ПЛАН

Вступ ................................................. 2
I. Непряме оподаткування, його значення .................... 4
1.1 Податкова складова бюджету 2000 .................. 5
1.2 Сучасні концепції податкової
системи РФ ........................................... 11
II. Податок на додану вартість (ПДВ )..................... 13
2.1 Платники податку на додану вартість ............ 14
2.2 Об'єкти оподаткування ПДВ ................................ 15
2.3 Податкова ставка ПДВ .................................. 16
2.4 Податок з обороту ....................................... 20
III. Акцизи ................................................. .21
3.1 Платники акцизу .................................... 23
3.2 Перелік підакцизних товарів .......................... 26
3.3 Ставки акцизу .......................................... 26
3.4 Способи сплати акцизу .................................. 27
3.5 Термін сплати акцизу ..................................... 29
3.6 Акцизное оподаткування деяких товарів .............. 29
IV. Мита ..................................... 33
4.1 Експортні мита ................................... 38
4.2 Збори за видачу ліцензій митними органами
та поновлення ліцензій ................................ 38
V. Доходи федерального бюджету на 2001 р. ..................... 40
5.1 ПДВ ................................................ .. 42
5.2 Акцизи на товари народного споживання .................. 46
5.3 Акциз на нафту і стабільний газовий конденсат ............. 49
5.4 Акциз на природний газ .................................. 49
5.5 Податки на зовнішньоекономічну діяльність .............. 50
Введення
Податки виникли з появою держави як один з методів мобілізації грошових коштів. На ранніх етапах історичного розвитку вони стягувалися з населення і мали або натуральну форму, або форму трудових повинностей. Разом з доходами у вигляді данини, контрибуції (тобто неподатковими доходами) держава покривала податками свої витрати. Але зі збільшенням територій, зростанням економічної та політичної моці держава починає стягувати податки зі своїх підданих. З розвитком товарно-грошових відносин податки набувають переважно грошову форму.
Таким чином, податки як економічна категорія мають історичний характер. Вони змінювалися разом з розвитком держави. Сучасна держава, економіка якого грунтується, перш за все, на ринкових відносинах, має забезпечувати ті інтереси суспільства, вирішення яких слабо регулюється ринком або перебуває за межами ринкових відносин. До складу таких інтересів включається:
* Необхідність задоволення суспільних потреб (управління, оборона, забезпечення правопорядку, безпека, соціальні витрати тощо);
* Необхідність регулювання економічної діяльності суб'єктів господарювання, що завдають шкоди навколишньому середовищу;
* Довгострокові капіталовкладення і перекладання підвищених ризиків з економічних суб'єктів на державу (наприклад, освоєння космосу).
Вирішення цих завдань і забезпечується через оподаткування.
У Законі РФ «Про основи податкової системи в РФ» від 27.12.91г. зазначено: «Під податком, збором, митом і іншими платежами розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або до позабюджетного фонду, здійснюваний платником у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами».
В усіх визначеннях податків підкреслюються такі їх особливості:
* Тісний зв'язок податків з державною владою, для якої вони є найважливішим джерелом доходів;
* Примусовий характер платежів, який здійснюється на основі законодавства;
* Участь в економічних процесах суспільства.
Необхідність податків випливає з функцій і завдань держави. Воно виконує різноманітну діяльність (політичну, економічну, соціальну), що вимагає коштів. У докапіталістичних епоху значна частина державних потреб покривалася доменами - доходами від нерухомості, головним чином землі, що перебуває у власності глави держави - короля, імператора, монарха, і регаліями - доходами від монопольного права держави на певну господарською діяльністю.
У міру розвитку товарно-грошових відносин державна власність поступово скорочується (продається, дарується), і дохід від неї зводиться до мінімуму. Одночасно розширюються старі і з'являються нові функції держави, а значить, зростають витрати. Скорочення власних доходів держави (регалій і доменів) призводить до того, що податки стають головним видом доходів держави.
Крім податків у держави по суті немає інших методів мобілізації коштів до скарбниці. Воно може використовувати для покриття витрат державні позики, але їх необхідно повертати та сплачувати відсотки, що також вимагає додаткових надходжень. За певних умов і влада вдається до випуску грошей в обіг, однак це пов'язано з важкими економічними наслідками для країни - інфляцією. У результаті залишається головний дохід держави - податки; інших більш прийнятних методів в умовах ринку воно не винайшло.
В даний час на частку податків, що є найважливішим засобом формування фінансових ресурсів держави припадає від 0,8 до 0,9 всіх надходжень скарбниці в розвинених країнах. У федеральному бюджеті Росії на 1999 р. частка податків склала 41% усіх доходів.
I.
ОПОСЕРЕДКОВАНЕ ОПОДАТКУВАННЯ.

Систему податків, що надходять до бюджетів різних рівнів, можна класифікувати за різними ознаками: за об'єктами оподаткування, за характером побудови податкових ставок, по використанню і т.д. Виходячи з об'єктів оподаткування розрізняють прямі і непрямі податки.
Прямі податки - це податки, які стягуються державою безпосередньо з доходів або майна платника податків, наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток з організацій, податок на майно.
Непрямі податки - стягуються у вигляді надбавки до ціни товару, з обороту реалізації товарів, робіт і послуг. До них відносяться акцизи, ПДВ, фіскальні монополії, мита.
Незважаючи на значні переваги прямих податків, повна заміна ними непрямих податків представляється нереальною навіть в умовах економіки добробуту, не кажучи вже про слаборозвинених країнах.
Для досягнення відомого в економічній теорії оптимуму за Парето в оподаткуванні повинна виконуватися умова, коли межі використання регресивних по своїй суті непрямих податків у суспільстві будуть обмежені рамками прогресивного прямого оподаткування. Але при цьому слід мати на увазі, що зайва прогресивність прямого оподаткування також є неприпустимою. Тільки в цьому випадку можна говорити про економіку добробуту і про соціальне рівність. Співвідношення між двома групами податків в конкретний історичний момент і в конкретній країні буде залежати від економічних, національних і територіальних особливостей розвитку держави.
Універсальним непрямим податком є податок на додану вартість, їм обкладаються всі товари, роботи і послуги.
Індивідуальними акцизами обкладаються окремі види товарів, послуг або обороти на певній стадії відтворення (наприклад, податок з продажу).
Фіскальна монополія - специфічний вид непрямого податку на товари, виробництво або реалізація яких є виключною монополією держави. Держава монополізує виробництво і реалізацію товарів масового споживання - тютюн, сірники, сіль і т.п. Фіскальна монополія може бути повною або частковою. При повній монополії держава монополізує і виробництво, і реалізацію певного виду, при частковій - монополізує або тільки виробництво, або тільки реалізацію якогось товару. Державна фіскальна монополія вважається важким непрямим податком, оскільки в результаті її застосування відбувається подорожчання товарів масового споживання, що позначається на життєвому рівні населення. В даний час в Російській Федерації цей вид непрямого оподаткування не застосовується.
Митні збори - непрямі податки, які застосовуються у зовнішньоекономічній діяльності.
ПДВ, акцизи і митні збори входять до складу федеральних податків.
Федеральні податки - основа податкової системи. Перелік федеральних податків, об'єкти оподаткування, види пільг і ставок, платники, порядок справляння податків і зарахування їх до бюджету і позабюджетних фондів встановлюються законодавчими органами РФ у порядку, передбаченому відповідними процедурами прийняття законодавчих актів Державною Думою РФ, Радою Федерації РФ і Президентом РФ. < br />
1.1 Податкова складова бюджету 2000 року.
1.2
Формування проекту бюджету на 2000 р. супроводжувалося розробкою пакету законопроектів про зміну оподаткування. Перш за все, до уваги було прийнято, що протягом усього 1999 р. в Державній Думі йшло розгляд надійшли поправок, і підготовка до прийняття в цілому другої частини Податкового кодексу, що регулює конкретний порядок справляння федеральних, регіональних і місцевих податків. Деякі розділи кодексу, зокрема, з податку на прибуток та податку на капітал, практично підготовлені до остаточного ухвалення. Тому було прийнято рішення надати одночасно з федеральним бюджетом на 2000 р. тільки ті податкові законопроекти, які не терплять зволікання до прийняття другої частини Податкового кодексу.
Важливим аргументом на користь того, щоб не вносити в Державну Думу великий змістовний податковий пакет було також те, що, з огляду на припинення роботи існуючого складу Державної Думи вже на початку грудня 1999 р., відволікання депутатів на розгляд великих податкових ініціатив Уряду РФ могло зайняти багато часу і, в кінцевому рахунку, поставити під сумнів можливість прийняття нового бюджету попереднім складом Державної Думи.
Тому підготовлені Мінфіном РФ і внесені до Державної Думи Урядом РФ поправки до законодавства про податки і збори вирішували лише деякі, що не терплять зволікання питання.
Малося на увазі, що загальні питання податкової реформи (такі як спрощення та зміна податкової системи, вирівнювання умов оподаткування за рахунок скасування неефективних і необгрунтованих податкових пільг, ослаблення номінального податкового тягаря) повинні бути вирішені з прийняттям другої частини Податкового кодексу Росії.
Уряд у зв'язці із проектування доходів бюджетної системи на 2000 р. були внесені пропозиції наступним основним напрямкам податкової політики:
1. Індексація діючих ставок податків, встановлених в об'ємних грошових одиницях, у відповідності з тими показниками інфляції і зміною курсу рубля по відношенню до іноземних валют, які були враховані в розрахункових макроекономічні показники до проекту бюджету. Йдеться, перш за все, про індексацію ставок акцизів і перегляд діючих шкал оподаткування фізичних осіб.
2. Продовження курсу на зниження ставок основних податків, а також вживання заходів, що підсилюють стимулюючу функцію податків як інструменту, що забезпечує розширення виробництва і зростання інвестиційної активності.
У цьому напрямку вже пропонувалося в 2000 р., не чекаючи вступу в дію Другої частини Податкового кодексу, розпочати скасування «оборотних податків», тобто податків, що обчислюються від обсягу виручки.
Зокрема, пропонувалося знизити сукупний граничну ставку податку на користувачів автодоріг з 2,5 до 1,5% до обсягу виручки від реалізації товарів (робіт, послуг); передбачити, починаючи з 1 липня 2000 р., відшкодування суми ПДВ по об'єктах капітального будівництва ; знизити з 45 до 30% граничну ставку прибуткового податку, а також різко спростити шкалу цього податку.
З урахуванням цих пропозицій загальне зниження податкового тягаря (з урахуванням дорожнього та інших цільових бюджетних фондів) проти умов 1999 повинне було скласти 59,1 млрд. руб., Або 1,6% ВВП.
3. Удосконалення структури існуючої системи податків, продовження її спрощення пропонувалося, зокрема, скасувати податок на реалізацію пально-мастильних матеріалів з одночасним включенням до переліку підакцизних товарів дизельного палива та мастил, а також індексацією на відповідну суму ставок акцизу на бензин. Пропонувалося скасувати кілька місцевих і регіональних податків, що втрачають свою дію при введенні суб'єктами Федерації податку з продажів.
На жаль, Погоджувальна Комісія Державної Думи, Ради Федерації та Уряду РФ з розгляду проекту федерального бюджету на 2000 р. прийняла позитивні рішення лише по деяких із запропонованих Урядом РФ заходів.
Зокрема, був прийнятий федеральний закон про індексацію ставок акцизів. При цьому акцизи на товари, що обчислюються за специфічними ставками, були проіндексовані на 30% крім горілки (за якою передбачено збільшення на 40%) та тютюнових виробів (збільшення на 100%). Прийнято і федеральний закон «Про внесення змін до Закону Російської Федерації« Про прибутковий податок з фізичних осіб », яким передбачено по доходах, отриманих після 1 січня 2000 р. лише три ставки податку, у тому числі 12% при сукупний річний дохід до 50 тис . руб. Відмова від заборонної ставки 45%, яка могла вступити в дію, починаючи з 2000 р., можна розглядати як найбільш серйозною з усіх податкових заходів, прийнятих при розгляді бюджету на 2000 р. в Державній Думі.
Загальна сума податкових доходів федерального бюджету по прийнятому Державною Думою в першому читанні проекту федерального бюджету на 2000 р., була визначена в обсязі 675,1 млрд. руб., Що на 17,1 млрд. руб. більше, ніж по спочатку внесеного Урядом РФ проекту. По відношенню до ВВП частка податкових доходів федерального бюджету по прийнятому Думою федерального бюджету на 2000 р. склала 12,6%, що вище, відповідно, частки що склалася з уточненого бюджету на 1999р. на 2,24 процентних пункти, або на 22%, і на 1,85 процентних пункти, або на 18% вище очікуваного виконання бюджету федерального за поточний рік. До 22,7% до ВВП зросли податкові доходи за консолідованого бюджету на 2000 р. проти 20,2% у очікуваного виконання за 1999 р. Питома вага податкових доходів в загальних доходах федерального бюджету на 2000 р. склав 84,7%, проти 85 , 9% у уточненого бюджету на 1999 р. і 85,9% у очікуваного виконання на 1999 р.
Таким чином, на перший погляд може здатися, що замість широко задекларованої зниження податкового тягаря фактично в 2000 р. податкове навантаження на економіку повинна помітно зрости. Проте видається, це не зовсім так. Необхідно взяти до уваги, як мінімум, два наступні обставини.
Перше. За результатами роботи Погоджувальної Комісії в проекті бюджету на 2000 р. передбачено обсяг ВВП у розмірі 5350 млрд. руб., Або із зростанням проти врахованого в розрахунках до уточненого бюджету на 1999 р. на 23% і проти очікуваного виконання поточного року - на 21, 5%. Даний прогноз видається занадто оптимістичним.
Друге. У розрахунках податкових доходів Мінфіном РФ передбачений відчутне зростання рівня збирання основних податків. Так з ПДВ, що збирається на території РФ по бюджету на 2000 р. збирання (тобто відсоток збору проти максимально можливого надходження виходячи з планованої бази і ставки) передбачений на рівні 66%, проти 61,6% у очікуваного виконання поточного року. Зрозуміло, що це завдання винятково напружений і можливість його виконання викликає певні сумніви.
З урахуванням сказаного, що проектується на 2000 р. рівень податкового навантаження приблизно відповідає сформованому в 1999 р.
Оскільки, як уже зазначалося, реально до законодавства про податки і збори, починаючи з 2000 р. вносяться мінімальні поправки, то і структура податкових доходів федерального бюджету в 2000 р. ненабагато відрізнятиметься від структури бюджету та очікуваного виконання у 1999 р.

Таблиця № 1
Податкові доходи федерального бюджету.
У млрд. руб. У% до ВВП
1999р. (утвер-жено) 1999р. (сподівання-емое) 2000р. 1999р. (утверж-дено) 1999р. (сподівання-емое) 2000р.
1 2 3 4 5 6 7
Податкові доходи - всього: 456,03 467,78 675,04 10,36 10,75 12,6
Податок на прибуток підприємств (організацій) 36,95 73,59 63,45 0,84 1,69 1,2
Прибутковий податок з фізичних осіб 25,24 21,43 23,93 0,57 0,49 0,4
Податок на додану вартість - всього в тому числі: 179,36 197,24 277,49 4,08 4,53 5,2
по товарах, вироблених на території РФ 97,26 127,94 174,87 3,21 2,94 3,3
відшкодування ПДВ при експорті 40,0 53,8 67,4
по товарах, що ввозяться на територію РФ 83,0 69,30 102,62 1,87 1,59 1,9
Акциз по товарах, вироблених на території РФ з них: 96,55 74,18 116,11 2,19 1,71 2,2
горілка та лікеро-горілчані вироби 11,02 9,16 15,75 0,25 0,21 0,3
бензин автомобільний 6,12 3,97 7,05 0,14 0,09 0,1
природний газ 63,26 48,61 75,82 1,44 1,12 1,4
нафту 13,53 11,43 16,0 0,31 0,26 0,3
Акциз по товарах, що ввозяться на територію РФ 5,09 3,04 3,83 0,12 0,07 0,1
Єдиний податок на поставлений дохід 0,41 0,50 0,58 0,01 0,01 0,01
Платежі за користування природними ресурсами 8,31 8,96 11,11 0,19 0,21 0,2
Податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції, з них: 97,06 84,07 171,98 2,21 1,93 3,2
 - Імпортні мита 69,0 48,08 87,49 1,57 1,11 1,6
 - Експортні мита 28,07 35,99 84,50 0,64 0,83 1,6
Інші податки, мита і збори 7,06 4,77 6,56 0,16 0,11 0,12
Неподаткові доходи 33,54 38,87 61,91 0,76 0,89 1,2
Доходи федеральних цільових бюджетних фондів 41,42 51,25 60,45 0,94 1,18 1,1
Всього доходів: 530,72 557,80 797,20 12,06 12,82 14,9
Структура податкових доходів бюджету
Податкові доходи - всього: 456,03 467,78 675,0 100 100 100
Прямі податки:
Податок на прибуток (прибуток) організації 36,95 73,59 63,45 8,1 15,7 9,4
Прибутковий податок з фізичних осіб 25,24 21,43 23,93 5,5 4,6 3,5


1 2 3 4 5 6 7
Плата за ресурси 8,31 8,96 11,11 1,8 1,9 1,6
Непрямі податки:
Податок на додану вартість 179,36 197,24 277,49 39,3 42,2 41,1
Акцизи 101,64 77,22 119,94 21,3 16,5 17,8
Податки на зовнішню торгівлю 97,06 84,07 171,98 21,3 18,0 25,2

Проаналізувавши наведені в таблиці № 1 дані можна зробити кілька висновків.
1. У податкових доходи федерального бюджету зберігається досить висока частка надходжень від непрямих податків. У бюджеті 2000 р. у сумі доходів частка ПДВ і акцизів передбачається на рівні 58,9% (у бюджеті на 1999р. - 60,66%, очікуване виконання - 58,7%); проти очікуваного виконання бюджету 1999 приріст надходжень по цих податках планується всього в сумі 123,0 млрд. руб., або приблизно 45%. Із загальної планованого зростання податкових доходів в обсязі 207,2 млрд. руб. (проти очікуваного рівня 1999 р.) на збільшення надходжень по ПДВ і акцизів припадає 59%.
Така ситуація багато в чому пов'язана з тим, що ці непрямі податки традиційно стабільні і характеризуються досить високим рівнем збирання.
Якщо у федеральний бюджет направляються непрямі податки з високим рівнем збирання, то з боку місцевих податкових інспекцій набагато більша увага приділяється контролю за збором регіональних і місцевих податків, їх сума, як правило, вище, ніж податків федеральних. Так, станом на 1 листопада 1999 р. в консолідований бюджет по лінії МНС РФ надійшло 648 млрд. руб. податкових доходів, у тому числі у федеральний бюджет - 268 млрд. руб., або тільки 41%.
2. Помітно зростає в доходах федерального бюджету, як частка, так і фізичний обсяг податків на зовнішню торгівлю, перш за все, імпортних мит. У порівнянні з очікуваним надходженням цих платежів у 1999р. в 2000 р. передбачається їх зростання більш ніж у два рази (з 84,1 до 172,0 млрд. руб.). Відповідно, питома вага податків на зовнішню торгівлю в загальних податкових доходах зростає з 18,0% до 25,2%. Особливо помітне зростання проти очікуваного рівня планується з експортних мит (з 36,0 до 84,5 млрд. руб.). Це зростання в основному обумовлений передбачуваним зростанням експортних мит на нафту, а також введенням заборонних мит на деякі стратегічно важливі товари. Разом з тим слід зазначити, що таке збільшення, в основному, обумовлене надіями на збереження нинішнього високого рівня світових цін на нафту і газ. Однак не можна виключити ситуації з цінами на нафту, що мала місце ще тільки близько року тому, і тоді надії на отримання цих доходів впадуть. Завдання - максимум щодо імпортних мит - це повернутися до того об'єму, який мав місце до кризи 1998 р.
3. В структурі акцизів триває збільшуватися частка акцизів на газ (і раніше вона була гіпертрофована). Сума акцизу на газ на 2000 р. планується в обсязі 75,8 млрд. руб. - Зростання проти очікуваного виконання у 1999 р. склав 27,2 млрд. руб., Або 56%. Це обумовлено тим, що в поточному році ВАТ «Газпром» сплачує податки на підставі індивідуального податкового угоди, укладеної в січні, коли надії на зростання ціни на газ на зовнішньому ринку були несприятливі. За підсумками року цей основний російський платник отримав виграш тільки з цієї позиції в сумі не менше 15 - 20 млрд. руб.
Серед інших характеристик податкової складової проекту бюджету на 2000 р. слід відзначити стабільне співвідношення між сумами податків і зборів, з одного боку, що зараховуються до федерального бюджету, а з іншого боку, що зараховуються до регіональних та місцевих бюджетів. Із загальної суми податкових доходів консолідованого бюджету в обсязі 1374,2 млрд. руб. в доходи регіональних і місцевих бюджетів передбачається направити 50,9% всіх таких надходжень, не рахуючи податкових доходів федерального бюджету, що направляються до фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ.
На закінчення зазначимо, що додатковим серйозним чинником, не врахованих у розрахунках за сумою доходів затвердженого федерального бюджету на 2000 р. стане вступ Федерального закону від 2 січня 2000р. № 36 - ФЗ «Про внесення змін до Закону РФ« Про податок на додану вартість »».
У цьому законопроекті з'явився цілий ряд норм, що носять яскраво виражений стимулюючий та інвестиційний характер. Зокрема, передбачено норму про прийняття до повного відшкодування сум податку, сплачених при будівництві об'єктів капітального характеру. Правда, її введення вже з 1 січня 2000 р. призведе до зниження надходження по ПДВ приблизно на 29 млрд. руб., Що не враховано в проекті бюджету. Однак реалізація цього положення повинна стати важливим фактором, що забезпечує приплив реальних інвестицій до Росії. Передбачається з метою зниження податкового навантаження на реальний сектор економіки та економії коштів платників податків звільнити від оподаткування суми авансових платежів, отримуваних експортерами вітчизняної продукції, тривалість виробничого циклу яких становить понад шість місяців. Передбачено і пільга з оподаткування при ввезенні на територію РФ технологічного обладнання, аналоги якого не виробляються в Росії (у відношення обладнання, за яким раніше вже надавалася така пільга, і яке було сплачено до 1 січня 1999 р.).
Одночасно з цим в законопроекті встановлюється низка положень, реалізація яких на практиці дозволить посилити контроль податкових органів за повнотою сплати податків. Деякі заходи, дали б можливість у 2000 році отримати додатково близько 20 млрд. руб .. Зокрема, мова йде про перекриття вексельних та «пісочних» схем, оподаткування податком оборотів з передачі товарів (робіт, послуг), за угодами про надання відступного, про обмеження пільг для інвалідних організацій, про переведення організацій роздрібної торгівлі та громадського харчування на загальновстановлений заліковий порядок обчислення і сплати податку. Передбачається і включення безпосередньо до федерального закону списку продовольчих і дитячих товарів, що оподатковуються за пільговою ставкою 10%. При цьому список суттєво розширено проти нині діючого. У нього включені, зокрема, м'ясо, риба, птиця та продукти та їх переробки, а також цукор. Не передбачений у розрахунках на 2000р. втрати бюджету по цих позиціях складають близько 12 млрд. рублів.
У бюджеті на 2000 р. збережено порядок розподілу акцизів на товари народного споживання між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ (у федеральний бюджет надходять акцизи на нафту - у розмірі 100% доходів; акцизів на спирт етиловий і вино-горілчані вироби - в розмірі 50% доходів, акцизи на товари, що ввозяться на територію РФ - в розмірі 100% доходів), що діє в 1999 р. До бюджетів суб'єктів РФ, а, отже, і до місцевих бюджетів передбачається надходження лише акцизів на алкогольну продукцію і не передбачається надходження акцизів на решту види підакцизних товарів. Це суперечить підпункту 5 пункту 4 статті 7 Федерального закону «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації», відповідно, з яким до місцевих бюджетів має надходити не менше 10% акцизів на інші види підакцизних товарів (за винятком акцизів на мінеральні види сировини, бензин, автомобілі, імпортні підакцизні товари) в середньому за суб'єктами Російської Федерації. У зв'язку з цим найбільш актуальна проблема збільшення надходжень від акцизів, особливо до місцевих бюджетів, за рахунок індексації їх ставок. Це здійснено у відповідності з Федеральним законом «Про внесення змін і доповнень у Федеральний закон« Про акцизи ».

1.2. Сучасні концепції податкової системи РФ.

Напередодні XXI століття в країні проводиться новий етап податкової реформи. Реформування податкової системи відображає загальний стан економіки, залежить від нього і сама активно впливає на економічні процеси. Останнє десятиліття, що минає століття можна розділити на дві нерівні проміжку часу.
Перший - це 1991-1998 рр.., Що характеризується значним зниженням всіх основних соціально-економічних показників і в першу чергу падінням обсягів промислового виробництва та інвестицій у виробничу сферу. На відміну від нього 1999 рік - 1 квартал 2000 року характеризується підйомом економіки і можна розраховувати на те, що позитивні тенденції, закладені в минулому році, будуть тривати. Не просто подолана найсильніший фінансова криза кінця 1998 р., але досягнуто зростання випуску промислової продукції на 8,1%, збільшилися обсяги сільськогосподарського виробництва, вантажообігу транспорту, сповільнилися темпи інфляції, зріс обсяг ВВП, перевиконано бюджетні призначення.
Зростання економіки за істотного перевиконання фінансових показників, перш за все збору податків, спостерігається і в першому кварталі поточного року.
При скороченні імпортних поставок внаслідок зниження курсу рубля по відношенню до долара вітчизняна промисловість зуміла швидко знайти резерви для забезпечення імпортозаміщення. Позначилися заходи, вжиті Урядом РФ по збільшенню держзамовлень, введення протекціоністських заходів, боротьбі з тіньовим виробництвом, у тому числі в алкогольному секторі. Розширився експорт в ряді галузей промисловості.
У структурі податкових надходжень більш 45% стало забезпечуватися платежами промислових підприємств, що вище, ніж у всі попередні роки.
Оцінюючи ситуацію, не можна не сказати, що виробничий зростання значною мірою має компенсаційний характер. Відбувається заміна імпорту вітчизняною продукцією. При цьому вводяться в дію наявні старі законсервовані потужності або підвищується коефіцієнт використання потужностей. Майже немає заміни основних виробничих потужностей та технологій. Дуже повільно зростає обсяг інвестицій в основний капітал. Передумови для тривалого стійкого зростання ще тільки створюються.
У складному становищі залишаються фінанси, хоча і тут є позитивна динаміка. Збільшилася рентабельність підприємств, про що свідчить зростання податкових надходжень. Зведена до мінімуму заборгованість по заробітній платі. Однак не знижується взаємна заборгованість підприємств, прострочена заборгованість перед банками, недоїмки по платежах до бюджету. Висока частка бартерних операцій. Неплатежі збивають режим виробництва. Чи не відновила поки нормальну роботу кредитна система.
Як видно, черговий етап податкової реформи, межі якого можна позначити від прийняття частини першої Податкового кодексу РФ з 1 січня 1999 р. до внесення змін до основних непрямі податки (ПДВ та акцизи) з 2 січня 2000 р., проходить в досить складних обставин. Як показує практика, основний напрямок реформи вибрано правильно. Йде еволюційний процес без кардинальної ломки.
Податкова реформа почалася прийняттям частини першої Податкового кодексу. До 2 січня 2000 відбувалися зміни по окремих видах податків.
Податковий кодекс визначає види податків і зборів, що стягуються на території РФ, їх ієрархію, встановлює систему федеральних податків, загальні принципи оподаткування в суб'єктах Федерації, а також місцевих податків і зборів, стверджує підстави виникнення та порядок виконання обов'язків по сплаті податків, визначає права і обов'язки платників податків і податкових органів, форми і методи податкового контролю, відповідальність за вчинення податкових правопорушень.
Після прийняття частини другий Податкового кодексу РФ буде зменшена загальна кількість видів податків, які можуть бути введені в Росії. Закритий список регіональних та місцевих податків і зборів буде служити гарантією платникам податків від спроб поправити дохідні частини відповідних бюджетів місцевим податковим законодавством.
У ході податкової реформи серйозні дебати йшли між прихильниками та противниками зниження податку на додану вартість. 2 січня 2000 прийнятий Федеральний закон № 36-ФЗ «Про внесення змін до Закону Російської Федерації« Про податок на додану вартість ». При збереженні основної податкової ставки 20% закон передбачає деякі зміни в обчисленні ПДВ та визначенні оподатковуваного обороту. Так, не включаються в оподатковуваний оборот авансові платежі, отримані підприємствами-експортерами в рахунок майбутніх поставок товарів, звільнених від податку на додану вартість, тривалість виробничого циклу яких становить понад 6 місяців.
У ході сучасного етапу податкової реформи непрямі податки, основними з яких до цих пір були федеральні податки, а саме податок на додану вартість, акцизи, митні збори, доповнилися регіональним податком з продажу. Право на його введення надано Федеральним законом від 31 липня 1998 року № 150-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до статті 20 Закону Російської Федерації« Про основи податкової системи в Російській Федерації ».
Податкова система країни поки що навряд чи зможе бути стабільною більше, ніж у межах календарного року.

II. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ.

Вперше податок на додану вартість як заміна податку з обороту був введений у Франції в 1954 році французьким економістом М. Лорі. Потім він отримав поширення в країнах-членах Європейського Союзу (ЄС). Одним з необхідних умов вступу до цієї впливової європейську організацію є наявність в країні-претендента функціонуючої системи ПДВ, тому в даний час податок діє практично в усіх країнах Європи. На його частку припадає в середньому близько 14% податкових надходжень. Основними причинами зростання популярності ПДВ є:
1. можливість вступу до ЄС;
2. прагнення збільшити державні доходи за рахунок податків на споживання. ПДВ сприяє значному збільшенню надходжень до бюджету країни в порівнянні з іншими податками;
3. ПДВ дозволяє оперативно проводити податкові операції за допомогою технічних засобів та певної системи документообігу.
З 1992 р. в Росії ПДВ, зокрема, був введений за зразком французької податкової системи. Став одним з основних федеральних податків.
Податок на додану вартість є формою вилучення в бюджет частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва і обігу.
Податок регулюється Законом України «Про податок на додану вартість» від 6 грудня 1991р. № 1992-1, в редакції подальших змін і доповнень від 7августа 1995р. № 128-ФЗ.
Законом про Федеральний бюджет на 1999р. встановлені пропорції розподілу ПДВ між федеральним і регіональними бюджетами: 75 і 25% до 1 січня 1999р., і відповідно 85 і 15% з 1 квітня 1999р. ПДВ на товари, що ввозяться на територію РФ, а також на дорогоцінні метали і дорогоцінне каміння з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ повністю надходять до федерального бюджету. Причиною зниження частки надходжень від ПДВ у 1999р. є можливість введення регіонального податку з продажів, надходження від якого перекриють втрати регіональних бюджетів через скорочення ПДВ.
ПДВ має універсальний характер, оскільки стягується з усіх товарів, робіт і послуг протягом всього виробничого циклу - від заводу до магазину. Причому кожен проміжний учасник цього процесу сплачує податок.
ПДВ має ряд переваг для бюджету: це стабільний, регулярне джерело доходів.

2.1. Платниками податку на додану вартість
є (ст. 143 НК РФ):

• підприємства та організації, що мають статус юридичних осіб, які здійснюють виробничу і комерційну діяльність;
• повні товариства, що реалізують товари (роботи, послуги) від свого імені;
• індивідуальні (сімейні) приватні пре?? ємства, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;
• філії, відділення та інші відокремлені підрозділи підприємств, самостійно реалізують товари (роботи, послуги);
* Міжнародні об'єднання та інші юридичні особи, які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність на території Росії.
З 1 січня 2001 р. на підставі ст. 175 частини другий НК РФ організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, сплачує податок за місцем свого знаходження, а також за місцем перебування кожного з відокремлених підрозділів. Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу організації, визначається як? твори загальної суми податку, що підлягає сплаті організацією, на величину, обчислену як сума питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (фонду оплати праці) відокремленого підрозділу до середньооблікової чисельності працівників (фонд оплати праці) з організації в цілому і питомої ваги вартості основних виробничих фондів відокремленого підрозділу в вартості основних виробничих фондів з організації в цілому.
Організації, що мають відокремлені підрозділи, які самостійно визначають і повідомляють податкові органи за місцем свого обліку як платника податків, який показник повинен застосовуватися: середньооблікова чисельність працівників або фонд оплати праці.
Платниками податку відносно товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації, є підприємства та інші особи, які визначаються відповідно до митного законодавства.
Не є платниками фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.

2.2. Об'єктами обкладення служать (ст. 146 НК РФ):

а) обороти по реалізації на території Російської Федерації товарів, робіт і послуг;
б) товари, що ввозяться на територію Російської Федерації відповідно до митних режимів.
Об'єктами оподаткування вважаються обороти по реалізації товарів, як власного виробництва, так і придбаних, а також:
* Обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для потреб власного споживання, витрати по яким не відносяться на витрати виробництва і обігу, а також своїм працівникам;
* Обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) в обмін на інші товари (роботи, послуги);
* Обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів (робіт, послуг) іншим підприємствам або фізичним особам;
* Обороти з реалізації предметів застави, включаючи їх передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.
Оподатковуваний оборот визначається на основі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) виходячи із застосовуваних цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість.
В оподатковуваний оборот включаються будь-які грошові кошти, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг).
Розглянемо обкладається