому по ОЕСР (Організації економічного співробітництва та розвитку) фірми виплачували в 1986 році в рахунок податків 46% свого прибутку, то в 1990 році - 36, а в 1993 році - 31%. У Росії зараз податковий тягар розподілено вкрай нерівномірно. Основна маса його припадає на юридичні особи. Далі ми поговоримо про це конкретно.

1.1.1. Функції податків

Соціально-економічна сутність, внутрішній зміст податків виявляється через їхні функції.

Податки виконують три найважливіші функції.

1. Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція);

2. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція);

3. Державне регулювання економіки (регулююча функція).

В усіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували 1фіскальную функцію, 0т. тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, у першу чергу витрат держави.

1.1.2. Види податків

Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочу силу (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність , включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками.
Другий вид - податки на товари та послуги: податок з обороту - у більшості розвинених країн замінений податком на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються в ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Це непрямі податки. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа йде з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції зростає, і на споживача перекладається все більша частина непрямих податків.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень або перелив капіталу в інші сфери діяльності.

1.2. Податкова система Росії

"Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему." (Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації")
В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки.
Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовим досвідом.
Взагалі характерною рисою податкової системи Росії стає поява великої кількості місцевих податків і зборів. Наприклад, якщо на початку минулого року по м. Москві вони становили менше 1% у міському бюджеті, то після введення Московської міської Думою всіх місцевих податків (податку на розвиток освіти та податку на розвиток житлового фонду та соцкультсфери) їхня частка в бюджеті зросла до 12 , 2% (газета "Податки", 1995, N 4, С. 5).

1.2.1. Основні принципи побудови податкової системи в економіці з розвиненим ринком

Протягом всієї історії людства жодна держава не могла існувати без податків. Податковий досвід підказав і головний принцип оподаткування: "Не можна різати курку, яка несе золоті яйця", тобто як б великими не були потреби у фінансових коштах на покриття мислимих і немислимих витрат, податки не повинні підривати зацікавленість платників податків в господарській діяльності.
Для того щоб більш глибоко вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити сновном принципи оподаткування. "Якості, з економічної точки зору бажані в будь-якій системі оподаткування, - зазначав Дж. Мілль (1), - сформульовані Адамом Смітом у формі чотирьох положень, чотирьох основоположних, можна сказати, що стали класичними принципів, з якими, як правило, погоджувались наступні автори , і навряд чи можна почати наші міркування краще, ніж процитувати ці положення ". Вони зводяться до наступного:
"1. Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, тобто пропорційно до доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним веде до так званого рівності або нерівності оподаткування.

2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не зроблений. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платнику, так і всякому іншому ...
3. Кожен податок має стягуватися у такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника ...
4. Кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави ".

Принципи Адама Сміта, завдяки їх простоті і ясності, не вимагають ніяких інших роз'яснень та ілюстрацій, крім тих, що містяться в них самих, вони стали "аксіомами" податкової політики.
Сьогодні ці принципи розширені і доповнені відповідно до духу нового часу.

Сучасні принципи оподаткування такі:

1. Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним. Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно.
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де обкладання обороту відбувалося по висхідній кривій, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичним потребам.
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.

1.2.2. Структура чинної податкової системи Російської Федерації

Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації" вперше в Росії вводиться трирівнева система оподаткування.

1. Федеральні податки стягуються по всій території Росії. При цьому всі суми зборів від 6 з 14 федеральних податків повинні зараховуватися до федерального бюджету Російської Федерації.

2. Республіканські податки 0являются загальнообов'язковими. При цьому сума платежів, наприклад, з податку на майно підприємств, рівними частками зараховується до бюджету республіки, краї, автономного утворення, а також до бюджетів міста та району, на території якого знаходиться підприємство.

3. З місцевих податків (а їх всього 22) загальнообов'язкові тільки 3 - податок на майно фізичних осіб, земельний, а також реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю.

І ще один важливий в умовах ринку податок - на рекламу. Його повинні платити юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію за ставкою до 5% від вартості послуг з реклами.

1.2.3. Основні податки, що збираються на території Російської Федерації

1. Індивідуальний прибутковий податок (податок на особисті доходи) є вирахуванням з доходів (зазвичай річних) платника податку - фізичної особи.

Нижче наведені вищі ставки прибуткового податку в економічно розвинених країнах в 1993 році (%):

Канада .......................... 29

США ............................. 31

Великобританія .................. 40

Австралія ....................... 47

Японія .......................... 50

Італія .......................... 51

Німеччина ........................ 53

Франція ......................... 57

Швеція .......................... 72

У Росії ставка цього податку соствляла 40%.

З наведених даних видно, що в більшій кількості країн цей податок досить високий, що говорить про те, що податковий прес в цих країнах тисне на виробника в меншій мірі ніж у нас.

В останні два десятиліття помітна тенденція зниження ставок прибуткового податку. Багато економістів вважають, що для "справедливої" податкової системи потрібні яскраво виражені прогресивні ставки прибуткового податку, тобто багаті повинні платити більший податок, ніж бідні.

2. Податок на прибуток корпорацій (фірм, підприємств) стягується у випадку, якщо корпорація (фірма) визнається юридичною особою. Однак для деяких корпорацій у дрібному бізнесі робиться виключення: вони визнаються юридичними особами, але податки платять не вони а їх власники через індивідуальний прибутковий податок.

Обкладенню податком підлягає чистий прибуток фірми (валовий виручка за вирахуванням всіх витрат і збитків).

3. Соціальні внески 0 (соціальні податки) охоплюють внески підприємств на соціальне забезпечення і податки на заробітну плату і робочу силу. Вони є виплати, які частково здійснюються самими працюючими, частково їх работодат?? лями.

4. Майнові податки, перш за все податки на майно, дарування та спадщина. Розмір цих податків визначається завданням перерозподілу багатства. У деяких країнах податки на майно, дарування та спадщина включаються до акцизні збори, що стягуються при здійсненні операцій.

5. Податки на товари і послуги, перш за все митні збори, акцизи, і податок на додану вартість (ПДВ).

Податок на додану вартість стягується в Росії і в усіх країнах ОЕСР (Організація економічного співробітництва та розвитку), крім Австралії, США, Швеції. Податок на додану вартість стягується з фірм-продавців товарів і послуг у розмірі від 5 до 38% їх вартості товару і поширюється на найбільш "ходові" товари і послуги.

Платники податків, які в процесі роботи додають вартість до надійшли в їх розпорядження предметів праці, обкладаються податком з цієї доданої вартості. Але кожен платник податків включає цю суму в ціну свого товару, який купує споживач. Таким чином весь тягар цього податку несе кінцевий споживач.

II. Протиріччя діючої податкової системи Росії

Діюча протягом останніх трьох років в Росії податкова система створювалася практично заново. Вітчизняний досвід функціонування такої системи в умовах, коли дається простір ринкових відносин, дуже невеликий. Тому в ході реалізації податкових законів виникає безліч найгостріших проблем, що стосуються взаємин платників податків і держави, відповідальності фізичних і юридичних осіб за виконання податкового законодавства, прав та обов'язків податкових органів.
Характерною особливістю створеної в нашій країні податкової системи є те, що відносно іноземних інвесторів прийнятий практично національний режим оподаткування.
До серйозних недоліків податкового режиму, що погіршує інвестиційний клімат у Росії, слід віднести його нестабільність. У 1992 році до законодавства з податку на прибуток серйозні зміни вносилися двічі, а в порядок сплати податку на додану вартість - тричі.
Нестабільність податкової системи є істотною, якщо не основним, економічним чинником, що стримує залучення іноземного капіталу в російську економіку.
Не дивно, що до існуючої податковій системі нині пред'являється маса претензій. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю і "якості" податків і занадто складна для платника податків. Незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і надприбутки, і сильну майнову диференціацію. Всі ці зауваження справедливі.

2.1. Основні групи проблем правової бази податкової системи

Сьогодні по суті у нас склалася чи не безвихідна ситуація. З одного боку, мало хто знає, як правильно платити податки. З іншого - мало хто розуміє, як ці податки стягувати. Зусилля Державної податкової служби з розвитку податкового законодавства і за його пропаганді серед податкових інспекторів і платників податків, мабуть, можна визнати героїчними. Тим часом, податковий механізм досить непростий, навіть якщо відволіктися від специфічних особливостей пережитих нашою країною реформ. Про це свідчить і світовий досвід.
Перша група проблем - це вдосконалення понятійного апарату. Відомо, наскільки некоректні визначення понять, дані у чинному Законі "Про основи податкової системи Російської Федерації". У статті 2 цього закону таким різним поняттями як податок, збір, мито, інший платіж (який платіж?) Дається одне загальне визначення, що суперечить правилам елементарної логіки. Визначення поняття "платник податку" неповно і зроблено за принципом "кола" ( "платники податку ... є інші категорії платників"), а визначення об'єкта оподаткування дано шляхом перерахування можливих об'єктів без виділення загальних ознак, притаманних цьому явищу. Слід підкреслити, що в необхідності визначення цих понять, немає ніякої схоластики, вона диктується суто практичними цілями.
Визначити поняття "податок" та "збір", адекватно відбивши у визначенні їх істотні ознаки, - значить виявити категорії обов'язкових платежів, що входять у податкову систему, з'ясувати компетенцію державних органів і органів місцевого самоврядування в галузі встановлення і стягнення таких платежів, відмежувати податки і збори від інших обов'язкових внесків в дохід держави, наприклад деяких видів майнових санкцій.
Друга група проблем - це проблема розмежування компетенції владних структур різного рівня в сфері оподаткування та зборів. Основи такого розмежування викладені в конституційних положеннях. Ясно, що податки повинні підрозділятися на три види: федеральні, регіональні та місцеві. Але які податки відносяться до кожного з видів Конституція не визначає. Положення в Конституції однозначно вказують, що: 1) перелік федеральних податків і зборів є прерогатива законодавчого органу Россійсуой Федерації; 2) федеральні податки мають стягуватися у федеральний бюджет.
І так, по-перше, можна припустити, що встановлення всіх інших податків і зборів (регіональних і місцевих) до ведення Російської Федерації не відносяться ні в якому разі. Однак негативні наслідки такого підходу очевидні. Не можна в одній країні мати безліч податкових систем. Це, звичайно ж, не означає, що в системі податків, які стягуються в регіонах, не може бути ніяких відмінностей. Але ці відмінності повинні базуватися на якихось загальних вихідних положеннях, встановлених федеральним законом.
По-друге, якщо уряд визначає базу оподаткування з податку на прибуток банків і страхових організацій, тобто по суті визначає розмір податку, то цим порушується один з основних принципів податкового права: встановлення податків суть прерогатива законодавчого органу. І вже абсолютно неприпустимим є положення, коли суперечності, прогалини і неточності в податковому законодавстві "усуваються" роз'ясненнями Державної податкової служби та Мінфіну Росії. У наявності підміна закону правовими сурогатами, що веде до беззаконня, нестабільності, неозорості та розмитості інформативно-правової бази оподаткування. Це явище, на жаль, невід'ємна частина економічного життя нашої країни сьогодні.
Разом з тим слід віддавати собі звіт в тому, що необхідність видання авторитетних правозастосовних актів з податків існує. Вона об'єктивно обусловелена тим, що оподаткування в Росії ще перебуває в стадії становлення, а самі податкові закони мають рамковий характер, часом являють собою каркас будинку з зведеними стінами, але без оздоблювальних робіт та встановлення обладнання.
Підіб'ємо підсумок: жоден інший державний орган не володіє такою докладною інформацією про недоліки податкового законодавства, його спірних положеннях і неясностях, як податкова служба. Тому ні вона, ні Мінфін, ні Митний комітет не можуть бути усунені від участі в розробці і виданні правозастосовних актів з податків.
Третя група проблем, які необхідно вирішити при розробці проектів нових податкових законів, що стосується взаємовідносин податкових органів з платниками податків. Податкові органи - це владні органи. Їх владні повноваження повинні здійснюватися в рамках суворих правових процедур, детально регламентованих. Відсутність таких процедур - одна з найбільших недоліків податкового законодавства, яке в цьому відношенні загрожує відвертим свавіллям. Спостерігається явна незбалансованість між владними повноваженнями податкових органів і правами платників податків. Так, можна звернутися до суду, але ж і наша судова система далека від досконалості, особливо за своїм матеріально-технічними можливостями.
Необхідно, щоб права і обов'язки обох сторін податкових правовідносин були не просто продекларовано, а мали чіткі механізми їх реалізації і були забезпечені вказівок на правові наслідки їх порушення та невиконання. Наприклад, якщо на податковий або інший державний орган покладається обов'язок інформувати платника податків про зміни в податковому законодавстві або про ті податки, які він повинен сплачувати, то необхідно вказати, які наслідки настануть, якщо платник податків неправильно підрахує податкові суми або не сплатить вчасно той чи інший податок з вини податкового органу.
Однією з найбільш складних і слаборазработанних вважається система відповідальності платника податків за податкові правопорушення. Невизначеність складів, відсутність диференціації санкцій залежно від суб'єктивної сторони правопорушень, повне ігнорування принципу провини в системі податкової відповідальності, дикою жорсткість податкових санкцій, відсутність законодавчих процедур їх застосування
- Все це від початку до кінця вимагає перегляду, повної заміни норм, що регулюють відповідальність платників податків і податкових органів, взагалі формування інших підходів до вирішення проблеми.
Зовсім не врегульовано на законодавчому рівні питання про порядок здійснення податкового контролю. Немає жодних вказівок щодо періодичності та тривалості податкових перевірок, про форми та процедури участі платників податків у розгляді актів перевірок, про порядок і строки прийняття рішень і т.д.
Звичайно це лише невелике коло проблем, що стосуються правової бази оподаткування в Росії, хвилюють нашу податкову систему. Підкреслимо, що поки не буде вироблено авторитетної цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких досліджень у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців.

2.2. Погляд російських вчених-економістів на проблеми реформи

Наша податкова система зараз є, на думку В. Г. Панскова, "своєрідний симбіоз чужих податкових систем, позбавлений ув'язки з реальними умовами, що склалися в економіці." Зробивши упор на чисто зовнішній схожості російської і західних податкових систем (що само по собі не так вже й страшно), наші "виконроби" перестойкі геть-чисто відкинули турботу про товаровиробника, що платять податки, гірше того, поставили його на межу, а часом і за межу виживання за рахунок доходів господарської діяльності.

У результаті: падіння виробництва, яке триває вже четвертий рік, повна відсутність інтересу в підприємців не тільки до розширення виробництва, а й взагалі до того, щоб їм займатися. Відбувається в абсолютно невиправданих масштабах перелив капіталу в сферу торгівлі і посередництва."Експертні оцінки показують, що тільки по операціях, що відображаються в бухгалтерському обліку, від оподаткування потрібно не менш ніж 10-15% всіх охоплених ним коштів. Якщо ж врахувати що ведуться з величезним розмахом розрахунки за готівку, противідображального ніякими бухгалтерськими документами, можна з достатніми підставами сказати, що від сплати сьогодні переховується від 30 до 40% всіх податків, якщо не більше.
Таким чином, ясно: необхідні серйозні зміни в податковій політиці держави, здатні зробити податкову систему ефективно виконує свої функції.
"Життя показало, - продовжує В. Г. панське, - неспроможність зробленого упору на чисто фіскальну функцію податкової системи: обірая платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим базу оподаткування і зменшуючи податкову масу. Потрібні насамперед екстрених заходів з ліквідації сложівшівшегося акценту на чисто фіскальну функцію податків. Потрібні зміни, які стимулювали б товаровиробника, зацікавлювали його й спонукали розширювати виробництво, інвестувати. А для цього наобходімо, з одного боку, послабити податковий прес, з іншого, - встановити додаткові пільги для тих, хто вкладатиме кошти в виробництво. "
З початку 1994 року в податкову систему були внесені чергові зміни і доповнення. Ми не будемо зупинятися на них детально, але якщо оцінювати ці поправки в цілому, необхідно перш за все підкреслити, що вони не зачіпають принципові засади діючої податкової системи. "Таким чином можна з повною упевненістю припустити, - вважає В. Г. панське, - що стратегічна мета внесених змін все та ж - поправити справи в різко розхитаних фінанси країни, поповнити державну скарбницю. Досягнення цієї мети забезпечується двома напрямками розвитку податкової системи. Під -перше, наданням додаткових пільг підприємствам і банкам для того, щоб стимулювати інвестиції в економіку країни і через це - збільшити обсяги виробництва, підвищити прибуток і рентабельність, завдяки чому поповнити доходи бюджету. Другий шлях
- Пряме посилення податкового пресу на підприємства та підприємців. "
Прогнози з приводу нових додаткових пільг, введених на початку 1994 року повністю виправдалися. Дійсно вони, не дивлячись на моногочісленность, не відіграли серйозної ролі в розширенні виробництва та розвитку підприємництва в цій сфері, тому що вони по суті лежали в руслі вдосконалення діючих пільг, не зачіпаючи і не полегшуючи податковий тягар, який несуть сьогодні російські підприємці.

"Привертають увагу, - продовжує В. Г. панське, - два елементи поправок, досить серйозно збільшують податковий прес на підприємства. 2" 0 З 1994 року збільшені ставки податку на прибуток як мінімум на три (а максимально - на шість) пункту; був введено спеціальний податок на для фінансової підтримки найважливіших галузей економіки, а також транспортний податок. У результаті - додаткове вилучення у товаровиробника близько 4-5% знову створеної вартості, що приводить до того, що у платників податків з 1994 року має йти на сплату податків понад 55% доходів. І це тільки у федеральний бюджет!
Що стосується фукции, покладених на російську податкову систему, то В. Г. Панської охарактеризував їх виконання так: "Дворічний період функціонування в умовах становлення в Росії ринкових відносин достатній для того, щоб з високим ступенем точності проаналізувати ефективність виконання покладених на введену в 1990 -- 1991 роках податкову систему функцій (фіскальної, стимулюючої і розподільчої), і на цій основі зробити припущення про перспективи її розвитку та доцільності реформування.
Торкаючись чисто фіскальної функції податкової системи Росії, можна сказати цілком певно: не дивлячись на сильний податковий прес, викликаний як множинністю податків (кількість їх видів більше 40), так і високими ставками основних з них, ця система не забезпечує повною мірою потреби в коштах на фінансування навіть першочергових витрат держави. Дефіцит федерального бюджету, доходи якого формуються в переважній їх частці саме за рахунок податків, досяг критичних размеров2. 0Практіковалось припинення виплат з бюджету значної частини коштів підприємствам сільського господарства, оплати продукції, виробленої оборонним комплексом за держзамовленням, а також передбачених дотацій підприємствам видобувних галузей.І навіть в цих умовах реальний дефіцит бюджету за 1993 рік оцінюється експертами в 22-24 трлн. рублів, або в 15% від ВВП (Коммерсант. - 1994. - N 1. - С. 25.). Не вистачає коштів не тільки для фінансування першочергових програм, пов'язаних насамперед зі структурною перебудовою економіки і конверсією оборонної промисловості, але навіть для соціального захисту населення, значення якої різко посилюється в умовах переходу до ринку ...
Мабуть, з відправних положень, прийнятих авторами проведеної податкової реформи, підтвердилося на ділі лише одне: головна роль непрямих податків у вилученні грошей платників податків. Основним же постулатом був розрахунок на фінансову стабілізацію в народному господарстві. Загалом-то, це, звісно, правильно, - але тільки для нормально функціонуючої економіки. Загалом вірно і те, що зміцнюючи грошову одиницю за допомогою жорсткої фінансової політики, в принципі можна домогтися стабілізації еко?? Омікамі ... У Росії в цілому правильні заходи щодо скорочення бюджетного дефіциту, прийняті авторами реформи, не дають і не можуть дати бажаного результату через безперервне падіння виробництва, надмірної монополізації галузей народного господарства, переходу інфляції з повзучої в галопуючу, нерозвиненості ринкових структур і багатьох інших факторів ...
Намагаючись у цих умовах закрити фінансову пробоїну у бюджеті, Мінфін РФ вирішив проводити жорстку податкову політику, що виразилося в різкому підвищенні податкових ставок, посилення податкового тягаря на товаровиробників. Прагнучи не поступатися від цієї політики, Мінфін на перших порах отримав істотну добавку в доходи скарбниці. Але надалі він став втрачати фінансові ресурси з-за падіння виробництва, багато в чому зумовлює саме жорстким податковим пресингом. Звужувалася оподатковуваний база, назрівала необхідність витрат з бюджету для підтримки хоча б мінімального життєвого рівня населення. "
Отже, податкова система виявилася не в змозі забезпечувати потребу держави в самому необхідному рівні доходів. Чи не виконує вона та іншу свою найважливішу функцію - стимулювання виробництва і товаровиробників. Практика свідчить, що вилучення у платника податку до 30% його доходу - той рубіж, за яким починається процес скорочення заощаджень, тобто інвестицій в економіку. Якщо ж податки позбавляють підприємства і населення 40-50% і навіть ще більшій частині доходів, це веде до практичної ліквідації стимулів для підприємницької ініціативи та розширення виробництва. Зрозуміло, що в результаті такої ситуації - зменшення прибутку, відповідно податкових надходжень до бюджету. Таким чином можна зробити висновок: чим вище граничні ставки податків, тим сильніше прагнення платника податків ухилитися від них.

2.3. Протиріччя основних податків, що збираються в Російській Федерації

Необхідно також, вважаю, розглянути дію основних податків нашої нинішньої податкової системи, зокрема податку на додану вартість (на нього найбільше скаржаться).
ПДВ має бути підданий серйозному аналізу. В умовах динамічних інфляційних процесів і величезною його ставки цей податок став сьогодні одним з вирішальних факторів стримування розвитку виробництва у зв'язку з порушенням розрахунків у народному господарстві. Адже він збільшує майже на чверть і так вже багато разів виросли ціни. Його роль проявляється в тому, що протягом трьох років проведення реформ реалізується тільки 65-70% виробленої продукції, а також катастрофічних розмірів досягла взаємна заборгованість підприємств і організацій. Так як цей податок безсумнівно дуже перспективний в ринковій економіці, то погодитися з пропозиціями про його ліквідацію не можна. Потрібно відпрацьовувати його механізм, маючи на увазі істотне зниження ставки. Зниження ставки ПДВ, у свою чергу, націлена на збільшення обсягів виробництва, робіт і послуг, що, як показують розрахунки, може значно розширити обмежені можливості бюджету. Кро