Введення.

Сьогодні особливо актуальна і трудноразрешимая проблема організації ефективного податкового контролю в Росії, що є важливим засобом захисту майнових інтересів, як приватних власників, так і держави. Неодмінною умовою чіткого функціонування всієї системи податкового контролю є ефективність роботи податкових органів, що забезпечують формування дохідної частини бюджету країни.
Важливу роль у проведеній МНС Росії роботі з підготовки процедур податкового контролю та розробці пропозицій щодо вдосконалення податкового законодавства відіграє вивчення досвіду країн з розвинутою ринковою економікою, використання якого (з урахуванням особливостей сучасного етапу розвитку російської економіки, а також найбагатшою практики роботи податкових органів на місцях) дає можливість орієнтувати розробляються нормативні та методичні документи на рівень сучасних міжнародних стандартів і вимог. У даній роботі я спробував висвітлити найбільш цікаві та актуальні аспекти організації роботи податкових органів, їх структуру та функціонування, на прикладі двох економічно високорозвинених країн - США і ФРН, використання яких у вітчизняній практиці могло б підвищити ефективність роботи податкових органів.
З практичного досвіду, накопиченого цими країнами, випливає, що необхідними ознаками будь-якої високорозвиненої системи контролю за дотриманням податкового законодавства є:
- Створення структури податкового відомства з орієнтацією на певні категорії платників податків, а також чітка і ясна відповідальність по вертикалі всередині відомства;
- Проводити ефективну роботу з населенням (public relations), пов'язану з ознайомленням з податковим законодавством, а також надавати допомогу щодо заповнення декларацій та інших питань, що стосуються оподаткування;
- Наявність ефективної системи відбору платників податків для проведення контрольних перевірок, що дає можливість вибрати найбільш оптимальний напрямок використання обмежених кадрових і матеріальних ресурсів податкових органів, добитися максимальної результативності податкових перевірок при мінімальних витратах зусиль і коштів, що витрачаються на їх проведення, за рахунок відбору для перевірок таких платників податків , імовірність виявлення податкових порушень у яких є найбільшою;
- Застосування ефективних форм, прийомів і методів податкових перевірок, заснованих, як на розробленої податковим відомством єдиної комплексної стандартною процедурою організації контрольних перевірок, так і на міцній законодавчій базі, що надає податковим органам широкі повноваження у сфері податкового контролю для впливу на недобросовісних платників податків;
- Використання системи оцінки роботи податкових інспекторів, що дозволяє об'єктивно врахувати результати діяльності кожного з них, ефективно розподіляти навантаження при плануванні їх роботи;
Значний інтерес у зв'язку з цим, як уже говорилося раніше, являє знайомство зі структурою і діяльністю податкових відомств США та ФРН.

I. ОРГАНІЗАЦІЯ РОБОТИ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ США.

Створення Служби внутрішніх доходів (Internal Revenue Service - IRS) США відноситься до 1862 р., коли конгрес заснував Відомство комісара з внутрішніх доходів з метою збору коштів для фінансування громадянської війни 1861 р. У 1895 р. парламент скоротив багато податки, у тому числі і прибутковий. Через 18 років федеральними законодавчим органом була визнана необхідність збільшення державних доходів. Після цього було поява Бюро внутрішніх доходів, наділеного повноваженнями щодо стягування податків на доходи і прибуток. У 1952 р. зазначена організація була перейменована до Служби внутрішніх доходів (СВД).
У США податкова система має 3 рівні:
на верхньому рівні СВД, здійснює контроль за дотриманням податкового законодавства та збором федеральних податків - прибуткового податку, податку на нерухомість, податку на дарування, а також деяких акцізов1;
на середньому рівні діють податкові служби штатів, що збирають податки і збори, що вводяться законодавчими зборами штатів. Ці податки надходять до бюджетів штатів;
на нижньому рівні - місцеві податкові органи, які стягують податки, що вводяться місцевими органами влади. Ставки податків встановлюють податковий інспектор, голова ради шкіл і керівник муніципалітету.
Представницькі органи штатів можуть запроваджувати тільки ті податки, які не суперечать податкового законодавства США, а місцеві органи, - якщо вони не суперечать законодавству штату.
Податкові служби самостійні і не підпорядковані один одному, хоча і взаємодіють між собою. Так як часто податки одночасно стягуються у федеральний бюджет і бюджет штатів, то податкові служби цих рівнів повинні координувати свої дії і об'єднувати зусилля при роботі з платниками податків. Наприклад, СВД надає податковим службам штатів інформацію, бере участь у програмах з надання допомоги платникам податків у виконанні ними своїх податкових зобов'язань, проводить навчання співробітників місцевих і штатних податкових служб, бере участь і в інших спільних програмах. Федеральна податкова служба працює ефективніше, ніж податкові органи штатів. Це пояснюється тим, що більша частина податків на федеральному рівні стягується автоматично із зарплати.
Більшість штатів, округів і муніципалітетів користуються федеральної податкової системою як базою для розробки своїх податків. При цьому в кожному штаті є своя форма податкової декларації, яка, зазвичай, значно менші за обсягом, а ставки нижчі, ніж федеральні.
Діяльність СВД спрямована на забезпечення отримання державною скарбницею податкових надходжень в належному обсязі при мінімальних витратах.
Основними завданнями податкової служби США є:
1) збільшення надходжень від добровільної сплати налогов2;
2) полегшення процедури сплати податків для платників податків;
3) підвищення якості та ефективності роботи служби і більш повне задоволення запитів клієнтів.
СВД, будучи структурним підрозділом міністерства фінансів США, здійснює федеральні податкові програми, затверджені конгресом. Щоб успішно вирішувати завдання збору та обробки податкових декларацій та інформації про доходи, СВД має в своєму розпорядженні по країні 7 регіональними отделеніямі3, які здійснюють оподаткування відразу в декількох штатах, 65 окружними бюро, 9 центрами обслуговування (у двох регіонах є по два Центри обслуговування) та двома розрахунковими центрами, в яких працюють понад 115 тисяч чоловік. При кожних чотирьох регіональних управліннях діє Центр по розгляду скарг Міністерства фінансів, що підкоряється безпосередньо керівнику управління. Структура податкового управління будується не за видами, податків, а за функціональними ознаками, та складається з наступних основних підрозділів:
Служба відпрацювання податкових декларацій (30 тис. службовців по всій країні) - комп'ютерна обробка інформації, що міститься в деклараціях. Сумнівні декларації піддаються перевірці, вони зазвичай становлять 1% від загальної кількості що надійшли декларацій.
Служба перевірки податкових декларацій (35 тис. службовців) займається перевіркою податкових декларацій, що надійшли зі Служби обробки податкових декларацій. Крім того, щороку проводяться перевірки податкових декларацій людей, що займаються певним видом діяльності, яку СВД вирішила перевірити цього року. Це можуть бути адвокати і лікарі, що займаються приватною практикою, письменники, журналісти і т.п. Велика увага приділяється власникам малих підприємств, що здійснюють реалізацію продукції за готівку. Програми для цих перевірок розробляють досвідчені фахівці, які добре знайомі з практикою того виду діяльності, який вирішено перевіряти. У разі виявлення помилок і неточностей у податковій декларації службовці направляють платнику податків повідомлення, з тим, щоб під час особистої зустрічі зняти виниклі питання, але якщо він не реагує на нього, то передають справу до служби стягування податків.
Служба справляння податків (15 тис. осіб) забезпечує стягнення несплачених або недоплачених податків. Вона розглядає податкові декларації, які надійшли зі Служби перевірки, і якщо виникають сумніви в лояльності платника податків, то може відправити податкову декларацію до Служби кримінальних розслідувань.
Служба кримінальних розслідувань (5 тис. осіб) покликана забезпечувати виконання податкового законодавства. Веде розслідування виявлених порушень і з'ясовує, була допущена тільки помилка при заповненні декларації чи є кримінал.
Відділ обслуговування платників податків (5 тис. чоловік) допомагає платникам податків орієнтуватися в податковому законодавстві, видає довідкові матеріали, випускає понад 100 безкоштовних інформаційних видань з фінансової тематики (їх можна замовити, зателефонувавши по телефонній лінії 1-800-TAX-FORM (829-3676) , яка також є безкоштовною), організовує спеціальні освітні програми для фермерів та власників малих підприємств. Разом з добровольцями службовці відділу надають безкоштовну допомогу в заповненні податкових декларацій людям з низькими доходами і людям похилого віку.
- Будь-який платник податків може по "гарячій лінії" безкоштовно по телефону отримати консультацію з його цікавлять.
Служба пенсійних програм і некомерційних організацій (2 тис. осіб) займається організаціями, звільненими від податків, а також різними програмами, наприклад соціальне страхування, приватні пенсійні фонди, благодійні та релігійні організації, і т.п. Цим організаціям, щоб отримати звільнення від податків, необхідно направити в СВД заяву, яка буде розглянута.
Міжнародний відділ займається оподаткуванням багатонаціональних корпорацій, іноземних компаній у США, американських компаній за кордоном, питаннями подвійного оподаткування.
Відділ кадрів - у його компетенцію входить найм на роботу, підготовка і перепідготовка службовців СВД та ін питання.
Діють 10 комп'ютерних центрів, в яких акумулюється вся інформація про платників податків. Приміром, у Мартінсбургском комп'ютерному центрі, обробляється та зберігається вся інформація про податки, сплачених юридичними та фізичними особами (140 млн. декларацій фізичних осіб і 60 млн. юридичних осіб), 70-80% інформації надходить у центр по електронній пошті (банки та страхові компанії передають інформацію про доходи платників податків у вигляді дивідендів і відсотків).
У центрі діє 7 головних картотек (по окремих податків та зборів), інформація з яких за запитами податкових органів може бути за лічені секунди передана в будь-яку точку США. Доступ до податкової інформації мають 50 тис. осіб, але тільки до окремих її блокам, що дозволяє зберігати конфіденційність інформації, що зберігається (інформація зберігається 75 років).
Працюють відділи, які виконують спеціальні та допоміжні функції. Бюджет СВД на 1999 р. становить понад 8 млрд. дол. при 1,7 трлн. дол. зібраних податків.
У США побутує вислів, що існують дві обов'язкові речі: відійти в інший світ і платити податки. І громадяни США серйозно ставляться до своїх обов'язків платити податки.
В основі системи оподаткування США лежить принцип самостійного заповнення та подання податкових декларацій з зазначенням розміру річного податку, суми запитуваної заліку вже зроблених платежів і залишилися не сплаченої суми. Зазвичай податкові декларації відправляються поштою, хоча зараз проводиться експеримент з подання декларацій за допомогою електронної техніки. Цю систему передбачається впровадити до 2000 року.
Декларації мають бути підписані платником податку або офіційним представником компанії. Підпис супроводжується заявою, що декларація "справжня, правильна і повна", При цьому особа, що підписала декларацію, повністю відповідає за що повідомляються відомості і може бути притягнутий до відповідальності за неправдиві свідчення. У США тільки 40% платників податків самостійно заповнюють декларації, а 60% - користуються послугами спеціалізованих фірм. Якщо податкова декларація складена іншою особою або спеціалізованої бухгалтерської фірмою, то, крім підпису платника податків, повинна бути присутня підпис представника фірми, який теж несе відповідальність за правильність заповнення декларації.
Розмір податків та оподатковуваного доходу підраховується за рік. При цьому можна використовувати як календарний, так і фінансовий рік. Деякі компанії використовують фінансовий рік, який закінчується в обраному ними місяці.
Всі фізичні та юридичні особи зобов'язані щорічно заповнювати податкові декларації незалежно того, платять податки чи ні, якщо тільки вони не звільнені від подачі декларацій законом. Всім привласнюється ідентифікаційний номер, що полегшує роботу податкових служб з платниками податків.
Подати декларацію можна від 2,5 до 7 місяців дня закінчення року, проте більша частина суми податку повинна бути сплачена до подання декларації (утримання із зарплати або шляхом внесків). У певних умовах платнику податків може бути надана відстрочка до 6 місяців.
Якщо громадянин відмовляється заповнювати податкову декларацію або платити встановлені законом податки, він притягується до відповідальності. Наприклад, фізична особа, свідомо відмовилися платити податки і заповнити декларацію про доходи у встановлений час, визнається винним у скоєнні злочину. Вироком суду вона може бити піддано штрафу до 25 тисяч доларів і (або) тюремного ув'язнення на термін до одного року. Поряд з цим йому доведеться сплатити судові вздержкі.
Щоб полегшити платнику податку процес планування своїх доходів, який досить складний, СВД пропонує різноманітні форми допомоги. Перш за все, платникам податків надсилається комплект податкових документів: чиста форма податкової декларації, яку платник податків представляв у минулому році, інструкція по її заповненню і зміни в податковому законодавстві, а також інформація про те, де можна отримати додаткову допомогу. Податкові декларації та інші друковані матеріали, що стосуються оподаткування можна отримати в будь-якої податкової інспекції, громадській бібліотеці, а також замовити поштою.
Однак найбільшим попитом користується "гаряча лінія". Платник податків може зателефонувати в будь-яку з 32 безкоштовних телефонних служб та отримати консультацію з його цікавлять, замовити форми податкових декларацій, прослухати записані на магнітній стрічці повідомлення, що стосуються найбільш складних питань оподаткування. Завдяки спеціальної телефонної апаратури забезпечуються необхідною інформацією особи зі зниженим слухом. Цим видом обслуговування користуються мільйони громадян.
СВД в більшості випадків приймає податкові декларації в тому вигляді, в якому їх надіслав платник податків. Якщо виникає необхідність уточнити будь-які відомості або провести перевірку, то це не означає, що податкова служба підозрює платника податків у нечесності. Взагалі взаємини податкової служби та платника податків будуються на двох передумовах. По-перше, всі інструктивні матеріали з оподаткування вірні, і якщо платник податків не згоден з положеннями інструкції, то він повинен це довести в суді, по-друге, платник податку спочатку завжди правий і тільки рішення суду може змінити положення. Тому запит додаткової інформації або перевірка можуть призвести не до збільшення податку, а до повернення переплачених сум. Запити та перевірки здебільшого здійснюються поштою, коли платнику податків направляється послання з проханням надати додаткову інформацію. Практикуються і перевірки шляхом співбесіди. Це означає, що платник податків повинен особисто відвідати податкову інспекцію і зняти питання, що виникли у податкового інспектора.
Якщо платник податків не згоден з результатами перевірки, то він має право оскаржити їх. Результати перевірки можна оскаржити у Відділі оскаржень ФНУ, де і розбирається більшість питань, коли ж платник податків не задоволений рішенням, він може звернутися до суду. Залежно від того, сплатив платник податків пред'явлений йому податок чи ні, він може звернутися до Податкового суд, Апеляційний суд або окружний суд. Платники податків мають право представляти свої інтереси в суді особисто або доручити ведення справи довіреній особі. У разі якщо платник податків не згоден з пред'явленої йому додаткової сумою податку, то він може, не сплативши її, звернутися до Податкового суд, для цього у нього є 90 днів з дня, коли йому надіслано повідомлення ( "повідомлення про недоплату"). Коли мова йде про незначні суми (до 10 тис. дол. За будь-який період) платник податків може просити про спрощену процедуру розгляду. Рішення, прийняте у відповідності з цією процедурою, оскарженню не підлягає. Якщо платник податків сплатив всю пред'явлену йому суму податку, він може подати скаргу до Відділу оскаржень, і якщо не буде задоволено рішенням, має можливість звернутися до Апеляційного або Окружний суд. У випадку винесення рішення на користь платника податків йому будуть повернуті адміністративні та судові витрати.
У разі якщо в результаті перевірки виявлено математична помилка або помилка в декларації, яка веде до збільшення суми податку, платник податку може просити про формальне сповіщенні ( "повідомлення про недоплату") для того, щоб обговорити з працівником податкової служби умови сплати заборгованості. Зазвичай податкова служба надає певний термін для внесення недоїмки. Але якщо платник податків не в змозі вчасно розрахуватися з бюджетом, то він повинен сповістити про це податкову службу, яка може зажадати повну інформацію про фінансовий стан його справ і після аналізу визначити порядок сплати заборгованості: дозволити платнику податку вносити податок по частинах, запропонувати автоматично вираховувати з зарплати і т.п. Така угода буде дійсним тільки в тому випадку, якщо платник податків надав вичерпну фінансову інформацію; вчасно сплачує внески; виконує інше податкові зобов'язання; буде надавати на прохання податкової служби поточну фінансову інформацію тощо
Після аналізу поточної інформації податкова служба може переглянути умови угоди,
попередивши про це за 30 днів і пояснивши причини. Примусові заходи стягнення заборгованості (утримання майна, арешт банківського рахунку, утримання із зарплати до 10% і т.п.) не застосовуються, поки не будуть вичерпані всі можливості обговорити з платником податків (поштою, телефону, співбесіда) варіанти добровільного внесення належних з нього сум.
Якщо платник податків оголосив про банкрутство, то податкова служба не стягує з нього решту суми податку. Однак після реалізації майна банкрута за рішенням суду в першу чергу задовольняються претензії податкових служб і тільки після цього борги інших кредиторів.
Але якщо платник податку з яких-небудь причин не повністю сплатив належні податки, то до нього може бути застосовано примусове стягнення. Процес починається з посилки повідомлення з вимогою про сплату, через 10 днів влади приступають до примусового виконання (можливе встановлення заставного права). Може бути надіслано до трьох повідомлень з проханням про сплату. Повідомлення про 'примусовому утриманні власності надсилається рекомендованим листом (останнє повідомлення). Через 30 днів можливе утримання його банківського рахунку, конфіскація і т.д.
Але як тільки платник податків сплатить всі належні з нього суми, він має право подати заяву про відшкодування, якщо вважає, що податок йому перерахований невірно. Звичайно це можна зробити протягом 3 років з дня заповнення декларації або 2 років від дня сплати податку. Повернення платник податків отримує через 6 тижнів після заповнення декларації. Якщо виплата затримується, то на суму відшкодування нараховуються відсотки.

1. Механізм співпраці податкових служб.

Незважаючи на наявність надзвичайно незалежних податкових служб штатів, обумовлене їх суверенітетом, наданим Конституцією США, є ряд угод по співпраці податкових служб, як штатів і Федерації, так і різних штатів. Метою таких угод є в першу чергу спрощення оподаткування та послаблення адміністративного та податкового тягаря для платників податків, особливо тих, які діють у багатьох штатах.
1.1. Організація податкової служби штату.
Кожен штат має власну податкову службу, відповідальну за збір встановлених в ньому податків. Зазвичай вона називається департаментом доходів. Як правило, глава цієї служби призначається обирається головою виконавчої влади штату - губернатором і знаходиться під його керівництвом. У трьох штатах глава податкової служби обирається на виборах всім населенням штату, а в кількох - департамент доходів управляється комісією, яка призначається губернатором.
Податкові служби штатів частіше організовані за функціональним принципом, а не за принципом збирання окремих податків. Департамент доходів зазвичай має великі структурні одиниці з: ідентифікації та реєстрації платників податків; податковими деклараціями і грошових переказів; розрахунками податків; пільг та примусового стягнення податків; освіти та допомоги платникам податків. У департаменті є і ряд допоміжних служб: юридична, кадрова, засобів обслуговування та інформації. Якщо платник податку побажає оскаржити дії податкової служби, то він може зробити це в першу чергу в департаменті доходів, де зазвичай існує, принаймні, один рівень адміністративного вирішення спорів. Платник податків має право подальшого звернення в інші адміністративні органи і судову систему штату.
1.2. Співпраця Федерація - штати.
Наріжним каменем співпраці податкових служб США є активний обмін інформацією між Федерацією і штатами з метою кращого стягування прибуткового податку з корпорацій та фізичних осіб. Федеральний закон уповноважив СВД передавати інформацію, пов'язану з федеральними податками, податковим службам штатів за умови, що вона буде використовуватися виключно в інтересах цих служб і надійно захищена від несанкціонованого розкриття та розповсюдження. Усі штати уклали угоду про обмін інформацією з СВД, відповідно до якого вони отримують її за заведеним порядком. Інформаційний обмін включає: надання копій результатів всіх федеральних перевірок та інших дій, які контролюють податкові декларації, а також відомостей про ідентифікацію платника податків, що заповнює декларацію з федерального прибуткового податку, який проживає в зацікавленій в цих відомостях штаті; витримки з відомостей по пунктах доходів і витрат, зазначених у федеральної податкової декларації; інформацію третіх осіб (банків, брокерських фірм та роботодавців), що мають відношення до платника податків в окремому штаті.
Сприяючи узгодженням податкових баз з прибуткового податку Федерації і штату, ця інформація часто використовується для розрахунку податкових добавок відповідно до законів штату. Наприклад, одним з найбільш ефективних способів обміну інформацією є програма СВД, яка співвідносить інформацію, отриману від третіх осіб, з податковими деклараціями. СВД оцінює додатковий федеральний податок, коли дохід не був врахований, і забезпечує цією інформацією податкової служби штату, у якому перебуває даний платник податків. Ця служба проводить оцінку додаткового податку, якщо тільки цей дохід не звільнений від податку, встановленого в штаті. Податкові служби штатів порівнюють отримані дані з поданими податковими деклараціями з метою забезпечення відповідності декларацій по податках Федерації і штату і виявлення платників податків, які ухилялися від заповнення декларацій. Хоча масиви оброблюваної податковими службами інформації величезні, майже вся вона, минаючи «паперову» фазу, проходить через комп'ютерні й електронні системи. У багатьох штатах федеральні відомості і дані федеральною аудиту податкових декларацій є єдиними або, принаймні, основними документами для проведення незалежного аудиту штатом податкових декларацій з прибуткового податку з фізичних осіб. Ставки цього податку в штатах (зазвичай 5-8% від оподатковуваного доходу) такі, що не покривають витрат на створення власного персоналу численних податкових агентів, необхідних для проведення на місці аудиту декларацій з прибуткового податку з фізичних осіб (особливо в порівнянні з доходами від аудиту корпоративного прибуткового податку та податку з роздрібних продажів). Податкові служби штату також використовують дані аудиту федерального прибуткового податку з корпорацій. Оскільки розрахунок податку, що стягується в штаті, зазвичай починається з встановлення федерального оподатковуваного доходу, ті штати покладаються на контрольну діяльність федеральних органів з перевірки податкової бази та належного розгляду різних угод, особливо що включають міжнародні операції. Податкові служби штатів здійснюють аудиторську перевірку в першу чергу розподілу доходу між штатами, правильності відображення платниками податків в деклараціях певних видів операцій і їх участі в єдиній групі, якщо в штаті використовуються комбіновані декларації.
Нещодавно податкові служби штатів отримали доступ до даних інших федеральних агентств для використання їх у збиранні податків. Їм надходить регулярна інформація від митної служби з імпортним товарам, що використовується для обкладення ряду з них податком з роздрібних продажів і податком на користування, а також для виявлення можливих незареєстрованих платників податків.
Раніше потік інформації йшов в основному з федерального рівня. В останні роки штати самі стали передавати більше інформації федеральним податковим службам. Зокрема, останні використовують складені в штатах реєстраційні листи платників податків з продажу для виявлення можливих неплатників федеральних відрахувань по безробіттю та корпоративного прибуткового податку, а також для перехресних перевірок надходять декларацій. Федеральні служби використовують картотеки штатів з ліцензування фізичних осіб, зайнятих різної торговельної та професійною діяльністю для виявлення ухиляються від заповнення декларацій. Ліцензійні картотеки штатів є також хорошим джерелом отримання інформації і встановлення можливого майна у випадках введення у володіння. В останньому випадку обмін інформацією здійснюється на основі закону, що визначає порядок її використання та захисту. Здебільшого обмін інформацією відбувається у формі, придатній для комп'ютерної обробки.
Спільний аудит індивідуальних платників податків податковими службами Федерації і штатів проводиться в окремих випадках, за винятком пов'язаних з акцизними податками на автомобільне паливо (коли попереднє розслідування податковими службами Федерації або штату виявило кримінальне ухилення від сплати податку).
Незначну роль грає і взаємодія податкових служб Федерації і штатів з контролю за сплатою акцизів на алкогольні напої та тютюнову продукцію, за винятком робочого співпраці місцевих відділень. Федеральний закон, однак, вимагає щоб виробники тютюнових виробів та алкогольних напоїв повідомляли до податкової служби штату про всю продукції, поставленої чинним в ньому оптовим продавцям. Така інформація надає величезну допомогу в забезпеченні сплати податку з усієї продукції, що надходить в розподільну мережу окремого штату.
Певний взаємодія податкових служб Федерації і штатів існує і по збору недоїмок, хоча недоїмників часто повинен і того, і іншого. Фактично ця область є предметом суперечок між податковими службами двох рівнів, тому що кожна з них намагається домогтися пріоритету у випадку, коли ресурсів для покриття всіх недоїмок недостатньо.
1.3. Взаємодія податкових служб з надання допомоги платникам податків.
Податкові служби Федерації і штатів тісно співпрацюють з надання сприяння платникам податків, розробляють та втілюють в життя спільні або об'єднані програми з підготовки та навчання приватнопрактикуючих юристів і консультантів, що займаються питаннями оподаткування, по забезпеченню спільної реєстрації та консультування з питань заповнення декларацій нових підприємців. Податкові служби Федерації і штатів проводять і спільне консультування платників податків.
Найбільш перспективною є програма з комп'ютерного або електронному заповнення декларацій, розроблена СВД кілька років тому. Одночасно з нею в штатах стали створюватися електронні картотеки платників податків. З метою запобігання дублюванню та забезпечення зручності для платників податків більшість штатів вирішили не розробляти власні аналогічні програми, а об'єднати свої зусилля з СВД. У 1996 р. 31 штат став учасником об'єднаної федеральної програми електронної реєстрації, відповідно до якої декларації з прибуткового податку з фізичних осіб (федеральному і штату), які користуються послугами беруть участь у програмі податкових консультантів, можуть бути введені в єдину електронну систему, пов'язану з СВД, яка у свою чергу, передає податкові декларації штатів відповідним податковим службам.
1.4. Спільна підготовка персоналу.
Ще однією галуззю співпраці податкових служб Федерації і штатів є перепідготовка персоналу. Ця співпраця здійснюється в трьох формах.
Перша - податкові службовці штатів можуть брати участь у всіх оплачуваних СВД курсах з перепідготовки, починаючи з короткострокових спеціалізованих курсів і закінчуючи більш загальними, тривалістю в кілька тижнів (наприклад, таких, як основи кримінальних розслідувань). Це дозволяє штатам використовувати можливості СВД з перепідготовки персоналу податкових служб, а не займатися цим самостійно.
Друга форма - керівництво податкових служб штатів і Федерації спільно розробляє спеціалізовані програми по перепідготовці своїх кадрів. Так, вони скооперувалися для розробки базового і посиленого курсів з аудиту і розслідувань, пов'язаними з акцизами на автомобільне паливо. У результаті більше 1200 податкових службовців Федерації і штатів закінчили ці курси за останні три роки.
Третя форма - персонал СВД регулярно бере участь як і навчальних, і тих, яких навчають в роботі курсів перепідготовки, що проводяться податковими службами штатів або їх представниками. Наприклад, Федерація податкових адміністраторів (ФНА) регулярно оплачує приміщення і витрати на проведення конференцій з поточним злободенних тем і техніці податкового контролю для персоналу податкових служб штатів. Службовці СВД незмінно беруть участь у цих заходах.

2. Організація співпраці податкових служб

Форми ініціювання, організації та здійснення співробітництва між податковими службами Федерації і штатів дуже різноманітні і певною мірою залежать від ініціатора. У сфері обміну інформацією ініціаторами співпраці переважно виступають податкові служби окремих штатів та їх контрагенти - окружні підрозділи СВД.
Результатом регулярних зустрічей представників СВД і податкових служб штатів, на яких розглядалися форми та методи їх співпраці, стали багато ініціатив щодо вдосконалення роботи цих служб. Одного разу розроблені і обкатані, вони потім могли впроваджуватися і в інших штатах. Під егідою ФНА як представника податкового керівництва штатів і при провідній ролі виконавчої СВД проводяться регулярні консультації з координації роботи та співпраці податкових служб. У складі СВД сформована невелика загальнодержавна організація (з п'ятнадцяти чоловік), покликана допомагати штатам в роботі з СВД і забезпечувати інформацією про можливі форми співпраці з нею. Численні і з різноманітними функціями відділення СВД по всій країні приділяють частину свого часу роботі з персоналом податкових служб штатів. Персонал СВД і ФНА грає роль першої скрипки при підготовці та проведенні загальнодержавних заходів, таких, наприклад, як програма єдиної електронної картотеки і програма обміну інформацією.
2.1. Співпраця податкових служб штатів.
Існує кілька організацій, керівних податковими службами штатів і сприяють налагодженню координації та співробітництва між ними. У завдання цих організацій входять: поліпшення податкових систем штатів?? допомогою обміну інформацією; досягнення більшої однаковості податкового законодавства штатів, зменшення складності систем оподаткування для платника податків; здійснення спільних адміністративних заходів.
2.2. Междуштатная податкова комісія (МНК).
Така комісія об'єднує 20 штатів-повних членів і діє як адміністративний орган відповідно до Акту про уніфікованого розподілі доходу для цілей оподаткування та междуштатному податкового договору. Крім повних членів в МНК входять 15 штатів - асоційованих членів і ще п'ять штатів працюють з нею за різними проектами. Асоційовані члени не беруть безпосередньої участі в управлінні МНК і не підпадають під дію його постанов. МНК була сформована в 1967 р. з метою координації роботи з оподаткування підприємницької діяльності, що здійснюється одночасно в декількох штатах, і привнесення більшої однаковості в цю роботу. Междуштатний податковий договір і МНК були сформовані в чому у відповідь на серію слухань і розглядів Конгресом США питань, що відносяться до оподаткування торгівлі між штатами і свідчили про складність і нерівність умов підприємництва, що ведеться в декількох штатах. Ще однією їх завданням стало подолання переважного права федерального законодавства на регулювання оподаткування торгівлі між штатами.
МНК здійснює кілька програм. Перш за все, це програма об'єднаного аудиту для штатів-членів, в якій персонал МНК (разом з аудиторами з штатів) проводить одночасний аудит податку з продажів або корпоративного прибуткового податку в половині з вхідних в МНК штатів (така програма доповнює, але не замінює програми аудиту самих штатів).
МНК активно співпрацює з податковими службами штатів і групами платників податків з вироблення єдиних підходів до оподаткування междуштатного підприємництва. Суть різноманітних пропозицій з уніфікації, зрештою, полягає в узгодженні підходів до розподілу і прив'язці до певної території доходів від різних виробництв, повсюдного застосування положень Акта про розподіл доходу, що визначають правові межі повноважень податкових служб штатів щодо стягування податків, а також до розробки податкових підходів до нових виникають технологіям і виробництвам. Прикладом останніх пропозицій є уніфікована формула розподілу податків для діючих в багатьох штатах фінансових інститутів, радіослухачів і видавців, а також стандартний підхід до стягування податків з продажу телекомунікаційних послуг. Всі рекомендації направляються в податкові служби штатів і їх законодавчі органи.
Ще одна програма МНК, яка проводиться майже в 40 штатах, спрямована на виявлення неплатників податків, що повинні були зареєструватися з метою оподаткування в одному або декількох штатах, але не зробили цього.
Крім зазначених програм МНК здійснює координацію і підтримку законодавчих пропозицій штатів