Це шматочок голови, який довелося доробляти для однієї курсової.
При цьому використовувалися журнали «Бізнес і банки», «Бухгалтерія ібанки »за 2000,1999 року.
Сподіваюся, він буде корисний.
1.Учет векселя
1.1 Поняття операції обліку векселів, приклади
ОБЛІК ВЕКСЕЛІВ - одна з банківських операцій, що складається в покупцібанком (а також іншими кредитними установами або брокером,спеціалізуються на такого роду операції) векселів до закінченнястроку платежу за ним. Зміст її полягає в наступному. Вексельмає відносно обмежену сферу обігу, яка охоплюєв основному оптову торгівлю. Тому якщо держателю векселябудуть потрібні гроші до настання терміну платежу за векселем, вінможе звернутися до банку з проханням врахувати (тобто купити) данийвексель. При обліку банк достроково виплачує власникові векселягрошову суму, на яку виписаний вексель, за винятком деякоговідсотки з цієї суми на свою користь. Ставка відсотка, що стягуєтьсябанком при обліку векселів, залежить від величини офіційної обліковоїставки, що стягується центральним банком країни при проведенні операціїпо переобліку векселів, і звичайно перевищує офіційну на 1-2%. Якправило, банки приймають до обліку векселі, що містять зобов'язаннятих фірм, платоспроможність яких не викликає сумніву, іякі мають не менше двох підписів.
Особливою довірою користуються векселя з гарантією великих банків,тобто містять банківський аваль, вони враховуються за нижчимиставками відсотка. У деяких країнах існують різніфінансові інститути, що спеціалізуються на операціях з облікувекселів: вексельні брокери - посередники між фірмами та банками:облікові будинки і облікові компанії, які посередником міжкомерційними банками і центральним банком. Комерційні банки,провівши операції з обліку векселів, у свою чергу можутьперепродувати їх центральному банку країни. Дана операціяназивається переоблік векселів.
Операції з векселями відображаються на балансових рахунках з облікувекселів у портфелі банку і векселів, не сплачених у строк,національній та іноземній валюті (рахунки 512-519) в розбивці потермінах.
Векселі Федеральних органів влади враховують на рахунку з облікувекселів (512), а векселі органів влади суб'єктів Федерації нарахунку з обліку векселів (513). Векселі банків обліковуються на рахунку
514. Інші векселя резидентів враховуються на рахунку 515. Векселінерезидентів обліковуються на рахунках 516-519.
Векселі в портфелі банку обліковуються на окремих особових рахунках:
• прості і переказні векселі, придбані (враховані) банком інадіслані ним на інкасо в інші банки - за особовим рахунком
«Враховані банком векселі, відіслані на інкасо»;
• переказні векселі, придбані (враховані) банком, неакцептовані платником - по особовому рахунку "Враховані банкомвекселя, не акцептовані платником »;
• переказні векселі, придбані (враховані) банком, але неакцептовані платником, відіслані банком для отримання акцептув інші банки - по особовому рахунку "Враховані банком векселі,відіслані для отримання акцепту »;
• прості й акцептовані переказні векселі, що знаходяться впортфелі банку, не відіслані на інкасо - за особовим рахунком
«Враховані банком векселі». Аналітичний облік ведеться завекселедавцям простих векселів та акцептанта трат.
Будь-які бланки власних векселів банку підлягають обліку напозабалансовому рахунку 90701 «Бланки власних цінних паперів длярозповсюдження ».
Випущені і реалізовані банком векселі відображаються в обліку напасивних балансових рахунках другого порядку рахунку 523 «Випущенівекселі та банківські акцепти »в розбивці за строками погашення заноміналом. Особові рахунки ведуться за кожним векселем.
При продажу векселя за ціною нижче номіналу (з дисконтом) дисконтвідноситься в дебет балансового рахунку 52502 по окремому особовомурахунку обліку дисконту по власних векселях (дебет рахунків пообліку коштів, розрахункових рахунків і в кредит рахунку 523).
Наприкінці дня, що передує даті закінчення обігу, вексельпереноситься в обліку на рахунок 52406 «Векселі зі строкомзвернення ». Нараховані за векселем відсотки зараховуються до сумивекселя. Аналітика ведеться за кожним векселем.
За векселями по пред'явленню термін обігу позначений в 1 рік.
Таким чином, при настанні дати рівний рік мінус один деньвексель переноситься на рахунок 52406.
Векселі «за пред'явленням, але не раніше» враховуються до датинастання зазначеного терміну як термінові, потім якпред'явничих на рахунку до запитання. Термін обігу такоговекселя, на підставі ст.34 однаковим законом про переказний іпростий вексель, визначається одним роком з моменту настаннязазначеного у векселі строку. Через рік мінус 1 день вексельпереноситься на рахунок 52406.
За представницькими векселями з незакінчених терміном обігупроводки здійснюються в день пред'явлення векселя до погашення.
При погашенні векселя, проданого з дисконтом, робиться проводказі списання суми дисконту:
Д-т рахунку 70204 «Витрати за операціями з цінними паперами» застатті «Дисконтний витрата за векселями»,
К-т рахунку 52502 «Майбутні виплати за відсотками, купонів ідисконту по випущених цінних паперів ».
Нараховані за векселем відсотки враховуються аналогічно відсоткамза сертифікатами. Зараховувані до суми векселя відсотки, зараховуютьсяна рахунок 52406 в кореспонденції з рахунком 52501.
У разі необхідності утримання прибуткового податку знарахованих відсотків (для фізичних осіб), з роз'яснення Банку
Росії, робиться проводка:
Д-т рахунку 52406, К-т рахунку 60301.
При пред'явленні векселя до погашення він підлягає обліку напозабалансовому рахунку 90704. Після погашення він списується з рахунку
90704.
Банк може викупити власний вексель до строку його погашення.
Вексель може бути погашений або зберігатися для подальшого продажу.
При достроковому погашенні або викуп векселя в день пред'явленняробиться проводка:
Д-т рахунка 523 «Випущені векселі та банківські акцепти» - насуму номіналу векселя, К-т рахунку 52406.
Якщо це передбачено, до рахунку 52406 зараховуються нарахованівідсотки.
пред'явлення векселя оприбутковується на рахунку 90704.
Якщо вексель був реалізований з дисконтом і банк викуповує його нижченоміналу, але вище від ціни продажу, то проводиться сторніровочнаязапис по рахунку 52502 на суму різниці між номіналом і ціноювикупу і одночасно різниця (реальний дисконт) списується нарахунок з обліку витрат 70204 «Витрати за операціями з ціннимипаперами ».
У разі зберігання векселі для подальшого продажу вексельоприбутковується на активному внебалансо-вом рахунку 90703 «Викуплені дотерміну погашення власні цінні папери »із здійсненнямпроведень, аналогічних проводках з дострокового погашення векселя.
погашених векселів списується з рахунку 90704 і враховується нарахунку 90702.
Окремо хотілося б зупинитися на ситуації, при якій банквикуповує дисконтний вексель за ціною меншою, ніж він був проданий. Прицієї ситуації обліковується за векселем дисконт (рахунки 52502)сторнується, а різниця відноситься рахунку доходів. Є думка, щодана сума, відображена на доходи є прощення боргу.
Приклад 1 (без урахування оподаткування). Банк випустив процентнийвексель ціною 1 000 руб. У день виникнення зобов'язання (оплативекселя):
Д-т рахунку 20202, кореспондентського рахунку, розрахункового рахунку або рахунку 423,
К-т рахунку 523 - на суму 1 000 руб.; < p> Д-т рахунку 99993,
К-т рахунку 90701 - 1 руб.
Нараховані відсотки за день до погашення (наприклад, 20 руб .): < p> Д-т рахунку 52502,
К-т рахунку 52501 - на суму 20 руб. Перенесення суми векселя на рахуноквиконання:
Д-т рахунка 523,
К-т рахунку 52406 - на суму 1 000 руб. Перенесення відсотків на рахунокпогашення:
Д-т рахунку 20202, кореспондентського рахунку, розрахункового рахунку або рахунку 423,
К-т рахунку 523 - на суму 1 000 руб. Пред'явлення векселя допогашення:
Д-т рахунку 90704,
К-т рахунку 99999 - на суму 1 000 руб. Погашення векселя іформування документів:
Д-т рахунку 52406,
К-т рахунку 20202, кореспондентського рахунку, розрахункового рахунку або рахунку 423 - на суму 1 000 руб.; < p> Д-т рахунку 70204, К-т рахунку 52502 - на суму відсотків - 20 руб.;
Д-т рахунку 99999, К-т рахунку 90704 - на суму 1 000 руб.;
Приклад 2 (без урахування оподаткування). Банк випускає дисконтнийвексель номіналом 1 000 руб. і реалізує його за 800 руб.
Д-т рахунку 20202, кореспондентського рахунку, розрахункового рахунку або рахунку 423,
К-т рахунку 523 - на суму 800 руб.;
Д-т рахунку 52502,
К-т рахунку 523 - на суму 200 руб. За день до дати погашення:
Д-т рахунка 523,
К-т рахунку 52406 - на суму 1 000 руб.;
Погашення векселя:
Д-т рахунку 90704,
К-т рахунку 99999 - на суму 1 000 руб.;
Д-т рахунку 52406, < p> К-т рахунку 20202, кореспондентського рахунку, розрахункового рахунку або рахунку 423 - на суму 1 000 руб.;
Д-т рахунку 70204,
К-т рахунку 52502 -- на суму 200 руб.;
Д-т рахунку 99999,
К-т рахунку 90704 - на суму 1 000 руб. Якщо вексель випускаєтьсядля погашення достроково, наприклад, за 950 руб., то проведення будутьнаступні:
Д-т рахунку 90704,
К-т рахунку 99999 - на суму 1 000 руб.;
Д-т рахунка 523,
К-т рахунку 20202, кореспондентського рахунку, розрахункового рахунку або рахунку 423 - на суму 950 руб.;
Д-т рахунку 70204,
К-т рахунку 52502 - на суму 150 руб.;
Д-т рахунка 523,
К-т рахунку 52502 - на суму 50 руб.;
Д-т рахунку 99999,
К-т рахунку 90704 - на суму 1 000 руб.
1.2 Операції банку з власними векселями та операції банку звекселями сторонніх емітетов
Операції банку з власними векселями
Для аналізу спірних моментів операцій банку з власнимивекселями повторимо схему проведень:
1. Випуск дисконтного векселя:
а. Оплата векселя:
Д-т - коррахунок, рахунок клієнта, рахунок каси К-т - 52301-52307
У минулій публікації вже піднімалося питання про транзитний рахунку
47422. Його використання в даній ситуації нормативно не закріпленоі, як показує практичний досвід, найчастіше викликаєнегативну реакцію з боку перевіряючих організацій. Разом зтим пряма кореспонденція рахунків 523 з коррахунків, рахунками клієнтівабо касою видається дійсно дуже незручній завданням,так як доводиться оформляти декількох платіжних документів. Уцієї складної ситуації існує економічно обгрунтований івідповідний нормативним актам метод. Від моменту надходженняоплати за векселі до їх видачі надійшли грошові коштиє ні чим іншим, як іншими залученими коштами дозапитання, і, відповідно, повинні враховуватися на рахунках 42701
- 44001. Часом запитання грошових коштів є моментпідписання акту про прийом-передачу цінних паперів. Дана методологія,на думку автора, оптимальна. б. Дисконт за векселем або щомісячне нарахування відсотків:
Д-т - 52502
К-т - 52301-52307
Д-т - 99999
К-т - 90701
2. Погашення дисконтного векселя: а. Перенесення на рахунок "до виконання" наприкінці робочого дня,передує дню погашення:
Д-т - 52301-52307
К-т - 52406
Перекидання на рахунок до виконання при достроковому погашенні векселя може не здійснюватися, в цілях однаковості облікутаку перекидання краще робити.
б. Д-т - 90703 або 90704
К-т - 99999 у. Оплата векселя:
Д-т - 52406
К-т - коррахунок, рахунок клієнта, рахунок каси р. Списання дисконтувекселі на витрати:
Д-т - 70204
к-т - 52502 д. Якщо вексель був погашений достроково, то додатковопроводиться проводка зі списання суми неоплаченого дисконту:
Д-т - 52406 К-т - 52502 тобто Д-т - 99999
К-т - 90703 або 90704 Як видно, в проводці (а) ме вказаніпозичкові рахунки клієнтів, від 23 лютого 1995 р. N 26 "Прооперації комерційних банків з векселями та зміни до порядкубухгалтерського обліку банківських операцій з векселями ". Наведемоформулювання відповідного пункту листа:
"6.2.3. Надання банком вексельного кредиту;
(1) При наданні банком позики з використанням власних векселів (див. п. 2 цього листа) без покупкиклієнтом векселя банку робляться такі бухгалтерські проведення навексельну суму:
Для векселів з номіналом в російських рублях:
Д-т позикового рахунку клієнта в рублях К-т рах. N 196 "Банківськіакцепти і власні векселі "
Однак у ст. 819 п. 1 Цивільного кодексу Російської Федераціїйдеться:
"1.. За кредитним договором банк або інша кредитна організація
(кредитор) зобов'язується надати грошові кошти (кредит)
Позичальнику у розмірі та на умовах, передбачених договором, а.позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатитивідсотки на неї ".
Тобто кредитний договір відповідно до Цивільного кодексуможе передбачати видачу кредиту тільки грошовими коштами,тому п. 6.2.3 листа Банку Росії N 26 від 23 лютого 1995 НЕмає сили. Разом з тим можливе одночасне укладаннядоговорів кредитування та продажу власних векселів банку.
Хоча банк не може видати вексельний кредит, проте неіснує обмежень щодо погашення кредиту та відсотків по ньомувласними векселями банку. Дана операція оформляється наступнимтак:
Д-т - 523 або 52406
К-т - позичковий рахунок або рахунок для сплати відсотків. Відповіднодо ст. 414 Цивільного кодексу банк може проводити операціїновації зі своїми векселями. При цьому первинне зобов'язанняперетворюється й одночасно виникає інше. Дана операціїоформляється таким чином:
Д-т - 52406,
К-т - 52301-52307
Операції банку з векселями сторонніх власників
З момент укладення договору купівлі векселів до виконанняперший зобов'язання бухгалтерський облік ведеться на позабалансовихрахунках розділу Г (Термінові операції) відповідно до Положення
Банку Росії № 55 від 21.03.97 р. «Про порядок ведення бухгалтерськогообліку операцій купівлі-продажу іноземної валюти, дорогоціннихметалів і цінних паперів у кредитних організаціях »та Правиламиведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях,розташованих на території Російської Федерації № 61 від 18.06.97.
А. У день укладення договору на придбання векселів:
Д-т - 932,935
К - т - 960,963
Б. В день настання першого дати розрахунків:
Д-т - 960,963
К-т - 932,935
При наближенні строку виконання угоди виробляється переноссум на відповідні балансові позиції.
Після настання першого дати розрахунків облік ведеться набалансових рахунках. Якщо перший зобов'язання виконується в деньукладення договору, то позабалансовий облік не ведеться.
В. Д-т - 47408
К-т - 47407
«Бухгалтерський облік операцій купівлі-продажу іноземної валюти,дорогоцінних металів і цінних паперів з поставкою в день укладенняугоди (угода «today») ведеться з урахуванням таких умов:
-позабалансовий облік не ведеться;
-балансовий облік ведеться так само, як і по операціях з розрахункамидатою валютування, не збігається з датою укладання угоди ».
У п. 4.26 Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитнихорганізаціях, розташованих на території Російської Федерації № 61від 18.06.97 р. про угоди «today», зазначається: «Операції купівлі -продажу іноземної валюти, дорогоцінних металів і цінних паперів зпоставкою в день укладення угоди відображаються на балансових рахункахтак само, як і строкові операції (позабалансовий облік при цьому неведеться )».
Швидше за все, помилка в обліку даних угод лежить через виділенняугод «today» в окрему категорію, разом з тим даний типугод ставиться до касових (готівкою). Наведемо формулювання зп. 1 Вказівки Банку Росії № 199-У від 30.03.98 р.: «Касова
(наявна) угода - угода, виконання якої (дата розрахунків пояку) здійснюються сторонами не пізніше другого робочого дняїї ув'язнення ».
Вельми цікавою видається характеристика рахунків 512-519.
У п. 5.3 йдеться:
«За дебетом рахунків проводиться покупна вартість придбаноговекселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком касиабо розрахунковим рахунком клієнта - на суму, сплачену при купівлівекселя.
За кредитом рахунків описується покупна вартість векселя принадходженні від платника коштів в погашенні врахованого кредитноїорганізацією векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком,рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта ».
« При здійсненні операцій купівлі-продажу векселів, за якими датарозрахунків не збігається з датою укладання угоди (готівкові і строковіугоди), рахунки з обліку придбаних кредитною організацієювекселів кореспондують з рахунками з обліку витрат поконверсійних операціях і термінових операціях ».
Як видно, кореспонденція з рахунками 47407, 47408 в цьому пунктірегламентується для всіх угод, крім угод «today», але данакореспонденція передбачено п. 4.26 та Положенням Банку Росії №
55 від 21.03.97 р. Враховуючи, що банки купують і продають векселядесятками, відповідно ніхто не печат?? ет десятки платіжнихдокументів, тому використання рахунків 47407, 47408видається єдино можливим способом. Разом з тим прямакореспонденція з коррахунків практично не використовується.
Застосування ж рахунків 47422, 47423 в даній ситуації нормативноне підкріплено.
р. Оплата векселів:
Д-т - 47407
К-т - коррахунок або розрахунковий рахунок клієнта д. Отримання векселів:
Д-т - 512519 К-т - 47408 тобто Створення резерву:
Д-т - 70209
К-т - рахунок створення резерву ж. Передача векселів в сховищебанку:
Д-т-91202
К-т - 99999 2. Продаж векселів а. У день укладення договору напридбання векселів:
Д-т - 930, 933
К-т - 962, 965 б. У день виконання зобов'язання однією зсторін:
Д-т - 962, 965
К-т - 930, 933
Д-т - 47408
До -т - 47407 р. Надходження коштів за векселі:
Д-т - коррахунок або розрахунковий рахунок клієнта К-т - 47408 д.
Вилучення векселів зі сховища банку:
Д-т - 99999
К-т - 91202 тобто Списання векселів з балансу банку:
Д-т - 47407
К-т - 512-519 ж. Дохід від перепродажу векселів:
Д-т - 47407
К-т - 70102 з. Відновлення резерву:
Д-т - рахунок створення резерву
К-т - 70107
3. Операції РЕПО
Розберемо особливості угод РЕПО, які є операціями продажуфінансових активів з їх подальшим викупом. Бухгалтерський облікугод РЕПО з векселями аналогічний проводках купівлі-продажувекселів, за винятком тієї особливості, що друга частина угодивідображається на рахунках 93701-93710, 96701-96710.
По операціях РЕПО існують дві методики нарахування відсотків:
1. Відсотки по операції включаються до суми викупу.
2. Викуп цінних паперів відбувається за первісною ціною, авідсотки по операції оформляються окремим платежем, при цьому дохідвід перепродажу векселів замінюється процентним доходом і оформляєтьсянаступним чином:
а. Отримання банком відсотків за операцією РЕПО:
Д-т - коррахунок
К-т - 70102
або б. Сплата банком відсотків за операцією РЕПО:
Д-т - 70204
К-т - коррахунок
Друга методика проведення операцій РЕПО є більш гнучкою,так як процентна Старка може носити не фіксований характер, априв'язана, наприклад, до ставки рефінансування.
1.3 Застосування рублевих векселів, номінованих в іноземнійвалюті
Чи можлива емісія рублевих векселів, номінованих віноземній валюті, взагалі? На жаль, чіткої відповіді на цепитання в російському банківському законодавстві немає, але практичновсім банкам рано чи пізно доводиться вирішувати цю проблему.
Перший спірний момент в емісії таких векселів - чи можнавідносити дані операції до валютних взагалі? З одного боку,номінал векселя виражений в іноземній валюті, з іншого боку - розрахункипроводяться тільки в рублях, а валютний номінал векселя служитьлише антиінфляційним фактором.
У зв'язку з цим розглянемо докладніше російське банківськезаконодавство, а саме:
1. Закон «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 9Жовтень 1992
2. Положення «Про зміну порядку проведення в Російській
Федерації деяких видів валютних операцій »№ 39 від 24 квітня
1996р.
Отже, відповідно до Закону до валютних операцій, зокрема,відносяться: «Операції, пов'язані з переходом права власності таінших прав на валютні цінності, в тому числі операції, пов'язані звикористанням як засобу платежу іноземної валюти іплатіжних документів в іноземній валюті »(п. 7а Закону).
У свою чергу, до валютних цінностей відносяться:« Цінні папери віноземній валюті - платіжні документи (чеки, векселі,акредитиви та інші), фондові цінності (акції, облігації) та іншіборгові зобов'язання, виражені в іноземній валюті (п. 7а
Закону).
Валютні операції поділяються на поточні валютні операції іоперації, пов'язані з рухом капіталу.
До валютних операцій, пов'язаними з рухом капіталу, відносятьсяпортфельні інвестиції, тобто придбання цінних паперів (п. 106
Закону).
Список операцій, пов'язаних з рухом капіталу, здійснюванихбез дозволу Банку Росії, регламентується, зокрема,
Положення № 39. На жаль, наша ситуація там не розбирається, івзагалі питання, чи є наш вексель валютною цінністю чи ні,залишається дуже спірним. Єдине, що можна витягти з
Положення № 39: вексель, номінований в іноземній валюті, може погашатисярублях. Наведемо формулювання п. 1.19:
«За іноземну валюту може бути здійснена покупкарезидентами в уповноважених банків, що мають повноваження напроведення операцій з цінними паперами в іноземній валюті,векселів, що випускаються цими уповноваженими банками і містятьзобов'язання з виплати іноземної валюти.
Продаж резидентами зазначених у цьому пункті векселівуповноваженим банкам може бути проведена як за рублі, так і заіноземну валюту.
Вексельний зобов'язання, що міститься в зазначеному у цьомупункті векселі, може бути оплачено уповноваженим банком віноземній валюті або в рублях відповідно дозаконодавством ».
На вишерассмотренние документи в банках існують наступніточки зору:
1. Випуск валютних векселів, розрахунки за якими проводяться врублях, не відноситься до валютних операцій банку і відповідновекселя не є валютною цінністю, тому що, хоча номінальнавартість векселя виражена у валюті, саме боргове зобов'язання повекселем виражене в рублях, тому п. 46 Закону в цій ситуаціїдосить спірне.
2. Випуск валютних векселів, розрахунки за якими проводяться врублях, відноситься до валютних операцій банку, однак завжди можнаемітувати вексель не в доларах США, а, наприклад, в умовниходиницях або просто в рублях, але з наступним перерахуванням за курсом
Банку Росії. Дані векселя не відносяться до валютних цінностей.
Подібний тип векселів у банківській практиці отримав назву:
«Векселі з валютним застереженням».
Незважаючи на те, що проблему випуску таких векселів достатньостара, Центральний банк приймає обидва способи емісії.
Приклад
Наприклад, банк емітував дисконтний валютний вексель у доларах
США, розрахунки за яким проводяться в рублях за курсом Банку Росії.
Перед розглядом проведень звернемо увагу на один спірниймомент - комерційні банки у своїй діяльності для обліку операційз емісії та погашення векселів часто використовують рахунки або 47407,
47408, або 47422, 47423. Даний підхід є неправильним узв'язку з тим, що:
1) рахунку 47407 і 47408 не можуть застосовуватися за операціями звласними векселями, тому що призначені для відображеннявимог і зобов'язань по термінових операціях. А власнийвексель не може бути для банку предметом термінової операції, боє не фінансовим активом, а борговим зобов'язанням;
2) застосування проміжних (транзитних) рахунків 47422 та 47423 НЕпередбачено Правилами ведення бухгалтерського обліку № 61, якщо жбанк реалізує кілька своїх векселів, то відповіднонеобхідно оформлення декількох платіжних документів. На практицітранзитні рахунки в основному служать для спрощення оформленняоперацій з векселями, що законодавчо не підкріплено.
Випуск та погашення банком дисконтного векселя оформляєтьсянаступними проводками:
Випуск дисконтного векселя: а. Оплата векселя:
Д-т - коррахунок, рахунок клієнта, рахунок каси (810)
К-т-52301-52307 (840) б. Дисконт за векселем:
Д-т - 52502 (840)
К-т-52301-52307 (840) ст. Д-т - 99999
К-т-90701
2. Погашення дисконтного векселя: а. Перекидання на рахунок «до виконання»
Д-т-52301-52307 (840)
К-т - 52406 (840) б. Д-т - 90703 або 90704
К-т - 99999 у. Оплата векселя:
Д-т - 52406 (840)
К-т - коррахунок, рахунок клієнта, рахунок каси (810) м. Списання дисконту векселя на витрати:
Д-т-70204 (810)
К-т - 52502 (840) д. Якщо вексель був погашений достроково, то додатковоздійснюється проводка зі списання суми неоплаченого дисконту:
Д-т - 52406 (840)
К-т - 52502 (840) тобто Д-т - 99999
К-т - 90703 або 90704.
З цього моменту, власне кажучи, виявляються розбіжностіточок зору з обліку випуску подібних векселів. Проведення 1а, 2в і
2г мають конверсійний характер.
Наведемо формулювання Інструкції Банку Росії № 41 від 22 маяг
1996 р. «Про встановлення лімітів відкритої валютної позиції іконтроль за їх дотриманням уповноваженими банками Російської
Федерації ».
« Валютна позиція - балансові активи і пасиви, позабалансовівимоги та зобов'язання в іноземній валюті або дорогоцінномуметалі (афіновані золото, срібло, платину, паладій) »(п.
1.1 Інструкції ЦБ РФ № 41 від 22.05.96 р.).
«Чиста балансова позиція - різниця між сумою балансовихсумою балансових активів і пасивів в одній і тій же іноземнійвалюті (дорогоцінному металі), відображених у розділі А «Балансовірахунку »(п. 1.2 Інструкції ЦБ РФ № 41 від 22.05.96 р.).
Відповідно до п. 10.2 банки мають право мати балансовупозицію в розмірі 10% від капіталу банку. В Інструкції говориться: «Зметою обмеження валютного ризику уповноважених банків Банком
Росії устанав Лівану наступної ліміти відкритих валютнихпозиція ... »(п. 10 Інструкції ЦБ РФ № 41 від 22.05.96 р.).
Зазвичай чергове обмеження валютних ризиків (зменшення лімітівз купівлі валюти) відбувається при черговому економічній кризі,
- Таким чином, Банк Росії обмежує попит на валюту навнутрішньому ринку країни.
Як видно, в нашій ситуації при емісії векселів (проводка 1а)збільшуються валютні пасиви банку, не зачіпаючи його активи. Тимсамим коротшає відкрита валютна позиція банку, що цілкомприродно, тому що банк бере на себе певний валютнийризик і відповідно може відкупити «живу» валюту на сумупроданих векселів, тобто стає очевидним, що ліміт повідкритої валютної позиції не впливає на попит банку на валюту.
Зворотний процес відбувається при погашенні таких векселів (проводки
2в і 2г), тобто валютна позиція банку подовжується.
Таким чином, при емісії подібних векселів банк повинен відкуповуватисявідповідну кількість валюти на ринку для страхування своїхвалютних ризиків. Клієнт ж хоча і не купує «живу» валюту, алефактично має вексель, номінал якого змінюється в залежностівід курсу валюти, що для клієнта вкрай вигідно, особливо якщо вінзаймається зовнішньоекономічною діяльністю.
Банки, повністю заплутавшись у нетрях валютного законодавства
Росії і не знайшовши однозначної позитивної відповіді: чи дозволеноемісія валютних векселів, розрахунки за якими проводяться в рублях,чи ні, вирішують проблему випуску подібних векселів достатньопросто - випускають вексель в рублях з наступним перерахуванням закурсом Банку Росії (або ММВБ) або ж прив'язують номінал векселя доумовних одиниць.
У Російській банківській енциклопедії дається таке визначеннятерміну валютного застереження: «Валютне застереження, умова в угоді
(торговельному, кредитному та ін), що передбачає перерахунок сумиплатежу пропорційно зміні курсу валюти застереження звідношенню до валюти платежу з метою страхування валютного ризику ».
Єдиною відмінністю векселів з валютним застереженням від векселів,номінованих в іноземній валюті, розрахунки за якими проводятьсяв рублях, є методика бухгалтерського обліку, тобто векселя звалютним застереженням не зачіпають валютних рахунків, тому що вони неноміновані в іноземній валюті.
Вельми популярна також точка зору, що банк може випускативекселя, номіновані в будь-якій валюті, але якщо розрахунки проводятьсятільки в рублях, то і бухгалтерський у повинен вестися поданоюопераціях в рублях. Облік даних векселів аналогічний у векселів звалютним застереженням.
Як не парадоксально, емісія векселів з валютним застереженням НЕвикликає будь-якої негативної реакції з боку Банку Росії. Розгляньмо плюси імінуси емісії таких цінних паперів:
Плюси:
• В даний час відсутня будь-яких нормативно-правовабаза з випуску векселів з валютним застереженням, у зв'язку з чим ввідміну від першого прикладу емісія подібних векселів однозначно незаборонена.
Мінуси:
• Тому що облік повністю ведеться в рублях, банки найчастіше ніякне регулюють свої валютні ризики, а через неконтрольованевалютного ризику може страждати і банк, і клієнт. Банк Росії, зодного боку, виграє, тому що відсутній додатковетиск на валютний ринок, а з іншого - програє у зв'язку з тим,що знижується стабільність банківської системи.
• Бухгалтерські проводки по емісії векселів з валютним застереженняманалогічні проводках, розібраним вище, однак, через відсутністьрахунків в іноземній валюті виникають певні складнощіведення бухгалтерського обліку.
4.2 Переоблік (пансірованіе) векселів
На відміну від обліку, що представляє собою активну операцію,пансіонірованіе-операція, майже завжди пасивна для комерційнихбанків, оскільки являє собою купівлю - продаж врахованихбанком векселів іншому банку або іншій особі, у ролі якогозазвичай виступає ЦБ.
Банком Росії 4 жовтня 1994 затверджено «Тимчасові основніположення з переобліку векселів підприємств Банком Росії ».
Згідно з цим Тимчасовим положенням Дисконтер в операціїпансіонірованія є Банк Росії, дісконтістом - комерційнийбанк-резидент Російської Федерації. Пансіонірованію можуть бутипіддані лише прості векселі підприємств-постачальників,виставлені ними на користь комерційних банків.
Умови врахування векселів Банком Росії досить жорсткі. Крімзагальних вимог до векселями на предмет їх відповідностізаконодавству та вимоги про високий рівень платоспроможностізобов'язаної особи - векселедавця, їм встановлено ряд специфічних
