Зміст
       Введення
1. Економічна природа та історія розвитку податку на прибуток в Росії.
2. загальна характеристика податку
2.1 об'єкт оподаткування
2.2 нормативна база
2.3 податкові ставки
2.4 податковий період. Звітний період
2.5 податковий облік. Загальні положення
3. Усунення подвійного оподаткування
4. Спеціальні положення
Висновок
Література
Введення
Одним з основних джерел фінансування всіх напрямків діяльності держави та економічним інструментом реалізації державних пріоритетів є податки. Вони виконують дві основні функції: фіскальну і регулюючу, - які взаємопов'язані і взаємозалежні, причому жодна з них не повинна розвиватися на шкоду іншій.
Податок як економічна категорія являє собою обов'язковий платіж, що стягується державою з фізичних та юридичних осіб.
З переходом економіки нашої держави на основи ринкового господарства підсилюється багатоаспектне значення прибутку. Акціонерне, орендне, приватне або іншої форми власності підприємство, отримавши фінансову самостійність і незалежність, вправі вирішувати, на які цілі і в яких розмірах спрямовувати отриманий прибуток.
Прибуток як економічна категорія - це узагальнюючий показник фінансових результатів господарської діяльності, що визначається як різниця між виручкою від господарської діяльності і сумою витрат на цю діяльність.
Поєднавши в одне ціле дві вищезгадані економічні категорії, ми отримуємо один з видів податку, за допомогою якого податкова система держави може виконувати властиві їй функції - це податок на прибуток підприємств і організацій.
Перехід економіки Росії на ринкові відносини вимагає створення системи оподаткування прибутку підприємств (юридичних осіб). Прийняття Верховною Радою Російської Федерації в 1991 році закону «Про податок на прибуток» є продовженням і поглибленням найважливішого елемента економічної реформи в Росії.
Проте постійне експериментування із законодавчою базою з податку на прибуток, що виражається у великій кількості видаваних змін і доповнень часто не дозволяє підприємствам правильно орієнтуватися в порядку обчислення бази оподаткування, що призводить в кінцевому підсумку до суперечок і розбіжностей з податковими органами.
Актуальність розгляду даної теми підтверджується і тим фактом, що податок на прибуток є однією з основних дохідних статей бюджетів більшості розвинених країн, а в бюджеті Російської федерації займає друге місце після Податку на додану вартість.
Метою цієї роботи є розгляд теоретичних аспектів податку на прибуток як економічної категорії та аналіз чинної російської системи оподаткування прибутку підприємств і організацій та перспектив її розвитку в майбутньому.
1. Економічна природа та історія розвитку податку на прибуток в Росії.
Податок на прибуток разом з податком на додану вартість є складовим елементом податкової системи Росії і служить інструментом перерозподілу національного доходу. Однак на відміну від ПДВ цей податок є прямим, тобто його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату.
В умовах ринкового господарювання розподіл прибутку є внутрішньою справою підприємства. Проте держава може впливати на цей процес за допомогою різних непрямих регуляторів, у тому числі через систему оподаткування. Саме в рамках податкової системи здійснюється взаємодія держави і господарюючого суб'єкта з приводу формування державного бюджету, з одного боку, розподілу доходів виробника за напрямами його використання, з іншого.
Податковий механізм забезпечує економічну реалізацію додаткової прибули за місцем її виникнення. Підприємство отримує додаткові можливості, як для її інвестування, так і для розширення непродуктивного споживання. Ефективна система оподаткування прибутку, що передбачає підприємствам додаткові пільги з податку на прибуток, робить вирішальний вплив на стимулювання товаровиробника, має важливе значення для забезпечення позитивних фінансових результатів діяльності, підвищення економічної активності, вирішення соціально-економічних проблем.
Податок на прибуток підприємств і організацій - основний вид податку юридичних осіб. Нині чинний податок на прибуток підприємств і організацій, введено з 1.01.92 р.
Однак у дореволюційній Росії є багатий історичний досвід в оподаткуванні прибутку, особливо в період військових дій.
Майже за рік до Лютневої революції, 13 травня 1916 Рада Міністрів Росії затвердив Положення «Про встановлення тимчасового податку на приріст прибутків торгово-промислових підприємств і винагороди особистих промислових занять і про підвищення розмірів відрахувань на погашення вартості деяких майна при обчисленні прибутків, що підлягають обкладенню процентним збором ».
Прийнятий під гуркіт гармат Першої світової війни нормативний акт, у свою чергу мав яскраво виражений надзвичайний характер. Термін його дії був розрахований на 1916 і 1917 роки - роки військові.
Податку підлягали:
- Підприємства, зобов'язані публічно звітувати про результати своєї фінансово-господарської діяльності, а також обкладаються додатковим промисловим податком, якщо їх річний прибуток становила понад 8% на основою капітал;
- Підряди і поставки, на які були отримані особливі промислові свідоцтва, якщо сукупність отриманих від цих видів діяльності прибутків за 1916-17 роки становила не менш 2000 руб. на рік;
- Особи, що входили з обрання або найму до складу правлінь облікових і наглядових комітетів і ревізійних комісій в акціонерних підприємствах, а також керуючі цими підприємствами, якщо отримане ними платню не менше ніж на 500 руб. на рік перевищували аналогічні виплати за службу в 1912-13 р.
Чи не підлягали оподаткуванню податком звітні підприємства, вперше залучені до платежу відсоткового збору за 1915 окладних рік. Для інших підприємств загальна сума податків і зборів не повинна була перевищувати 50% прибутку за звітний рік.
Треба відзначити, що податкові органи дореволюційної пори, навіть при плутанині і сумбурі воєнного часу, забезпечували повний контроль за прибутком як юридичних, так і фізичних осіб. Вичерпним був і обмін інформацією між усіма територіальними податковими органами. Опинитися поза їх увагою об'єкта оподаткування тоді було зовсім неможливо.
Власники торгових і промислових підприємств вищих категорій прибутковості, а також знаходилися в столицях та великих містах, повинні були щороку, не пізніше 1 квітня, подавати в територіальні податкові органи заяви із зазначенням прізвища, імені, по батькові, місця проживання, роду і місцезнаходження підприємств, що належали йому , обороту по кожному закладу.
У що діяв на 1916-17 роки Положенні про промисловому податок не містилося вказівок про обкладення додатковим податком на приріст прибутків підприємств, які припинили свою діяльність.
Цю прогалину закону заповнюється лише практикою. Так, з неотчетних підприємств, що існували тільки частину року, додатковий податок на приріст прибутків не стягувався зовсім, якщо вони припиняли свою діяльність до закінчення розкладки. При закритті же підприємств після закінчення розкладки податок з них стягувався повністю. Такий порядок перебував у суперечності з установкою, відповідно до якої податок повинен був стягуватися з розрахунку часу існування підприємств у кожному окладних році.
Новими правилами, прийняте 13 травня 1916 року, для неотчетних підприємств був встановлений особливий порядок сплати податку на приріст прибутку. Тепер податок стягувався в розмірі, відповідати числу повних опрацьованих до закриття фірми місяців у звітному році. Наприклад, якщо підприємство припиняв свою діяльність 30 травня, то податок повинен був стягуватися за чотири повних місяці (січень-квітень).
Податок на приріст прибутку та винагороди мав стягуватися в наступних розмірах:
1. з підприємств, не зобов'язаних публічно звітувати про результати своєї діяльності, осіб вищої адміністрації акціонерних підприємств, індивідуальних підприємців з суми приросту прибутку або винагороди до 1000 руб. - 30%, до 15 тисяч-41%, понад 100 тисяч - 60%;
2. з підприємств, зобов'язаних публічно звітувати про результати своєї фінансово-господарської діяльності при відношенні прибутку до основного капіталу в розмірі 6% - ставка податку 40% суми приросту прибутку, 9,5% прибутку до вартості основного капіталу - 50% суми приросту прибутку.
Граничний розмір оподаткування прибутку підприємств звітних досягав 90%.
З вищесказаного можна зробити висновок, що Уряд дореволюційної Росії знаходило досить адекватні способи збору податку на прибуток, які дозволяли певною мірою врахувати специфіку того часу відносно розподілу тягаря на платників податків, і в той же час збирати достатні кошти для покриття витрат бюджету.
2 загальна характеристика податку
2.1 об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій зізнається прибуток, отриманий платником податків. (Платниками податків податку на прибуток організацій зізнаються: 1 російські організації; 2 іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва або одержують доходи від джерел у Російській Федерації.)
Прибутком зізнається:
1) для російських організацій - отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат;
2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отриманий через ці постійні представництва дохід, зменшений на величину зроблених цими постійними представництвами витрат;
3) для інших іноземних організацій - дохід, отриманий від джерел у Російській Федерації.
2.2 нормативна база
Податкова база
1. Податковою базою визнається грошове вираження прибутку, що визначається відповідно до статті 247 податкового кодексу РФ, що підлягає оподаткуванню.
2. При цьому податкова база по прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від ставки, 24%, визначається платником податків окремо.
3. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі.
4. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються виходячи з ціни угоди.
5. Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, які враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ціни угоди.
6. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
7. У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток то в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.
8. При вирахуванні податкової бази не враховуються в складі доходів і витрат платників податків доходи і витрати, що відносяться до грального бізнесу.
Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які одержують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести відокремлений облік доходів і витрат за такої діяльності.
При цьому витрати організацій, що займаються гральним бізнесом, у разі неможливості їх розділення визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, у загальному доході організації по всіх видах діяльності.
9. Платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.
10. Особливості визначення податкової бази по банках, за страховикам, за недержавним пенсійним фондам, з професійним учасникам ринку цінних паперів, за операціями з цінними паперами та за операціями з фінансовими інструментами термінових угод встановлюються з урахуванням положень податкового кодексу РФ.
2.3 Податкові ставки
1. Податкова ставка встановлюється (якщо інше не передбачено пунктами 2 - 5 цієї статті) в розмірі 24 відсотків. При цьому:
сума податку, обчислена по податковій ставці в розмірі 7,5 відсотка, зараховується у федеральний бюджет;
сума податку, обчислена по податковій ставці в розмірі 14,5 відсотка, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації;
сума податку, обчислена по податковій ставці в розмірі 2 відсотків, зараховується до місцевих бюджетів.
Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації має право знижувати для окремих категорій платників податків податкову ставку в частині сум податку, що зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. При цьому зазначена ставка не може бути нижче 10,5 відсотка.
2. Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:
1) 20 відсотків - з будь-яких доходів, крім зазначених у підпункті 2 цього пункту і пункті 3 і 4
2) 10 відсотків - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.
3. До податковій базі, яка визначається по доходах, отриманих у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
1) 6 відсотків - по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації;
2) 15 відсотків - по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
4. До податковій базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються наступні податкові ставки:
1) 15 відсотків - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів (крім цінних паперів), умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків;
2) 0 відсотків - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року, емітованими при здійсненні новації облігацій внутрішньої державної валютної позики серії III, емітованих з метою забезпечення умов, необхідних для врегулювання внутрішнього валютного боргу колишнього Союзу РСР, внутрішнього і зовнішнього валютного боргу Російської Федерації.
5. Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від здійснення діяльності, пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом "Про Центральний банк Російської Федерації (Банк Росії)", обкладається податком по податковій ставці 0 відсотків.
Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від здійснення діяльності, не пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом "Про Центральний банк Російської Федерації (Банк Росії)", обкладається податком по податковій ставці, передбаченої пунктом 1 цієї статті.
6. Сума податку, обчислена за податковими ставками, встановленими пунктами 2 - 4 підлягає зарахуванню у федеральний бюджет.
2.4 Податковий період. Звітний період
1. Податковим періодом по податку зізнається календарний рік.
2. Звітними періодами з податку зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Порядок обчислення податку та авансових платежів
1. Податок визначається як відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази.
2. Сума податку за підсумками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
За підсумками кожного звітного (податкового) періоду, якщо інше не передбачене цією статтею, платники податків обчислюють суму квартального авансового платежу ісхо?? я зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і одного року. Сума квартальних авансових платежів визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Протягом звітного періоду (кварталу) платники податків сплачують щомісячні авансові платежі. Сплата щомісячних авансових платежів проводиться рівними частками в розмірі однієї третини що підлягає сплаті квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводиться сплата щомісячних авансових платежів. При цьому розмір щомісячних авансових платежів, що належать до сплати в першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівним розміру щомісячного авансового платежу, що належить до сплати платником податку в останньому кварталі попереднього податкового періоду.
Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично отриманого прибутку, що підлягає вирахуванню. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.
Сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Платник податків має право перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на цю систему сплати авансових платежів. При цьому система сплати авансових платежів не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду.
3. Організації, в яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації, не перевищувала в середньому три мільйони рублів за кожний квартал, а також бюджетні установи, іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійне представництво, некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації товарів ( робіт, послуг), учасники простих товариств щодо доходів, одержуваних ними від участі в простих товариствах, інвестори угод про розподіл продукції у частині доходів, отриманих від реалізації зазначених угод, вигодонабувачі за договорами довірчого управління сплачують тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду.
4. Якщо платником податку є іноземна організація, що одержує доходи від джерел у Російській Федерації, не пов'язані з постійним представництвом в Російській Федерації, обов'язок з визначення суми податку, утримання цієї суми з доходів платника податків та перерахування податку до бюджету покладається на російську організацію або іноземну організацію, що здійснює діяльність в Російській Федерації через постійне представництво (податкових агентів), що виплачують зазначений дохід платнику податку.
Податковий агент визначає суму податку по кожній виплаті грошових коштів або іншого отримання доходу.
5. Російські організації, які виплачують платникам податків доходи у вигляді дивідендів, а також у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, що підлягають оподаткуванню згідно з цією главою, визначають суму податку окремо по кожному такому платнику податку стосовно до кожної виплати зазначених доходів:
1) якщо джерелом доходів платника податків є россійская організація, обов'язок утримати податок з доходів платника податків та перерахувати його до бюджету покладається на це джерело доходів.
У цьому випадку податок у вигляді авансових платежів утримується з доходів платника податків при кожній виплаті таких доходів;
2) якщо по державних і муніципальних цінних паперів не представляється можливим визначити у джерела доходів суму доходу, що підлягає оподаткуванню, платник податку - отримувач доходу самостійно здійснює обчислення та сплату податку у вигляді авансових платежів з отриманих доходів.
Інформація про види цінних паперів, щодо яких застосовується порядок, встановлений цим пунктом, доводиться до платників податків уповноваженим Урядом Російської Федерації федеральним органом виконавчої влади.
Порядок складання розрахунку податкової бази
Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно відповідно до норм, встановлених цією главою, виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року.
Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:
1. Період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком).
2. Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, в тому числі:
1) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також виручка від реалізації майна, майнових прав, за винятком виручки, зазначеної у підпунктах 2, 3, 4 і 5 цього пункту;
2) виручка від реалізації цінних паперів, що не обертаються на організованому ринку;
3) виручка від реалізації покупних товарів;
4) виручка від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
5) виручка від реалізації основних засобів;
6) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.
3. Сума витрат, зроблених у звітному (податковому) періоді, що зменшують суму доходів від реалізації, в тому числі:
1) витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також витрати, понесені при реалізації майна, майнових прав, за винятком витрат, зазначених у підпунктах 2, 3, 4 і 5 цього пункту.
При цьому загальна сума витрат зменшується на суми залишків незавершеного виробництва, залишків продукції на складі та відвантаженої продукції, але не реалізованої на кінець звітного (податкового) періоду;
2) витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що не обертаються на організованому ринку;
3) витрати, понесені при реалізації покупних товарів;
4) витрати, понесені при реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
5) витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;
6) витрати, понесені обслуговуючими виробництвами та господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
4. Прибуток (збиток) від реалізації, в тому числі:
1) прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також виручка від реалізації майна, майнових прав, за винятком виручки, зазначеної у підпунктах 2, 3, 4 і 5 цього пункту;
2) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що не обертаються на організованому ринку;
3) прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;
4) прибуток (збиток) від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
5) прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;
6) прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв і господарств.
5. Сума позареалізаційних доходів.
6. Сума позареалізаційних витрат.
7. Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій.
8. Разом податкова база за звітний (податковий) період.
9. Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню.
2.5 Податковий облік. Загальні положення
Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку, якщо статтями цієї глави передбачено порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування, відмінний від порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку, встановленого правилами бухгалтерського обліку.
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів.
Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення і сплати до бюджету податку.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, яка затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника.
Зміна порядку обліку окремих господарських операцій або об'єктів з метою оподаткування здійснюється платником податків у разі зміни законодавства або застосовуваних методів обліку. При цьому рішення про будь-які зміни повинні відображатися в обліковій політиці для цілей оподаткування і застосовуватися з початку нового податкового періоду.
У разі, якщо платник податків почав здійснювати нові види діяльності, він також зобов'язаний визначити та відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування принципи та порядок відображення для цілей оподаткування цих видів діяльності.
Дані податкового обліку повинні відбивати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді, суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів , а також суму заборгованості по розрахунках з бюджетом податку на прибуток.
Підтвердженням даних податкового обліку є:
1) первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
2) аналітичні регістри податкового обліку;
3) розрахунок податкової бази.
Форми аналітичних регістрів податкового обліку для визначення податкової бази, що є документами для податкового обліку, в обов'язковому порядку повинні містити наступні реквізити:
найменування регістру;
період (дату) складання;
вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому виразі;
найменування господарських операцій;
підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.
Зміст даних податкового обліку (у тому числі даних первинних документів) є податковою таємницею. Особи, які одержали доступ до інформації, що міститься в даних податкового обліку, зобов'язані зберігати податкову таємницю. За її розголошення вони несуть відповідальність.
3. Усунення подвійного оподаткування
1. Доходи, отримані російською організацією від джерел за межами Російської Федерації, враховуються при визначенні її податкової бази. Зазначені доходи враховуються в повному обсязі з урахуванням витрат, зроблених як у Російській Федерації, так і за її межами.
2. При визначенні податкової бази витрати, зроблені російською організацією в зв'язку з отриманням доходів від джерел за межами Російської Федерації, відраховуються в порядку і розмірах, встановлених цією главою.
3. Суми податку, сплачені відповідно до законодавства іноземних держав російською організацією, зараховуються при сплаті цією організацією податку в Російській Федерації. При цьому розмір зараховуваних сум податків, сплачених за межами Російської Федерації, не може перевищувати суму податку, що підлягає сплаті цією організацією в Російській Федерації.
Залік може бути здійснений за умови подання платником податків документа, що підтверджує сплату (утримання) податку за межами Російської Федерації: для податків, сплачених самою організацією, - завіреного податковим органом відповідної іноземної держави, а для податків, утриманих відповідно до законодавства іноземних держав або міжнародним договором податковими агентами, - підтвердження податкового агента.
4
Спеціальні положення
1. При застосуванні положень міжнародних договорів України іноземна організація повинна представити податковому агенту, що виплачує дохід, підтвердження того, що ця іноземна організація має постійне місцезнаходження в тій державі, з яким Росія має міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування, яке повинно бути завірене компетентним органом відповідної іноземної держави.
При поданні іноземною організацією, що має право на отримання доходу, підтвердження, зазначеного в пункті 1 цієї статті, податковому агенту, що виплачує дохід, до дати виплати доходу, щодо якого міжнародним договором України передбачено пільговий режим оподаткування в Російській Федерації, щодо такого доходу проводиться звільнення від утримання податків у джерела виплати або утримання податку у джерела виплати за зниженими ставками.
2. Повернення зайво утриманого податку по виплачених іноземним організаціям доходів, щодо яких міжнародними договорами Російської Федерації, що регулюють питання оподаткування, передбачено пільговий режим оподаткування, здійснюється за умови надання таких документів:
заяви на повернення утриманого податку за формою, що встановлюється Міністерством Російської Федерації з податків та зборів;
підтвердження того, що ця іноземна організація на момент виплати доходу мала постійне місцезнаходження в тій державі, з яким Росія має міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування, яке повинно бути завірене компетентним органом відповідної іноземної держави;
копії договору (або іншого документа), відповідно до якого виплачувався доход іноземній юридичній особі, та копії платіжних документів, що підтверджують перерахування суми податку, що підлягає поверненню, до бюджету.
У випадку, якщо вищезазначені документи складені іноземною мовою, то податковий орган має право вимагати їх переклад на російську мову. Нотаріального засвідчення контрактів, платіжних документів та їх перекладу на російську мову не потрібно. Вимоги будь-яких інших, крім перерахованих вище, документів не допускається.
Заява про повернення сум зайво утриманих в Російській Федерації податків, а також інші перераховані в цьому пункті документи видаються іноземним одержувачем доходу до податкового органу за місцем постановки на облік податкового агента протягом трьох років з моменту закінчення податкового періоду, в якому було виплачено дохід.
Повернення зайво утриманого (і сплаченого) податку здійснюється в тій валюті, в якій цей податок був утриманий і перерахований до бюджету податковим агентом, в місячний термін з дня подання заяви та інших документів, передбачених у цьому пункті.
Висновок
Отже, ми визначили, що податок на прибуток є складовим елементом податкової системи Росії і служить інструментом перерозподілу національного доходу. Це прямий податок і його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату. В даний час платниками податку на прибуток є підприємства та організації, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, включаючи кредитні, страхові організації, а також створені на території Російської Федерації підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність, а також філії та інші відокремлені підрозділи цих підприємств і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний, кореспондентський) рахунок. Об'єктом оподаткування податком на прибуток, є валовий прибуток, що включає в себе прибуток (збиток) від реалізації продукції, виконаних робіт і послуг, основних фондів та іншого майна підприємств і організацій, цінних паперів, ф'ючерсних і опціонних контрактів і доходи від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по них. У Російській Федерації на даний момент діє різноманітний перелік податкових пільг при оподаткуванні прибутку, які постійно доповнюються та змінюються. Нестабільність податкових пільг та їх велику кількість ускладнюють розрахунки податку на прибуток і роботу податкових органів. Держава в умовах ринку за допомогою зміни податкових пільг впливає (стимулюючі або стримуючий) на процес виробництва. Пільги дають платнику додатковий капітал для господарських потреб, проте в Росії ця їхня роль помітно не виявлялася. Розглянувши зазначену тему я прийшов до висновку, що податок на прибуток - це дуже складна економічна категорія, яка закріплена законодавчо. Надходження від податку на прибуток займають одне з провідних позицій у доходах і бюджету та його регулювання має загальнонаціональне значення, як для держави так і для платників податків - підприємств і рганізацій.
Література
1. Податковий кодекс Російської Федерації
2. Податок на прибуток. Збірник нормативних документів з коментарями. - М: Агенство «Бізнес-Інформ», 2000.
3. Ю. Рагімов С.Н. Зигзаги податку на прибуток.// Фінанси. - 1998. - № 1. С.27 - 28.
4. Рагозін Б.А. Податкове планування на підприємствах і в організаціях (Оптимізація та мінімізація оподаткування). - М: 2001.