Зміст
ВСТУП
АДМІНІСТРАТИВНІ ПРАВОПОРУШЕННЯ У ГАЛУЗІ ПОДАТКОВОГО ПРАВА. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ ТА ЇХ ПРИЧИНИ
ПРИЧИНИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ
ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ
ПОСАДОВІ ОСОБИ ПІДПРИЄМСТВ, ОРГАНІЗАЦІЙ, УСТАНОВ, відповідальність за податкові ПРАВОПОРУШЕННЯ
ПРИНЦИПИ АДМІНІСТРАТИВНОЇ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ ЗА ПОДАТКОВІ ПРАВОПОРУШЕННЯ
ПОНЯТТЯ малозначні У податкового та адміністративного права
АДМІНІСТРАТИВНІ САНКЦІЇ ЗА ПОДАТКОВІ ПРАВОПОРУШЕННЯ
ПОРЯДОК РОЗГЛЯДУ СПРАВ ПРО ПОДАТКОВИХ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ
ПРОТОКОЛ
ГАРАНТІЇ ЗАХИСТУ ОСІБ, притягуються до адміністративної ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ ЗА ПОДАТКОВІ ПРАВОПОРУШЕННЯ
ПОСТАНОВА ПОДАТКОВОГО ОРГАНУ У СПРАВАХ ПРО ПОДАТКОВИХ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ
ПОРЯДОК ОСКАРЖЕННЯ Винесена постанова
Можливість примусового виконання Винесена постанова
ВИСНОВОК
Список використаної літератури
ДОДАТОК 1

Введення
У суспільстві зараз існує думка, що податкові правопорушення це тільки лише незаконне ухилення від сплати податків платниками податків. Це не так, хоча несплата податків і є на даний час найбільш часто зустрічається видом податкових правопорушень, існує маса інших видів діянь подібного роду, що здійснюються іншими учасниками податкових відносин. Тому метою своєї роботи, я визначив завдання пояснити людині незнайомій з даною сферою права, що таке податкове правопорушення і які заходи адміністративної відповідальності передбачені за нього.
Адміністративні правопорушення в галузі податкового права. Види податкових правопорушень та їх причини.
Адміністративне правопорушення (проступок) - це посягає на державний або громадський порядок, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління, протиправне, винна (умисна або необережна) дія або бездіяльність, за яке законодавством передбачена адміністративна відповідальність. Протиправність такої дії виражається в порушенні загальнообов'язкових правил, що встановлюються державою з метою захисту інтересів суспільства, підприємств, установ і організацій, а також громадян. Однією з ознак такого роду правопорушення є те, що за його здійснення законодавством встановлена саме адміністративна відповідальність.
Склади адміністративних правопорушень, такі, як правопорушення в галузі охорони навколишнього природного середовища, пам'яток історії та культури, правопорушення в галузі торгівлі та фінансів і т.д., містяться в Кодексі України про адміністративні правопорушення (КпАП).
Різновидом адміністративних правопорушень, які не містяться в КпАП РРФСР, є адміністративні правопорушення - порушення податкового законодавства, або податкові правопорушення.
Таким чином, податкове правопорушення є протиправне, винне діяння, у вигляді умисного або не умисного дії чи бездіяльності суб'єкта податкових правовідносин, що порушує права та інтереси учасників даного виду суспільних відносин, за яке законодавством встановлена певна відповідальність фінансового, адміністративного або кримінального характеру.
Протиправність податкового правопорушення полягає в недотриманні правової форми даного діяння, винність полягає в скоєнні даного порушення навмисно або з необережності.
Значна частина складів адміністративних правопорушень, за які передбачена адміністративна відповідальність, міститься в п. 12 # M12293 0 9000022 1265885411 83 1985646365 49560517 4257889665 463043860 1088328 1839791597ст. 7 Закону Української РСР "Про Державну податкову службу РРФСР" # S і в інших законодавчих і нормативних актах.
Причини податкових правопорушень.
Причини виникнення податкових правопорушень в Росії, на мій погляд, завжди були одні й ті ж, а якщо і змінювалися, то незначно. Всі ці причини можна розділити на три умовні категорії:
* Правові;
* Економічні;
* Моральні;
Російське податкове законодавство надзвичайно об'ємно, його норми розпорошені по великій кількості законодавчих актів. Більш того, у ці нормативні акти постійно вносяться зміни і доповнення. Ці нестабільність і складність податкового законодавства і є тими причинами правового характеру.
Економічні причини обумовлені дією досить високих податкових ставок та неможливістю (або небажанням) деяких платників податків своєчасно і в повному обсязі сплачувати податки.
Моральними причинами є, на мою думку, низька правова культура, неприязне ставлення до наявної податкової системи і, не в останню чергу, користь платників податків. Низька правова культура обумовлена історичним фактором - існування інституту податкового права, у більш-менш цивілізованому вигляді, нараховує в Росії не набагато більше ста років. За цей час не змогла сформуватися в країні культура, подібна податковій культурі західноєвропейських держав, де історія збору податків нараховує багато століть. Адже це на тлі боротьби з одноосібної владою монарха на введення та збір податків, у країнах Західної Європи сформувався інститут парламенту.
Неприязне ставлення до наявної податкової системи грунтується на попередніх причини, платник податків не може поважати систему, яка не шанує його, як платника податків, не враховує його можливість оплати податків.
Зиск, умисел при ухиленні від сплати податків відіграють не останню роль в причинах існування податкових правопорушень. Однак, не всі правопорушення подібного характеру мають особисту мотивацію.
Керівники, можуть використовувати приховані від оподаткування кошти на розвиток свого підприємства. І в них є зацікавленість іншого роду, що виражається в прагненні поліпшити фінансовий стан свого підприємства.
Як видно з описаного вище, на виникнення податкових правопорушень впливають причини не тільки суб'єктивного, але й об'єктивного характеру, що слід враховувати в ситуації, що в країні економічній обстановці.
Види податкових правопорушень.
Податкові правопорушення можна розділити на категорії за кількома підставами. Залежно від характеру вчиненого діяння, правопорушення поділяють на:
* Адміністративні;
* Дисциплінарні;
* Кримінальні.
Про це і йдеться в п. 2 # M12293 1 9000022 1265885411 24257 446519087 3633358302 4 1154227421 2486840779 1870688684ст. 13 Закону Російської Федерації від 21.03.91 р. No 943-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації": # S "... посадові особи та громадяни, винні в порушенні податкового законодавства, притягуються у встановленому законом порядку до адміністративної, кримінальної та дисциплінарної відповідальності ... "
Виходячи з спрямованості подібних діянь (об'єкта правопорушення) їх можна розділити на:
* Правопорушення проти системи податків;
* Правопорушення проти виконання доходної частини бюджетів;
* Правопорушення проти системи гарантій виконання обов'язків платника податків;
* Правопорушення проти контрольних функцій податкових органів;
* Правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку, складання і подання бухгалтерської та іншої звітності;
* Правопорушення проти обов'язків по сплаті податків.
У своїй роботі я розберу з першої класифікації лише ті з податкових правопорушень, за які передбачені заходи адміністративної відповідальності.
Посадові особи підприємств, організацій, установ, відповідальні за податкові правопорушення.
Відповідно до ст. 15 КпАП РРФСР посадові особи підлягають адміністративній відповідальності за адміністративні правопорушення, пов'язані з недотриманням встановлених правил у сфері охорони порядку управління, державного і громадського порядку, природи, здоров'я населення та інших правил, забезпечення виконання яких входить до їх службових обов'язків.
Посадовими особами підприємств, установ, організацій, які можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності за податкові правопорушення, є керівник підприємства і головний бухгалтер, які вчинили адміністративне правопорушення.
Поняття посадової особи в Кодексі про адміністративні правопорушення відсутній. Раніше воно містилося в # M12293 2 9037819 1265885411 7618030 3515488805 1044972586 396586 3854196890 1474585994 3515488805ст. 170 КК РРФСР # S.
В даний час поняття посадової особи розкривається в ст. 285 # M12291 9037819УК РФ # S. Згідно з приміткою 1 до даної статті посадовими визнаються особи, які постійно, тимчасово або за спеціальним повноваженням здійснюють функції представника влади або виконують організаційно-розпорядчі, адміністративно-господарські функції.
Згідно # M12293 3 9032598 1265885411 82 57404379 642377912 377006900 4294967294 3561245359 77ст. 6 Закону Російської Федерації від 21.11.96 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" # S за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій відповідальність несуть насамперед керівники підприємств.
Стаття 7 цього Закону розкриває обов'язки з ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, своєчасному поданням повної і достовірної інформації головними бухгалтерами підприємств.
Принципи адміністративної відповідальності за податкові правопорушення.
При застосуванні адміністративних методів впливу до посадових осіб підприємств, установ і організацій (керівнику та головному бухгалтеру) необхідно встановлення провини, оскільки відповідно до п. 12 # M12293 4 9000022 1265885411 83 1985646365 49560517 4257889665 463043860 1088328 1839791597ст. 7 Закону Української РСР "Про Державну податкову службу РРФСР" # S за порушення податкового законодавства (адміністративні правопорушення) притягуються до адміністративної відповідальності посадових осіб винних у вчиненні адміністративних податкових правопорушень.
При цьому вина як суб'єктивне поняття має на увазі намір або необережність особи по відношенню до діяння.
Згідно із загальними нормами адміністративного права, в тому числі і стосовно до податкових правопорушень адміністративної відповідальності згідно зі ст. 13 КпАП РРФСР підлягають особи, які досягли на момент вчинення адміністративного правопорушення 16-ти річного віку.
Адміністративна відповідальність - це різновид юридичної відповідальності. Вона так само, як і кримінальна, цивільно-правова, дисциплінарна, матеріально настає тільки при наявності правопорушення. Різні види неправомірної поведінки тягнуть за собою і застосування різної юридичної відповідальності.
В даний час діє велика кількість загальнообов'язкових правил. До них належать, наприклад, правила поведінки в громадських місцях, дорожнього руху і користування засобами транспорту, військового обліку, в тому числі і загальнообов'язкові правила щодо дотримання податкового законодавства.
Адміністративна відповідальність має ряд особливостей:
1. Вона менш сувора, ніж кримінальна, і не тягне за собою судимості особи, до якої застосовується. Хоча тут необхідно зробити застереження, що правові наслідки накладення адміністративного стягнення все-таки є і визначені законодавцем в часовому інтервалі в один рік.
2. Адміністративна відповідальність знаходить своє вираження в накладенні на винного особливого стягнення - не кримінальної, не дисциплінарного або якого-небудь іншого, а саме адміністративного.
3. Адміністративна відповідальність застосовується органом (посадовою особою), якому порушник не підпорядкований по службі.
4. Міра адміністративної відповідальності накладається спеціально уповноваженими на це органами і посадовими особами.
5. Процедура розгляду справ про адміністративні правопорушення є більш простим і оперативним, ніж у кримінальному та цивільному процесах.
До адміністративної відповідальності можуть бути притягнуті як громадяни Російської Федерації, так і іноземні громадяни та особи без громадянства.
Законодавець, виявляючи гуманізм, у ст. 9 КпАП РРФСР встановив, що акти, що пом'якшують або скасовують відповідальність за адміністративні правопорушення, мають зворотну силу, тобто поширюються і на правопорушення, вчинені до видання цих актів. Акти, що встановлюють або посилюють відповідальність за адміністративні правопорушення, зворотної сили не мають.
Особа, яка вчинила адміністративне правопорушення, підлягає відповідальності на підставі законодавства, що діє під час скоєння правопорушення.
Час вступу в силу нормативного акта про адміністративну відповідальність може бути зазначено в самому акті. Дія нормативного акта поширюється на відносини, що виникли після його введення.
Якщо за законом адміністративна відповідальність після вчинення проступку пом'якшилася, то справа повинна вирішуватися на основі нових норм, а не тих, що діяли на час її вчинення.
Особа, яка вчинила адміністративне правопорушення, підлягає відповідальності на підставі законодавства, що діє за місцем здійснення правопорушення. З урахуванням можливості неспівпадання місця скоєння адміністративного правопорушення і місця розгляду справи про нього законодавець спеціально встановив, що провадження у справах про адміністративні правопорушення ведеться на підставі законодавства, що діє за місцем розгляду справи про адміністративне правопорушення.
Поняття малозначність в податковому та адміністративному праві.
Діючі податкове законодавство та адміністративного законодавства не містять заборони на припинення адміністративних справ виробництвом за малозначністю (ст.22 КпАП РРФСР) скоєного правопорушення посадовими особами підприємств, установ і організацій. У зв'язку з цим при малозначності вчиненого адміністративного правопорушення начальник податкового органу (або його заступник) може звільнити порушника від адміністративної відповідальності і обмежитись усним зауваженням.
Законодавством про адміністративні правопорушення надано можливість органу (посадової особи), що розглядає справу, при певних умовах зробити на адресу порушника усне зауваження - метод виховного впливу, який не пов'язаний з адміністративним стягненням.
У КпАП РРФСР і в податковому законодавстві відсутній перелік малозначних правопорушень. Разом з тим малозначні адміністративні правопорушення - це такі порушення, які не становлять великої суспільної небезпеки і не завдають скільки-небудь значного збитку державним органам.
Посадова особа податкового органу при розгляді справи про адміністративне правопорушення і застосування ст.22 КпАП РРФСР зобов'язана розглянути всі сторони порушення, оцінити її наслідки, переконатися в тому, що здійсненням проступку не завдано істотної шкоди державним інтересам, досліджувати середовище, в якому відбулося порушення, особистість порушника, обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність, і т.д.
Адміністративні санкції за податкові правопорушення.
Досліджуючи в сукупності всі встановлені дані, посадова особа податкового органу, приймаючи рішення в адміністративній справі, вирішує питання про звільнення особи, яка допустила правопорушення, порушення податкового законодавства від адміністративної відповідальності і обмежується усним зауваженням щодо нього.
Повний перелік передбачених законодавцем податкових правопорушень, за якими неминуча адміністративна відповідальність, а також межі адміністративної відповідальності за дані правопорушення наведені мною в Додатку 1.
Відповідно до п. 12 # M12293 6 9000022 1265885411 83 1985646365 49560517 4257889665 463043860 1088328 1839791597ст. 7 Закону Української РСР "Про Державну податкову службу РРФСР" # S податкові органи накладають на посадових осіб підприємств, установ та організацій, винних у вчиненні адміністративних правопорушень, - порушень податкового законодавства, адміністративні штрафи в межах, встановлених цим законом. Розмір штрафу не може бути нижче або вище відповідного межу, встановлену законом.
Згідно з телеграмою Державної податкової служби Російської Федерації та Міністерства фінансів Російської Федерації від 28.04.93 р. No ВГ-4-03/68Н, No 04-04-02 при накладенні адміністративних?? івних штрафів, передбачених податковим законодавством, застосовується розмір мінімальної оплати праці, що діє на момент здійснення правопорушення.
Згідно # M12293 7 9000022 1265885411 83 1985646365 49560517 4257889665 463043860 1088328 1839791597ст. 7 Закону Української РСР "Про Державну податкову службу РРФСР" # S державним податковим інспекціям, зокрема, надається право:
1. Отримувати від підприємств, установ, організацій (включаючи банки та інші фінансово-кредитні установи), а також від громадян за їх згодою довідки, документи і копії з них, що стосуються господарської діяльності платника податків та необхідні для правильного оподаткування.
2. Обстежувати з дотриманням відповідних правил при здійсненні своїх повноважень будь-які використовуються для отримання доходів чи пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення підприємств, установ, організацій і громадян.
3. Вимагати від керівників та інших посадових осіб перевіряються, підприємств, установ, організацій, а також від громадян усунення виявлених порушень законодавства про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету і законодавства про підприємницьку діяльність та контролювати їх виконання.
4. Припиняти операції підприємств, установ, організацій і громадян по розрахункових та інших рахунках у банках та інших фінансово-кредитних установах у випадках неподання або відмови подати державним податковим інспекціям і їх посадовим особам бухгалтерські звіти, баланси, розрахунки, декларації та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.
На керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, які не виконують зазначені вимоги державних податкових інспекцій та їх посадових осіб накладається адміністративний штраф у розмірі від 2,5 до 5 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ).
Крім того, на посадових осіб підприємств, установ, організацій винних у приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховуванні (неврахування) інших об'єктів оподаткування, а також у відсутності бухгалтерського обліку або веденні його з порушенням встановленого порядку і спотворенні бухгалтерських звітів, у неподанні , несвоєчасному поданні або поданні за невстановленою формою бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджету, податкові органи накладають адміністративний штраф у розмірі від 2 до 5 МРОТ на кожного винного, а за ті ж дії, вчинені повторно протягом року після накладення адміністративного стягнення, - у розмірі від 5 до 10 МРОТ.
Відповідно до ст. 36 КпАП РРФСР при здійсненні однією особою двох або більше адміністративних правопорушень адміністративне стягнення накладається за кожне правопорушення окремо.
Якщо посадова особа вчинила кілька адміністративних правопорушень, справи про які розглядаються одночасно, стягнення накладається в межах санкції, встановленої за більш серйозне порушення. На відміну від кримінального законодавства адміністративне законодавство не передбачає можливості складання стягнень, призначених за кілька правопорушень.
Стягнення за правилами ст.36 КпАП РРФСР накладається за кожне правопорушення окремо, за винятком випадків, коли справи про вчинені правопорушення розглядаються одним і тим же органом (посадовою особою).
Особа вважається не піддана адміністративному стягненню за податкові адміністративні правопорушення, якщо протягом року з дня закінчення виконання стягнення воно не вчинила нового адміністративного правопорушення.
Відповідно до закону рішення про накладення адміністративного стягнення тягне за собою для винного певні правові наслідки. Так, повторне протягом року вчинення службовою особою підприємства, установи та організації однорідного правопорушення, за яке особу вже було піддано адміністративному стягненню, визнається одним з обставин, обтяжуючих відповідальність за адміністративне правопорушення. У цьому випадку відповідно до п. 12 # M12293 8 9000022 1265885411 83 1985646365 49560517 4257889665 463043860 1088328 1839791597ст. 7 Закону Української РСР "Про Державну податкову службу РРФСР" # S адміністративний штраф накладається в підвищеному розмірі як за повторне правопорушення.
Стаття 38 КпАП Української РСР встановлює, що адміністративне стягнення може бути накладене не пізніше двох місяців з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні - двох місяців з дня його виявлення.
При проведенні документальних або камеральних перевірок підприємств, установ і організацій для визначення терміну накладення адміністративного стягнення за адміністративні правопорушення - порушення податкового законодавства податкові органи керуються поняттям триваючого правопорушення, даними в # M12293 9 9035411 77 1987532601 823133110 3704864250 4 382244387 389628930 1612430248п.1 постанови пленуму 23 Верхової суду СРСР від 4.03.29 р. "Про умови застосування давності та амністії до триваючим і продовжуємо злочинів" # S (у редакції постанови пленуму Верховного суду СРСР від 14.03.63 р. No 1).
Триваючим адміністративним порушенням податкового законодавства слід вважати діяння, вчинене шляхом дії або бездіяльності, поєднане з подальшим тривалим невиконанням обов'язків, покладених на винного законодавством України про податки під загрозою адміністративного покарання.
Точка відліку двомісячного строку для накладення адміністративних стягнень різна для низки податкових адміністративних правопорушень. Для деяких з них строк починає обчислюватися з дня вчинення правопорушення. Так, при несвоєчасному поданні посадовими особами суб'єктів господарювання до податкового органу бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, двомісячний строк для накладення адміністративного стягнення (штрафу) обчислюється з моменту фактичного подання даних документів. Однак для триваючих адміністративних податкових правопорушень відлік двомісячного строку накладення адміністративного стягнення починається з моменту встановлення факту порушення, тобто його виявлення повноважним органом (посадовою особою). Це такі податкові адміністративні правопорушення, як неподання бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, відсутність бухгалтерського обліку на підприємствах, невиконання керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій вимог державних податкових інспекцій про усунення виявлених у ході проведених перевірок порушень податкового законодавства та ряд інших порушень.
Порядок розгляду справ про податкових правопорушення.
Доказами у справі про адміністративне податковому правопорушення у відповідності зі ст. 231 КпАП РРФСР є будь-які фактичні дані, на основі яких у визначеному законом порядку податкові органи встановлюють наявність або відсутність адміністративного правопорушення, винність посадової особи підприємства, установи, організації в його вчиненні та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються протоколом про адміністративне правопорушення, поясненням посадової особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, показаннями свідків, висновками експерта, а також іншими документами, що мають значення для правильного вирішення справи.
Протокол.
Про факт вчинення адміністративного податкового правопорушення складається протокол уповноваженою на те посадовою особою. У протоколі про адміністративне правопорушення повинні зазначатися: дата і місце його складання, посада, прізвище, ім'я, по батькові особи, яка склала протокол, відомості про особу порушника, місце, час вчинення і суть адміністративного порушення; нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане правопорушення, прізвище та адреси свідків якщо вони є; пояснення порушника та інші відомості, необхідні для вирішення справи.
Протокол про адміністративне правопорушення (порушення податкового законодавства) повинен підписуватися його склала особою та особою, яка вчинила адміністративне правопорушення.
У разі відмови особи, яка вчинила правопорушення, від підписання протоколу в ньому робиться запис про це.
Особа, яка вчинила правопорушення, має право представляти які додаються до протоколу пояснення, зауваження щодо змісту протоколу, а також викладати мотиви своєї відмови від його підписання.
При складанні протоколу порушникові роз'яснюються його права та обов'язки, передбачені ст. 247 КпАП РРФСР, про що робиться відмітка в протоколі.
Гарантії захисту осіб, які притягувалися до адміністративної відповідальності за податкові правопорушення.
Особа, яка притягається до адміністративної відповідальності за порушення податкового законодавства, має право знайомитися з матеріалами справи, давати пояснення, подавати докази, заявляти клопотання, при розгляді справи користуватися юридичною допомогою адвоката, виступати рідною мовою і користуватися послугами перекладача, якщо не володіє мовою, на якому ведеться виробництво; оскаржити постанову по справі.
Скористатися послугами адвоката особа, яка притягається до адміністративної відповідальності, може відразу (наприклад після складання протоколу піти у юридичну консультацію і порадитися з адвокатом, попросити у нього допомоги в підготовці письмового пояснення або іншого документа), але учасником процесу адвокат може стати лише на стадії розгляду справи .
Закріплене ст. 247 КпАП РРФСР право особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, оскаржити постанову по справі має принциповий характер як одна з гарантій законності адміністративного юрисдикційного процесу.
Стаття 247 орієнтує на розгляд справи про адміністративне правопорушення у присутності особи, яка притягається до відповідальності. Крім того, допускається і заочний розгляд справи, якщо порушник повідомлено про місце і час розгляду справи, але не з'явився і не клопотав про його відкладення.
При накладенні стягнення враховуються характер вчиненого правопорушення, особа порушника, ступінь його вини, майновий стан, обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність. Перелік обставин, що пом'якшують відповідальність даний у ст. 34 КпАП РРФСР. Однак він не є вичерпним.
Перелік обставин, обтяжуючих відповідальність, наведено в ст. 35 КпАП РРФСР, який також не є вичерпним, на відміну від кримінального законодавства.
Постанова податкового органу у справах про податкові правопорушення.
Розглянувши справу про адміністративне правопорушення, начальник (заступник начальника податкового органу) виносить постанову по справі. Постанова має містити найменування органу (посадової особи), який виніс постанову, дату розгляду справи; відомості про особу, стосовно якої розглядається справа; виклад обставин, встановлених при розгляді справи; вказівка на нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане адміністративне правопорушення; прийняте по справі Постанова у справі про адміністративне правопорушення порушення податкового законодавства має як за формою, так і за змістом відповідати вимогам ст. 261 КпАП РРФСР.
Своє рішення у справі посадова особа формулює на основі оцінки всіх обставин справи. У постанові це рішення зводиться до накладення адміністративного стягнення або припинення справи.
Постанова про припинення справи виробництвом посадова особа (начальник податкового органу або його заступник) має право винести тільки у випадках передбачених у ст. 262 і 227 КпАП РРФСР. Причому в кожному випадку постанова повинна містити мотивування припинення справи, а також вказівка на статтю закону, якою керувався орган (посадова особа) при прийнятті рішення про припинення справи виробництвом.
Постанова у справі про адміністративне правопорушення порушення податкового законодавства відповідно до ст. 263 КпАП РРФСР оголошується негайно після закінчення розгляду справи. Копія постанови протягом 3 днів вручається або надсилається особі, щодо якої її винесено під розписку. У разі, якщо копія постанови висилається, про це робиться відповідний запис у справі.
Оголошення винесеного у справі постанови є важливим # G1процессуальним дією, яка тягне за собою певні правові наслідки. З цього моменту починається обчислення строку, встановленого для оскарження постанови у справі про адміністративне правопорушення - порушення податкового законодавства (ст. 268 КпАП РРФСР).
Порядок оскарження винесеної постанови.
# G0Согласно ст. 268 КпАП РРФСР скарга на постанову по справі про адміністративне правопорушення може бути подана протягом десяти днів з дня винесення постанови. У разі пропуску зазначеного строку з поважних причин цей строк за заявою особи, щодо якої винесено постанову, може бути відновлений податковим органом (посадовою особою), правомочним розглядати скаргу.
Поважними причинами пропуску строку можуть бути визнані такими, наприклад, хвороба, відрядження, інші обставини, що перешкодили зацікавленій особі подати скаргу в строк. Про відновлення пропущеного строку і про відмову у відновленні повідомляється особі яка подала клопотання.
Відповідно до ст. 267 КпАП РРФСР скарга на постанову по справі про адміністративне правопорушення - порушення податкового законодавства направляється до податкового органу посадовій особі, що виніс постанову. Що поступила скарга протягом 3 діб надсилається разом зі справою до податкового органу (посадової особи), правомочний її розглядати. Подання у встановлений строк скарги зупиняє виконання постанови про накладення адміністративного стягнення до розгляду скарги.
Податковий орган (посадова особа його представляє) при розгляді скарги або протесту на постанову по справі про адміністративне правопорушення перевіряє законність і обгрунтованість винесеної постанови. Згідно з Ст.273 КоАП РСФСР орган (посадова особа) при розгляді скарги або протесту прокурора на постанову у справі про адміністративне правопорушення приймає одне з таких рішень:
1. Залишає постанову без зміни, а скаргу або протест без задоволення.
2. Скасовує постанову і направляє справу на новий розгляд.
3. Скасовує постанову і закриває справу.
Копія рішення за скаргою або протесту на постанову по справі про адміністративне правопорушення протягом 3 днів надсилається особі, щодо якої її винесено. Як правило, підставами до скасування постанови є наступні обставини: однобічність або неповнота проведеної перевірки в адміністративній справі, невідповідність висновків постанови фактичним обставинам справи, істотне порушення вимог відповідних статей Кодексу, неправильне застосування законодавства про адміністративні правопорушення.
Рішення за скаргою на постанову по справі про адміністративне правопорушення може бути оскаржене прокурором. Протест на рішення вноситься у вищестоящий орган (посадовій особі) стосовно органу (посадової особи), яка прийняла рішення за скаргою.
Можливість примусового виконання винесеної постанови.
Необхідно сказати і про можливість примусового виконання постанов по справах про адміністративні правопорушення порушення податкового законодавства. Відповідно до ст. 285 КпАП РРФСР штраф повинен бути сплачений порушником (посадовою особою підприємства, установи, організації) не пізніше 15 днів з дня вручення йому постанови про накладення штрафу, а в разі оскарження або опротестування такої постанови - не пізніше 15 днів з дня повідомлення про залишення скарги або протесту прокурора без задоволення.
У разі несплати штрафу порушником у строк, встановлений ст. 285 КпАПРРФСР, постанову про накладення штрафу надсилається для утримання суми штрафу в примусовому порядку з його заробітної плати або іншого заробітку, пенсії або стипендії відповідно до правил, встановлених # M12291 9033180ГПК РРФСР # S.
Якщо особа, піддано адміністративному штрафу за порушення податкового законодавства, не працює або стягнення штрафу із заробітної плати або іншого заробітку, пенсії або стипендії порушника неможливо з інших причин, стягнення штрафу провадиться на підставі постанови податкового органу про накладення штрафу судовим виконавцем шляхом звернення стягнення на особисте майно порушника, а також на його частку у спільній власності.
У ст. 282 КпАП РРФСР міститься норма права, згідно з якою не підлягає виконанню постанова про накладення адміністративного штрафу за порушення податкового законодавства, якщо воно не було звернено до виконання (не розпочато виконання) протягом 3 місяців з дня винесення, за вирахуванням часу розгляду скарги або протесту.
Висновок.
У висновку усього сказаного можна зробити висновок:
Дотримання податкового законодавства є обов'язком платника податків. Виконання обов'язків господарюючими суб'єктами, що випливають з вимог # M12293 0 9003409 1265885411 24255 3446677828 1081763152 77 2135106610 1882494421 848692384ст.11 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" # S, дозволить уникнути адміністративної відповідальності за податкові правопорушення і відповідного покарання (штрафу).
Список використаної літератури.
1. Конституція РФ, 1993 р.
2. Кодекс про адміністративні правопорушення РРФСР.
3. Цивільний Кодекс РФ.
4. Закон Української РСР "Про Державну податкову службу РРФСР".
5. Федеральний закон РФ "Про основи податкової системи в РФ".
6. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96
7. Про адміністративної відповідальності за податкові порушення. А. Смирнов. Економіка і життя, № 31, 1995 р.
8. Матвєєв С.В. Суб'єкти відповідальності за вчинення адміністративних правопорушень. Радянська держава і право, 1990 р.
9. Бахрах Д.Н., РЕНЕВА Е.Н. Провадження у справах про адміністративні правопорушення. М.: Знание, 1989.
Додаток 1
Згідно з п. 12 # M12293 0 9000022 1265885411 83 1985646365 49560517 4257889665 463043860 1088328 1839791597ст.7 Закону Української РСР "Про Державну податкову службу РРФСР" # S, а також з іншими законодавчими та нормативними актами податкові органи накладають адміністративні штрафи на посадових осіб підприємств, установ, організацій також за наступні склади адміністративних правопорушень (див. табл.).
Суміші податкових правопорушень, за які до
посадовим особам організацій застосовуються заходи
адміністративної відповідальності