Аналіз фінансового стану банку

Введення

Російські банки змушені працювати в умовах підвищених ризиків ічастіше, ніж їхні закордонні партнери опиняються в кризових ситуаціях. Першза все, це пов'язано з недостатньою оцінкою власного фінансовогоположення, залучених і розміщених коштів, надійності і стійкостіобслуговуваних клієнтів. Комерційний банк (кредитна установа), як ібудь-яка комерційна організація, створюється і функціонує заради отриманняйого власниками (пайовиками, акціонерами) максимального прибутку навкладений у нього капітал. В умовах ринкової економіки можливістьзалучення додаткових ресурсів для банків однозначно зумовленаступенем їх фінансової стійкості. У зв'язку з цим істотно зростаєроль і значення аналізу фінансового стану банку.

Зарубіжні вчені в галузі банківського менеджменту використовують у своїхроботах аналіз найчастіше при вивченні питань, що стосуються окремихсторін діяльності кредитної установи - його ризиків, прибутковостіклієнтів, обслуговування сумнівних позик, дисконтування потоківготівки, банківських злиттів. Аналіз та оцінка ефективності роботи банкув цілому здійснюються лише на основі оцінки його ринкової вартості,вивчення фінансової звітності, проведення аналізу декомпозіціонногоприбутку на капітал. Узагальнюючий аналіз - аналіз фінансового стану яксукупності властивостей системи, якою є банк, - відсутня.

Вітчизняними фахівцями з банківського менеджменту та аналізудослідження в цій галузі ведуться, проте комплексного підходу дорозглянутої проблеми також немає. Із-за недостатньої розробкиметодологічних основ фінансового стану комерційних банківвідсутні необхідні методики комплексного аналізу їх фінансовогостану. [24]

Вітчизняна банківська система вступила в новий етап розвитку - етапкризи. Підвищення якості управління на базі всебічного та глибокогоаналізу стає не тільки важливим, але й одним із небагатьох способів виходувітчизняної банківської системи з положення, що склалося.

Фінансовий аналіз в комерційному банку як система оцінкиекономічної ефективності його діяльності та метод оцінки якостіуправління ім реалізується в роботі в основному двох взаємопов'язанихнапрямках: аналіз фінансових результатів та аналізу фінансовогостану банку. [24]

Аналіз фінансового стану являє собою сукупність методівдослідження процесу формування та використання грошових фондів банку, атакож достатності грошових коштів, необхідних для організаціїефективної банківської діяльності.

Аналіз фінансового стану проводиться з метою:

- оцінки поточного та перспективного фінансового стану банку;

- можливості і доцільності темпів розвитку банку з позицій їх фінансового забезпечення;

- виявлення доступних джерел фінансових ресурсів та оцінки можливості та доцільності їх мобілізації;

- прогнозування положення банку на ринку капіталів.

Об'єктом дослідження є комерційний банк РФ.

Предмет дослідження - фінансова сфера діяльності банку, тобтосистема економічних відносин, пов'язаних зі створенням, розподілом івикористанням фінансових ресурсів і накопичень.

Завдання аналізу фінансового стану банку визначаються метоюпроведення такого роду аналізу. Завдання аналізу грунтуються на ціляхпотенційних користувачів інформації, яких можна розділити на двакатегорії: внутрішні (клієнти, вкладники, кредитори банку, акціонери,органи управління банком, банківський персонал) і зовнішні (Центральний банк,органи банківського нагляду, потенційні вкладники).

1. Сутність і роль аналізу фінансового стану комерційного банку

1. . Сутність, мета, завдання аналізу фінансового стану банку

У сучасному комерційному банку фінансовий аналіз та аналізфінансового стану, як його складова, являє собою не простоелемент фінансового управління, а його основу, оскільки фінансовадіяльність, як відомо, є домінуючою в банку. За допомогоюаналізу, як функції управління, і таких функцій як аудит та контрольздійснюється внутрішнє регулювання діяльності банку.

Зміст, місце і роль аналізу фінансового стану в банківськомубізнесі багато в чому залежать від специфіки діяльності кредитних установ.

Роль аналізу фінансового стану в управлінні діяльністюкомерційних банків, підвищення надійності та якості управління є нетільки відповідальною, а й визначає життєздатність як окремихкомерційних банків, так і банківської системи в цілому. Зміст, роль ізначення аналізу фінансового стану в управлінні комерційним банкомпредставлені на малюнку 1.

Важливою особливістю аналізу фінансового стану в банках єте, що діяльність їх нерозривно пов'язана з процесами та явищами,що відбуваються в тому середовищі, де вони функціонують. Тому проведенняаналізу фінансового стану в банку повинен передувати аналізнавколишнього його фінансово-політичної, ділової та економічного середовища.

Аналіз навколишнього фінансово-економічного і політичного середовища

Аналіз стану банківського бізнесу

Аналіз як інформаційно-аналітичне забезпечення прийняття управлінських рішень

аналіз фінансового стану в комерційному банку

система оцінки економічної ефективності діяльності банку та метод оцінки якості його управління

система ретроспективної інструмент фінансового поточної або оперативної управління та оцінки його оцінки діяльності банку видів

інструмент прогнозування управління активами та фінансового моделювання

управління пасивами

метод оцінки альтернативних, управління капіталом інноваційних напрямків діяльності управління ліквідністю

метод оцінки вартості банку управління ризиками

Рис. 1. Зміст аналізу фінансового стану і найважливіші напрями його реалізації в управлінні комерційним банком

Ефективність більшості управлінських рішень може бути оцінена здопомогою фінансових показників, тому аналіз фінансового стану, якневід'ємна частина фінансового аналізу є етапом, операцією і однимз основних умов забезпечення якості та ефективності прийнятихуправлінських рішень. Вивчаючи і характеризує економічну ефективністьдіяльності банку, аналіз є однією з функцій управління поряд зплануванням, організацією, регулюванням, координацією, мотивацією,стимулюванням, гуманізацією і контролем. Тобто, аналіз фінансовогостану і фінансовий аналіз в цілому в комерційному банку вивчає іоцінює не лише ефективність діяльності самого банку, але йекономічну ефективність управління ім.

Крім здійснення узагальнюючої оцінки економічної ефективностідіяльності банку аналіз фінансового стану єінструмент прогнозування і фінансового моделювання діяльності банку,метод вивчення та оцінки її альтернативних (або нових) напрямків і методоцінки вартості кредитної установи.

Функція аналізу як інструменту фінансового прогнозування іфінансового моделювання реалізується сьогодні в процесі вивчення та оцінкиосновних розділів бізнес-плану банку.

При здійсненні окремих видів фінансового управління (активами,пасивами, ліквідністю, ризиками і т.д.) аналіз фінансового стануявляє собою інструмент реалізації кожного із зазначених видівуправління та метод їх подальшої оцінки.

У ході управління активами ставиться завдання досягнення їх найвищоїприбутковості при дотриманні необхідного рівня ліквідності і допустимогорівня ризикованості. Це завдання можна здійснити тільки на основі системногоаналізу фінансових активів у вказаних напрямках та цілеспрямованихдій з формування відповідної структури активів.

Управління пасивами пов'язано з: аналізом засобів, що не приносятьдоходів; вивченням основних напрямків пошуку необхідних кредитнихресурсів для виконання зобов'язань перед клієнтами і для розвиткуактивних операцій; аналізом можливих способів залучення "недорогих"ресурсів.

Аналіз є основним методом управління ризиками. З його допомогоюдосліджуються і оцінюються умови виникнення ризику, масштабипередбачуваного збитку, способи попередження ризиків, джерела йоговідшкодування.

Отже, аналіз фінансового стану як частина фінансового аналізу, якпрактика, як вид управлінської діяльності перед прийняттям рішеньз фінансових питань, будучи етапом, операцією і умовою їх прийняття
(інформаційно-аналітичним забезпеченням), а потім узагальнює і оцінюєрезультати рішень на основі підсумкової інформації.

Аналіз фінансового стану як наука вивчає фінансові відносини,виражені в категоріях фінансів та фінансових показниках. При цьому рольйого в управлінні комерційним банком полягає в тому, що він єсамостійною функцією управління, інструментом фінансового управління іметодом його оцінки.

Сутність аналізу фінансового стану багато в чому визначається йогооб'єктами, які в комерційному банку відображають зміст фінансовоїдіяльності кредитної установи (малюнок 2).

Об'єкти аналізу фінансового стану комерційного банку

фінансовий стан банку джерела засобів розміщення коштів показники фінансового стану

ефективність системи управління

Рис. 2. Склад основних об'єктів аналізу фінансового стану в банку

Фінансовий стан - узагальнююча, комплексна характеристика банку --відображає рівень дотримання банком у своїй діяльності обмежень
(мінімального розміру абсолютної і відносної величини капіталу, рівняпритаманних активів ризиків та ліквідності, вартості придбання пасивів,загального ризику і т.д.).

Метою управління банком у зв'язку з цим є забезпечення умов дляодержання ним бажаних фінансових результатів при підтримці одночаснонеобхідного рівня його фінансового стану. Фінансовий аналіз дозволяєоцінити ступінь досягнення цілей управління, тобто його ефективність; прице фінансовий стан банку більше характеризує ефективність йогофінансового управління, ніж управління в цілому.

У банках вирішення питань, що стосуються оцінки фінансового стану,вибору показників та інструментів її проведення, менеджерами різних рівнівприділяється значна увага, але відбувається це в основному в рамкахреалізації окремих видів управління: активами, пасивами, капіталом,ризиками, де кожна група менеджерів несе відповідальність за ефективневедення справ на своїй ділянці робіт. Така організація аналізу дозволяєрозосередити ризики, пов'язані з управлінням. Рівень фінансового станубанку в цілому оцінюється лише на основі аналізу його фінансової звітності,а також інформації, що міститься в різних уніфікованих звітах продіяльності банків, що розробляються державними федеральнимивідомствами і розсилаємих банкам, нагляд за якими здійснюється нафедеральному рівні. Ці звіти містять відомості про активи кожного банку,його зобов'язання, капіталі, доходи та витрати за поточний квартал і трипопередні роки, іншу інформацію.

Однак для отримання повної і більш об'єктивної оцінки діяльностібанку для власних його цілей необхідно проведення узагальнюючогокомплексного аналізу всіх сторін діяльності банку, а також якостіуправління нею. [24]

Аналіз фінансового стану проводиться з метою:

- оцінки поточного та перспективного фінансового стану банку;

- можливості і доцільності темпів розвитку банку з позицій їх фінансового забезпечення;

- виявлення доступних джерел фінансових ресурсів та оцінки можливості та доцільності їх мобілізації;

- прогнозування положення банку на ринку капіталів.

Зовнішній аудит проводиться на замовлення зовнішніх користувачів і включає всебе, в основному, оцінку дотримання обов'язкових нормативів, встановлених
ЦБ РФ, а також рейтингові та інші оцінки діяльності банку. Аленеобхідно відзначити, що дані зовнішнього аудиту не дозволяють з достатньоюступенем достовірності дати об'єктивну оцінку розвитку конкретного банку ібанківської системи регіону в цілому.

Внутрішній же аудит припускає повну деталізований аналізфінансового стану банку.

Таким чином, фінансовий стан комерційного банку являєсобою узагальнюючу, комплексну характеристику його діяльності. Параметрицього стану не є постійною величиною, а безперервно змінюються.
Одна їх частина оцінює фінансовий стан банку з позицій йогокороткострокової перспективи (за допомогою аналізу відповідних фінансовихкоефіцієнтів - короткострокової ліквідності, платоспроможності), інша - зпозицій середньо-і довгострокового розвитку, який визначається структуроюджерел коштів банку (власного і позикового капіталу), необхіднихйому для здійснення ефективної діяльності у сьогоденні і майбутньому, атакож якістю їх розміщення. Окремі показники, наприклад, власнийкапітал банку, накопичений їм за час свого функціонування) оцінюютьфінансовий стан одночасно і ретроспективних позицій. Отже,фінансовий стан банку визначається загальним рівнем ефективностіуправління його активами та пасивами (як балансовими, так і забалансовими),скоординованістю управління ними і відображаються в основних показниках,характеризують цей стан. [24]

1.2. Методи аналізу фінансового стану банку і їх класифікація

Методом аналізу фінансового стану банку є комплексне,органічно взаємопов'язане дослідження діяльності комерційного банку звикористанням математичних, статистичних, облікових та інших прийомівобробки інформації. Характерними особливостями методу аналізу фінансовогостану є:

- використання системи показників, що всебічно характеризуютьдіяльність банку;

- вивчення факторів і причин зміни цих показників;

- виявлення і вимірювання взаємозв'язку між ними.

В аналізі, як правило, використовується система показників , сформованав процесі оперативного бухгалтерського обліку та контролю. Частина відсутніхпоказників розраховується в ході дослідження. За допомогою аналізуустановлюються найсуттєвіші факторні показники, що надаютьвплив на зміну результатів діяльності банку.

Виявлення і вимірювання взаємозв'язку між аналізованих показниківзабезпечує комплексне, органічно взаємопов'язане дослідження роботикомерційного банку.

Метод угрупування дозволяє вивчати економічні явища в їхвзаємозв'язку і взаємозалежності, виявляти вплив на досліджуваний показникокремих факторів, виявляти прояв тих чи інших закономірностей,властивих діяльності банків. Важливо пам'ятати, що в основу угрупованнязавжди має бути покладена обгрунтована класифікація досліджуваних явищ іпроцесів, а також обумовлюють їх причин та факторів. Метод угрупуваннядозволяє шляхом систематизації даних балансу банку розібратися по сутіаналізованих явищ і процесів.

При аналізі банківського балансу в першу чергу застосовують угрупованнярахунків по активу і пасиву.

В залежності від цілей аналізу проводять угруповання статей активу іпасиву по цілому ряду ознак. Пасив групується за формоювласності, при цьому використовуються наступні ознаки: вартість, ступіньзапитання, контрагенти, строки, види операцій, гарантії використання,види джерел. Актив групується з організаційно-правову формуосвіти, форму власності, секторах економіки та виду діяльності.
Кожну з цих груп можна додатково розділити на прибутковість,ліквідності, контрагентам, термінами, видами операцій, ступеня ризику можливоївтрати частини вартості активів, форм вкладення коштів.

Значення методу угруповань в аналізі важко переоцінити. З йогодопомогою вирішуються досить складні завдання дослідження. Наприклад,використання функціональної угруповання статей банківського балансу завидами джерел та формами вкладення банківських коштів дозволяє вирішитизавдання «очищення» статей балансу від «брудних» брутто-показників.

В залежності від специфіки оформлення та інструментів здійсненнябанківських операцій балансові статті можуть бути згруповані так:депозитно-позичкові, розрахункові, інвестиційні, агентські.

При угруповання статей балансу за суб'єктами угоди, як по активу, такі по пасиву, виділяють: міжбанківські операції, внутрішньобанківські операції,операції з клієнтурою, операції з іншими контрагентами.

У ході аналізу застосовуються найважливіші угруповання рахунків балансу зточки зору виділення власних і залучених ресурсів банку,довгострокових і короткострокових кредитних вкладень, термінів активно-пасивнихоперацій, видів доходів і витрат та ін Статті активу балансу можуть бутизгруповані за ступенем ліквідності, рівнем прибутковості, ступеня ризику іт.д.

Важливо пам'ятати, що критерії, ступінь деталізації, а також іншіособливості угруповань статей активу і пасиву визначаються конкретнимицілями що проводиться в банку аналітичної роботи.

Метод порівняння необхідний для отримання вичерпного уявлення продіяльності банку. Важливо постійно стежити за змінами окремих статейбалансу і розрахункових показників, при цьому неодмінно порівнюючи їх значення.
Метод порівняння дозволяє визначити причини і ступінь впливудинамічних змін і відхилень, наприклад, фактичної ліквідності віднормативної, виявити резерви підвищення прибутковості банківських операцій тазниження операційних витрат.

Необхідно пам'ятати, що умовою застосування методу порівнянь єповна порівнянність порівнюваних показників, тобто наявність єдності вметодикою їх розрахунку. У зв'язку з цим використовують методи порівнянності:прямого перерахунку, змикання, приведення до одній підставі.

Інтерес для практичної діяльності та управління банком має нетільки внутрішньобанківський порівняльний аналіз, але й зіставлення основнихнайважливіших показників прибутковості, ліквідності, надійності з даними іншихбанків. Розглянутий метод аналізу називають міжбанківським порівняльниманалізом.В цілому при аналізі діяльності комерційного банку застосовуютьсякілька видів порівнянь, представлених на малюнку 3.

Порівняння

З бізнес-С предшест-С норматив-

З економі-планом ють вами ЦП чеський

(базисним)
Росії моделлю періодом

З іншими комерційними банками

Малюнок 3. Види порівнянь в аналізі показників роботи банку.

Метод коефіцієнтів використовується для виявлення кількісної зв'язкуміж різними статтями, розділами чи групами статей балансу.
Паралельно з ним можуть використовуватися методи групування та порівняння. Здопомогою методу коефіцієнта можна розрахувати питома вага певноїстатті у загальному обсязі пасиву (активу) або у відповідному розділібалансу. Активні (пасивні) рахунки можуть зіставлятися як зпротилежними рахунками по пасиву (активу), так і з аналогічними рахункамибалансів попередніх періодів, тобто в динаміці.

Метод коефіцієнтів потрібен для контролю достатності капіталу рівняліквідності, розміру ризикованості операцій комерційних банків з боку
ЦБ Росії. Його можна використовувати і при кількісній оцінці операцій зрефінансування.

Методи наочного зображення результатів аналізу, одним з якихє метод табулювання. При використанні даного методу дуже важливовизначити види і кількість таблиць, які будуть оформлятися за підсумкамипроведеного дослідження. Велике значення при цьому має і порядокоформлення вказаних таблиць.

Іншим методом наочного зображення отриманих результатів єграфічний метод, який дозволяє у вигляді діаграм, кривих розподілуі т.д. зіставляти підсумкові дані аналізу.

Індексний метод досить поширений метод в статистиці. Уаналізі банківської діяльності він застосовується головним чином длядослідження ділової активності комерційного банку.

Метод системного аналізу є найбільш ефективним методом аналізуінформації на сучасному етапі. Він дозволяє вирішувати складні управлінськізавдання, грунтуючись на обробці цілих масивів даних, а не окремихінформаційних фрагментів. Використання даного методу можливо тільки приумови застосування ЕОМ.

Метод елімінування дозволяє виявити вплив окремих факторів наузагальнюючий показник шляхом усунення впливу інших факторів. Один зприйомів елімінування - метод ланцюгових підстановок. Умовою його застосуванняє наявність мультиплікативної форми зв'язку, при якій факторивиступають співмножники. Суть методу полягає в послідовномузаміни базисної величини окремих показників фактичної величиною іпослідовному вимірюванні впливу кожного з них. На закінченнявстановлюється алгебраїчна сума впливу всіх факторів на результат.

Різновидами методу ланцюгових підстановок виступають методи абсолютнихі відносних різниць. Їх перевагою є більш компактна формазапису.

При методі абсолютних різниць вимірюють зміни результативногопоказника під впливом кожного окремого фактора. При цьому величинувідхилення фактичного значення чинника від базового (бізнес-плану)множать на фактичні значення всіх факторів, що передувалищо розглядається, і на базисні - всіх наступних факторів.

Метод відносних різниць полягає в тому, що прирістрезультативного показника під впливом якого-небудь фактора визначають,множачи базисне значення результату на індекси виконання бізнес-плануусіх факторів, що передують розглядається в аналітичній формулою, іна зменшений на одиницю індекс виконання бізнес-плану зданого фактору.

Необхідно пам'ятати, що величина кількісного впливу факторазалежить від порядку підстановки факторів. У зв'язку з цим при побудовіаналітичної формули результативного показника на перші місця ставлятьсякількісні фактори, а на останнє - якісний. Якщо кількіснихфакторів кілька, то з них на перше місце ставиться кількіснийнезалежний фактор, а далі фактори вишиковуються за ступенем узагальнення:чим більш високий ступінь узагальнення, тим ближче до початку формули повиненстояти фактор.

Метод елімінування знайшов широке застосування в аналізі факторів,що впливають на процентні доходи або витрати банку. Його можна використовувати ідля аналізу кредитних вкладень, зобов'язань банку, прибутку та ін Можливозастосування й інших методів вимірювання впливу окремих факторів нарезультативний показник. (рис.4).

Методи вимірювання впливу окремих чинників на результативний показник

метод балансовий методекономіко-матем-елімінування тичні методи

метод ланцюгових підстановок дослідження операцій і

теорія масового обслуговування метод абсолютних різниць методи

оптимізації метод відносних різниць методи багатовимірного

статистичного

аналізу

Малюнок 4. Методи вимірювання впливу окремих чинників на результативний показник

Розглянуті методи дозволяють виділити найбільш істотно впливаютьна результат фактори, встановити позитивні і негативні моменти вдіяльності банку, виявити резерви підвищення його ефективності. [10]

1.3. Характеристика фінансової звітності банку, яка використовується в аналізі фінансового стану банку

Особливе значення в аналізі фінансового стану має використаннязагальної фінансової звітності комерційного банку, складеної вВідповідно до Інструкції ЦБ РФ № 17 та доповненнями та роз'ясненнями до неї.
Відповідно до цієї Інструкції загальна фінансова звітність - це звітністькомерційного банку, яка використовується для ознайомлення та аналізу йогодіяльності Центральним банком, керівниками комерційного банку,іншими зацікавленими юридичними та фізичними особами, а також длявідкритої публікації.

Особливість нової фінансової звітності - її комплексність. Ясно, щоформи фінансової звітності, взяті окремо, не дають повної інформації продосліджуваному об'єкті, а от у сукупності вони дозволяють оцінити фінансовийстан комерційного банку.

Налагоджена система внутрішньої звітності дозволяє керівництву банку вбудь-який момент отримати необхідну інформацію про діяльність банку. Такийпідхід дає можливість накопичувати і систематизувати дані про роботубанку за певний період часу. [Батракова]

Результати діяльності комерційних банків, всі зроблені витратиі отримані доходи в минулому звітному періоді враховуються у звіті проприбутки і збитки. Останній відображає різні види доходів і витрат заопераціями банку.

У доходної частини можна виділити:

-доходи від операційної діяльності банку, що включають доходи відміжбанківських операцій, операцій з клієнтурою;

-відсотків по позиках;

-комісій по наданим послугам і торгового доходу за операціями зцінними паперами (результатів біржових угод);

-доходи від побічної діяльності банку;

-непередбаченого доходу та інших доходів;

Витрати складаються з:

-відсотків по депозитах;

-винагород, комісій з отриманих послуг;

-втрат за позиками і виданим авансом сумах;

-знецінення цінних паперів;

-загальних витрат комерційного банку, включаючи витрати на оплату праці таінших витрат.

Після угруповання доходів і витрат показується фінансовий результатдіяльності банку.

Також фінансовою звітністю є пояснювальні записки. Вонискладаються виходячи з інформації, взятої з рахунків аналітичного обліку,кредитних справ або інших джерел. [Аналіз деят. ком. банку]

Основною фінансовою звітністю для проведення аналізу фінансовогостану банку є балансовий звіт, тобто баланс комерційного банку.
Баланс банку має Т-образну форму, де всі грошові операції банку
(надходження, виплати) отримують як би два виміри, тобто фігурують упасиві і в активі (мал. 5).

Малюнок 5. Схема побудови балансу комерційного банку

Баланс комерційного банку - це зведена таблиця, яка дає уявленняпро фінансове становище, характер, структуру і розмірах операцій банку навідповідну дату. У пасиві знаходяться власні кошти ізобов'язання банку, в активі - розміщені кошти або зобов'язаннябанку. В активі значаться готівкові кошти. Спочатку вони виникають якеквівалент проданих акцій, тобто зобов'язань самого банку. Значноюсвоїй частині ці «Готівка» втілюються потім у власність банку --необхідні матеріальні блага. Готівка збільшується знову, коли банкпочинає функціонувати як депозитну установа, тобто приймати вклади.

Особливе значення в балансовій структурі належить обов'язковимрезервів. Вони встановлюються законом для всіх установ, які приймаютьвнески і видають суди. Коли позички повертаються (погашаються), касоваготівку банку знову збільшується, як і його потенційна здатністьнадавати нові позики. Ефект створення додаткових грошей виникає іпри купівлі банком державних цінних паперів (облігацій, казначейськихквитків). Але в будь-якому випадку здатність системи комерційних банківстворювати нові гроші обмежена загальною сумою резервів.

Баланс банку - це бухгалтерський баланс, що відображає станзалучених і власних коштів, їх джерела, розміщення в кредитні таінші активні операції.

Слово «пасив» в балансі означає, що банк, отримавши майновікошти від кредиторів та пайовиків, виявляється по відношенню до них установище боржника. Тому скільки у справі є майнових засобів,стільки є у нього і зобов'язань, вважаючи в числі останніх і боргпайовикам, що вимірюється сумою капіталу. Тобто базова модель балансу банкупредставляється як: актив дорівнює пасиву або актив дорівнює зобов'язаннями плюсвласний капітал.

ЦБ Росії і всі комерційні банки країни для ведення бухгалтерськогообліку користуються єдиною номенклатурою рахунків балансу, визначеної Планомрахунків бухгалтерського обліку в розрахунково-касових центрах (РКЦ), головнихуправліннях ЦБ РФ, комерційних і кооперативних банках. Тому в облікубанків є єдині порівняльні показники по всіх видах їхдіяльності. Усі балансові рахунки поділяються на рахунки першого порядку --збільшені (синтетичні) і рахунку другого порядку - деталізують
(аналітичні). Рахунки першого порядку позначаються трьома цифрами. Номеррахунки другого порядку складається з п'яти знаків і будується шляхом додаваннядвох цифр справа до номера рахунку першого порядку. [10]

Усі балансові рахунки комерційного банку згруповані в розділи.
Побудований на основі нового плану рахунків, бухгалтерський баланс банкувключає до свого складу п'ять розділів: А. Балансові рахунки, Б. Рахункидовірчого управління, В. Позабалансові рахунки, Г. Термінові операції, Д.
Рахунки депо. Рахунки в розрізі розділів групуються за видами залучених ірозміщених банком коштів, а також по терміновості здійснюваних операцій. Дожаль, по ряду рахунків у балансі залишилися так звані регулюючіконтрактивний і контрпассівние рахунку, але зараз підсумки виводяться за мінусомсум за контрсчетам. [24]

Балансові рахунки бувають активними і пасивними. На активних рахункахвраховуються: готівка в касах банку, короткострокові ідовгострокові кредити, дебіторська заборгованість, витрати на капітальнівкладення та інші активи і абстрактні кошти. Отже, активбалансу банку показує вкладення коштів у кредитні та інші операції. Напасивних рахунках відбиваються фонди банку, залишки на розрахункових рахункахклієнтів, депозити, кредиторська заборгованість, прибуток банку, іншіпасиви і залучені кошти. Отже, пасив балансу банкупоказує джерела власних і залучених коштів банку. [10]

Істотним недоліком що використовується нині форми бухгалтерськогобалансу є відсутність його відмітної ознаки - виділення ввідокремлені групи статей активів і пасивів (що робить його за формоюпросто двосторонньої таблицею). У результаті він продовжує представлятисобою як і раніше не що інше, як хоча і вдосконалену, але зворотнийвідомість, а не бухгалтерський баланс у його загальноприйнятому вигляді. [24].

Баланс комерційного банку складається з семи розділів:

1. "Капітал і фонди" - містить рахунки з обліку коштів виділенихбанку у вигляді статутного та додаткового капіталу акціонерних і пайових банків,резервного фонду, фондів спеціального призначення і т.д.

2. "Грошові кошти та дорогоцінні метали" - містить рахунки, наяких обліковуються готівка в касах банків і в дорозі, платіжнідокументи, грошові кошти в банкоматах, т.ж. дорогоцінні метали такамені.

3. "Міжбанківські операції" - включає рахунки для відображення операцій покореспондентських відносин між банками, включаючи ЦБ РФ, розрахунки зфіліями, розташованими на території РФ і за кордоном, т.ж. розрахунки наорганізованому ринку цінних паперів, на брокерських операціях, обслуговуваннявипуску цінних паперів.

4. "Операції з клієнтами" - містить розрахункові (пасивні) та позичкові
(активні) рахунки за кредитами, що надаються юридичним та фізичнимособам. У ньому також відкриті рахунки для обліку простроченої заборгованості попозиках.

5. "Операції з цінними паперами" - відображає вкладення в долглвиезобов'язання, акції, враховані векселі, які групуються по термінах іприналежності. У ньому враховуються і цінні папери випущені самим банком.

6. "Засоби і майно" - відображає розрахунки з дебіторами ікредиторами, враховує основні засоби, МШП та їх знос, а такожнематеріальні активи.

7. "Результати діяльності" - містить рахунки для обліку операційних таінших доходів і витрат, штрафів, пені, неустойок, витрат на утриманнябанківського апарату управління прибутків і збитків, а також використанняприбЧи звітного року і попередніх років.

При аналізі балансів комерційних банків не варто залишати безуваги питання про статті, що враховують гарантії банку з метою допомогтиклієнтам отримати фінансування у інших клієнтів.

2. Аналіз фінансового стану банку

2.1 Створення та обробка інформаційної бази для проведення аналізу фінансового стану банку

Методика аналізу фінансового стану банку грунтується на узагальненні, систематизації і наступному аналізі наступних форм бухгалтерської звітності: оборотної відомості банку (форма № 101), звіту про фінансові результати (форма № 102).

Обробка економічної інформації проводиться у такій послідовності. Попередніми необхідно згрупувати статті активу і пасиву оборотної відомості банку (ф. 101) в однорідні групи відповідно до заданих критеріїв аналізу, тобто в баланс-брутто.

Загальна оцінка фінансового стану банку і його змін за аналізовані періоди проводиться на основі побудови аналітичного балансу-нетто комерційного банку (додаток 1). Для оцінки та аналізу фінансового стану банку використовуються дані, отримані протягом трьох періодів (кварталів).

Аналітичний баланс-нетто банку відрізняється від звітного балансу тим, що він не містить ряд регулюючих статей, у зв'язку з чим, останній називають балансом-брутто. Регулюючими називають ті статті, за якими суми при визначенні фактичної (залишковою) вартістю коштів віднімаються із суми іншої статті. Баланс-брутто не відображає реальної суми фінансових ресурсів що знаходяться в розпорядженні банку. У зв'язку сетім баланс-брутто шляхом очищення трансформується в аналітичний баланс-нетто. Порядок переходу від балансу-брутто до аналітичного балансу-нетто представлений в таблиці № 1.

Таблиця 1