Введення
Податки виникли ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими людськими потребами. Податкова система виникла і розвивається разом з державою. На ранніх ступенях державної організації початковою формою оподаткування можна вважати жертвоприношення. Не слід думати, що воно було засноване виключно на добровільних засадах. Жертвоприношення було неписаним законом і таким чином ставало примусовою виплатою або поборів. [9, с. 5]
Ті, що прийшли до нас з глибини століть податки зазнали на своєму довгому шляху не мало змін. Види, форми, кількість і роль податків еволюціонували разом з розвитком суспільства і держави. Відповідно змінювалось і уявлення про податки. [16, с. 33]
Сучасна російської податкової система склалася на рубежі 1991-1992рр., В період політичного протистояння, кардинальних економічних перетворень і переходу до ринкових відносин. Відсутність досвіду регулювання реальних податкових відносин, стислі терміни, надані на розробку законодавства, економічна і соціальна криза в країні - всі ці фактори безпосередньо вплинули на її становлення. Існуючих російсько податкова система, безсумнівно, створювалася на базі іноземних країн. Завдяки цьому вона по загальній структурі, системі податків і принципів побудови в основному відповідає загальнопоширеним у світовій економіці систем оподаткування. [12, с. 31]
Проведення ринкових перетворень в економіці не мислимо без створення ефективної системи оподаткування. Ця система - основний провідник державних інтересів при регулюванні економіки, формування доходів бюджету, обмеження зростання цін і гальмуванні інфляції у всіх країнах із соціально орієнтованою ринковою економікою. Висловлюючи економічні інтереси учасників відтворювального процесу, податкова система забезпечує їх рівновагу, а тим самим і суспільний процес. [8, с. 407]
З жалем слід зазначити, що становлення сучасної російської податкової системи супроводжувалося значним зростанням числа податкових правопорушень. За оцінками фахівців, в невиконанні платниками податків своїх обов'язків держава щорічно недоотримує від 30 до 40% бюджетних коштів. Ухилення від сплати податків набуло широкого поширення і є головною причиною не надходження податків до державної скарбниці. [12, с. 31]
Висока обумовленість податків конкретними історичними рамками не залишає нам надій, як зауважив Ф. Меньков, на якийсь "остаточне" визначення податку. Тим часом потреба у визначенні податку з очевидністю викликається, як мінімум, двома обставинами.
Перша обставина пов'язана з гносеологічними засадами діяльності людей, з іманентної потребою у поглибленні уявлень про навколишній його світі, з пізнавання реальних, суспільних відносин. Тут питання стоїть про наукову формулюванні податку. Але не менш важливо для визначення податку і друга обставина - утилітарне. Податок - істотне явище повсякденної практики, він встановлюється законом і безпосередньо зачіпає аспект буття всіх і кожного. [16, с. 33]
1.Теоретіческіе аспекти податкової системи.
1.1.Налогообложеніе поняття і структура.
Держава відображає інтереси суспільства в різних сферах життєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику економічну, соціальну, екологічну, демографічну та інші. При цьому як засоби взаємодії об'єкта і суб'єкта державного регулювання соціально-економічних процесів застосовуються фінансово-кредитний і ціновий механізми.
Фінансово-бюджетна система охоплює відносини з приводу формування і використання фінансових ресурсів держави - бюджету і позабюджетних фондів. Вона покликана забезпечувати ефективну реалізацію соціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави. Важливою «артерією» фінансово-бюджетної системи є податки. [9, с. 36]
Податок - це вилучення на користь держави заздалегідь визначеною і встановленою в законодавчому порядку частини доходу господарюючого суб'єкта. [7, с 230]
Оподаткування - законодавчо встановлений порядок стягування податків. Основна функція оподаткування - регулювання економіки. За допомогою важелів податкової (фіскальної) політики держава впливає на стан господарської кон'юнктури, стимулює економічне зростання. Інша найважливіша функція оподаткування - перерозподіл коштів. [8, с. 384]
У той же час, досягнута в результаті економічного регулювання прискорення розвитку і зростання прибутковості виробництва, дозволяють державі отримати більше коштів. Історично податки виникають з появою держави. Скільки століть існують податки, стільки економічна теорія шукає принципи оптимального оподаткування.
Першим вченим, хто сформулював принципи оподаткування, які стали класичними, був шотландський економіст і філософ А. Сміт.
1. Піддані держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави. Дотримання цього принципу або, навпаки, нехтування ним призводить до рівності (справедливості) або нерівності в оподаткуванні.
2. Податок, який зобов'язаний сплатити окремий суб'єкт податку, має бути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).
3. Кожен податок повинен стягуватися в той час і в той спосіб, коли і як платнику зручніше за все платити його.
4. Кожен податок повинен бути задуманий і розроблений таким чином, щоб він брав і утримував з кишені народу якомога менше понад те, що він приносить державній скарбниці держави (в іншому випадку, збір податку потребують такої великої армії чиновників, що заробітна плата їх може поглинути значну частку того , що приносить податок).
На основі цих принципів до теперішнього часу склалися наступні концепції оподаткування.
Перша заснована на ідеї, що податок повинен бути пропорційний тієї вигоди, яку отримує платник податку від послуги, наданої йому державою (приклад А. Сміта: ремонт доріг повинен сплачувати той, хто ними користується).
Друга концепція припускає залежність податку від розміру одержуваного доходу. [7, с. 230 - 231]
Податки з їх використання підрозділяються на загальні та спеціальні (цільові).
Загальні податки надходять до бюджету держави для фінансування загальнодержавних заходів.
Спеціальні податки мають строго певне призначення (наприклад, податки на реалізацію пально-мастильних матеріалів надходять в дорожні фонди і призначені для будівництва, реконструкції та поточного ремонту доріг).
Залежно від того, в розпорядження якого органу надходить податок, розрізняють федеральні податки, регіональні податки суб'єктів Федерації і місцеві податки. (Додаток 1.)
1.2.Основние елементи податкової системи.
У сучасних державах існує велика кількість різноманітних податків, а також зборів і мита. Між ними є певний взаємозв'язок, що знайшла вираження в понятті «податкова система».
Як і будь-яка інша система, податкова система - це цілісне явище, що складається з окремих частин, елементів. Вони об'єднані спільними сутнісними ознаками, цілями і завданнями, а також знаходяться в певній співпідпорядкованості між собою. Найважливішим елементом податкової системи, яка виявляється в першу чергу, виступає сукупність стягуються державою з юридичних і фізичних осіб різних видів податків, зборів, мит як форм прояву об'єктивних податкових відносин. Однак по суті податкова система - більш складне явище. Організація податкових відносин є результат дії держави. Тому характеристика податкової системи передбачає і такий елемент, як компетенція (права та обов'язки) державних органів (законодавчих і виконавчих). У процесі їх діяльності виробляються принципи, форми і методи побудови податків, методи їх обчислення. Окремим елементом податкової системи, передумовою її ефективності і керованості, є сукупність податкових органів, які організовують і здійснюють роботу з контролю за повнотою, правильністю обчислення і своєчасністю сплати податків. [8, с. 31]
Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави. Вони встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають елементи податку. До них відносяться:
Суб'єкт податку, чи платник податків, тобто особа, на яку покладено обов'язок сплачувати податок, ним може бути юридична або фізична особа.
Об'єкт податку, тобто доход або майно, з якого нараховується податок (заробітна плата, прибуток, цінні папери, нерухоме майно і т.д.).
Джерело податку - доход, за рахунок якого сплачується податок.
Ставка податку - це величина податку на одиницю обкладання (грошова одиниця доходу, одиниця земельної площі, одиниця виміру товару і т.п.).
Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання незалежно від розмірів доходу (наприклад, за тонну нафти або газу).
Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини.
Прогресивні ставки - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків сплачує не тільки велику абсолютну величину доходу, але і більшу його частку.
Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивні податки вигідні особам, які мають великими доходами, і найбільш важкі фізичним і юридичним особам, які мають незначними доходами.
За механізмом формування податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки безпосередньо сплачуються суб'єктом податку. Вони стягуються з конкретної юридичної або фізичної особи. Прямі податки прямо пропорційні платоспроможності. До їх числа відносяться:
* Прибутковий податок з населення;
* Податок на прибуток корпорацій (фірм);
* Майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю та іншу нерухомість, на соціальне страхування, на фонд заробітної плати і робочу силу (так звані соціальні податки та соціальні внески);
* Податки на переклад прибутку за кордон;
* Податок зі спадщини і дарування тощо
Непрямі податки - це податки на певні товари та послуги. Непрямі податки стягуються через надбавку в ціні (наприклад, акцизи). Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги. Непрямі податки існують в даний час у трьох головних різновидах - акцизи, фіскальні монопольні податки, а також митні збори. Найважливіше місце серед них займають акцизи, які являють собою надбавку до ціни товарів або тарифу за послуги.
Фіскальний монопольний податок являє собою непрямий податок на ті товари, виробництво яких є монополією держави.
До непрямих податків відносяться також митні збори, які являють собою податки, що стягуються при перевезенні товарів через державний кордон. [7, с. 232-234]
Ефективне використання податків у вирішенні соціально-економічних проблем неможливе без чітко обгрунтованої державної податкової політики, що відповідає об'єктивним економічних, соціальних і політичних умов.
Виходячи з сутності податків, їх місця і ролі в суспільстві можна сформулювати наступне визначення: податкова політика - це складова частина економічної політики держави, спрямована на формування податкової системи, що забезпечує економічне зростання, що сприяє гармонізації економічних інтересів держави та платників податків з урахуванням соціально-економічної ситуації в країні.
Зміст податкової політики багато в чому визначається прийнятої концепції розвитку податків. Вона покликана забезпечити приплив інвестицій, сприяти економічному зростанню, гармонізації взаємин держави і платників податків, вирівнювання податкового тягаря по окремим економічним регіонам і соціальних груп
Головною метою податкової політики є забезпечення бюджетів різних рівнів фінансовими ресурсами в достатніх обсягах. Безперебійне поповнення бюджетних доходів - основа економічного зростання, підвищення добробуту населення, зміцнення обороноздатності, вирішення екологічних та інших нагальних проблем суспільства. Важливе значення має здійснення за допомогою податків розподільних і пере розподільчих процесів, особливо між центром і регіонами. [8, с.60-61]
1.3.Налогі як джерело поповнення доходу бюджету.
Податкові надходження - це головне джерело формування доходів бюджетної системи держави: їх частка становить приблизно 90% доходів консолідованого бюджету. З більш ніж 50 видів податків всього 4 - ПДВ, акцизи, податок на прибуток (доход) підприємств і організацій, прибутковий податок - забезпечують більше 66% податкових доходів.
Частина податкових платежів шляхом бюджетного регулювання розподіляється між федеральним, регіональними (суб'єктів Російської Федерації) і місцевими бюджетами. [8, с. 51]
Взаємодія бюджетів всіх рівнів і єдність бюджетної системи країни забезпечується за допомогою податкової політики. Частина федеральних податків і один регіональний (на майно підприємств) мають статус закріплених дохідних джерел. Доходи по цих податках повністю або у твердо фіксованій частці (у відсотках) на постійній або довгостроковій основі надходять до відповідного бюджету, за яким вони закріплені. По трьох федеральних податків - гербовий збір, державне мито, податку з успадкованого і подарованого майна, що має статус закріплених дохідних джерел, всі суми надходжень зараховуються до місцевого бюджету.
Інша група федеральних податків - ПДВ, акцизи, податок на прибуток підприємств і організацій, прибутковий податок з фізичних осіб - є регулюючими доходними джерелами. Доходи по цих податках використовуються для регулювання надходжень до нижчого бюджети у вигляді процентних відрахувань від податків або за ставками (нормативами), затвердженим в законодавчому порядку. Відрахування з регулюючим доходів зараховуються безпосередньо до регіональних бюджетів, а ставки (нормативи) відрахувань визначаються при затвердженні федерального бюджету. У свою чергу представницький орган суб'єкта РФ встановлює ставки (нормативи) відрахувань з регулюючим податкових доходів до місцевих бюджетів при затвердженні свого регіонального бюджету. [9, с.49]
Таким чином, значна частина платежів за непрямими податками (ПДВ, акцизи) надходить у федеральний бюджет, а по прямих податків (на прибуток і прибутковий податок) - до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
У свою чергу, при прийнятті регіонального бюджету регулюють податки також піддаються «розщеплення» на користь республіканського, крайового, обласного або окружного бюджету і на користь місцевого бюджету муніципального утворення. Платежі за цими податками забезпечують значні надходження в доходах місцевих бюджетів. [8, с. 53]
2.Особенності податкової системи Російської Федерації.
2.1.Налоговие реформи їх цілі та перспективи.
Немає потреби доводити, що розвиток економіки, виведення народного господарства на траєкторію сталого зростання в істотній мірі залежать від якості податкової системи. Його різке підвищення покликана забезпечити податкова реформа, що проводиться вже більше п'яти років. Вона, як відомо, почалася з прийняттям у середині 1998 р. першої частини Податкового кодексу РФ. На цей момент прийняті 13 глав другий його частини, у тому числі голови з податків, що забезпечує переважну частину дохідної бази консолідованого бюджету. Зменшено кількість малоефективних податків, є позитивні зрушення в ефективності податкового адміністрування. [17, с 12]
Сучасний етап податкової реформи відрізняється високою динамічністю: прийняті кардинальні поправки в окремі види податків, активно реалізується загальна концепція розвитку податкової системи. У цих умовах важливо своєчасно фіксувати і оцінювати найбільш істотні зрушенняв оподаткуванні, а разом з ними і якість податкової політики. Розглянемо деякі загальні характеристики податків, найбільш яскраво проявилися в останні роки.
Структура надходжень податків і зборів до федерального бюджету за видами податків за 2002 рік. [21]
 Ця цифра пояснюється низькою часткою податку на доходи фізичних осіб у федеральному бюджеті.
Структура надходжень податків і зборів до федерального бюджету за видами податків за 2003 рік. [2, с. 102 Якщо говорити про податкове навантаження в цілому, то можна бачити послідовне збільшення тягаря податків в останні роки. (Додаток 2, таблиця 1)
Явний зростання податкового тягаря відбувається на тлі економічного зростання. Парадоксальність цієї ситуації полягає ще й у тому, що підвищення податкового навантаження йде всупереч реальних кроків щодо зниження податків.
Класична ліберальна схема взаємозв'язку податків і економіки виглядає так: зниження податків - активізація виробництва - збільшення податкової бази-зростання податкових платежів. У цій схемі, настільки популярізіруемой деякими ідеологами реформ, немає і не може бути місця підвищення податкового тягаря, тоді як саме це підвищення ми сьогодні і спостерігаємо.
Сьогодні в Росії працює не ліберальна схема, як би не хотіли її прихильники пов'язати з нею зростання податкових надходжень, а навпаки, пожвавлення економіки зумовлювало прискорене зростання податків і підвищення податкового тягаря. У свою чергу, зростання навантаження став додатковим аргументом на користь зниження податків. Сьогоднішнє зниження податків носить підлеглий характер: у зв'язці податки - виробництво воно є визначеним, залежним, несамостійним чинником, а отже, не може бути стійким. Зростання виробництва не пов'язаний зі зменшенням податків, їх паралельне рух випадково. Треба ясно розуміти, що сьогодні ми маємо можливість знижувати податки, але зводити цю представився сприятливу можливість в концепцію розвитку податків - помилково. Не виключено, що незабаром ситуація може змінитися, і податки доведеться підвищувати. За такого розвитку подій, не кажучи вже про бюджет, серйозний улар буде завдано по довірі до проголошується податковій політиці. [13, с 22]
Перехід до ринкової економіки і перебудова механізму перерозподілу національного доходу призвели до появи безлічі соціальних проблем, найгострішою з яких є надмірна диференціація доходів населення. Головною причиною цього є відсутність механізму їх державного регулювання, що сприяє більш швидкому зростанню доходів найбільш забезпеченої частини населення в порівнянні зі зростанням доходів найменш забезпеченої.
Незважаючи на велике значення у регулюванні економіки податків на майно та капітал, головну роль у перерозподілі доходів економічних суб'єктів відіграють податки на доходи. При цьому згладжування нерівномірності розподілу доходів сприяє принцип диференціації ставок податку залежно від рівня доходів суб'єктів економіки. Необхідно відзначити, що якщо при оподаткуванні доходів юридичних осіб в Росії застосовується принцип диференціації, то його використання відносно доходів фізичних осіб відсутній.
Формування механізму оподаткування доходів фізичних осіб у Росії почалося в 1991 р. з прийняттям закону «Про прибутковий податок з фізичних осіб», що передбачає прогресивну шкалу ставок від 12% до 60%. У ході реформування податкової системи з 1991 р. по 2000 р. ставки податку на доходи переглядалися вісім разів, що багато в чому сприяло розвитку процесу приховування доходів і дестабілізації механізму оподаткування. При цьому ставка податку з найменш забезпечених громадян не змінювалася жодного разу, що несправедливо, тому що більш 30% населення Росії отримують доходи нижче прожиткового мінімуму.
Прийняття Податкового кодексу РФ, що передбачає єдину ставку податку на доходи для всіх категорій платників податків, що сталося, незважаючи на негативну думку низки економістів та досвід країн з розвинутою ринковою економікою, на думку інших мало сприяти збирання податку і виведенню доходів з тіньової сфери. Однак, зниження ставки прибуткового податку з фізичних осіб до 13% незалежно від рівня доходу не зробило істотного впливу на показники приросту заробітної плати і не призвело до розкриття тіньових доходів. Багато в чому це пов'язано з відсутністю відповідного контролю за формуванням доходів і сплатою податку.
На наш погляд, зниження ставки прибуткового податку було вигідно невеликій групі населення Росії, яка має найбільші доходи, тому що ставка податку для них була знижена з 30% до 13%.
Необхідно підкреслити, що зворотною стороною реформи стало погіршення становища платників податків з найменшими доходами, частка яких переважає
По-перше, в результаті реформи, незважаючи на те, що ставка зросла на один процентний пункт при незмінному оподатковуваний дохід сума податкових відрахувань платників податків з мінімальними доходами збільшилася на 9%. Так, якщо до прийняття Податкового кодексу, у разі оподатковуваний дохід на рівні прожиткового мінімуму (2112 руб. У 2003 р.) податок на доходи становив 253 руб. (2112 руб .* 0,12), то після введення змін до законодавства -275 руб. (2112 руб .* 0,13).
По-друге, сума, що не підлягає оподаткуванню для більшості платників податків зафіксована, а розмірі 400 руб. Якщо раніше не підлягала оподаткуванню сума, що дорівнює двом рівням мінімальної оплати праці і це можна було обгрунтувати тим, що не підлягає оподаткуванню сума дорівнює двом прожитковим мінімумів (незважаючи на відсутність рівності між мінімальною заробітною платою і прожитковим мінімумом), то в даний час обгрунтування неоподатковуваної суми просто немає. При існуючому рівні інфляції та зростання рівня мінімальної оплати праці неоподатковуваний розмір доходу залишається незмінним. Вважають, що завдяки зниженню ставки зросла сума надходжень з прибуткового податку. Насправді вона збільшилася внаслідок зростання доходів і податкових платежів найменш забезпеченого населення. Однак держава не повинна формувати бюджет за рахунок громадян отримують доходи, рівень яких не може забезпечити їх мінімальні потреби. Для працівника, який отримує дохід на рівні прожиткового мінімуму (2112 руб. У 2003 р.) в даний час розмір річного податку становить 2676 руб. [(21 12 руб .- 400 руб.) * 0.13 * 12 міс.], Що на 27% більше його щомісячного доходу. При цьому кожен рубль для такого працівника має більшу цінність, ніж для працівника, який отримує більший дохід. [14, с. 16]
Податок на додану вартість (ПДВ) - непрямий податок на споживання, який стягується практично з усіх видів товарів і таким чином лягає на плечі кінцевого споживача. На території Російської Федерації ПДВ введено в 1991 р. Сьогодні його частка досягає 48% від усіх податкових доходів бюджету. Сума ПДВ, призначена до сплати до бюджету, розраховується як різниця між сумами податку, обчисленого з усієї суми реалізованих платником податку товарів і податком сплаченим постачальникам за придбаний товар, сировина, матеріали, роботи, послуги.
Таким чином, якщо продажна ціна товару нижче, або дорівнює ціною його придбання, то сплачувати податок не доведеться, оскільки відсутній додана вартість. Більш того, відповідно до п. 1 ст. 176 НК РФ, якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму нарахованого податку, то отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податку. У цьому істотна відмінність ПДВ від недавно скасованого в Росії податку з продажів і широко поширеного в 60-ті роки в країнах-членах ЄС, так званого податку на продаж. Податком з продажу обкладається вся надійшла виручка, а ПДВ за рідкісним винятком, тільки додана вартість (націнка).
Нарахування ж податку ніякими умовностями не обмежена. Відповідно до ст. 167 НК РФ, моментом обчислення податку вважається або день відвантаження товару (робіт, послуг) та пред'явлення покупцеві розрахункових документів, або день надходження грошових коштів.
Таким чином, для платників податків, що взяли в облікову політику момент нарахування податку «по відвантаженню» (п/п 1 п.1 ст. 167 НК РФ), податок обчислюється з усієї суми відвантажених, але ще не оплачених товарів. Цілком справедливо зробити одночасний відрахування за такою ж схемою. Однак відрахування можна зробити, тільки сплативши за товар, що при непоступівшіх засобах часто неможливо зробити. У цьому випадку ПДВ так само стає податком з обороту, а не з доданої вартості.
Платник податків може одержати відрахування, тільки якщо використовує придбаний товар (роботу, послугу) у наступних операціях, що обкладаються ПДВ. Таким чином, використання майна для свого внутрішнього кінцевого споживання не дає право на відрахування по ПДВ, тобто товар (робота, послуга) обкладається податком з обороту, а не з доданої вартості. Ця вимога також суперечить змістом податку та обмежує стимули платника податків до внутрішніх і соціальних накопичень.
Викликають питання і положення ст. 146 НК. де визначено об'єкт оподаткування з ПДВ. На думку законодавця, крім оборотів по реалізації, об'єктом оподаткування з ПДВ є також:
1. Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток.
2. Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
Дані вимоги означають, що якщо платник податків щось виробляє або будує сам для себе, наприклад благоустроює силами власних співробітників свою територію, садить дерева або робить косметичний ремонт, не відноситься до виробничої діяльності, якщо учні в освітньому закладі щось випилюють у навчально - виробничої майстерні, то оцінивши всю суму своїх витрат на ці заходи, він зобов'язаний нарахувати на неї ПДВ відповідно до п/п 2,3 п. 1 ст. 146 НК РФ, тобто продати самому собі.
У Росії, стягування податків складних утруднене об'єктивними факторами, такими як: неефективна система податкового управління та правоохоронних органів, нестабільність законодавства, корупція, низька податкова культура суспільства і т.д. У таких умовах шлях подальшого ускладнення ПДВ - дороге та малоефективне захід. Тим часом, крім сумнозвісних ПДВ - рахунків, введення яких поки відкладається на невизначений термін через складність виконання, планується введення твердої поліцейської системи контролю за сплатою податку на додану вартість, у тому числі через банки, і ведення держреєстру нових фірм. Міністерство фінансів РФ планує посилити адміністрування сплати та справляння ПДВ з використанням сучасних інформаційних технологій. На практиці це означає, що Мінфін Росії стане відслідковувати стан банківських рахунків фірм-платників ПДВ, стежити за появою нових фірм - через контроль за веденням держреєстру, а також перевіряти розрахунки організацій за допомогою податкових інспекторів та співробітників міліції.
Заміна ПДВ податком з обороту (податком з продажу; знизить колосальні витрати на адміністрування, вивільнить кадрові ресурси і спростить звітність. Крім того, зменшиться число дійсно несумлінних схем, коли за фіктивними договорами «переводяться в готівку» величезні кошти, в результаті чого, збільшуються нелегальні відрахування по ПДВ, і зменшується оподатковуваний прибуток. Для податку з продажів об'єктом контролю з боку податкових органів стане тільки виручка, тобто свідчення ККМ або банківська виписка. Для ПДВ, об'єкт контролю - це не тільки виручка, а всі витрати, платежі і величезна кількість документації (рахунки, платіжні доручення, рахунки-фактури, договори, акти, експортні документи і т.д.). [16, с.27-29]
Управління податками. Об'єктивним фактором неузгодженості податкової політики є відомча роз'єднаність податків. Безперечно, що вироблення податкової політики має бути за Мінфіном. У той же час важлива роль зберігається у Мінекономрозвитку і МНС.
Що стосується Мінекономрозвитку і торгівлі, то воно, відверто спекулюючи абстрактною ідеєю про користь будь-якого скорочення податків, по суті намагається з її (ідеї) допомогою виправдати прорахунки в економічному курсі.
Складніше з МНС. Податкові органи реально ведуть всю практичну роботу, постійно пов'язані з платником податку, законодавством, судами. Володіючи величезним досвідом, вони здатні внести відчутний позитивний внесок у поліпшення податкової політики. Проте їх розуміння податків часто обмежується контрольною функцією відомства.
Серединне положення Міністерства фінансів, єдиного ланки, яка відповідально ставить і вирішує фінансові завдання, прирікає його на неминучу критику з усіх боків. Така критика природна і навіть корисна до певної межі, але вона не може перехоплює через край, коли ставиться під сумнів осмисленість податкової політики.
Можливо в стабільній обстановці деяка разногласіца пішла б на користь податків, але в сьогоднішній ситуації необхідна концентрація ідеологічної та практичної роботи у сфері оподаткування.
Кращим рішенням для податків було б наступне: обмеження впливу на податкову політику Мінекономрозвитку і торгівлі, зближення Мінфіну з МНС і знаходження взаєморозуміння з судами в трактуванні і застосуванні податкового законодавства. Проведення в життя такого рішення - завдання неймовірної труднощі, для якої будь-які засоби хороші. Бо мова йде про податки - матеріальній основі існування держави. [13, с. 26]
2.2.Роль податків у формуванні доходної частини бюджету.
Аналіз податкового навантаження основних галузей економіки за 1999-2002рр., Розрахованої як відношення суми надійшли податкових платежів до валової доданої вартості, показує її нерівномірність. Основний тягар податків лежить на виробничих галузях (за винятком сільського господарства). Це обумовлено самим характером їх діяльності, що представляє менше можливостей для легального та нелегального ухилення від податків.
Тривожним виглядає той факт, що тягар зростає саме в тих галузях, де воно найбільш висока (промисловість, зв'язок). Якби мова йшла не про галузі, а про окремі підприємства, то нерівномірне зміна тягаря можна було б пояснити структурними зрушеннями в економіці. Але стосовно до галузей таке пояснення не може мати місця, тому можна говорити про доцільність галузевого перерозподілу податкового навантаження в напрямку її вирівнювання.
Вирівнювання галузевої податкового навантаження може йти тільки шляхом забезпечення рівних умов оподаткування, але не через надання додаткових пільг «заслуженим» виробництвам. Якщо виключити акцизи і більшу частину платежів за природні ресурси, обумовлених особливим станом ринків, то єдиний порядок оподаткування прибутку і доданої вартості в принципі забезпечує рівний податкові режим для всіх галузей. Якщо ж цей однаковий режим різним чином впливає на різні (об'єктивно різні) галузі, то причина не в податках. Причина - у масі будь-яких інших чинників, які (якщо виключити випадки суб'єктивного втручання в економіку) складаються нормальним ринком. Тому тільки ринок, об'єктивна ринкова стихія, може реально оцінити й відкоригувати стан і поведінку галузей. Не слід без крайньої необхідності втручатися податками в ринкові закони. Багато що може зробити міжгалузева конкуренція. Завдання державної політики - надати риси природності розвитку економіки, більшою мірою покладатися на «невидиму руку ринку», ніж на прожекти його адептів і пільги.
Якщо говорити про пільги, то серйозним нападкам піддалася гол. 25 Податкового кодексу РФ за скасування інвестиційної пільги. Нарікання з приводу скасування інвестиційної пільги багато в чому є відображенням загального перебільшеного уявлення про регулюючих можливостях податку взагалі і податкових пільг зокрема. Тому слід критично ставитися до таких, наприклад, висновків: «Зниження ставок окремих податків при усуненні численних пільг не призвело до помітного для бізнесу зменшення загального податкового навантаження на підприємства (хоча кілька перерозподілив її між ними). Ліквідація же пільг з податку на прибуток, що використовувалася для інвестування, в умовах недоступності банківських кредитів позбавило підприємства і цього стимулу ».
Якщо звернутися до цифр, то картина постає т?? кою. У 2002 р. до консолідованого бюджету надійшло 463 млрд. руб. податку на прибуток підприємств, що склало 90% від рівня попереднього року. Припустимо, що гл.25 НК РФ не була задіяна з 1 січня 2002 р. і тому що надійшла до скарбниці сума податку могла б дорівнювати 640 млрд. руб. (у припущенні, що зростання податку на прибуток йде приблизно в одній пропорції із загальним обсягом податкових доходів, що і мало місце в 2000-2001 рр..). Таким чином, підприємства «зекономили» на податку 177 млрд. руб. (640 млрд. руб. - 463 млрд. руб.).
Зауважимо, що початкова гіпотетична сума 640 млрд. руб. включає в себе і умовно «вироблені» витрати на капітальні вкладення, тому що обчислена в пропорції від враховують такі витрати сум. Тепер, можна порівняти цифри: у 2001 р. підприємства витратили близько 300 млрд. руб. прибутку за пільги на фінансування капітальних вкладень, а в 2002 р. вони при бажанні могли б вкласти (з урахуванням сформованої тенденції) на 85% більше. Таких темпів зростання інвестицій чекати ще довго.
Зрозуміло, це - середні і загальні цифри. Окремі підприємства, що інвестували до 50% прибутку, втрачають на скасуванні пільги. Але будемо мати на увазі, що оподаткування складає одну з загальних умов господарювання і зобов'язане виходити саме з середніх, загальних, стандартних обставин, які, як ми бачили, повністю виправдовують новий порядок оподаткування прибутку.
Податковий кодекс, скасувавши так звану інвестиційну пільгу, у гол. 25 «Податок на прибуток організації» встановив окремою статтею (ст. 262) порядок обліку витрат на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки. Тим самим новий податковий режим підштовхує підприємства до науково-технічному прогресу та інноваційним формам розвитку, забезпечуючи нову якість економічного зростання.
Вважаємо можливим тут же ще раз підкреслити, що широкого поширення пільг сприяє погляд на них як на щось дармове і малозначне. Тим часом рахунок іде на мільярди, і це ті мільярди, які недоотримує бюджет. Зрозуміло, багато хто з пільг мають цілком пристойне обгрунтування, але ж суми говорять самі за себе. У зв'язку з цим вважаємо, що за досвідом розвинених країн, необхідно визначити пільги як «податкові витрати держави» і включати їх у всі розрахунки ефективності, як податків, бюджету та державного сектору взагалі, так і приватного виробництва, що дуже любить говорити про податки і ніколи не говорить про одержуваних пільги.
Заборгованість. Загальна сума заборгованості на 1 січня 2003 р. по податках, які адмініструє МНС, склала (з урахуванням заборгованості зі сплати пені і податкових санкції) 1113.7 млрд. руб. (Додаток 2, таблиця 2).
Неодноразово проведені реструктуризації боргів збільшили частку відстрочених (розстрочених) платежів з 25,6 у 1996 р. до 36,7% у 2001р.
У 2002р. їх частка знизилася за рахунок різкого зростання призупинених до стягнення платежів, у чому відбилося черговий сплеск податкових спорів (про це йтиметься нижче): частка припинених платежів за 2002 р. виріс в два рази. До позитивних зрушень можна віднести вирівнювання задолженнос