Зміст
Введення
3
I
Теоретичні проблеми формування податкових надходжень -
ний
4
1.1
Загальні правила стягнення податків
1.2
Організація аналітичного і синтетичного обліку розрахунків
з бюджетом по податках
1.3
Види податків
II
Виробничо - правова та облікова характеристика перед-
ства
36
2.1
Економіко-правова характеристика
2.2
Організація обліку на підприємстві і структура бухгалтерської
служби
III
Особливості організації розрахунків з бюджетом по податках і
зборам
46
3.1
Порядок розрахунку податків і відображення їх в обліку
3.2
Питання вдосконалення обліку розрахунків з бюджетом
Висновок
51
Література
53
Введення
Будь-яка бухгалтерія, як серце підприємства, особливо чутлива до змін у податках. Від чіткості або не чіткості податкової системи безпосередньо залежить планування і прогнозування в організації, залежать взаєморозрахунки з бюджетом, у правильності, швидкості та своєчасності яких останній зацікавлений не менше першого.
Основи нині діючої податкової системи Російської Федерації закладені в 1992 р., коли був прийнятий великий пакет законів РФ про окремі види податків. За дев'ять з половиною минулих років було багато, мабуть навіть занадто багато, окремих приватних змін, але основні принципи обліку розрахунків з бюджетом зберігаються.
Мета даної роботи є опис методів відображення в бухгалтерському обліку підприємства розрахунків з бюджетом. Для досягнення цієї мети необхідно вирішити ряд завдань:
1. Аналіз проблем формування податкових надходжень;
2. Особливості організації обліку розрахунків з бюджетів з податків і зборів.
У процесі роботи були використані праці таких учених: Кондракова Н.П., Вещуновой Н.Л., Фоміної Л.Ф., Щаділовой С.М., а також нормативні документи МНС Російської Федерації.
I. Теоретичні проблеми формування податкових надходжень
1.1. Загальні правила стягнення податків
Відповідно до законодавства Російської Федерації оподаткування підприємств передбачає:
* Визначення розміру об'єкта оподаткування;
* Розрахунок суми належної з підприємства податку на основі сформувався в обліку показника бази оподаткування і встановленої податкової ставки (як правило, процентної);
* Здійснення розрахунків з бюджетом за нарахованими податковими платежами;
* Складання та подання до податкових органів податкових декларацій.
Переважна кількість показників, що складають базу оподаткування, у тому числі головні з них - обсяг реалізації продукції (товарів, послуг) та сума отриманого прибутку, відображаються в системному бухгалтерському обліку підприємства. [15]
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в РФ що відображаються у звітності суми розрахунків з податковими органами та позабюджетними державними фондами повинні бути узгодженими з ними і тотожними. Залишення на балансі неврегульованою сум за цими розрахунками не допускається.
У системі розрахункових взаємовідносин підприємств грошові розрахункові відносини з державним бюджетом і державними, позабюджетними фондами (соціальними, дорожніми, екологічними та ін) займають особливе місце.
Загальні правила стягнення податків встановлені в главі 7 першої частини Податкового Кодексу.
Об'єктами оподаткування можуть бути:
Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається у відповідності з Податковим Кодексом.
Реалізацією і товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем зізнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених Податковим кодексом, - на безоплатній основі. [2] Місце і момент фактичної реалізації товарів, робіт або послуг визначається відповідно до частини другої Податкового Кодексу.
Не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг:
Для цілей оподаткування при реалізації товарів, робіт, послуг приймається ціна товарів, робіт або послуг, зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
Податкові органи при здійсненні контролю за повнотою обчислення податків має право перевіряти правильність застосування цін по операціях лише в наступних випадках:
У зазначених випадках, коли застосовані сторонами угоди ціни товарів, робіт або послуг відхиляються (в той чи інший бік) більш ніж на 20% від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт або послуг) податковий орган вправі винести мотивоване рішення про донарахування податку та пені, розрахованих таким чином, як якби результати цих угод були оцінені виходячи ринкових цін.
Ринкова ціна визначається з урахуванням положень, викладених нижче. При цьому враховуються звичайні при укладанні угод між невзаімозавісімимі особами надбавки до ціни або знижки. Зокрема, враховуються знижки, викликані:
* Сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуг
* Втратою товарами якості або інших споживчих властивостей;
* Закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності або реалізації товарів;
* Маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів, що не мають аналогів, а також при просуванні товарів (робіт, послуг) на нові ринки;
• реалізацією дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.
Ринкової ціною товару (роботи, послуги) визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринках ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
При визначенні ринкових цін товарів, робіт або послуг приймаються до уваги угоди між особами, які не є взаємозалежними. Угоди між взаємозалежними особами можуть прийматися до уваги тільки за умови, що взаємозалежність цих осіб не вплинула на результати таких угод.
При визначенні ринкових цін товару, роботи або послуги враховується інформація про укладені на момент реалізації цього товару, роботи або послуги угодах з ідентичними (однорідними) товарами, роботами або послугами в порівнянних умовах.
Зокрема, враховуються такі умови угод, як кількість (обсяг) товарів, що поставляються (наприклад, обсяг товарної партії), строки виконання зобов'язань, умови платежів, звичайно застосовувані в угодах даного виду, а також інші розумні умови, які можуть впливати на ціни.
При цьому умови угод на ринку ідентичних (а за їх відсутності однорідних) товарів, робіт або послуг визнаються порівнянними, якщо відмінність між такими умовами або істотно не впливає на ціну, або може бути враховано за допомогою поправок.
За відсутності на відповідному ринку товарів, робіт або послуг угод по ідентичним (однорідним) товарах, робіт, послуг або через відсутність пропозиції на цьому ринку таких товарів, робіт або послуг, а також при неможливості визначення відповідних цін через відсутність або недоступність інформаційних джерел для визначення ринкової ціни можуть використовуватися наступні методи:
• метод ціни наступної реалізації, при якому ринкова ціна товарів, робіт або послуг, що реалізуються продавцем, визначається як різниця ціни, за якою такі товари, роботи або послуги реалізовані покупцем цих товарів, робіт або послуг під час наступної їх реалізації (перепродажу), і звичайних в подібних випадках витрат, понесених цим покупцем при перепродажу (без врахування ціни, за якою були придбані зазначеним покупцем у продавця товари, роботи або послуги) та просуванні на ринок придбаних у покупця товарів, робіт або послуг, а також звичайної для даної сфери діяльності прибутку покупця;
• витратний метод, при якому ринкова ціна товарів, робіт або послуг визначається як сума проведених витрат і звичайної для даної сфери діяльності прибутку. При цьому враховуються звичайні в таких випадках прямі і непрямі витрати на виробництво (придбання) та (або) реалізацію товарів, робіт або послуг, звичайні в таких випадках витрати з транспортування, зберігання, страхування та інші подібні витрати.
При визначенні та визнання ринкової ціни товару, роботи або послуги використовуються офіційні джерела інформації про ринкові ціни на товари, роботи або послуги і біржовими котируваннями. [11]
1.2. Організація аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з бюджетом з податків та зборів.
Рахунок 68 «Розрахунки з податків та зборів" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків та зборів, що сплачуються організацією, і податків з працівниками цієї організації. Рахунок 68 «Розрахунки з податків та зборів» кредитується на суми, що належать за податковими деклараціями (розрахунками) до внеску до бюджетів (у кореспонденції з рахунком 99 «Прибутки та збитки» - на суму податку на прибуток, з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом по оплату праці »- на суму прибуткового податку і т.д.). За дебетом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів" відображаються суми, фактично перераховані до бюджету, а також суми податку на додану вартість, списані з рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей». Аналітичний облік по рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» ведеться за видами податків. Організація аналітичного обліку розрахунків з бюджетом повинна будуватися таким чином, щоб отримати необхідну інформацію по кожному виду податків до бюджету. Рахунок 68 на кінець звітного місяця може мати розгорнуте сальдо (дебетове і кредитове) з податкових платежів. Щомісяця на підприємстві складається оборотна відомість по аналітичних рахунках рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів». При складанні балансу дебетовий залишок по рахунку 68 відображається в активі балансу, а кредитовий - в пасиві [12].
Рахунок 68 «Розрахунки з податків та зборів» кореспондує з рахунками:
За дебетом
За кредитом
19 Податок на додану вартість по придбаних цінностей
10 Матеріали
50 Каса
51 Розрахункові рахунки
52 Валютні рахунки
55 Спеціальні рахунки в банках
66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках
67 Розрахунки по довгострокових кредитах і позиках
70 Розрахунки з персоналом з оплати праці
08 Вкладення в необоротні активи
11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі
15 Заготівельні та придбання матеріальних цінностей
20 Основне виробництво
23 Допоміжні виробництва
26 Загальногосподарські витрати
29 Обслуговуючі виробництва і господарства
41 Товари
44 Витрати на продаж
51 Розрахункові рахунки
52 Валютні рахунки
55 Спеціальні рахунки в банках
75 Розрахунки з засновниками
90 Продажі
91 Інші доходи і витрати
98 Доходи майбутніх періодів
99 Прибутки та збитки
1.3. Види податків
Найбільш великими податками, які сплачують підприємства є: ПДВ, податок на прибуток, податок на майно.
Податок на додану вартість
Платники та об'єкти оподаткування
Податок на додану вартість (ПДВ) платять усі юридичні особи, у тому числі й з іноземними інвестиціями; індивідуальні приватні підприємства; філії підприємств і відокремлені відділення, самостійно реалізують товари, роботи, послуги; міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи, які здійснюють підприємницьку та комерційну діяльність на території РФ.
Об'єктом оподаткування ПДВ є:
* Реалізація на території РФ продукції, робіт, послуг власного виробництва; реалізація майна підприємства (основних засобів, нематеріальних активів, сировини, матеріалів, палива, запасних частин, тари, МШП);
* Реалізація на території РФ товарів, придбаних з боку;
* Будь-які отримуються підприємствами грошові кошти, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), кошти від стягнення штрафів, стягнення пені, виплати неустойок, отримані за порушення зобов'язань, передбачених договорами поставки товарів (виконання робіт, надання послуг); суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів або виконання робіт на розрахунковий рахунок, суми, отримані в порядку часткової оплати за реалізовані товари, роботи, послуги.
При цьому під реалізацією розуміється:
- Реалізація на сторону фізичним і юридичним особам;
- Реалізація своїм працівникам;
- Реалізація у формі бартеру;
- Оплата праці працівників у натуральній формі;
- Безоплатна передача або передача з частковою оплатою юридичним і фізичним особам, у тому числі своїм працівникам;
- Використання продукції, товарів, робіт, послуг для власних потреб у вигляді кінцевого споживання.
Ставки податку
З 1 січня 1993 року і по теперішній час встановлені такі ставки ПДВ:
10% - за продовольчими товарами (крім підакцизних) і товару для дітей за переліком, затвердженим постановами Уряду РФ;
20% - по інших товарах, робіт, послуг, включаючи підакцизні продовольчі товари; по всіх товарів (робіт, послуг), що експортуються в країни СНД та імпортовані з країн СНД [2].
Підприємство визначає величину ПДВ у наступних випадках:
1. при виставленні рахунку покупцеві (замовнику) за товари, роботи, послуги;
2. при розрахунку ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету з отриманої виручки;
3. при розрахунку остаточної суми ПДВ, що сплачується підприємством до бюджету. При визначенні заборгованості покупця за поставлені йому товари, роботи, послуги розрахунок проводиться наступному чином:
Дпок = Цотп + ПДВ = Цотп + Цотп * Сндс/100 = Цотп * (1 + Сндс/100), де
Дпок-борг покупця за відпущені йому товари, виконані роботи і послуги, руб.; Цотп - ціна відпущених покупцю товарів, виконаних робіт, послуг, руб.; ПДВ - сума податку на додану вартість, руб.; Сндс - ставка податку,% ( 10% або 20% залежно від виду товарів, робіт, послуг).
При розрахунку ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, ставки ПДВ беруться в залежності від того, від якої бази визначається податок.
Наприклад, якщо ставка застосовується до загальної суми грошових коштів, що надійшли від покупця, що включає в себе ціну та ПДВ, то для розрахунку ПДВ береться розрахункова величина ставки (РНДС), що дорівнює:
9,09% (10%/110,0% * 100) або 16,67% (20%/120,0% * 100)
Якщо ставка застосовується до ціни товару, робіт, послуг, то для розрахунку ПДВ береться величина ставки 10% або 20%.
Відображення ПДВ в документах
Сума ПДВ по реалізованим товарів (робіт, послуг) повинна бути виділена окремим рядком:
- У розрахункових документах (доручення, вимоги, реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, прибуткових касових ордерах);
- У первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, актах виконаних робіт тощо), на підставі яких проводяться розрахунки при бартерних угодах, попередній оплаті (аванси), розрахунків з використанням векселів та заліку взаємних вимог.
Не є платниками ПДВ, за чинним законодавством:
- Фізичні особи;
- Фізичні особи-підприємці без створення юридичної особи;
- Малі підприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Зазначені категорії платників податків не становлять рахунків-фактур і не ведуть книг покупок і продажів.
Не є також рахунки-фактури підприємства роздрібної торгівлі, громадського харчування та організації, які надають платні послуги, роботи населенню без використання ККМ, з застосуванням, відповідно до закону, що діють бланків суворої звітності (лист ГНС РФ від 22.06.95 р. № ЮУ - 4-14/29Н «Про форми документів суворої звітності для обліку готівкових грошових коштів без застосування ККМ»).
Порядок оформлення рахунків-фактур, книг продажів і книг покупок
* Усі платники податків ПДВ при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування, включаючи операції, що не підлягають оподаткуванню, а також при отриманні авансів і в інших випадках зобов'язані за встановленими формами:
- Скласти рахунок-фактуру
- Вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фктурн
- Вести книги покупок і книги продажів
* При реалізації товарів у роздрібній торгівлі вимоги з виставляння рахунків-фактур вважаються виконанненнимі, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми
* Порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів встановлюються Урядом РФ (Постанова Уряду РФ від 2.12.2000 № 914)
- Документ, що служить підставою для прийняття пред'явлених сум ПДВ до відрахування або відшкодування
* Книга продажів призначена для реєстрації рахунків-фактур і складається продавцями при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування ПДВ, для визначення суми ПДВ
* Відображення рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку у міру реалізації товарів (робіт, послуг) або отримання попередньої оплати (авансу) у тому податковому періоді, в якому виникла обов'язок по сплаті податку
* Отримання грошових коштів у вигляді передоплати (авансу) в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) оформляється продавцем складанням рахунків-фактур та відповідними записами в книзі продажів. Покупці, які перераховують зазначені грошові кошти, рахунки-фактури за цими коштами в книзі покупок не реєструють
* Книга продаж повинна бути прошнурована, сторінки пронумеровані та скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги здійснюється керівником організації або уповноваженим ним особою. Книга продаж зберігається у постачальника протягом 5 років з дати останнього запису.
* Книга покупок призначена для реєстрації рахунків-фактур, виставлених продавцями для визначення суми ПДВ, що підлягає заліку (відшкодуванню) і ведеться покупцем
* Суми ПДВ по придбаних (оприбуткованих) і оплаченого товарів (робіт, послуг) приймаються до заліку (відшкодуванню) у покупця тільки при наявності рахунків-фактур, що підтверджують вартість придбаних товарів, і відповідних записів у книзі покупок
* Рахунки-фактури, отримані від продавців, підлягають реєстрації в книзі покупок у хронологічному порядку в міру оплати і оприбуткування придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг)
* При часткової оплати оприбуткованих товарів, робіт, послуг записи в книгу покупок виробляються по кожній сумі з відміткою «Часткова оплата» із зазначенням номера рахунку-фактури по отриманих товарів (робіт, послуг).
* За рахунками-фактурами по безоплатно отриманому майну записи в книгу покупок не виробляються і ПДВ до заліку не приймається.
* Книга покупок повинна бути прошнурована, сторінки пронумеровані та скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги здійснюється керівником організації або уповноваженим ним особою.
* Книга покупок зберігається у покупця протягом повних 5 років з дати останнього запису. [19]
Робота з рахунками-фактурами у постачальника товарів, робіт, послуг проводиться в такий спосіб.
Постачальник виписує на ім'я покупця рахунок-фактуру у двох примірниках.
У рахунку-фактурі не допускаються підчистки і виправлення. Виправлення засвідчуються підписом керівника та печаткою постачальника із зазначенням дати виправлення.
Рахунок-фактура складається українською мовою з використанням комп'ютера або друкарської машинки, але може бути заповнений від руки.
Рахунок-фактура підписується керівником і головним бухгалтером постачальника, а також особою, відповідальним за відпустку товарів (робіт, послуг), і скріплюється печаткою організації (підприємства).
Виписка рахунків-фактур на адресу всіх категорій покупців проводиться в наступних випадках:
- Відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, як оподатковуваних ПДВ, таки не обкладаються ПДВ;
- Відвантаження основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів (тобто майна підприємства). При цьому ліквідація основних засобів, списання нематеріальних активів, вибуття майна в результаті псування або розкрадання рахунками-фактурами не оформляється;
- Безоплатна передача товарів, робіт, послуг, майна; передача в статутний капітал інших організацій, передача в спільну діяльність. При цьому в рахунках-фактурах у графі «Найменування товару (робіт, послуг)» необхідно додатково вказати призначення переданих коштів;
- Отримання грошових коштів, пов'язаних з розрахунками по товарах, робіт, послуг (авансів, передоплат, штрафів, пені, неустойок за порушення договірних зобов'язань). Рахунок-фактура постачальником в цьому випадку виписується в одному екземплярі.
У розрахункових документах (доручення, вимоги-доручення, вимоги, прибутково-касових ордерах) в призначенні платежу обов'язкове посилання на номери відповідних рахунків-фактур.
Перший примірник рахунки-фактури не пізніше 5 днів з дати відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг або отримання попередньої оплати (авансу) надається покупцеві.
Другий примірник рахунки-фактури залишається у постачальника і з ним здійснюються наступні операції:
- Рахунок-фактура підшивається в журнал обліку рахунків-фактур;
- Інформація з рахунку-фактури відображається в книзі продажів.
Видавані рахунки-фактури зберігаються в журналах обліку рахунків-фактур протягом повних 5 років з дати їх отримання (видачі).
Рахунки-фактури в журналах обліку повинні бути підшиті та пронумеровані.
Робота з рахунками-фактурами у покупця товарів, робіт, послуг проводиться в такий спосіб.
При отриманні товарів (робіт, послуг) рахунок-фактура підписується покупцем або його уповноваженим представником.
Покупці ведуть журнал обліку отриманих від постачальників рахунків-фактур і книгу обліку покупок.
Отримані рахунки-фактури підшиваються і зберігаються в журналі обліку протягом 5 років з дати їх отримання. Рахунки-фактури в журналі обліку повинні бути підшиті та пронумеровані.
Порядок обчислення ПДВ.
ПДВ, що сплачується підприємством до бюджету (ПДВ б), визначається наступному чином:
ПДВ б = ПДВ підлога - ПДВ УПЛ,
Де ПДВ підлога - податок на додану вартість, отриманий від покупців з реалізованої ним продукції, товарів, робіт, послуг, основних засобів, матеріалів, нематеріальних активів та ін; ПДВ УПЛ - податок на додану вартість, сплачений постачальникам за придбаними від них матеріалами, товарів, робіт, послуг, вартість яких відноситься на витрати виробництва і обігу.
У випадку, якщо ПДВ підлогу> ПДВ УПЛ, то виникає різниця сплачується до бюджету. У випадку, якщо ПДВ підлогу <ПДВ УПЛ, то виникає негативна різниця зараховується в рахунок майбутніх платежів або відшкодовується з бюджету за заявою підприємства.>
Розрахунок ПДВ, отриманого від покупців (замовників) (ПДВ стать).
Перша складова формули розрахунку ПДВ, що сплачується до бюджету,
ПДВ підлогу включає в себе наступні величини:
* ПДВ, отриманий від покупців за реалізовані їм товари, роботи, послуги;
* ПДВ, нарахований за що надійшли від покупців авансів, передоплату, штрафів, пенями, неустойки за порушення договірних зобов'язань;
* ПДВ, нарахований з виручки іноземної юрособи, отриманої на території РФ, що перераховується йому російським юрособою, у випадку, якщо іноземна юридична особа не стоїть на податковому обліку;
* ПДВ, отриманий від покупців за реалізоване їм майно підприємства (основні засоби, нематеріальні активи, матеріали, МШП);
* ПДВ, нарахований по безоплатно передається майну;
* ПДВ, відновлений по майну, використаного на невиробничі цілі.
При реалізації підприємством продукції, товарів, робіт, послуг, матеріалів, МШП, у тому числі й імпортних (по товарах крім підприємств роздрібної торгівлі та громадського харчування):
ПДВ пол = Ц реал * З ндс/100,
Де Ц реал - продажна вартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг, матеріалів, МШП (за ціною угоди), грн.; С пдв - ставка податку,%.
При отриманні від покупців авансів і попередніх оплат, в тому числі з експортних постачань, коштів від інших підприємств, пов'язаних з розрахунками по оплаті продукції (товарів, робіт, послуг), коштів від стягнення штрафів, пені, неустойок за порушення договірних зобов'язань:
ПДВ пол = С підлога * РНДС/100,
Де С підлога - сума коштів, пов'язаних з розрахунками по оплаті продукції (товарів, робіт, послуг), отримана від покупців та інших підприємств, коштів від стягнення штрафів, пені, неустойок за порушення договірних зобов'язань, руб.; РНДС - розрахункова ставеа ПДВ, % (9,09% або 16,67%). [7]
Розрахунок ПДВ, сплаченого постачальникам (підрядникам) (ПДВ УПЛ).
Розрахунок ПДВ УПЛ, що показується у зменшення заборгованості підприємства по ПДВ до бюджету, проводиться залежно від об'єкта, за яким здійснюється списання податку.
У первинних і розрахункових документах постачальників повинен бути обов'язково виділений ПДВ.
У випадку, коли у первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, прибуткових касових ордерах, актах виконання робіт тощо) не виділено ПДВ, то і в розрахункових документах числення його розрахунковим шляхом не виробляється і передбачуваний ПДВ в цьому випадку включається або у вартість придбаних матеріальних цінностей, або у витрати виробництва і обігу.
ПДВ, сплачений постачальникам матеріалів, МШП, товарів (робіт, послуг), списується в залік бюджету:
- При оплаті готівкою - тільки з суми в межах ліміту розрахунків готівкою по одному платежу з юридичними особами (до 10 тис. руб.);
- За розрахунками по унормованими витратами - тільки ті суми в межах норм витрати (на відрядження, представницьких витрат і т. п.)
ПДВ сплачених понадлімітні і наднормативним витратами відшкодування з бюджету не підлягає і списується за рахунок чистого прибутку підприємства.
Списання ПДВ УПЛ по товарах, оплаченою та оприбутковано (крім роздрібної торгівлі та громадського харчування); за матеріалами і МШП, сплаченим постачальникам і оприбуткованих на склад, в тому числі й імпортними; з ПДВ, сплаченого на митниці:
ПДВ УПЛ = ПДВ УПЛ (ТМЦ),
Де ПДВ УПЛ (ТМЦ) - ПДВ, сплачений постачальникам (на митниці) оприбуткованих товарно-матеріальних цінностей і зазначений у рахунку-фактурі.
За матеріальним цінностям, придбаних для виробничих потреб на підприємствах роздрібної торгівлі за готівковий розрахунок, списання ПДВ не проводиться. Вартість матеріальних цінностей в цьому випадку включається у витрати виробництва і поводження з ПДВ.
При придбанні ПММ за готівку і в порядку попередньої оплати при визначенні ПДВ до заліку приймаються суми ПДВ у розмірі 13,79% від вартості цих матеріалів. У разі зміни постачальницько-збутової надбавки для організації нафтопродуктозабезпечення зазначені відсотки уточнюються податковими органами за узгодженням з МФ РФ.
Облік ПДВ.
Облік ПДВ ведеться на рахунках 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» за відповідними субрахунками; 68 «Розрахунки з податків та зборів». [11]
Рахунок 19 ПДВ (за субрахунками)
Д К
Сальдо - ПДВ по придбаних
матеріальним цінностям, виконаний-
вим роботи, послуги на початок
періоду
ПДВ по придбаних матеріальних ПДВ по матеріальних цінностей, оприбутковуються-
цінностей, виконаних робіт, услу-ванні кімнати і оплаченого постачальникам, ви-
гамполненним і оплаченого робіт, послуг
Сальдо - ПДВ по придбаних мате-
тивнотериторіального цінностям, виконаним ра-
ботам, послуг на кінець періоду
Рахунок 68 ПДВ
Д К
Сальдо - заборгованість бюджету підпри-Сальдо - заборгованість підприємства бюд-
ятію з ПДВ на початок періодажету з ПДВ на початок періоду
Залік сплаченого ПДВ постачальникам мате-Нарахування заборгованості підприємства
тивнотериторіального цінностей, робіт, послуг бюджету по ПДВ
Сальдо - заборгованість бюджету підпри-Сальдо - заборгованість підприємства зо-
ятію з ПДВ на кінець періоду ту з ПДВ на кінець періоду
Принципова схема обліку ПДВ має такий вигляд:
- При реалізації підприємством продукції, товарів, робіт, послуг, що обкладаються ПДВ:
Д Рах. 19НДС К Д Рах. 68 ПДВ До
До рах. 60,76 Д рах. 90,91,62,99
Сума ПДВ за Списання ПДВ по матеріальних цінностей, ра-Сума ПДВ, отримана від
Опріходованнимботам, послуг, оприбутковані і оплаченого покупців з реалізації
Матеріальнимпоставщікам продукції, робіт, послуг,
Цінностям, що виконують-товарів, матеріальних
Ненним робіт, цінностей (момент реалі-
Послуг зації - відвантаження); по
авнсам і передоплата
Д Рах. 62 До отриманим; за коштами
інших підприємств, якщо
їх отримання пов'язане з
розрахунками по товарах, ра-
Залік ПДВ за раніше нарахованого ПДВ по передо-ботам, послуг; засобам
Плате і за авансовими платежами від стягнення штрафів, пе-
ній, неустойок за порушення
Д Рах. 51 Кдоговорних зобов'язань;
позитивним суму-
вим різницями; з арен-
Сплата ПДВ до бюджету Однією платі отриманої
Д сч.76
Сума ПДВ, отримана
Від покупців (момент
реалізації - оплата)
Д рах. 29,94,84
Сума ПДВ, відбудовн-
ленна з матеріальних
цінностям, використаний-
вим для непроізвод-
дарських цілей
Д рах. 51
Повернення ПДВ з бюджету
Строки сплати ПДВ до бюджету
Сплата податку здійснюється за місцем обліку платника податків у податкових органах. Якщо виручка від реалізації у підприємства за кожен місяць кварталу без ПДВ та податку з продажів складає до 1 млн. рублів включно, то ПДВ сплачується щокварталу, не пізніше 20 числа місяця, що настає після закінчення кварталом. Якщо ж виручка від реалізації у підприємства за кожен місяць кварталу без ПДВ та податку з продажів понад 1 млн. рублів, то ПДВ сплачується щомісячно, до 20 числа місяця, що настає після закінчення місяцем. Податкова декларація надається у строки, встановлені для сплати податку [16].
Податок на прибуток (доход) російських юридичних осіб
Платниками податку на прибуток є підприємства, в тому числі бюджетні є юридичними особами, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями міжнародні об'єднання та організації філії підприємств, які мають окремий баланс і розрахунковий рахунок.
Об'єктом оподаткування є валовий прибуток підприємства (П вал)
П вал = П р + Д цп - Р цп + Д оп - Р оп + Д вн - Р вн,
П р - прибуток від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, руб.; Д цп - доходи від дольової участі в інших підприємствах, доходи з цінних паперів (відсотки, дивіденди), грн. Р цп - відсотки, що сплачуються емітентом по облігаціях, дисконт по облігаціях (з 01.07.99 р.)
Д оп - інші операційні доходи, руб.; Р оп - інші операційні витрати, руб.; Д вн інші позареалізаційні доходи, руб.; Р вн - інші позареалізаційні витрати, руб.
П р = В - ПДВ - А - ПММ - ЕП - З - КР - УР,
де В - виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, руб.; ПДВ - податок на додану вартість, руб.; А - акциз, руб.; ПММ - податок на реалізацію ПММ, руб.; ЕП - експортні мита, руб .; С - собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг, руб.; КР - комерційні витрати, руб.; УР - управлінські витрати, руб.
Виручка від реалізації товарів, робіт, послуг складається:
В = Вр + В ст * Кб
де Вр - рублева виручка за продукцію, роботи, послуги, руб.; ВВВ - валютна виручка підприємства, інвалюта; Кб - курс рубля до інвалюті, у відповідності з курсом Банку Росії
на день визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за прийнятим методом визначення виручки для цілей оподаткування.
Для цілей оподаткування підприємства можуть застосовувати метод визначення виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг "по відвантаженню" або "з оплати".
Склад витрат на виробництво продукції, робіт, послуг встановлюється Положенням про склад витрат, затвердженим постановою Уряду РФ від 05.08.92 р № 552 із змінами і доповненнями, затвердженими Урядом РФ від 01.07.95 р. № 661, от20.11.95 р № 1133, від 11.03.97 р. № 273.
Склад витрат по галузях народного господарства регулюються галузевими інструкціями.
У складі собівартості продукції, товарів, робіт, послуг (С) відображається:
• виробничими підприємствами - витрати на виробництво продукції, робіт послуг (виробнича собівартість) з управлінськими витратами, якщо вони відображаються відповідно до облікової політики на рахунку 20, або без них - якщо вони відносяться безпосередньо на рахунок 46;
• торговими підприємствами - купівельна вартість товару.
Комерційні витрати (КР) містять у собі:
• на виробничих підприємствах - витрати зі збуту продукції, робіт, послуг, вчи?? иваемие на рахунку 43;
• в торговельних підприємствах - витрати обігу по реалізованих товарах, які обліковуються на рахунку 44.
Управлінські витрати (УР) включають в себе суми загальногосподарських витрат, якщо вони відповідно до облікової політики списуються безпосередньо на рахунок 46.
Доходи з цінних паперів і від участі в інших підприємствах (Д цп) містять у собі:
• відсотки до отримання за облігаціями, фінансових векселів та інших цінних паперів;
• дивіденди по акціях;
• доходи від участі в інших підприємствах;
• доходи від спільної діяльності. .
Відсотки по облігаціях, що сплачуються емітентом (РЦБ), містять у собі:
• відсотки, що сплачуються емітентом за облігаціями, обіг яких здійснюється через організатора торгівлі на ринку цінних паперів, що має ліцензію ФКЦП. Для цілей оподаткування витрати по сплаті зазначених відсотків приймаються в пределахучетной ставки ЦБ РФ, збільшеної на три пункти;
• різниця між номінальною вартістю облігацій, що емітуються та ціною їх первинного розміщення (дисконт). При цьому відсоток (дисконт) нараховується виходячи з встановленого терміну їх обігу за час фактичного обігу облігацій.
Інші операційні доходи (Доп) містять у собі:
• доходи від реалізації майна підприємств за винятком ПДВ;
• орендна плата до отримання;
• компенсація витрат по законсервованим об'єктах, анульованим виробничими замовленнями, закритій виробництву, не який дав продукцію;
• позитивні курсові різниці;
• інші операційні доходи.
Інші операційні витрати (Роп) містять у собі:
• фактичну собівартість реалізованого майна; залишкову вартість реалізованого амортизується майна;
• витрати по реалізації майна;
• витрати по законсервованим об'єктах; анульованим виробничими замовленнями; закритій виробництву, не дало продукції;
• знос зданих в оренду основних засобів;
• негативні курсові різниці;
• податки і збори, що нараховуються за рахунок фінансових результатів;
• інші операційні витрати.
Інші позареалізаційні доходи (Д вн) містять у собі:
* Кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності
* Суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної раніше;
* Штрафи, пені, неустойки за господарськими договорами, нараховані до одержання;
* Суми відшкодування збитків від надзвичайних подій;
* Прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
* Надлишки, виявлені в результаті інвентаризації;
* Інші позареалізаційні доходи.
Інші позареалізаційні витрати (Р вн) містять у собі:
* Уцінку товарів, запасів, готової продукції;
* Збитки від списання дебіторської заборгованості;
* Штрафи, пені, неустойки за господарськими договорами, нараховані до сплати;
збитки минулих років, виявлені у звітному році;
* Втрати в результаті надзвичайних подій;
* Збитки
