Зміст:
Зміст: 1
Введення. 2
1. Загальні положення 4
1.1 Платники податків 4
1.2 Об'єкти оподаткування 5
2. Податкова база по податку на прибуток підприємств 10
2.1 Загальні положення 10
2.2 Визначення податкової бази деяких видів підприємств 14
2.3 Форми звітності 15
3. Розрахунок податку 20
3.1Налоговие ставки 20
3.2 Порядок розрахунку та строки сплати 21
3.3 Пільги з податку 25
4. Аналіз надходження податку на прибуток у бюджетну систему Росії. 33
Висновок. 39
Список використаної літератури: 41
Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
Введення.
Оподаткування прибутку або доходів підприємств є найважливішим елементом податкової політики будь-якої держави. Не випадково одним з перших кроків до реальної економічної самостійності Росії стало прийняття ВР РРФСР у грудні 1990 року Закону Української РСР "Про порядок застосування на території Української РСР Закону СРСР" Про податки з підприємств, об'єднань і організацій ". З розпадом СРСР і переходом до радикальної зміни всіх економічних відносин наприкінці 1991 року почала формуватися нова податкова система Росії, одним з ключових моментів якої стало введення в дію з 01.01.1992 року Закону "Про податок на прибуток підприємств і організацій".
Поряд з податком на додану вартість податок на прибуток є найважливішим джерелом бюджетних надходжень. На нього припадає близько 50% від всієї суми податкових платежів. Разом з тим податок на прибуток є ще й основним регулюючим податком. Відповідним чином сформована система податкових пільг дозволяє державі забезпечити найбільш сприятливі умови для розвитку пріоритетних галузей народного господарства, причому для різних регіонів ці пріоритети можуть бути різні.
Податок на прибуток, що стягується з підприємств, об'єднань, організацій, установ, по суті, являє собою плату господарюючого суб'єкта державі за використання економічного простору, трудових ресурсів, виробничої, соціальної та іншої інфраструктури. Практично це одна з форм вилучення державою частини чистого доходу підприємств. Звідси випливає мета курсової роботи - дати повну характеристику податку на прибуток, його особливостей сплати, наявності пільг, процентних ставок, тобто якомога докладніше відобразити особливості платежу даного податку.
Актуальність даної теми виявляється в тому, що податок на прибуток досить ефективний інструмент впливу на фінансове становище підприємств, що підвищує (або, навпаки, що знижує) їх зацікавленість у розвитку виробництва. Одночасно, як було зазначено вище, податок на прибуток забезпечує значні надходження до державного бюджету. А значить досить хороші знання про особливості сплати цього податку, допоможуть уникнути помилок і недоліків при заповненні декларації і виплат з податку на прибуток. Отже, ці питання стають вирішальними при розгляді даної теми і є основними завданнями.
1. Загальні положення
1.1 Платники податків
Податок на прибуток разом з податком на додану вартість є складовим елементом податкової системи Росії і служить інструментом перерозподілу національного доходу. Однак на відміну від ПДВ цей податок є прямим, тобто його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату.
З 1 січня 2002 року порядок оподаткування податком на прибуток регламентується главою 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій». [4 c.217]
Підприємства, що здійснюють підприємницьку діяльність, є платниками податку на прибуток, що отримується в результаті здійснення своєї фінансово-господарської діяльності.
Відповідно ж до податкового законодавства РФ платниками податку на прибуток визнаються:
- Російські організації;
- Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Росії через постійні представництва та отримують доходи від джерел у Російській Федерації.
Не є платниками податку на прибуток: підприємства будь-яких організаційно-правових форм - з прибутку від реалізації виробленої ними сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції, а також виробленої та переробленої на даних підприємствах власної сільськогосподарської продукції, за винятком підприємств індустріального типу, визначених за переліком, затвердженим законодавчими ( представницькими) органами суб'єктів РФ (прибуток, отриманий такими підприємствами від інших видів діяльності, що підлягає обкладенню податком на прибуток); ЦБ РФ і його заснування - з прибутку, отриманого від діяльності, пов'язаної з регулюванням грошового обігу; організації, що застосовують відповідно до федеральні законом спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва.
1.2 Об'єкти оподаткування
Об'єктом оподаткування визнається прибуток організації, що визначається як отриманий дохід, зменшений на величину витрат (п. 1 статті 252 НК РФ).
Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, понесені платником податків. Під обгрунтованими розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформлені відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
При цьому витрати підрозділяються на наступні групи:
- Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією згідно зі статтею 253 НК РФ, що складаються з таких статей витрат:
1. матеріальні витрати (стаття 254 НК РФ);
2. витрати на оплату праці (стаття 255 НК РФ), включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій або натуральній формі, що стимулюють нарахування й надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці тощо
3. суми нарахованої амортизації (стаття 256 НК РФ);
Амортизируемим майном з метою оподаткування прибутку підприємства визнається майно, результати інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності, використовується ним для отримання прибутку, і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизується майно - майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю 10000 руб.
4. інші витрати (стаття 264 НК РФ): суми податків і зборів, нараховані у встановленому порядку, за винятком зазначених у ст. 270 НК РФ; витрати з надання гарантійного ремонту; на аудиторські послуги; представницькі витрати; на рекламу; на підготовку та перепідготовку кадрів та інші.
  Витрати, пов'язані з реалізацією і виробництвом, включають в себе такі витрати:
* Пов'язані з виготовленням, зберіганням та доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням або реалізацією товарів;
* На утримання і експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справності;
* На освоєння природних ресурсів;
* На наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки;
* На обов'язкове та добровільне страхування;
* Пов'язані з виробництвом і реалізацією.
- Позареалізаційні витрати, зазначені у статті 265 НК РФ, не пов'язані з виробництвом і реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом або реалізацією. Зокрема:
* Витрати на утримання переданого за договором оренди майна;
* Витрати у вигляді відсотків по боргових зобов'язаннях будь-якого виду, у тому числі відсотків, нарахованих по цінних паперах і інших зобов'язаннях;
* Витрати на організацію випуску власних цінних паперів;
* Судові витрати та арбітражні збори;
* Витрати на послуги банків;
* Витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, що не дало продукції;
* Інші. [4 c.224]
При визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді:
* Сум, нарахованих платником податку дивідендів та інших сум розподілюваного доходу;
* Пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету, також штрафів та санкцій, що стягуються державними організаціями що мають таке право;
* Внесків до статутного капіталу, внеску в просте товариство;
* Суми податку за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище;
* Витрати з придбання та створення амортизується майна;
* Внесків на добровільне страхування;
* Інші.
При оподаткуванні прибутку необхідно, звичайно, точно знати що є прибутком на підприємстві.
 Прибутком зізнаються:
- Для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину витрат;
- Для іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність на території РФ через постійні представництва, - отримані через ці іноземні представництва доходи, зменшені на величину зроблених ними витрат.
- Для інших іноземних організацій - доходи отримані від джерел у РФ. Доходи відповідно до ст. 309 НК РФ.
Доходи, що враховуються організацією для обчислення податку на прибуток, згідно зі статтею 248 НК РФ поділяються на дві великі групи:
- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, за винятком податків, що пред'являються платником податків покупцеві. Такими податками є ПДВ, податок з продажу, акцизи (стаття 249 НК РФ). Товаром для цілей оподаткування визнається будь-яке майно, реалізоване або призначене для реалізації. Роботою зізнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації або фізичних осіб. Послуга - діяльність, результат якої не має матеріального вираження, реалізується і споживається в процесі здійснення цієї діяльності.
Доходом від реалізації зізнається виторг від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виторг від реалізації майнових прав. Залежно від обраного методу визнання доходів і витрат надходження, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари або майнові права, для цілей оподаткування визнаються або метод нарахування, або касовий метод, про які буде докладніше викладено трохи пізніше.
- Позареалізаційні доходи, зазначені у статті 250 НК РФ.
До доходів від позареалізаційних операцій відносяться:
* Доходи від пайової участі в інших підприємствах, дивіденди з акцій і доходи по облігаціях і інших цінних паперів, що належать підприємству;
* Доходи від здачі в оренду майна;
* Отримані підприємством штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій;
* Позитивні курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті;
* Відсотки, що нараховуються установами банків за користування вільними коштами підприємства;
* Суми коштів, отриманих безоплатно від інших підприємств за відсутності відповідним договором оформленої спільної діяльності, за винятком коштів, що зараховуються до статутних фондів підприємств їх засновниками в установленому законодавством порядку.
Безоплатно отримані основні засоби, товари та інше майно включаються в позареалізаційні доходи в сумі не нижче яка значиться у передавальної сторони їх балансової (для основних засобів - їх залишковою) вартістю, яка за даними бухгалтерського обліку вказується в документах про передачу. [4 c.218 - 221]
Податковим кодексом РФ установлено, що доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі (стаття 274 НК РФ). Доходи, отримані в натуральній формі, обліковуються виходячи з ціни угоди.
Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази, наведено в ст. 251 НК РФ. Зокрема, при визначенні податкової бази не враховуються наступні доходи:
* У вигляді майнових прав, робіт або послуг, отриманих від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів платниками податків, що визначають доходи і витрати за методом нарахування;
* У вигляді майна, прав, отриманих у формі застави або завдатку як забезпечення зобов'язань;
* У вигляді сум гарантійних внесків у спеціальні фонди, які створюються відповідно до законодавства РФ;
* У вигляді майна отриманого платником податків у рамках цільового фінансування;
* Інші доходи відповідно до вимог ст. 251 НК РФ, якими необхідно керуватися при визначенні податкової бази платник податків
2. Податкова база по податку на прибуток підприємств
2.1 Загальні положення
  Податковою базою для цілей оподаткування визнається грошове вираження прибутку, яким для російської організації є отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються як викладено вище. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі.
  Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів, робіт, послуг і т.д. враховуються, як правило, виходячи з ціни угоди (ст. 40 НКРФ).
  Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно відповідно до норм, встановлених главою 25 НКРФ виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року. [1]
Розрахунок податкової бази можна проводити за такою формулою:

де Д об - загальний дохід організації, отриманий за реалізацію продукції (робіт, послуг) за звітний період;
n - кількість відрахувань i-го виду;
Sвич.i - сума i-го відрахування.
Всього НК РФ передбачено близько 60 особливостей з розрахунку податкової бази по даному виду податку. [2 c.102]
Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:
1. Період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду з наростаючим підсумком).
2. Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, в тому числі:
a) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також виручка від реалізації майна, майнових прав, за винятком виручки, зазначеної в подп. «bg»;
b) виручка від реалізації цінних паперів, що не обертаються на організованому ринку;
c) виручка від реалізації цінних паперів обертаються на організованому ринку;
d) виручка від реалізації покупних товарів;
e) виручка від реалізації основних засобів;
f) виручка від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
g) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.
3. Сума витрат, вироблених в звітному періоді, що зменшують суму доходів від реалізації, в тому числі:
a) витрати на виробництво і реалізацію товарів власного виробництва, а також витрати, понесені при реалізації майна, майнових прав, за винятком витрат, зазначених у подп. «B-g»;
b) витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що не обертаються на організованому ринку;
c) витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
d) витрати, понесені при реалізації покупних товарів;
e) витрати від реалізації основних засобів;
f) витрати, понесені обслуговуючими виробництвами та господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
4. Прибуток від реалізації в тому числі:
a) Прибуток від реалізації товарів власного виробництва, а також прибуток від реалізації майна, майнових прав, за винятком витрат, зазначених у подп. «B-е»;
b) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що не обертаються на організованому ринку;
c) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
d) прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;
e) прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;
f) прибуток (збиток) від реалізації обслуговують виробництва і господарств.
5. Суми позареалізаційних доходів у тому числі:
a) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що обертаються на організованому ринку;
b) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
6. Суми внереалізованних витрат, зокрема:
a) витрати по операціях з фінансовими інструментами срочних угод, що обертаються на організованому ринку;
b) витрати по операціях з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
7. Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій.
8. Разом податкова база за звітний період.
9. Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню в порядку, передбаченому ст. 283 НК РФ.
  Платники податків, які зазнали збиток, обчислений відповідно до глави 25НК РФ, у попередньому податковому періоді, вправі зменшити податкову базу поточного податкового періоду на всю суму отриманого ними збитку, при цьому платники податків мають право перенести збиток на майбутнє (до 10 років). Платники податків, має право перенести на поточний податковий період суму отриманого в попередньому податковому періоді збитку (не більше 30% податкової бази). [4 c.223]
  У разі якщо платник податків у звітному періоді отримав збиток, в даному звітному періоді податкова база визнається рівною нулю.
  При обчисленні податкової бази не враховуються в складі доходів і витрат платників податків доходи і витрати, що відносяться до грального бізнесу. Аналогічний порядок поширюється на організації перейшли на сплату податку на поставлений дохід, а також на організації, які одержують прибуток (збиток) від сільськогосподарської діяльності. [1 ст.275]
  24 травня 2002 визначений алгоритм розрахунку податкової бази перехідного періоду та строків сплати податку на прибуток, визначеного за такої бази. Принципово збережені багато положень колишнього порядку переходу до нової системи оподаткування, однак внесена маса уточнень і змін, які спрямовані на те, щоб якомога детальніше розповісти платникам податків, як розрахувати податкову базу перехідного періоду. Причому є приємні зміни, наприклад, вартість залишків незавершеного виробництва, готової продукції на складі, відвантажених (виконаних), але не реалізованих товарів (робіт, послуг), визначається за станом на 31 грудня 2001 р. відповідно до раніше діючого порядку, тобто виходячи з даних бухгалтерського обліку (а не в сумі прямих витрат, як це передбачалося раніше).
  У той же час не дуже гарною новиною є те, що податкова база перехідного періоду розраховується окремо від бази поточного податкового періоду і має свій власний фінансовий результат. Якщо при визначенні податкової бази перехідного періоду буде отримано збиток, платники податків не зможуть врахувати його при оподаткуванні прибутку поточного періоду (і взагалі ніколи). Особливо в погане становище потрапляють ті організації, які раніше вели облік "по відвантаженню", оскільки напевно отримають збиток (внаслідок відсутності достатньої суми доходів перехідного періоду).
  Якщо ж при визначенні податкової бази перехідного періоду результатом буде прибуток, платникам податків слід сплачувати обчислений за такою базі податок у наступному порядку:
* 10% суми податку - рівними частками протягом 2002 р.;
* Частина податку в розмірі від 10 до 70% - рівними частинами протягом 2003 - 2004 р.р.;
* Решта податку - рівними частками протягом 2005 - 2006 р.р.
  Крім того, відбулися й інші важливі зміни, зокрема:
  Податкова база бюджетних установ визначається як різниця між отриманою сумою доходу від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг і позареалізаційних доходів (без урахування податку на додану вартість, акцизів з підакцизних товарів), за мінусом фактичних витрат, пов'язаних з веденням комерційної діяльності. [20 ]
  .2 Визначення податкової бази деяких видів підприємств
Визначення податкової бази іноземного представництва:
  У ст. 307 НК РФ наведений порядок оподаткування прибутку іноземних організацій, що здійснюють діяльність через постійні представництва в РФ, яким передбачено єдиний метод обчислення що підлягає оподаткуванню прибутку відділення іноземної організації - так званий прямий метод.
  Можливості застосування після 1 січня 2002 року раніше існували в актах законодавствах про податки і збори, що діяли до введення глави 25 НК РФ, умовних методів розрахунку прибутку постійного представництва іноземної організації від діяльності в РФ, що приводить до утворення постійного представництва, на основі отриманих доходів і понесених витрат Кодекс не передбачає.
  Винятком є випадок, обумовлений в п. 3 ст. 307 НК РФ, коли іноземна організація здійснює на території РФ діяльність підготовчого або допоміжного характеру в інтересах третіх осіб, що приводить до утворення постійного представництва. У вищевказаному випадку податкова база визначається в розмірі 20% від суми витрат цього постійного представництва, пов'язаних з такою діяльністю.
  Таким чином, при визначенні податкової бази постійного представництва умовним методом «від витрат» у розрахунку приймаються тільки суми негативних курсових різниць, що є складовою частиною позареалізаційних витрат, а не сальдо між позитивними і негативними курсовими різницями. [6 c.11]
Визначення податкової бази муніципального унітарного підприємства:
  При отриманні муніципальним унітарним підприємством з позабюджетного фонду адміністрації грошові кошти не підходять під визначення, дане коштів цільового фінансування в підпункті 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, тому вищевказані кошти, не можуть бути віднесені до засобів цільового фінансування.
  При цьому такі кошти не будуть враховуватися при визначенні податкової бази по податку на прибуток відповідно до подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ як грошові кошти, отримані російською організацією безоплатно від організації, частка якої в статутному капіталі одержує боку перевищує 50%, тому що статутний капітал муніципального підприємства на 100% складається із внеску передавальної сторони. [7 c.217]
2.3 Форми звітності
Платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку або авансових платежів з податку, особливостей обчислення сплати податку, зобов'язані після закінчення кожного звітного й податкового періоду надавати до податкових органів за місцем перебування кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації у порядку, визначеному НК РФ. < br /> Податкові агенти зобов'язані після закінчення кожного звітного (податкового) періоду, в якому вони виробляли виплати платнику податків подавати до податкових органів за місцем свого знаходження податкові розрахунки.
Платники податків за підсумками звітного періоду надають податкові декларації спрощеної форми. Некомерційні організації, у яких не виникає зобов'язань зі сплати податку, надають податкову декларацію за спрощеною формою після закінчення податкового періоду. [1 ст.289]
Форма декларації з податку на прибуток наведена в Наказі Міністерства з податків та зборів від 11.11.2003 р. № БГ-3-02/614 «Про затвердження форми Декларації з податку на прибуток організацій» (зі змінами від 3 червня 2004 р.). Наказом МНС РФ від 29 грудня 2001 р. N БГ-3-02/585 «Про затвердження Інструкції щодо заповнення декларації з податку на прибуток організацій» (зі змінами від 9 вересня 2002 р., 29 грудня 2003, 3 червня 2004 р .) затверджена інструкція щодо заповнення декларації з податку на прибуток.
Декларація містить 11 аркушів з додатками. Однак суб'єктам малого підприємництва заповнювати всі аркуші не доведеться. Ряд розділів призначений для специфічних категорій платників податків, наприклад, для професійних учасників ринку цінних паперів, а також містить розрахунок податкової бази за специфічними операціями (наприклад, з фінансовими інструментами термінових угод). Основна частина декларації складається з розрахунку податку на прибуток і декількох додатків до нього, детально розкривають зміст окремих його рядків. [6 c.12]
Платники податків представляють податкові декларації за звітний період не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Платники податків, обчислюються суми авансових платежів з фактично отриманого прибутку, надають податкові декларації в терміни, встановлені для сплати авансових платежів. Податкова декларація за підсумками податкового періоду представляються платниками податків не пізніше 28 березня року, що настає після закінчення податковим періодом (стаття 289 НК РФ).
Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, після закінчення кожного податкового та звітного періоду надає до податкових органів за місцем свого знаходження декларацію в цілому по організації з розподілом по відособлених підрозділах. [1 ст.289]
Для складання податкової декларації з податку на прибуток відповідно до Податкового кодексу беруться дані податкового обліку. Статтею 313 НК РФ визначено, що податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, а також для контролю за правильністю та своєчасністю обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток. [6 c.12] < br /> При виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації невідображення або неповноти відбиття відомостей, а також помилок, що призводить до заниження підлягає сплаті суми податку, платник податку зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію.
Відповідно до ст. 54 НК РФ при виявленні помилок (перекручувань) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податкових періодів, в поточному податковому періоді перерахунок податкових зобов'язань виробляється в період здійснення помилки.
У таких випадках платник податків надає в податковий орган уточнену податкову декларацію з податку на прибуток організацій за податковий період, у якому здійснений помилка.
При цьому якщо помилки, виявлені у звітних (податкових) періодах, відносяться до періоду до 1 січня 2002 року, то платник податку подає до податкового органу уточнений розрахунок (податкову декларацію) податку від фактичного прибутку за формою, встановленою Інструкцією № 62 (втратила чинність з 1 січень 2002р.)
При виявленні помилок (перекручувань) у податкових періодах, які настали після 1 січня 2002 року до 1 січня 2004 року, уточнена податкова декларація з податку на прибуток організації видається за формою, затвердженою наказом МНС Росії від 17.12.2001 № БГ-3-02/542 . При виявленні помилок у звітних періодах, які настали після 1 січня 2004 року, уточнена податкова декларація з податку на прибуток організації видається за формою, затвердженою наказом МНС Росії від 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (в ред. Від 03.06.2004 ).
Статтею 54 НК РФ передбачена також норма, відповідно до якої у разі неможливості визначення конкретного періоду, до якого відносяться помилки (спотворення), коригуються податкові зобов'язання звітного (податкового) періоду в якому виявлені помилки.
Якщо по виявлених у звітному (податковому) періоді доходів минулих років не представляється можливим визначити конкретний період здійснення помилки (перекручувань) в обчисленні податкової бази, то вищевказані доходи відображаються у складі позареалізаційних доходів, тобто коригуються податкові зобов'язання звітного періоду, в якому виявлені помилки.
Аналогічно вищевикладеного слід чинити і щодо збитків минулих років, виявлених у поточному звітному періоді, при неможливості їх віднесення до конкретного періоду здійснення помилки (спотворення) в обчисленні податкової бази, тобто вищезгадані збитки підлягають відображенню в складі позареалізаційних витрат.
До 1 січня 2004 вищевказані суми підлягали відображенню по рядку 120 Додатка № 7 до Лісту 02 «позареалізаційні витрати та збитки, що прирівнюються до позареалізаційних витрат» декларації за формою, затвердженою наказом МНА Росії від 17.12.2001 № БГ-3-02/542.
З 1 січня 2004 вищевказані суми підлягають відображенню по рядку 090 Додатка № 7 декларації за формою, затвердженою наказом МНС Росії від 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (з урахуванням змін і доповнень). [10 c.44-45 ]
3. Розрахунок податку
3.1Налоговие ставки
Податкова ставка? Пр з податку на прибуток для російських платників податків встановлюється у розмірі 24%. З них 6,5 зараховуються до федерального бюджету, 17,5% - до бюджетів суб'єктів РФ, яку можуть знизити для окремих платників податків до 13,5%. За доходами, отриманими за дивідендами від іноземних організацій та за відсотками від окремих видів цінних паперів і облігацій, встановлено ставку податку в розмірі від 0 до 15%.
Для іноземних організацій податкові ставки встановлені в розмірах: 24% на прибуток від основної діяльності; 15-20% на прибуток з доходів від дивідендів, отриманих від російських організацій, відсотків по окремих видах цінних паперів і облігацій; 10% - на прибуток від доходів по оренду транспортних засобів; 0-9% за доходами від відсотків по окремих видах позик і облігацій.
Прибуток, отриманий ЦБ РФ від різних сфер діяльності, оподатковується за ставкою від 0 до 24%. [2 c.104]
До податковій базі, яка визначається по доходах, отриманих у вигляді дивідендів, отриманих від російських організацій російськими організаціями - 9%.
До податковій базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються наступні податкові ставки:
15% - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, а також по доходах у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими після 1 січня 2007р.
9% - по доходах у вигляді відсотків по муніципальних цінних паперів, емітованих на строк не менше трьох років до 1 січня 2007р., А також по доходах у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007р., І доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям до 1 січня 2007р.
0% - з доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997р. Включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999р. [1 ст.286]
3.2 Порядок розрахунку та строки сплати
Податковим періодом по податку на прибуток визнається календарний рік.
Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Звітними періодами для платників податків, обчислюються щомісячні авансові платежі виходячи з фактично отриманого прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року. [1 ст.287]
Сума податку на прибуток (Sп) визначається як відповідна податковій ставці (? Пр) відсоткова частка від податкової бази (Дп): [2 c.104]
  На схемі (див. додаток 1) показаний оптимальний шлях розрахунку податку на прибуток, з вказівкою шляху по якому необхідно слідувати платнику податків при сплаті податку на прибуток.
  Для визначення моменту прийняття доходів і витрат із метою визначення податкової бази по податку на прибуток, всі організації повинні застосовувати метод нарахування. Принцип даного методу полягає в наступному: доходи відображаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони проведені, незалежно від фактичного надходження грошових коштів. З вищесказаного випливає, що в даний час для визнання виручки для цілей оподаткування прибутку повинні виконуватися одночасно дві умови: відвантаження та пред'явлення розрахункових документів. Це правило встановлено статтею 271 НК РФ.
  У деяких випадках платникам податків дозволено застосовувати касовий метод визнання доходів і витрат з метою оподаткування з податку на прибуток (п.1 статті 273 НК РФ).
  Касовий метод можуть застосовувати організації, у яких сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) в середньому за попередні чотири квартали не перевищила 1 мільйона рублів за кожний квартал.
  Отже, для того, щоб визначити, чи має підприємство право перейти на касовий метод, необхідно скласти суми виручки за попередні чотири квартали, потім відняти від неї суми ПДВ та податку з продажу, сплачені за цей період. Отриману суму розділити на чотири, тому що при переході на касовий метод розраховується середня сума виручки за квартал (див. приклад - додаток 4).
Главою 25 НК РФ встановлюється три способи сплати податку на прибуток:
- Сплата щомісячних авансових платежів;
- Сплата щоквартальних авансових платежів;
- Сплата щомісячних авансових платежів, виходячи з фактично отриманого прибутку, що підлягає вирахуванню.
При сплаті щомісячних авансових платежів за підсумками кожного звітного(податкового) періоду, платники податків обчислюють суму квартального авансового платежу виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і одного року. Сума квартальних авансових платежів визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Протягом звітного періоду (кварталу) платники податків сплачують щомісячні авансові платежі. Сплата щомісячних авансових платежів проводиться рівними частками в розмірі однієї третини що підлягає сплаті квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводиться сплата щомісячних авансових платежів. При цьому розмір щомісячних авансових платежів, що належать до сплати в першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівним розміру щомісячного авансового платежу, що належить до сплати платником податку в останньому кварталі попереднього податкового періоду.
У даному варіанті сплата щомісячних авансових платежів виробляється протягом звітного періоду в строк не пізніше 28 числа кожного місяця цього звітного періоду.
Підприємства, у яких за попередні 4 квартали виручка від реалізації не перевищувала в середньому 3 млн. руб. за кожний квартал, сплачують тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду (п.3 статті 286 НК РФ).
Квартальні авансові платежі сплачуються не пізніше строку, встановленого для подання податкової декларації за відповідний звітний період.
Платники податків представляють податкові декларації за звітний період не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, а саме не пізніше 28 апреля, 28 липня, 28 жовтня відповідно. Податкова декларація за підсумками податкового періоду представляється платниками податків не пізніше 28 березня року, що настає після закінчення податковим періодом (стаття 289 НК РФ).
Новостворені організації сплачують квартальні авансові платежі за відповідний звітний період за умови, якщо виручка від реалізації не перевищувала один мільйон рублів на місяць або три мільйони рублів на квартал. У разі перевищення зазначених обмежень платник податку, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому таке перевищення мало місце, сплачує авансові платежі щомісяця.
Сплата щомісячних авансових платежів, виходячи з фактично отриманого прибутку, здійснюється підприємствами, яка прийняла рішення скористатися даним правом (п. 2 статті 286 НК РФ). Перейти на сплату щомісячних авансових платежів, виходячи з фактично отриманого прибутку, можна буде тільки з початок нового податкового періоду, повідомивши при цьому податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на цю систему сплати авансових платежів.
Сплата податку з даного варіанту проводиться не пізніше 28 числа місяця, наступного за звітним місяцем. [16]
Змінився порядок розрахунок