Введення

Серед безлічі економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце займають податки. В умовах ринкових відносин податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку. Від того, наскільки правильно побудована система оподатковування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів із комерційними інтересами підприємців і організацій, незалежно від їх відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій. За допомогою податків держава отримує в своє розпорядження ресурси, необхідні для виконання своїх суспільних функцій. За рахунок податків фінансуються також витрати із соціального забезпечення, які змінюють розподіл доходів. Система податкового оподаткування визначає кінцевий розподіл доходів між людьми.
Що відбуваються в Росії перетворення в області політики і економіки, зміна правових та бюджетних відносин між рівнями і гілками влади, процес інтеграції російської економіки в світову, вимагають проведення адекватної податкової політики, побудови ефективної, справедливої, стабільної податкової системи, а також чіткості формулювання правового положення податкових органів.
Тема даної дипломної роботи особливо актуальна зараз, тому що відбуваються перетворення в зв'язку з реформою внесли зміни у всю систему оподаткування, що призвело до змін як у правовому статусі, так і в регулюванні діяльності самих податкових органів.
Пропрацьованність даної теми не велика, звичайно питання податкового права широко розглядалися в літературі такими авторами, як пепелящая С.Г., Бризгалін А.В., Гуреєв В.І., Черник Д.Г., Кучеров И.И. та інші, однак у зв'язку зі змінами у податковому законодавстві деякі з робіт застаріли, інші-розглядають загальну теорію податкового права, лише торкаючись питання правового регулювання діяльності органів, без яких існування самого податкового права важко.
У даній роботі зроблена спроба виділити зміни в правове становище податкових органів після надання їм статусу Міністерства РФ з податків і зборів, а також у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу РФ, показати наскільки зміни, що відбуваються відповідають вимогам сьогоднішнього часу і які завдання стоять зараз перед податковими органами для виконання покладених на них державою функцій - це і є основним об'єктом пропонованого дослідження.
  Розділ I. Становлення і розвиток податкових
   органів.
1.1. Виникнення і розвиток оподаткування
За Податкового кодексу РФ податок - це обов'язковий індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження приналежних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень (п. 1 ст.8 НК РФ) .1
В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб їй потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків.
У сучасному суспільстві податки - основне джерело доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції, податки використовуються для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науково-технічного прогресу.
Проблеми оподаткування постійно займали розуми економістів, філософів, державних діячів різних епох. Ф. Аквінський (1225 або 1226 - 1274) визначав податки як дозволену форму грабунку. Ш. Монтеск 'є (1689-1755) вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості й розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм. А один з основоположників теорії оподаткування А. Сміт (1723-1790) говорив про те, що податки для тих, хто їх сплачує, - ознака не рабства, а свободи.2
Отже, як вже говорилося вище, податкова система виникла і розвивалася разом з державою. На самих ранніх стадіях державної організації формою оподаткування можна вважати жертвоприношення, яке далеко не завжди було добровільним, а було якимсь неписаним законом.
У міру розвитку держави виникла «світська» десятина, що стягувалася на користь впливових князів поряд з церковною десятиною. Ця практика існувала протягом багатьох століть: від Стародавнього Єгипту до Середньовічної Європи. Так У Стародавній Греції в VII - VI ст. до н.е. представниками знаті були введені податки на доходи в розмірі 1/10 або 1/20 частини доходів. Це давало змогу концентрувати і витрачати кошти на утримання найманих армій, будівництво храмів, фортець і т.д.
У той же час в стародавньому світі були і серйозну протидію прямому оподаткуванню. В Афінах, наприклад, вважалося, що вільний громадянин не повинен сплачувати прямих податків. Інша справа - добровільні пожертвування. Але коли стояли великі витрати, то рада або народні збори міста встановлювали відсоткові відрахування від доходів.
Сучасна держава раннього періоду нової історії з'явилося в XVI-XVII ст. в Європі. Ця держава ще не мало теорії податків. Практично не існувало великого постійного податку, тому періодично парламенти видавали дозволи правителям так зробити і вводити надзвичайні податки. Платниками податку звичайно були люди, що належать до 3-го стану.
Держава не мала достатньої кількості професійних чиновників, і в результаті збирачем податків став, як правило, відкупник. У Європі практикувався метод продажу з аукціону права стягнення податку. До чого це призводило - зрозуміло. Тому проблема справедливості оподаткування стояла дуже гостро і привертала увагу багатьох вчених і державних діячів. Так Ф. Бекон в книзі «Досліди або повчання моральні і політичні» писав: «Податки, що стягуються за згодою народу не так послаблюють його мужність; прикладом тому можуть служити мита в Нідерландах. Зауважте, що мова у нас зараз йде не про гаманці, а про серце. Подати, що стягується за згодою народу або без такого, може бути однакова для гаманців, але не однаково її дія на дух народу ». 1
Але тільки в кінці XVII-XVIII ст. в європейських країнах стало формуватися адміністративна держава, яка створила чиновницький апарат і раціональну податкову систему, що складалася з непрямих (головна роль-акциз) і прямих (головна роль - подушний і податковий) податків.
Але відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних заходів приводила деколи до тяжких наслідків (наприклад: соляні бунти за царювання Олексія Михайловича)
Епоха Петра I (1672-1725) характеризується постійною нестачею фінансових ресурсів з-за численних воєн, великого будівництва, великомасштабних державних перетворень. Для поповнення скарбниці вводилися все нові податки (гербовий збір, подушний податок з візників і так далі). Але в той же час було вжито низку заходів для забезпечення справедливості оподаткування, була введена Подушна подати.
В останній третині XVIII в Європі активно розроблялися проблеми теорії та практики оподаткування.
У 1770 р. міністр фінансів Франції Террі писав: «Я більше намагаюся добитися рівності в розподілі податку, ніж точної сплати десятини» 2 і, хоча Террі був змушений вводити нові податки (у зв'язку з фінансовою кризою), він віддавав перевагу непрямим податком, які диференціювалися виходячи з того класу, до якого належав предмет (товар першої необхідності, товар розкоші і так далі).
В цей же час в Росії прямі податки до бюджету грали другорядну роль в порівнянні з непрямими (де основна роль - відрахування від казенної питному продажу).
У цей же період створювалася теорія оподаткування. Її основоположником вважається шотландський економіст і філософ А. Сміт.
У що вийшла в 1776 р. книзі «Дослідження про природу і причини багатства народів» він сформулював основні принципи оподаткування:
1) Принцип справедливості, який стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їхнім доходам.
2) Принцип визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу були точно заздалегідь відомі платнику.
3) Принцип зручності припускає, що податок має стягуватися у такий час і в такий спосіб, що представляють найбільші зручності для платника.
4) Принцип економії, що полягає в скороченні витрат стягнення податку, в раціоналізації системи налогообложенія.2
Саме в кінці XVIII ст. закладалися основи сучасної держави, що проводить активну економічну, в тому числі фінансову і податкову, політику. Це стосується, як країн Західної Європи, так і Росії.
Протягом XIX ст головним джерелом доходів залишалися державні прямі (головні - Подушна подати і оброк) і непрямі (головний-акцизи) податки. Скасування подушної подати почалася з 1882 р. Крім державних прямих податків існували земські збори, спеціальні державні збори, мита.
У 80-х рр.. XIX ст. початок впроваджуватися прибуткового оподаткування. Ставки податку в Росії поза всяким сумнівом стимулювали промисловців до отримання максимального прибутку (тому що зростання ставки податку на прибуток залежно від розмірів прибутку був досить малий).
У Росії до XIX ст. почався період урбанізації та розвитку капіталізму, зростали доходи бюджету, відбувалися не тільки кількісні, а й якісні зміни.
Але розвиток Росії було перервано: спочатку I світова війна (збільшення паперово-грошової емісії, підвищення зборів, податків, акцизів, падіння купівельної спроможності карбованця, зменшення золотого запасу, збільшення внутрішнього і зовнішнього боргів та інше), потім лютнева революція (наростання інфляції, розвал господарства, емісія незабезпечених грошей). Черговий спад у всій фінансовій системі наступив після Жовтня 1917 р. Основним джерелом доходів влади знову стала емісія і контрибуція, що аж ніяк не сприяло налагодженню господарства.
Важливу роль у податковій системі грав податок з обороту. У Європейських країнах він еволюціонував у ПДВ, у Росії ж він більше тяжів у бік акцизів. Протягом багатьох років податок з обороту викликав відхилення цін на товари від їх вартості, перешкоджав встановленню ринкових цін і розвитку госпрозрахункових відносин. Іншим важливим податком був прибутковий-майнові податок. Він представляв собою перш за все податок на капітал. Майнові оподаткування було прогресуючим. В результаті будь-яке злиття капіталів було практично неможливим. Плюс до цього, двічі обкладалися податком доходи учасників АТ: спочатку як сукупний дохід АТ, а потім як виплачені дивіденди. Подібний податковий гніт штовхав приватних підприємців на шлях спекуляції, перешкоджав раціональної концентрації і накопичення капіталу навіть на самому примітивному рівні.
Треба сказати, що з жовтня 1917 р., у зв'язку зі скасуванням права власності на землю, анулюванням цінних паперів, націоналізацією промисловості і забороною приватної власності були знищені майже всі можливі об'єкти оподаткування. Податкова політика нової влади зводилася лише до примусового збору з селянства, так званої продрозверстки, яка не носила навіть характер податку. За декретом від 30.10.1918 р. примусово вилучалися всі надлишки сільськогосподарської продукції понад
 необхідного мінімуму для власного споживання. Лише з переходом держави до нової економічної політики, в травні 1921 р., виникла необхідність створення нової податкової системи. Був введений загальногромадянський податок, до сплати якого залучалося все працездатне населення, поділене на розряди. У 1923 р. була проведена реформа оподаткування селянства, встановлено єдиний сільськогосподарський податок, промисловий і прибутковий податки, податок на надприбуток, податок з нерухомості та землі, гербовий збір. Але високі податкові ставки стали однією з головних причин поступового
скорочення приватної торгівлі і промисловості, вони призвели до різкого неприйняття приватними платниками податків нового законодавства і, як наслідок вищевказаних причин, що спричинили масове ухилення платників від сплати податків.
Надалі фінансова система Росії еволюціонувала в напрямку, протилежному процесу загальносвітового розвитку. Від податків вона перейшла до адміністративних методів вилучення прибутку підприємств і перерозподілу фінансових ресурсів через бюджет країни, що привело країну, зрештою, до кризи.
  1.2. Становлення і розвиток податкових органів у Росії.
Податкові органи Росії мають давню історію. В епоху феодальної роздробленості процедура збору податей здійснювалася, як правило, самими князями, які з дружинниками періодично об'їжджали свої володіння, або за їх дорученням це робилося спеціально на те уповноваженими людьми - данину. Фактично не змінився порядок збору податків і за часів татаро-монгольського ярма. Особливі чиновники (осичняки, Митник, митники, пошліннікі та ін) систематично збирали данину з населення, значна частина якої передавалася завойовникам.
Питома характер князювання виключав можливість появи на Русі того часу однакової податкової системи.
Прообраз податкових органів оформився в князювання Івана III з появою фінансового управління казенного наказу. У царювання Олексія Михайловича число наказів, що відали збором податків, значно збільшилася, і лише в 1718 р. вони були скасовані Петром 1 у зв'язку з установою камер-колегії, в обов'язки якої ставилося «надзіраніе і правління над окладних і неокладнимі доходами». Проте поряд із податками вона повинна була займатися влаштуванням доріг, питаннями землеробства, станом врожаю, іншими проблемами державного будівництва.
 За часів Катерини II, указом від 24 жовтня 1780 була заснована експедиція про державні доходи. Через рік її розділили на чотири самостійних експедиції: перша займалася доходами, другий - витратами, третє - ревізією рахунків, четверта - стягненням недоїмок, недоборів і почне. Всі чотири експедиції підпорядковувалися генерал-прокурора. Петровські колегії до цього часу були - скасовані, а їх функції з фінансового управління передано казенним палатам. 8 вересня 1802 було створено міністерство фінансів, основним завданням якого стало «управління казенними та державними частинами, котрі доставляють уряду потрібні на утримання його доходи, і генеральну всіх доходів асигнування по різних частинах державних витрат» .1
Структурним підрозділом міністерства фінансів був департамент податків і зборів, який в 1863 р. розділили на два самостійні департаменти: окладних зборів та неокладних зборів. Останній у травні 1896 р. був перетворений у головне управління неокладних зборів і казенного продажу пітій. Поряд з названими підрозділами роботою щодо стягування податків займався департамент торгівлі і мануфактури.
На місцях питання податкової системи вирішувалися казенними палатами, підпорядкованими міністерству фінансів. Казенна палата складалася з керуючого, помічника керуючого, начальників відділень та інших членів за штатом. При казенної палаті утворювалося губернське податкові присутність. У 1885 р. у віданні казенних палат були засновані посади податкових інспекторів, які здійснювали контроль за правильним стягненням податків, мит і різних зборів на своїх ділянках. Таких ділянок на території Російськоїімперії на 1902 налічувалося 500. З огляду на особливу значущість діяльності податкових інспекторів, їх призначення на посаду і розподіл по губерніях здійснювалося особисто міністром фінансів.
Для впорядкування роботи по розкладці, обліку і стягнення основних видів податків в кінці XIX - початку XX століть стали створюватися присутності з різних видів оподаткування - колегіальні органи управління: губернські і повітові податкові раскладочние присутності. Після скасування губернського податного присутності його функції були передані-самої казенної палати і спеціальним присутністю по основних податках: присутності з податку з нерухомого майна, присутності по квартального податку і присутності за державним промисловий податок, очолюваному губернатором особисто. Членами цієї присутності були також керуючий казенної палати, віце-губернатор, прокурор головуючий окружного (губернського) суду, керуючий акцизним управлінням. Раскладочние присутності в повіті, очолювані податковим інспектором ділянки, збереглися аж до 1917 р.
Лютнева буржуазно-демократична революція 1917 р. не внесла серйозних змін в систему і структуру податкових органів. Радикальні зміни почалися тільки в кінці 1918 р. 31 жовтня 1918 Рада Народних Комісарів прийняла Декрет про організацію фінансових відділів губернських та повітових комітетів Рад робітничих, селянських і червоноармійських депутатов.1
Цим декретом було затверджено Положення про організацію фінансових відділів губернських та повітових виконкомів і одночасно скасовані казенні палати, акцизні управління та фінансові органи місцевих самоврядувань. Губернський фінансовий відділ складався з підвідділів: кошторисно-касового, прямих податків і мита, непрямих податків і секретаріату. Фінвідділ повітового виконкому ділився на дві підвідділу: кошторисно-касовий і податковий.
З інструменту фінансової політики і регулятора ринкових відносин податки були перетворені в знаряддя класової боротьби, засіб економічного придушення не тільки «капіталістів і поміщиків», але й великої кількості людей, що відносяться, як зараз прийнято говорити, до середнього класу. Приміром, прийнятий у 1918 р. Надзвичайний десятимільярдний податок носив відверто конфіскаційних характер. Фактично всі губернії Росії обкладалися багатомільйонної даниною для посилення Червоної Армії, яка готувалася до надання допомоги пролетаріатові Європи в завершенні світової революціі.2
Громадянська війна і господарська розруха призвели до політики воєнного комунізму, коли приватна торгівля повністю заборонялася, вводилися планове постачання населення товарами першої необхідності (карткова система), трудова повинність, продрозкладка і т.п. До березня 1922 натуральний податок виплачувався сіном та соломою, картоплею та капустою, медом та іншими продуктами харчування, всього близько 20 найменувань. Це не могло не позначитися на рівномірності і повноти оподаткування сільського населення. Справа ускладнилося й тим, що податки на початку 20-х років стягувалися різними органами. Так, продовольчий податок збирався наркоматом продовольства; подвірному-грошовий податок - місцевими органами влади; трудналог в грошовій частини - наркоматом фінансів, а в натуральний - наркоматом праці.
У період НЕПу основним завданням податкової політики Радянської держави, поряд з іншими завданнями, стало витіснення приватника з усіх сфер виробництва, посилення оподаткування капіталістичних елементів. У нових економічних умовах починають мінятися характер податків, їх значущість у забезпеченні дохідної частини бюджету. У 1928 р. була проведена реформа сільгоспподатку і вже до 1930 диференціація податкових платежів виявилася така, що 2,8% міцних господарств зобов'язувалися виплатити 29,6% всього сільськогосподарського податку. Решта 70% податку покладалися на середняцькі господарства, які у структурі сільського населення займали 60,4%. Понад третини всіх селянських господарств звільнялися від виплати сільгоспподатку через бідність. 2
Одночасно з реформою податкової системи почалося будівництво нового податкового апарату. Відповідно до Положення про Народному комісаріаті фінансів, затвердженим ВЦВК 26 липня 1921, у складі Наркомфіну було створено організаційно-податкове управління, яке пізніше перейменували в управління податками та державними доходами.
У 1925 р. Наркомфін СРСР прийняв Положення про зовнішнє податковому нагляд, де визначалися права, обов'язки, завдання та функції фінансових інспекторів, їхніх помічників і фінансових агентів. На зовнішній податковий нагляд покладалося обстеження платників податків, вивчення джерел їхніх доходів, об'єктів оподаткування. Ведення окладного рахівництва (картки недоїмок, книги, звітні відомості та ін) передавалося касовим органам, а стягнення платежів - податковим агентам.
До 1930 р. податковий апарат Наркомфіну СРСР перевищив 17 тис. чоловік. З них половина працювала у фінансових органах, а решта входили в апарат зовнішнього податкового нагляду. Враховуючи, що до цього часу з капіталістичним елементом як у місті, так і на селі в - основному було покінчено, податкова реформа 1930 внесла зміни і в організацію податкового апарату. Основною ланкою системи стала податкова інспекція - структурний підрозділ районних і міських фінансових відділів. До керівним і контролюючим ланкам ставилися податкові відділи крайових, обласних та міських (з районним поділом) фінансових органів, управління податків і зборів наркоматів фінансів союзних республік і Наркомату фінансів СРСР.
У 1959 р. були проведені чергові зміни в структурі податкових органів. Управління податків і зборів, податкові відділи та інспекції були перейменовані відповідно в управління, відділи та інспекції державних доходів. Їх функції практично не подріб. Управління державних доходів Міністерства фінансів СРСР продовжувало займатися плануванням надходжень податків та інших доходів в цілому по Союзу і по союзних республіках, стежило за виконанням плану надходжень платежів до державного бюджету; розробляло проекти ставок податку з обороту на промислові та продовольчі товари, проводило ревізії, перевірки та обстеження роботи по державних доходах у міністерствах фінансів союзних республік, а також у місцевих фінансових органах, виконувало інші роботи. У союзних республіках аналогічні функції виконувалися. управлінням державних доходів міністерства фінансів союзної республіки. У краях, областях, автономних республіках, автономних областях, національних округах були створені відділи державних доходів.
На співробітників районних (міських) інспекцій державних доходів покладався постійний контроль за надходженням від підприємств та організацій платежів до бюджету, проведення документальних перевірок за отриманими звітів, первинних бухгалтерських документів. Інспектори і економісти розробляли пропозиції щодо забезпечення своєчасного виконання планів надходження платежів до бюджету; вишукували додаткові джерела доходів, вели облік підприємств і організацій, які зобов'язані вносити платежі в бюджет, виконували інші контрольні функції. Відхід від адміністративно-командної моделі розвитку економіки і перехід до ринкових відносин вимагають радикальних змін не тільки в податковому законодавстві. Виникла нагальна потреба в реорганізації податкових органів.
    1.3 Державна податкова служба
Державні податкові інспекції з'явилися в 1990 році, відповідно до постанови Ради Міністрів СРСР від 24.01.90 р. № 76 "Про Державну податкову службу РРФСР" 1. Правове положення цієї структури закріплювалося Законом СРСР від 21.05.90 р. "Про права, обов'язки і відповідальність державних податкових інспекцій." 2 Основний, що регламентує правовий статус Державної податкової служби, закон''Про державну податкову службу РРФСР''3 був прийнятий 21.03.1991 р .
31 грудня 1991 Указом Президента РФ "Про державну податкову службу РФ" 4 органи податкової служби було виділено з Міністерства фінан-сов РФ і перетворені в систему центральних органів державного управління з підпорядкуванням Президенту та Уряду РФ.
У березні 1992 року при податковій службі були утворені спеціальні підрозділи щодо попередження, виявлення та припинення порушень податкового законодавства, а також забезпечення безпеки діяльності цієї служби і її співробітників під назвою Головне управління податкових розслідувань. У наслідку в червні 1993 року цей підрозділ було перетворено у федеральні органи податкової поліції як самостійний орган.
Правовий статус інспекцій було закріплено в Законі РФ''Про Державну податкову службу РРФСР''.3 Головні завдання інспекцій визначалися у вигляді контролю засоблюденіемналогового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету державних податків та інших платежів, встановлених федеральним законодавством ізаконодательством суб'єктів РФ. Виходячи з цих завдань визначені права та обов'язки податкових інспекцій та їх посадових осіб. . Тут же передбачалася відповідальність державних податкових інспекцій та їх посадових осіб за скоєні по службі правопорушення, соціальні гарантії працівників податкових інспекцій та їх сімей у разі загибелі або отримання каліцтв співробітниками при виконанні службових обов'язків.
 Повноваження податкової служби можна було розділити на чотири групи:
 * Повноваження, що забезпечують необхідні умови для здійснення контролю, тобто право проводити у платників податків перевірки документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, одержувати документи, що стосуються господарської діяльності платників податків, і копії з них, право обстежувати виробничі, складські, торговельні та інші приміщення підприємств, установ, організацій і громадян, що використовуються для отримання доходів або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування тощо;
 * Повноваження щодо припинення порушень податкового законодавства, тобто право вимагати від керівників та інших посадових осіб перевіряються, підприємств, установ, організацій, а також від громадян усунення виявлених порушень податкового законодавства та контролювати їх виконання, право припиняти операції підприємств, установ, організацій і громадян по розрахункових та інших рахунках у банках та інших фінансово -- кредитних установах у випадках неподання госналогінспекціям і їх посадовим особам бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;
 * Повноваження по застосуванню відновлювальних заходів, що виражаються у стягненні недоїмок з податків та інших обов'язкових платежах до бюджету, а саме право стягувати до бюджету недоїмки по податках та інших обов'язкових платежів, а також суми штрафів та інших санкцій, передбачених податковим законодавством;
 * Повноваження щодо застосування заходів відповідальності за порушення податкового законодательства.4
Разом з тим слід зазначити, що численні прогалини і протиріччя в податковому законодавстві приводили на практиці до невиправданого розширення дискреційних (здійснюваних на свій розсуд) полномо-чий податкових органів як способу заповнення (компенсації) механізмів правового регулювання.
Податкова система Росії склалася в 1991-1992 р., у період кардинальних економічних перетворень, переходу до ринкових відносин, відсутність досвіду правового регулювання реальних податкових відносин, у стислі терміни, надані на розробку законодавства, економічна і соціальна криза в країні - все це безпосередньо вплинуло на її становлення. Існуюча податкова система створювалася на базі досвіду зарубіжних країн, завдяки чому вона, як і загальну структуру і принципам побудови в основному відповідала загальнопоширеним у світовій економіці систем оподаткування. Однак основні елементи російської податкової системи не копіювалися повністю, а формувалися з урахуванням національної специфіки. В процес становлення нової податкової системи законодавцем не було сформовано жодного податково-правового принципу, не був чітко вироблений податково-термінологічний інструментарій, що в подальшому негативно позначилося на становленні всій фінансовій системі Росії, а також на розвитку податкової політики в країні.
Істотним недоліком податкової системи Росії визнавалося її нестабільність та неврегульованість. Закони про введення нового режиму оподаткування часто приймалися або змінювалися протягом фінансового року. Відсутність нормативного регулювання знову виникли відносин призводило до того, що існуюча ніша заповнювалася різними підзаконними актами, роз'ясненнями та тлумаченнями податкових органів та судової практикою. Права платників податків, а також способи їх захисту обмежувалися недосконалістю нормативної бази та відсутністю будь-яких гарантій від незаконних дій з боку податкових служб та відшкодування збитків. Обов'язки платників податків значно перевершували за обсягом їх права.1
    Особливістю даної податкової системи необхідно назвати і жорстокість. Залучення до відповідальності не враховувало вимога обгрунтованості, провини, справедливості. Відповідальність держави перед налогоплатель-щіком практично була відсутня, і існувала лише в декларативному стані. З іншого боку, повсюдно можна назвати низький рівень культури платників податків та податкової дисципліни. 2
  Все це говорило про необхідність якісного реформування сформованої податкової системи.
Передача все нових повноважень Державній податковій службі, на яких ми зупинимося в інших розділах даної роботи, призвело до необхідності надати йому статус Міністерства і Указом Президента РФ від 23 грудня 1998 року № 1635 "Про Міністерство Російської Федерації з податків та зборів" 1 Державна податкова служба Російської Федерації перетворена в Міністерство Російської Федерації з податків та зборів.
 Глава II. Організація діяльності налоговихорганов.
2.1 Правова база діяльності податкових органів.
Відповідно до Положення про Міністерство Російської Федерації з податків та зборів податкові органи у своїй діяльності керуються Конституцією України, федеральними конституційними законами, Податковим кодексом РФ, іншими федеральними законами, указами та розпорядженнями Президента України, постановами і розпорядженнями Уряду Російської Федерації, а також цим Положенням, і здійснюють свою діяльність у взаємодії з федеральними органами виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування, громадськими об'єднаннями та іншими організаціямі.1
У переліку нормативно-правових актів не випадково на першому місці стоїть Конституція Російської Федерації. Що містяться в ній норми, що регулюють податкові відносини, мають вищу юридичну силу, пряму дію і застосовуються на всій території Російської Федерації. У ст.ст. 57, 71, 72, 75, 106 Конституції РФ визначаються суб'єкти оподаткування та їх гарантії, виняткова компетенція Російської Федерації і компетенція суб'єктів федерації в сфері податкового регулювання, називаються органи податкового правотворчості і процедура прийняття законів про оподаткування.
Конституційні норми знаходять деталізацію у законах і підзаконних актах, що регулюють суспільні відносини як в організації роботи податкових органів, так і в конкретних сферах оподаткування.
При характеристиці правової основи діяльності податкових органів такий розподіл має теоретичну і практичну значимість. Податкове законодавство можна представити двома блоками. ?? ервий, включає в себе закони та підзаконні акти, що визначають порядок формування та завдання податкових органів, їх систему і структуру, компетенцію, права та обов'язки платників податків, принципи оподаткування і т. д. Другий, складається із законів щодо конкретних видів податків, із зазначенням суб'єктів і об'єктів оподаткування, ставок податків і податкових пільг, правил обчислення і порядку сплати податків, штрафів та інших санкцій за порушення законодавства. У даній роботі нами розглянуто перший блок нормативних актів виданих у слідстві розвитку податкових правовідносин і необхідності їх правового регулювання
Закон Української РСР від 21 березня 1991 р. «Про Державну податкову службу РРФСР» 5 - був першим російським законом, що визначав завдання та структуру податкових органів в умовах починалися тоді ринкових реформ, права і обов'язки податкових органів при здійсненні контролю за дотриманням податкового законодавства юридичними та фізичними особами.
Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» 2 від 27 грудня 1991 р. вперше на законодавчому рівні визначав поняття податку і податкової системи. Цілий ряд положень, що носять принциповий характер, знайшли закріплення в окремих нормах закону. Так були визначені права та обов'язки платників податків, податкових органів, види податків.
   Постанова Уряду України «Питання Міністерства РФ з податків та зборів" від 27.02.99 р встановило, що Міністерство РФ з податків і зборів є правонаступником Державної податкової служби РФ щодо завдань, функцій, прав, обов'язків та інших питань діяльності Державної податкової служби РФ. 1 Згадані вище правові акти втратили свою юридичну силу, їх замінив Податковий кодекс РФ. Як інструмент реалізації основних завдань в галузі податкової політики він придбав особливу значимість, т.к.прізван забезпечувати комплексний підхід до вирішення нагальних проблем податкового права, регулювати процес оподаткування відповідно до обраних пріоритетами та напрямками розвитку податкової системи, гарантувати упорядковану, єдину, логічно цілісну і узгоджену систему.
Зміни податкової системи, передбачені Податковим кодексом, спрямовані на вирішення таких найважливіших завдань:
 * Побудова стабільної, зрозумілої та єдиної в межах Російської Федерації податкової системи, встановлення правових механізмів взаємодії всіх її елементів у рамках єдиного податкового правового простору;
 * Розвиток податкового федералізму при забезпеченні доходів федерального, регіональних та місцевих бюджетів закріпленими за ними та гарантованими податковими джерелами;
 * Створення раціональної податкової системи, що забезпечує збалансованість загальнодержавних і приватних інтересів, що сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної діяльності та нарощування національного багатства Ро