Зміст
Введення
3
1 Особливості оподаткування іноземних організацій в Російській Федерації
4
1.1 Іноземні організації: державна реєстрація та облік в податкових органах

4
1.2 Оподаткування представництв іноземних компаній
8
1.3 Податок на прибуток іноземної організації від джерел у Російській Федерації

14
1.4 Динаміка податкових надходжень до федерального бюджету РФ від іноземних організацій
17
2 Звіт по ПДВ іноземної організації в 2006 році
21
3 Сучасні проблеми оподаткування іноземних організацій
28
3.1 Проблеми утримання доходів податковими агентами
28
3.2 неправомірність відрахувань і формування бази оподаткування з податку на додану вартість

32
3.3 Оптимізація оподаткування іноземних організацій на території РФ

Висновок

Список використаної літератури
37
Додаток
38
    Введення
Вже давно іноземні організації заявили про себе як про повноцінні господарюючих суб'єктах. І, природно, розвиток самого законодавства направлено на те, щоб врегулювати питання оподаткування не тільки російських підприємств, а й іноземних організацій.
На іноземні організації повністю поширюється законодавство РФ, крім того, на території Російської Федерації діють міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування на доходи і майно іноземних організацій. Це загальні договори.
Тема даної курсової роботи - це оподаткування іноземних організацій з моменту початку їх діяльності і все, пов'язане з обчисленням податкових зобов'язань.
Завданнями курсової роботи є:
1) дослідження проблем застосування норм міжнародних договорів РФ про уникнення подвійного оподаткування та їх взаємодія з податковим законодавством Російської Федерації;
2) знаходження відмінностей податкового статусу філій і представництв іноземних організації від аналогічних підрозділів російських організацій.
Метою є розгляд особливостей оподаткування іноземних організацій в Російській Федерації, зокрема їх державна реєстрація та облік в податкових органах, оподаткування представництв іноземних фірм, оподаткування доходів іноземних компаній від джерел у РФ, податкове поле і місце іноземних організацій в РФ, а також розгляд сучасних проблем і напрямків оптимізації оподаткування іноземних організацій, розібратися на практиці в особливості оподаткування іноземних компаній у Російській Федерації.
1. Особливості оподаткування іноземних організацій в Російській Федерації
1.1 Іноземні організації: державна реєстрація та облік в податкових органах
Як і будь-який платник податків іноземна організація зобов'язана стати на облік. Відповідно до Положення про особливості обліку іноземних організацій позначається кілька категорій іноземних організацій, які повинні стати на облік.
Малюнок 1 - Категорії іноземних організацій, які зобов'язані стати на облік в податкових органах. [2, 26]
Кожному платнику податків привласнюється ідентифікаційний номер (ІПН).
З 1 січня 2005 року була створена єдина база даних, де перебувають на обліку іноземні організації з присвоєнням коду іноземної організації. Кожне іноземне підприємство, яке заявило про свій намір працювати на території Російської Федерації, має код. Цей код міститься в загальному довіднику, адміністратором якого є Федеральна податкова служба. Якщо іноземна організація збирається відкрити кілька відділень на території РФ, то це виключає можливість присвоєння декількох ІПН. Присвоєння єдиного ІПН не означає, що іноземна організація вважається єдиним платником податків. Кожне відділення визначається як самостійний платник податків. [2, 27]
При постановці на облік іноземна організація повинна подати до податкового органу:
- Заяву про взяття на облік за формою № 2001І;
- Легалізовану виписку з торговельного реєстру, або сертифікат про інкорпорації, або інший документ аналогічного характеру, що містять інформацію про орган, що зареєстрував іноземну організацію, реєстраційному номері, дату і місце реєстрації.
Документи, що подаються до податкових органів, повинні бути складені українською мовою або іноземною мовою з перекладом на російську мову, засвідченим в установленому порядку.
У разі зміни відомостей, що містяться в заявах про взяття на облік або в повідомленнях, іноземні та міжнародні організації зобов'язані письмово поінформувати про це податкових органів за місцем обліку. Причому зробити це потрібно не пізніше 10 днів з моменту, коли відбулися зміни. Якщо ж змінилися відомості, що іноземні (міжнародні) організації вказали при постановці на облік у своїх країнах, зазначені організації повинні направити до податкових органів за місцем обліку відповідні документи, що підтверджують ці зміни.
Іноземні та міжнародні організації не пізніше трьох днів з дня прийняття рішення про припинення діяльності філії або представництва зобов'язані подати до податкового органу за місцем постановки на облік:
- Заяву про зняття з обліку за формою № 2006ІМД;
- Копію рішення уповноваженого органу іноземної (міжнародної) організації про закриття філії або представництва або, у відповідних випадках, копію акта здачі робіт;
- Декларацію про доходи та розрахунки (декларації) по податках, складені на дату закінчення діяльності іноземної (міжнародної) організації;
- Лист з банку (філії банку) про закриття рахунків іноземної (міжнародної) організації;
- Свідоцтво про постановку на облік.
Зняття з обліку іноземної (міжнародної) організації здійснюється податковим органом протягом 14 днів після подання заяви і завершується видачею інформаційного листа про зняття з обліку в податковому органі за затвердженою формою № 2203ІМД. [2, 30]
Податкове поле іноземних організацій в Російській Федерації
Малюнок 2 - Податкове поле іноземних організацій в Російській Федерації
Іноземні організації податки платять, фактично всі, які входять у податкову систему РФ. Все залежить від характеру діяльності і наявності об'єкта оподаткування. Практика показує, що іноземні підприємства в Росії розвивають тільки певні галузі. У деяких напрямах їх діяльності краще створювати російські підприємства і через них здійснювати діяльність. Тому на практиці складається досить обмежене коло податків, які сплачує іноземне підприємство.
Детальний розгляд податків, які сплачують практично всі іноземні організації, наведено нижче.
Транспортний податок залежить від наявності реєстрації транспортних засобів на кожне конкретне підприємство. Кожне підприємство зобов'язане поставити кожен транспортний засіб на облік в податковому органі. У відповідь на це на кожен транспортний засіб видадуть інформаційний лист з присвоєнням відповідного коду. Це означає, що транспортний засіб буде враховано в податкових цілях. Коли видається податкова декларація з транспортного податку, в першу чергу, потрібно перевірити відповідність між транспортними засобами, поставленими на облік і знятими з обліку, і транспортними засобами, які відображені в декларації. До декларації повинні потрапити всі транспортні засоби, які зареєстровані протягом року.
Податок на майно іноземні компанії з 1 січня 2004 сплачують відповідно до глави 30 Податкового кодексу. Платниками податку на майно є ті іноземні організації, які здійснюють діяльність через постійне представництво, що мають рухоме і нерухоме майно на території Російської Федерації. За наявності нерухомого майна іноземна організація завжди буде платником податку, незалежно від статусу і характеру діяльності. Якщо в іноземної організації є рухоме майно, то воно стає об'єктом оподаткування тоді, коли діяльність призводить до утворення постійного представництва.
Базою оподаткування є середня вартість майна і до цієї бази оподаткування застосовується ставка податку, яка в даний час складає 2,2%. Податок підлягає сплаті у вигляді авансових платежів за 1-ий, 2-ий, 3-й квартал. Коли до податковій базі застосовують ставку і ділить на 4, то виходить авансовий звіт за конкретний квартал. Коли вважають річну суму податку, то з твору бази на ставку отримують річну суму податку та виключають з неї раніше сплачені аванси за 1-ий, 2-ий, 3-й квартал.
Декларація подається щоквартально і податковим періодом є рік.
Податок на додану вартість. У нас всі іноземні підприємства визнаються платниками цього податку. Слід розрізняти потенційних платників податків - тих, які в майбутньому можуть отримувати фактично якусь виручку від реалізації і платити з неї податок, але при цьому в даний час не ведуть ніякої фінансово-господарської діяльності, спрямованої на отримання доходу, і реальних платників податків - тих, які мають об'єкт оподаткування і в яких виникають зобов'язання. По податку на ПДВ можуть виникати не тільки зобов'язання платника податків, а й зобов'язання податкового агента.
Платник податків визначається об'єктом оподаткування, яким у нас є реалізація товарів, робіт, послуг на території РФ.
Перерахування відбувається в день виплати доходу. Якщо декларація подається у загальновстановленому порядку - 20 числа, то податок перераховується раніше. У якому періоді утримано податок, у такому і ставлять до відрахування. Податок може бути віднято, якщо послуги фактично надані. Податок має бути фактично сплачено, послуги повинні бути оприбутковані, тобто відбиті на рахунках бухгалтерського обліку і, крім того, обов'язково наявність рахунку-фактури.
1.2 Оподаткування представництв іноземних компаній в Росії
Іноземні компанії інвестують свій капітал в російську економіку. Тому зміни російського податкового законодавства завжди представляли інтерес для інвесторів. Порядок обчислення і сплати податку на прибуток в іноземної організації залежить від того, є у неї постійне представництво в Росії чи ні. Самостійно формувати податкову базу, обчислювати і сплачувати податок на прибуток, а також подавати податкову декларацію зобов'язані тільки ті іноземні організації, які мають такі представництва.
Визначення постійного представництва для цілей вирахування податку на прибуток слід шукати не в цивільному, а в податковому законодавстві, а саме в статті 306 Податкового кодексу. Однак норми цієї статті можна застосувати не завжди. Так, якщо іноземна організація є особою з постійним місцеперебуванням в державі, з яким у Росії укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування, пріоритетними будуть положення цього міжнародного договору. На це зазначено в статті 7 НК РФ. Якщо такої угоди немає або в ньому передбачено дію російських норм, діяльність іноземної організації в Росії приводить до утворення постійного представництва при одночасній наявності ознак, встановлених пунктом 2 статті 306 Кодексу.
Перша ознака. У іноземній організації в Росії повинні бути відділення, філія, представництво, бюро, контора, агентство чи будь-яке інше відокремлений підрозділ. Іноді діяльність іноземної організації призводить до виникнення постійного представництва, навіть якщо на території Росії у неї немає відокремленого підрозділу. Наприклад, функції представництва здійснює інша юридична або фізична особа. У цьому випадку постійне представництво виникає за місцем провадження діяльності зазначених осіб.
Друга ознака. Іноземна організація на території Росії повинна здійснювати підприємницьку діяльність. Відповідно до статті 2 Цивільного кодексу підприємницької визнається самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг. У той же час у пункті 3 статті 307 НК РФ згадана ситуація, коли відділення іноземної організації не веде підприємницької діяльності, але при цьому може утворити постійне представництво. Це відбувається, коли іноземна організація здійснює в Росії діяльність підготовчого або допоміжного характеру в інтересах третіх осіб, що не передбачає отримання доходу.
Третя ознака. Іноземна компанія повинна вести діяльність на регулярній основі. Постійне представництво вважається утвореним з моменту, коли відділення іноземної організації почав регулярно здійснювати підприємницьку діяльність.
У Податковому кодексі критерії ведення діяльності на регулярній основі не встановлені. У загальноприйнятому розумінні регулярними є дії, які повторюються неодноразово через порівнянні проміжки часу. Податкові органи рекомендують визнавати регулярної діяльність іноземної компанії через російські відокремлені підрозділи, що здійснюється протягом періоду, що перевищує 30 календарних днів на рік. При цьому безперервність ведення діяльності значення не має. Тим часом поодинокі господарські операції, що здійснюються на російській території, не можуть розглядатися в якості регулярної діяльності.
У пункті 2 статті 306 НК РФ зазначені види діяльності іноземних компаній, які приводять до утворення постійного представництва. Це, зокрема, користування надрами та іншими природними ресурсами, проведення будівельних робіт, встановлення, монтаж, обслуговування і експлуатація обладнання. При здійсненні таких видів діяльності постійне представництво виникає за наявності всіх ознак, названих у пункті 2 статті 306 Кодексу.
Однак деякі види діяльності іноземної організації в Росії (якщо відсутні ознаки постійного представництва), а також окремі факти не приводять до утворення постійного представництва. Вони перераховані в пунктах 4-9 статті 306 Податкового кодексу. Це, наприклад, діяльність підготовчого й допоміжного характеру, діяльність через брокера, комісіонера та інших посередників. До фактів, не приводить до утворення постійного представництва, відноситься факт укладання іноземною організацією договору простого товариства, факт володіння цінними паперами, частками в капіталі російських організацій (таблиця 1 і 2).
Найменування діяльності
Підстава
Підготовча і допоміжна діяльність
п. 4 ст. 306 НК РФ
Здійснення операцій з ввезення до Російської Федерації або вивезення з Російської Федерації товарів, у тому числі в рамках зовнішньоторговельних контрактів
п. 8 ст. 306 НК РФ
Здійснення діяльності на російській території через брокера, комісіонера, професійного учасника російського ринку цінних паперів або інша особа, що діє в рамках своєї основної (звичайної) діяльності
п. 9 ст. 306 НК РФ
Таблиця 1 - Види діяльності іноземних організацій, що не приводять до виникнення в іноземної організації постійного представництва.
Найчастіше іноземні організації, здійснюючи підприємницьку діяльність у Росії, не укладають письмових договорів на реалізацію товарів, виконання робіт або надання послуг. Ці дії, якщо вони відповідають зазначеним вище критеріям, з урахуванням фактичних правовідносин сторін все одно можуть бути кваліфіковані для цілей оподаткування як діяльність постійного представництва.
Факт
Підстава
Володіння цінними паперами, частками в капіталі російських організацій, а також іншим майном на території Росії
п. 5 ст. 306 НК РФ
Укладення договору простого товариства або іншого договору, що передбачає спільну діяльність його сторін, яка здійснюється повністю або частково на території Росії, не породжує створення постійного представництва з урахуванням встановлених законом ознак
п. 6 ст. 306 НК РФ
Надання іноземною організацією персоналу для роботи на території РосійськоїФедерації в іншій організації, якщо такий персонал діє виключно від імені та в інтересах організації, до якої він був направлений
п. 7 ст. 306 НК РФ
Таблиця 2 - Окремі факти, що не приводять до виникнення в іноземної організації постійного представництва
Податковий облік доходів і витрат постійного представництва
Іноземні організації, що здійснюють діяльність через постійне представництво, визнають доходи і витрати, а також формують податкову базу в тому ж порядку, що і російські компанії.
За загальним правилом, встановленому статтею 247 Податкового кодексу, об'єктом оподаткування визнається прибуток платника податків. Об `єкт оподаткування іноземної організації, що здійснює діяльність у Росії через постійні представництва, включає в себе три складові (п. 1 ст. 307 НК РФ):
- Дохід, отриманий через постійні представництва на території Росії, зменшений на величину зроблених цими постійними представництвами витрат;
- Доход від володіння, користування і розпорядження майном постійного представництва цієї організації в Росії за вирахуванням витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів;
- Інші доходи від російських джерел, що відносяться до постійного представництва.
Щодо операцій, по яких в Кодексі передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутку і збитку, іноземні організації повинні визначати податкову базу окремо по кожному виду діяльності або по кожній операції. Такі правила встановлені, зокрема, у статтях 268, 280, 275.1 і 279 НК РФ. Іноземні організації застосовують також загальні положення про перенесення збитків на майбутнє, передбачені статтею 283 Кодексу.
Податковий облік доходів постійного представництва іноземної організації не має яких-небудь особливостей. Доходи визнаються відповідно до статей 248-251 та іншими нормами глави 25 Кодексу, які встановлюють порядок обліку доходів за окремими операціями. Міжнародною угодою можуть бути визначені особливі правила віднесення доходів іноземної організації до того чи іншого виду, що відрізняються від встановлених главою 25 НК РФ. У такому випадку пріоритет мають положення міжнародної угоди. Доходи визнаються на дату, яка визначається відповідно до статей 271 або 273 Кодексу.
Організації, що здійснюють в Росії діяльність через постійне представництво, визнають з метою оподаткування витрати в тому ж порядку, що і російські платники податків. Загальні вимоги до витрат, передбачені в пункті 1 статті 252 Кодексу, поширюються на всіх платників податків.
Склад витрат організацій, що здійснюють діяльність в Україні через постійне представництво, зазначений у статтях 253-269 та інших статтях глави 25 Кодексу. При визначенні податкової бази не враховуються витрати, перелічені в статті 270 НК РФ. Проте у «іноземців» є своя специфіка. Якщо в угоді про уникнення подвійного оподаткування з відповідною іноземною державою встановлено правила, відмінні від норм глави 25 Кодексу, слід застосовувати правила угоди. Наприклад, доходи постійного представництва зменшуються на що відносяться до його діяльності витрати, які зроблені як на території Росії, так і за її межами. До таких витрат часто ставляться управлінські і загальногосподарські витрати іноземної організації, вироблені в інших державах і спрямовані на забезпечення діяльності російського постійного представництва. На думку податкових органів, їх можна врахувати, тільки якщо така можливість передбачена в угоді про уникнення подвійного оподаткування. Витрати постійного представництва повинні бути документально підтверджені й економічно обгрунтовані. Економічно обгрунтованими вважаються також управлінські і загальногосподарські витрати, здійснені іноземною організацією на користь свого російського підрозділу. За умови, що вони документально підтверджені і в угоді про уникнення подвійного оподаткування передбачена можливість їх визнання російським представництвом. Будь-які витрати постійного представництва повинні бути здійснені для діяльності, спрямованої на одержання доходу. Це загальне правило, прописана в пункті 1 статті 252 Кодексу. Проте витрати постійних представництв іноземної компанії можуть і не задовольняти цим критерієм, якщо мова йде про діяльність підготовчого й (або) допоміжного характеру, що не передбачає отримання винагороди. Податкова база в таких випадках визначається тільки виходячи з витрат постійного представництва.
Іноземні організації, що здійснюють діяльність в Україні через постійне представництво, сплачують авансові платежі й податок у тому ж порядку, що і російські платники податків. Єдиний виняток: «іноземці», які звітують щоквартально, протягом звітного періоду не обчислюють щомісячних авансових платежів (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Іноземна організація має право звітувати з податку щомісяця і сплачувати щомісячні авансові платежі виходячи з фактично отриманого прибутку. Про обраному способі розрахунків з бюджетом представництво має повідомити податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує переходу на таку систему сплати авансових платежів. Авансовий платіж перераховують в строк не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. У той же термін представляють податкову декларацію. За підсумками року декларація подається та податок сплачується не пізніше 28 березня року, що настає після закінчення податковим періодом.
Особлива норма передбачена для постійних представництв іноземної організації, які припиняють свою діяльність в Росії до закінчення податкового періоду. У цьому випадку декларацію за останній податковий період потрібно представити протягом місяця з дня припинення діяльності постійного представництва. Не пізніше зазначених термінів сплачується податок за підсумками цього періоду. [3. 16]
   1.3 Податок на прибуток іноземної організації від джерел у Росії
Іноземна організація може отримувати доходи, які не пов'язані з її активної підприємницької діяльністю в Росії. При цьому не має значення, є у неї постійне представництво чи ні. Це так звані доходи від джерел у Російській Федерації. Відповідно до пунктів 1 і 2 статті 309 НК РФ їх умовно можна розділити на дві групи.
1. Доходи, що оподатковуються у джерела їх виплати: дивіденди; відсотки; платежі за використання об'єктів авторського права; доходи від реалізації акцій (часток) російських організацій, більше 50% активів яких складається з нерухомого майна, що перебуває на території Росії; орендні платежі; доходи від реалізації нерухомого майна; доходи від міжнародних перевезень; виплати штрафних санкцій за порушення договірних зобов'язань; інші аналогічні доходи.
2. Доходи, що не обкладаються у джерела їх виплати: інші доходи іноземної організації від діяльності в Росії у випадку, якщо їхнє одержання не пов'язане з утворенням постійного представництва, зокрема продаж товарів (крім нерухомості та акцій (часток) російських організацій, більше 50% активів яких складається з нерухомого майна, що перебуває на території Росії), здійснення робіт, надання послуг.
Поняття «джерело виплати доходів» слід розуміти як особа, що безпосередньо виробляє виплати платнику податку за поставлені їм товари, виконані роботи або надані послуги. Інакше кажучи, джерело виплати доходів - це россійская організація або іноземна організація, що здійснює діяльність в Україні через постійне представництво, що сплачує іноземної організації доходи. Пунктом 1 статті 310 НК РФ встановлено обов'язок особи, що виплачує дохід іноземної організації від джерел у Російській Федерації, обчислювати та утримувати податок з таких доходів. Таким чином, джерело виплати доходів фактично є податковим агентом.
При цьому важливо відрізняти джерело виплати доходів від джерела самих доходів.
Поняття «джерело доходу іноземної організації в Російській Федерації» може означати саму діяльність іноземної організації в Росії з виконання робіт, надання послуг через її відділення або інших юридичних і фізичних осіб (тобто через постійне представництво). Такі доходи у випадку, якщо їхнє одержання не пов'язане з постійним представництвом іноземної організації в Росії, обкладенню податком у джерела їх виплати не підлягають. У той же час отримання іноземною організацією доходів від джерел у Російській Федерації може бути не пов'язано із здійсненням безпосередньої діяльності в нашій країні. До таких доходів, зокрема, відносяться дивіденди, відсотки, доходи від використання прав на об'єкти інтелектуальної власності, від реалізації нерухомого майна та ін Ці види доходів оподатковуються у джерела їх виплати.
Доходи, джерело яких є «іноземним», у Російській Федерації не оподатковуються. Місцезнаходження джерела виплати доходу і джерела доходу може не збігатися. Наприклад, у тому випадку якщо россійская організація оплачує іноземної організації послуги, надані їй на території іноземної держави.
Ставки податку, за якими обкладаються доходи іноземних організацій від джерел у Російській Федерації, не пов'язані з діяльністю через постійне представництво, зазначені у статті 284 НК РФ:
- 10% - за доходами від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень;
- 15% - по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій, а також по доходах у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів (крім відсотків по цінних паперах, зазначених у підпункті 2 пункту 4 статті 284 НК РФ, - по них ставка податку 0%);
- 20% - по всіх інших доходів іноземних організацій, не пов'язаних з діяльністю в Україні через постійне представництво.
Відповідно до пункту 1 статті 310 НК РФ податок з доходів іноземної організації від джерел у Російській Федерації податковий агент обчислює і утримує при кожній виплаті доходів. При цьому момент виплати доходу в Податковому кодексі не визначено. Принцип визначення самого доходу зазначено в статті 41 НК РФ. Так, доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується у випадку можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається в даному випадку у відповідності до розділу 25 Кодексу.
Малюнок 3 - Визначення фактичного моменту виплати доходів (у разі якщо іноземна організація отримує дохід у грошовій формі)
У деяких випадках дохід іноземної організації визнається отриманим, навіть якщо грошові кошти (майно) надходять одержувачу доходу не відразу, а пізніше.
Статтею 310 НК РФ передбачено, що якщо дохід виплачується іноземної організації в натуральній чи іншій негрошовій формі, в тому числі у формі здійснення взаємозаліків, або якщо сума податку, що підлягає утриманню, перевищує суму доходу іноземної організації, що отримується в грошовій формі, податковий агент зобов'язаний перерахувати податок до бюджету в сумі обчисленої, зменшивши відповідним чином дохід іноземної організації, одержуваний у негрошовій формі.
Малюнок 4 - Визначення фактичного моменту виплати доходів (у разі якщо іноземна організація отримує дохід у натуральній формі або іншій негрошовій формі). [5]
З 1 січня 2002 року відповідно до ст. 310 НК РФ числення та утримання суми податку з доходів, виплачуваних іноземним організаціям, виробляються податковим агентом з усіх видів доходів, зазначених у п. 1 ст. 309 НК РФ.
1.4 Динаміка податкових надходжень до федерального бюджету РФ від іноземних організацій
Основними податками, які платять іноземні організації на території Російської Федерації, є податок на додану вартість, податок на прибуток, транспортний податок і податок на майно. Більшу частину доходу федерального бюджету Російської Федерації і складають ці види податків.
На підставі таблиці (див. додаток) можна побудувати графіки структури надходжень податків, сплаченими іноземними організаціями у федеральний бюджет, частку цих надходжень, темпи зростання і частку в бюджеті РФ.
1 - ПДВ;
2 - Податок на прибуток;
3 - Транспортний податок;
4 - Податок на майно.
Малюнок 4 - Структура надходжень основних податків, сплачених іноземними організаціями у федеральний бюджет (у млрд. руб).
1 - ПДВ;
2 - Податок на прибуток;
3 - Транспортний податок;
4 - Податок на майно
Малюнок 5 - Частка в бюджеті РФ основних податків, сплачених іноземними організаціями (у%)
1 - ПДВ;
2 - Податок на прибуток;
3 - Транспортний податок;
4 - Податок на майно
Малюнок 6 - Частка в надходжень основних податків, сплачених іноземними організаціями у федеральний бюджет (у%)
 2 Звіт по ПДВ іноземної організації в 2006 році
З 2006 року іноземні організації, що мають на території Російської Федерації кілька підрозділів (представництв, відділень), подають декларації і сплачують ПДВ за новими правилами. Тепер за місцем податкової реєстрації одного з них така організація зобов'язана подавати декларації та сплачувати ПДВ за операціями всіх цих підрозділів. Причому підрозділ вона вибирає самостійно. Про свій вибір іноземна компанія повинна письмово повідомити податкові органи за місцем знаходження всіх своїх підрозділів. При цьому стаття 144 НК РФ не передбачає ні форми такого повідомлення, ні права податкових органів її стверджувати. Значить, повідомлення можна скласти в довільній формі. Зробити це потрібно до 20 січня календарного року, починаючи з 1 січня якого іноземна організація буде представляти податкові декларації та сплачувати ПДВ централізовано.
Якщо іноземна компанія починає діяльність через постійні представництва не з початку року, то в цьому випадку податкові органи треба повідомити до настання терміну подачі декларації та сплати податку. Тобто не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.
У 2006 році платники ПДВ застосовують нову форму декларації, яка затверджена наказом Мінфіну Росії від 28.12.2005 № 163н. У новій декларації є спеціальний розділ 3. У ньому відображаються операції, які іноземні організації здійснюють через свої постійні представництва на території Російської Федерації.
Розглянемо на прикладі порядок заповнення нової декларації для іноземної компанії, що має на території Росії декілька відділень, які перебувають на обліку в податкових інспекціях різних суб'єктів РФ (зразок заповнення див у додатку).
Приклад заповнення декларації
Вихідні дані
Іноземна компанія «АВС Лімітед» має на території Російської Федерації три відділення:
- «АВС Лімітед» № 1 (ІПН 9909031890, КПП 773851001, код за Окатий 45286563000, адреса: 117583, Москва, Варшавське шосе, д. 115);
- «АВС Лімітед» № 2 (ІПН 9909031890, КПП 503251001, адреса: 140160, Московська область, м. Жуковський, вул. Фрунзе, д. 12);
- «АВС Лімітед» № 3 (ІПН 9909031890, КПП 584551001, адреса: 440008, м. Пенза, вул. Комуністична, д. 17).
Діяльність у Росії через постійні представництва ця компанія веде з квітня 2006 року. Саме тоді відділення компанії здійснили операції з реалізації товарів на території РФ на загальну суму 185 000 000 руб., У тому числі:
- Щодо відділення № 1 - 80 000 000 руб.;
- Відділенню № 2 - 60 000 000 руб.;
- Відділенню № 3 - 45 000 000 руб.
Сума ПДВ, яка була пред'явлена відділенням компанії «АВС Лімітед» при придбанні на території Росії товарів, прийнятих до обліку в квітні 2006 року для здійснення налогоооблагаемих операцій, склала 635 000 руб., У тому числі:
- Щодо відділення № 1 - 300 000 руб.;
- Відділенню № 2 - 200 000 руб.;
- Відділенню № 3 - 135 000 руб.
Крім того, відділення компанії № 1 у квітні 2006 року отримало оплату в рахунок майбутньої поставки товарів у розмірі 15 000 000 руб.
Відділення № 2 і 3 реалізували в квітні 2006 року брухт кольорових металів на суму 1 000 000 руб.:
- Відділення № 2 - на 400 000 руб.;
- Відділення № 3 - на 600 000 руб.
Нагадаємо, що такі операції звільняються від оподаткування на території Росії відповідно до підпункту 24 пункту 3 статті 149 НК РФ.
Компанія «АВС Лімітед» вирішила подавати податкову декларацію з ПДВ за місцем реєстрації відділення № 1. 17 квітня 2006 вона письмово повідомила про свій вибір податкових інспекцій за місцем знаходження всіх своїх відділень, зареєстрованих на території Росії.
Заповнення декларації
Розглянемо, як відділення «АВС Лімітед» № 1 заповнить декларацію з ПДВ за квітень 2006 року.
Титульний лист: у полях «ИНН», «КПП» проставляються ИНН і КПП відділення № 1. У даному випадку це 9909031890 і 773851001.
Потім вказуються найменування та код податкового органу, в який подається декларація. У нашому прикладі - ИФНС Росії № 47 по м. Москві, код 7747. Далі вписують найменування організації, яка подала декларацію, а також код міста і контактний телефон. У нашому прикладі - відділення «АВС Лімітед» № 1, (495) 119-31-00.
Приступати до заповнення розрахункової частини декларації слід з розділу 2.1, показники якого далі переносяться в розділ 1.1.
У першій частині розділу 2.1 по рядках 010-150 відображаються операції з реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав, що підлягають оподаткуванню ПДВ. У другій частині даного розділу по рядках 190-270 відображаються податкові відрахування.
Відділення № 1 у вказаних рядках декларації за квітень 2006 року відображає операції з реалізації товарів на території Російської Федерації і податкові відрахування в цілому по всім відділенням компанії.
У рядку 020 в графі 4 вказується загальна вартість товарів, відвантажених всіма відділеннями в квітні 2006 року, - 185 000 000 руб. (80 000 000 руб. + 60 000 000 руб. + 45 000 000 руб.). У графі 6 тієї ж рядка вказується сума податку, обчислена з вартості відвантажених товарів, - 33 300 000 руб. (185 000 000 руб .* 18%).
У рядку 120 в графу 4 вписується сума оплати в рахунок майбутніх поставок товарів, отримана в квітні 2006 року, - 15 000 000 руб., А в графу 6 - сума податку, обчислена з вказаної суми оплати, - 2 288 136 руб. (15 000 000 руб .* 18/118).
У рядку 160 проставляється сума значень рядків 010-060 і 080-150. У ситуації, що розглядається в декларації заповнені лише рядки 020 та 120. Тому в рядок 160 вноситься сума показників цих рядків: в графу 4 - 200 000 000 руб. (185 000 000 руб. + 15 000 000 руб.), А в графу 6 - 35 588 136 руб. (33 300 000 руб. + 2 288 136 руб.).
У рядку 180 виводиться підсумок по першій частині розділу 2.1. Для цього підсумовуються показники рядків 160 і 170. Рядок 170 в декларації за квітень відділення № 1 не заповнює, оскільки не було відповідних операцій. Тому в рядок 180 вносяться дані рядка 160, тобто 35 588 136 руб.
У другій частині розділу 2.1 вказуються податкові відрахування, на суму яких зменшується ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за квітень 2006 року.
У рядку 190 записується сума податку, яка була пред'явлена відділенням компанії «АВС Лімітед» при придбанні на території Росії товарів, взятих на облік у квітні 2006 року. Ця величина дорівнює 635 000 руб. (300 000 руб. + + 200 000 руб. + 135 000 руб.).
У рядку 280 показ