Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .2
1. Поняття податкової системи. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
1.1. Сутність податку. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
1.2. Елементи податку. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
1.3. Способи стягнення. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.4. Види податкової системи. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.5. Види податків. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.6. Функції податків. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
2. Основні податки Російської Федерації. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
2.1. Податок на додану вартість. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
2.2. Податок на прибуток підприємств і організацій. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
2.3. Податок на майно підприємств. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 15
2.4.Налог на операції з цінними паперами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .18
Список літератури .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 20
Практична частина. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
Введення в розрахункову частину ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 21
Вихідні дані. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
Додаток 1. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .24
Додаток 2. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .25
Додаток 3. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .26
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2
Введення.
Сьогоднішній стан податкової системи РФ характеризується складним комплексом взаємин, засновані, перш за все, на досвіді і знаннях попередніх поколінь, тому для розуміння стану і перспектив розвитку податкової системи в Росії необхідно зробити короткий екскурс в історію зародження податків і розвитку податкових відносин.
Податки відомі з глибокої давнини. У часи натурального господарства вже існувало вилучення частини майна у вигляді оброку у селян, ремісників на користь тих, хто володів територіями, на яких вони проживали, і управляли ними. Сама влада, нічого не робила, постійно мала потребу в матеріальних та людських ресурсах, необхідних їй для власного споживання та виконання специфічних, тільки їй притаманних функцій:
- Захист території;
- Виконання керуючих і розподільних функцій;
- Підтримка внутрішнього порядку;
- Збір податків і податків з населення.
У міру розвитку економічних відносин, з'явилися й удосконалювалися нові види оподаткування. Показовим прикладом може служити те, що в XVII столітті в Голландії порція риби в харчевні обкладалася 34 податками (акцизами).
Неминучість податків настільки очевидна, що ще в 1789 році Бенджамін Франклін, один з авторів Декларації незалежності США, писав: «У цьому світі ні в чому не можна бути твердо впевненим, за винятком смерті і податків».
У Росії не лає податки тільки ледачий. Слова підбирають хльосткі, досить прочитати тільки заголовки відповідних публікацій. Рідко зустрінеш думку, що російської податкової система не така погана, як здається. Активно обговорюється питання про реформування податкової системи.
Безумовно, оподаткування в будь-якій країні не може бути чимось незмінним вже тому, що воно є не тільки фіскальним механізмом, але й інструментом державної політики, яка змінюючись, прирікає на зміни і систему оподаткування. До того ж в Росії система оподаткування перебуває в стадії становлення, як і її ринкове господарство і політична система, спрямована на розвиток свободи підприємницької діяльності. Пошук шляхів підвищення ефективності російської системи податків просто необхідний.
У цьому відношенні об'єктивно необхідним і надзвичайно важливим для вдосконалення податкової системи Росії є вивчення досвіду організації податкових систем і організаційних структур податкових служб зарубіжних країн-США, Німеччини, Данії та ряду інших держав. Вивчення досвіду організації податкових систем інших країн буде сприяти і викорінення слідів крайньої ідеологізації у вітчизняній науці, що об'єднувала вивчення фактів, закономірностей розвитку держави та податкового права та оволодіння багатим історичним досвідом з даного питання.
На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового фактора може призвести до досить несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження отриманих фінансових накопичень, а й можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
При податковому плануванні не слід орієнтуватися тільки на розміри податкових ставок. Навпаки, розміри податкових ставок з точки зору оподаткування податкової діяльності мають другорядне значення. Інакше важко було б зрозуміти, чому в умовах повної свободи руху капіталів компанії продовжують діяти в країнах з рівнем корпораціонного податку в 4% -50% і не перебираються в "податкові гавані", де ставки цього податку 2-5% або він зовсім не застосовується .
Насправді і в країнах з нормальними (не зниженими) ставками податків компанії з добре поставленим податковим урядом платять податки за ефективною податковою ставкою не більше 20-25%. А ці ставки вже можна порівняти з рівнем оподаткування в країнах - "податкових гаванях". Тому вибір між країнами з нормальними податковими ставками і "податковими гаванями" далеко не завжди зумовлений на користь останніх; в багатьох ситуаціях і ті й інші грають на рівних.
Зниження високих нормальних податкових ставок до знижених ефективних в західних країнах в принципі є для всіх компаній, хоча і носить виборчий характер. Практично у всіх цих країнах існують значні податкові пільги (або навіть прямі субсидії та компенсації) для експортної діяльності, для інвестицій в нові промислові потужності, у створення нових робочих місць, для підприємств, що створюються у відносно менш розвинених районах і т.д. Тому стосовно реальної виробничої і комерційної діяльності податкові режими розвинених країн цілком конкурентоспроможні з режимами країн - "податкових гаваней", особливо якщо врахувати, що для реальної діяльності важливі стан інфраструктури, доступності джерел сировини, близькість ринків збуту, наявність кваліфікованої робочої сили, у чому "податкові гавані", очевидно, поступаються розвиненим країнам.
Але навіть і для "базових" компаній, які не здійснюють ніякої діяльності в країні свого місцезнаходження, а тільки керуючих активами, які обслуговують або контролюючих діяльність в інших країнах, розміщення в країні з нормальним рівнем оподаткування може виявитися не менш вигідним, ніж в країні - "податкової гавані ". Справа в тому, що багато країн (США, Великобританія, Франція і т.д.) надають своїм компаніям відстрочку від оподаткування доходів, отриманих за кордоном до тих пір, поки вони не будуть реально репатрійовані в країну. Така відстрочка може фактично мати безстроковий характер, а при сучасному рівні процентних ставок відстрочка у сплаті податків на 7-8 років рівносильна повного звільнення від податку.
Компанії з міжнародною масштабом діяльності можуть навіть користуватися досить істотними пільгами, передбаченими міжнародними податковими угодами; країни - "податкові гавані" таких угод не мають.
Нарешті, деякі розвинуті країни (США, Франція, ФРН, Японія і т.д.) в останні роки прийняли спеціальні закони, спрямовані за переміщенням капіталів з цих країн в "податкових притулків", які на діяльність їх громадян і компаній не поширюються. Це також є стримуючим фактором при виборі країни розміщення капіталу.
При всьому цьому тиск розвинених країн Заходу на країни - "податкові гавані" ніколи не було особливо сильним. Точніше було б сказати, що ставлення податкової влади західних країн до "податковим гаваням", при всій гостроті офіційної критики, залишається в рамках "Резервованої прихильності". Більшість з країн - "податкових гаваней" при бажанні могли б бути зламані простими політичними та економічними заходами буквально за кілька днів. Але насправді капітали тільки "базуються" в податкових гаванях ", а реально вони вкладаються і функціонують в тих же західних країнах. Туди ж переводяться і доходи з цих капіталів, оскільки їх власники проживають в цих країнах. Більш жорстка позиція по відношенню до" податковим гаваням "могла б спонукати інвесторів та компанії остаточно покинути свою країну. Нарешті, країни -" податкових притулків "грають важливу роль для пом'якшення гостроти конкурентних суперечностей між розвиненими країнами в боротьбі за залучення капіталів і дають важливий аргумент для внутрішньополітичної боротьби в цих країнах, дозволяючи владі захищати надання істотних податкових пільг капіталам посиланнями саме на наявність цих "податкових сховищ" за кордоном.
Таким чином, сплата підприємством податку за стандартною, встановленої законом ставкою є незвичайним, рідкісним явищем і свідчить про погану постановці податкового планування на даному підприємстві.
1. Поняття податкової системи.
1.1. Сутність податку.
Податки - обов'язкові та безеквівалентние платежі, що сплачуються платниками податків до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди на підставі федеральних законів про податки і актах законодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, а також за рішенням органом місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю.
Податкова система - сукупність передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі, а також принципів, форм і методів встановлення, зміни, скасування, сплати, стягування, контролю.
 1) об'єкт податку - це доходи, вартість окремих товарів, окремі види діяльності, операції з цінними паперами, користування цінними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами;
 2) суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;
 3) джерело податку - тобто дохід з якого виплачується податок;
 4) ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;
 5) податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.
1.2. Елементи податок
Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави, які встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають конкретні елементи податків, до яких відносяться:
* Об'єкт податку - це майно або доходи, що підлягають оподаткуванню, вимірювані кількісно, які служать базою для обчислення податку;
* Суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа, яка зобов'язана відповідно до законодавства сплатити податок;
* Джерело податку, тобто дохід, з якого сплачується податок;
* Ставка податку - величина податкових відрахувань з одиниці об'єкта податку. Ставка визначається або у вигляді твердої ставки, або у вигляді відсотка і називається податкової квотою;
* Податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку;
* Термін сплати податку - термін в який має бути сплачений податок і який обумовлюється в законодавстві, а за його порушення, не залежно від вини платника податків, пені стягується в залежності від простроченого терміну.
* Правила обчислення і порядок сплати податку; штрафи та інші санкції за несплату податку.
1.3. Способи стягнення.
Податки можуть стягуватися наступним чином:
 1) кадастровий - (від слова кадастр - таблиця, довідник) коли об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заносяться у спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена індивідуальна ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.
Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює.
 2) на основі декларації
Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу та податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу та особою, які отримують дохід. Прикладом може служити податок на прибуток.
 3) у джерела
Цей податок вноситься особою, які виплачують дохід. Тому оплата податку здійснюється до отримання доходу, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.
Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок сплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівнику.
1.4. Види податкової системи.
Існують два види податкової системи: шедyлярная і глобальна.
У шедyлярной податковій системі весь дохід, отриманий платником податку, ділиться на частини - шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище.
У глобальній податковій системі всі доходи фізичних та юридичних осіб оподатковуються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців.
Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.
1.5. Види податків.
Систему податків, що надходять до бюджетів різних рівнів, можна класифікувати за різними ознаками: за об'єктами оподаткування, за характером побудови податкових ставок, по використанню і т.д. Виходячи з об'єктів оподаткування розрізняють прямі і непрямі податки.
Прямі податки - це податки, які стягуються державою безпосередньо з доходів або майна платника податків, наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток з організацій, податок на майно.
Історично пряме оподаткування виникло як найбільш рання форма вилучення в дохід держави частини податків платників податків. Прямі податки підрозділяються на реальні й особисті.
Реальні податки сплачуються з окремих видів майна, товарів або діяльності незалежно від фінансового стану платника податків.
Особисті податки враховують фінансовий стан платника податків та стягуються у джерела доходу або за декларацією.
Непрямі податки стягуються у вигляді надбавки до ціни товару, з обороту реалізації товарів, робіт і послуг. До них відносяться акцизи, ПДВ, фіскальні монополії, мита.
Універсальним непрямим податком є податок на додану вартість, їм обкладаються всі товари роботи та послуги.
Індивідуальними акцизами обкладаються окремі види товарів, послуг або обороти на певній стадії відтворення (наприклад, податок з продажу)
Фіскальна монополія - специфічний вид непрямого податку на товари, виробництво або реалізація яких є виключною монополією держави. Як правило, держава монополізує виробництво і реалізацію товарів масового споживання - хліб, сірники, сіль і т.д. Фіскальна монополія може бути повною або частковою. При повній монополії держава монополізує і виробництво, і реалізацію певного виду, при частковій - монополізує або виробництво, або реалізацію якогось товару. Державна фіскальна монополія вважається важким непрямим податком, оскільки в результаті її застосування відбувається подорожчання товарів масового споживання, що позначається на життєвому рівні населення. У Російській Федерації цей вид непрямого податку не застосовується.
Митні збори - непрямі податки, які застосовуються у зовнішньоекономічній діяльності.
Згідно з першою частиною Податкового кодексу Ро?? сийской Федерації в залежності від встановлення та зарахування коштів в певні бюджети податки і збори підрозділяються на: федеральні податки і збори, податки і збори суб'єктів Російської Федерації (регіональні податки і збори) та місцеві податки і збори.
Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються Податковим кодексом Російської Федерації та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
До федеральних податків і зборів належать:
1. податок на додану вартість;
2. акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;
3. податок на прибуток (доход) організацій;
4. податок на доходи від капіталу;
5. прибутковий податок з фізичних осіб;
6. внески в державні соціальні позабюджетні фонди;
7. державне мито;
8. мито і митні збори;
9. податок на користування надрами;
10. податок на відтворення мінерально-сировинної бази;
11. податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;
12. збір за право користування об'єктами тваринного світу та водними біологічними ресурсами;
13. лісовий податок;
14. водний податок;
15. екологічний податок;
16. федеральні ліцензійні збори.
Регіональними визнаються податки і збори, що встановлюються Податковим кодексом Російської Федерації та законами суб'єктів РФ, що вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації законами суб'єктів РФ і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених Податковим кодексом Російської Федерації, порядок та строки сплати податку, а також форми оподаткування встановлюються Податковим кодексом Російської Федерації. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
До регіональних податків і зборів належать:
1. податок на майно організацій;
2. податок на нерухомість;
3. дорожній податок;
4. транспортний податок;
5. податок з продажу;
6. податок на гральний бізнес;
7. регіональні ліцензійні збори.
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються Податковим кодексом Російської Федерації та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.
Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві та Санкт-Петербурзі встановлюються і вводяться в дію зазначених законами суб'єктів РФ.
    До місцевих податків і зборів належать:
1. земельний податок;
2. податок на майно фізичних осіб;
3. податок на рекламу;
4. податок на успадкування або дарування;
5. місцеві ліцензійні збори.
1.6. Функції податків.
Регулююча
Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках:
- Регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у визначенні "правил гри", тобто розробка законів, нормативних актів, що визначають взаємини діють на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т.п . Цей напрям державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язане;
- Регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку.
Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позиковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки.
Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподатковування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.
Стимулююча
За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків виявляється, перш за все в тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування.
Промислова, або, вірніше, перерозподільна. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на вирішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін
За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, спрямовуючи її на розвиток виробничої та соціальної інфраструктури, на інвестиції та капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції і ін
Перерозподільна функція податкової системи носить яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкова система дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, спрямування значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.
Нарешті, остання функція податків - Фіскальна, вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви тощо), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї та багато навчальних закладів і т.п. Відбувається утворення фінансових ресурсів держави для реалізації його функцій.
Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, тому що всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.
2. Основні податки Російської Федерації.
2.1. Податок на додану вартість.
У податковій системі Російської Федерації головним є податок на додану вартість, що забезпечує понад 1/3 всіх доходів держави. Введений з 1 січня 1992 року в Росії ПДВ замінив податок з обороту і податок з продажів. Додана вартість включає в себе в основному оплату праці і прибуток і практично обчислюється як різниця між вартістю готової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів, що використовуються на їх виготовлення. Як непрямий податок ПДВ виступає у формі надбавки до ціни товару (робіт, послуг) і безпосередньо не зачіпає прибутковість підприємця. Це податок на споживача, а не на підприємство, яке по суті виступає лише складальником. Крім того, в додану вартість включається амортизація та деякі інші елементи.
У порівнянні зі своїми попередниками (податком з обороту і податком із продажів) ПДВ має певні переваги. Він більш ефективний, ніж податок з обороту, тому що охоплює товарообіг на всіх стадіях, з розширенням податкової бази і ставок надходження можуть збільшуватися. Для окремого виробника цей податок менш обтяжливим, оскільки оподаткуванню підлягає не весь товарообіг, а лише приріст вартості, і тягар податку розподіляється по всьому ланцюгу товарообігу, чим досягається рівне положення всіх учасників ринкових відносин. Це більш проста форма оподаткування, оскільки для всіх платників встановлено єдиний механізм справляння на всій території Росії. Для держави він більш кращий, бо від нього важко ухилитися, що зменшує випадки фінансових порушень. Також цей податок більшою мірою підвищує зацікавленість в зростанні доходу підприємця, оскільки автоматично звільняє підприємство від податку на виробничі витрати.
Отже, цей податок є формою вилучення в бюджет частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва і обігу. Тому оподатковуваний база для ПДВ дорівнює ціні реалізації продукції мінус ціна купуються матеріальних цінностей.
Платниками ПДВ є підприємства та організації незалежно від форм власності та відомчої належності, які мають статус юридичної особи, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, які здійснюють виробничу і комерційну діяльність, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи підприємств, що знаходяться на території РФ. Платниками податку на додану вартість є також особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, за умови, що їх річна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищує 500 тис. руб.
Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), що звільняються від податку. Цей перелік є єдиним на всій території Російської Федерації. Звільняються від податку на додану вартість послуги у сфері народної освіти, пов'язані з навчально-виробничим процесом; послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку; ритуальні послуги похоронних бюро; послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань; театрально-видовищні, спортивні та інші розважальні заходи . Звільняються від плати ПДВ науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок державного бюджету, і госпдоговірні роботи, що виконуються установами народної освіти, а також малі підприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування.
    Об'єктами оподаткування виступають:
Обороти з реалізації товарів на території РФ:
* Всіх товарів власного виробництва і придбаних на стороні;
* Ввозяться на територію РФ відповідно до митних режимів;
* Без оплати вартості в обмін на інші товари;
* Всередині підприємства для власного споживання, витрати по яким не відносяться на витрати виробництва і обігу, а також своїм працівникам;
* Безоплатно або з частковою сплатою іншим підприємствам або фізичним особам, включаючи працівників підприємства;
* Предметів застави, включаючи їх передачу заставодержателю при невиконанні ним забезпеченого заставою зобов'язання.
Обороти по реалізації виконаних робіт, у тому числі:
* Всередині підприємства для власного споживання, якщо витрати не відносяться на витрати виробництва і обігу, а також своїм працівникам;
* Без оплати вартості в обмін на інші виконані роботи.
У цьому випадку об'єктом оподаткування є об'єми виконаних робіт: будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-вишукувальних, реставраційних.
Обороти по реалізації наданих послуг, у тому числі:
* Всередині підприємства для власного споживання за умови, що витрати не відносяться на витрати виробництва і обігу;
* Без оплати вартості в обмін на інші послуги;
* Безоплатно або з частковою сплатою іншим підприємствам або фізичним особам, включаючи працівників підприємства.
Об'єктом оподаткування при реалізації послуг виступає виручка, отримана від надання послуг пасажирського та вантажного транспорту, послуг від здачі в оренду майна, у тому числі по лізингу, посередницьких послуг, послуг зв'язку, побутових та житлово-комунальних послуг та інших платних послуг.
Будь-які грошові кошти, отримані підприємствами, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками при оплаті товарів (робіт, послуг), у тому числі:
* Авансові та інші платежі, що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг) на рахунок установи банку або до каси, і суми, отримані в порядку часткової оплати за документами за реалізовані товари (роботи, послуги);
* Авансові платежі, отримані російськими організаціями від іноземних та російських осіб у рахунок майбутнього експорту товарів (робіт, послуг);
* Штрафи, пені, неустойки, отримані за порушення умов договорів поставки товарів, виконаних робіт, надання послуг;
* Отримані фінансові ресурси в тимчасове користування без наявності ліцензії на проведення банківських операцій.
Ставки податку. На додану вартість встановлено дві ставки: у розмірі 10% і 20%. Перша діє для продовольчих товарів (крім підакцизних) та товарів для дітей за переліком, затвердженим постановами Уряду РФ. Друга - по інших товарах, робіт, послуг, включаючи продовольчі товари. З 1 червня 2000 введено новий перелік продовольчих товарів для дітей, за якими застосовується ставка 10%.
При реалізації товарів (робіт, послуг) за цінами і тарифами, що включає в себе ПДВ за ставками 10% і 20%, застосовуються розрахункові ставки 9,09% і 16,67%:
    ПДВ = ПДВ * 100/(100 + ПДВ), або 10 * 100/(10 +100) = 9,09%, або 20 * 100/(20 +100) = 16,67%
Ці ставки використовуються підприємствами, що надають платні послуги.
З 1 січня 2000 року підприємства роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також аукціонний продаж товарів обкладаються не за розрахунковими ставками, а по основним - 10% або 20%
Порядок обчислення ПДВ і строки сплати. Кожен підприємець як потенційний платник ПДВ виступає продавцем своєї продукції і покупцем матеріальних цінностей за вільною ринковою ціною, в яку включено ПДВ. Він перераховує до бюджету не всю суму ПДВ, а лише частина її, що дорівнює різниці між сумою ПДВ, отриманої як частка вільної ціни при реалізації товарів (робіт, послуг) від своїх покупців, та сумою ПДВ, сплаченої у складі вільної ціни постачальникам при придбанні матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг), тобто діє заліковий механізм. Заліковий механізм - це можливість для підприємства виключити з отриманої від покупця суми ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг) суму ПДВ, яка виплачується постачальнику за придбані товари. Підприємці мають право на залік (відшкодування з бюджету) при виконанні трьох умов:
1) придбані товари (роботи, послуги) оплачені постачальнику, тобто в первинних та розрахункових документах сума ПДВ виділена окремим рядком;
2) придбані товари (роботи, послуги) оприбутковані, тобто прийняті на балансовий облік;
3) придбані матеріальні цінності використані для виробничих цілей;
4) всі платники ПДВ зобов'язані складати рахунки-фактури (складаються постачальниками і спрямовуються покупцям) на реалізовану продукцію (роботи, послуги).
Заліковий механізм не допускається:
1) по товарах (робіт, послуг), використаних на невиробничі потреби, за якими сплата ПДВ здійснюється за рахунок відповідних джерел фінансування;
2) по основних засобах і нематеріальних активів, придбаним за рахунок бюджетних коштів;
3) по товарах (робіт, послуг), пріоб?? етенним за готівковий розрахунок у підприємств роздрібної торгівлі, громадського харчування, а також у населення.
Розрахунок подається до податкових органів за місцем знаходження у строки, встановлені для сплати ПДВ. Термін сплати залежить від суми податку: чим вона більша, тим частіше платіж. В даний час діють три терміни платежу:
1. щодекадно при середньомісячних платежах більше 10 тис. рублів - 15-го, 25-го і 5-го числа наступного місяця в розмірі 1/3 суми за останнім місячним розрахунком з подальшим перерахунком за строком 20-го числа місяця, наступного за звітним, виходячи фактичних оборотів з реалізації;
2. щомісячно при середньомісячних платежах від 3 до 10 тис. рублів - не пізніше 20-го числа наступного місяця;
3. щоквартально при середньомісячних платежах до 3 тис. рублів - не пізніше 20-го числа наступного за звітним кварталом.
Розмір середньомісячного платежу визначається платником, самостійно виходячи з даних останнього кварталу. Відповідальність за правильність і своєчасність сплати ПДВ до бюджету покладається на платників та їх посадових осіб.
2.2. Податок на прибуток підприємств і організацій.
Серед прямих податків з юридичних осіб виділяється податок на прибуток підприємств і організацій, введений Законом Української РСР «Про податок на прибуток підприємств і організацій» (27 грудня 1991 р.) і діє з 1 січня 1992р. натомість податку з доходів кооперативів та нормативного відрахування до бюджету з доходів підприємств низки галузей, а також податку на прибуток, введеного з 1991р.
Податок на прибуток підприємств і організацій - один з основних федеральних податків. На його надходження доводиться друга (після ПДВ) за величиною сума доходів консолідованого бюджету Росії. Так, за підсумками 1999р. частка податку на прибуток у доходах консолідованого бюджету Росії становила 18,4%, а за підсумками першого півріччя 2000р. вона зросла до 19,9%.
Специфікою податку на прибуток підприємств є фактично спільна юрисдикція Російської Федерації і її суб'єктів в частині встановлення податкових ставок і податкових пільг з цього податку. Так, федеральне законодавство встановлює перелік платників податків, визначає об'єкт оподаткування та порядок формування податкової бази, встановлює ставку податку на прибуток, відповідно до якої суми цього податку зараховуються в доход федерального бюджету. Федеральне законодавство встановлює і граничну величину податкової ставки, яка може бути встановлена областями України.
У свою чергу суб'єкти Федерації, по-перше, мають право встановлювати ставку податку на прибуток, відповідно до якої цей податок зараховується до бюджету суб'єкта Федерації. По-друге, їм надано право встановлювати додаткові податкові пільги, які застосовуються при розрахунку податку на прибуток, що поступає в дохід бюджету суб'єкта Федерації.
Крім того, з 2001р. органам влади місцевого самоврядування надано право встановлювати власну ставку податку на прибуток (у межах 5%), відповідно до якої податок на приб