ЗМІСТ

Стор.
№
| Вступ | 4 |
| Глава 1. Науково-теоретичні основи взаємовідносин підприємств з | 6 |
| бюджетом | |
| | 1.1. Принципи оподаткування. Класифікації. Ключові поняття | 6 |
| | 1.2. Діюча податкова система | 14 |
| | 1.3. Бюджетне фінансування та контроль фінансових органів | 19 |
| Глава 2. Критичний аналіз діючої практики | 26 |
| | 2.1. Основні податки, що сплачуються комерційними структурами | 26 |
| | 2.2. Інші податки і податкові платежі | 51 |
| | 2.3. Зміна строку сплати податків; інвестиційний податковий | 62 |
| | Кредит | |
| Глава 3. Шляхи вдосконалення взаємовідносин з бюджетом та | 68 |
| відповідальність | |
| за порушення | |
| | 3.1. Організація податкового планування | 68 |
| | 3.2. Відповідальність за податкові правопорушення | 71 |
| | 3.3. Аналіз взаємовідносин підприємства з бюджетом; проблеми | 77 |
| | Оптимізації | |
| Висновок | 82 |
| Список літератури | 85 |
| Додаток 1 | 89 |

ВСТУП

Держава відображає інтереси суспільства в різних сферахжиттєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику --економічну, соціальну, екологічну, демографічну та інші. Прицьому як засоби взаємодії об'єкта і суб'єкта державногорегулювання соціально-економічних процесів застосовуються фінансово -кредитний і ціновий механізми.

Ще у XVIII столітті А. Сміт визначив основні функції урядів,які, на його думку, повинні зводитися до наступного:

- забезпечення національної оборони;

- відправлення правосуддя;

- організація громадських робіт, невигідних для приватногопідприємництва, але необхідних громадянам;

- освіта юнацтва;

- збір податків для оплати потреб держави.

До цього дня ніхто не заперечує необхідність цих функцій, більштого, до них додалися і нові. Реальний ринок далекий від абстрактної моделідосконалої конкуренції, а отже, і від самого досконалості. Тому будь-якаринкова економіка не може існувати і функціонувати бездержавного регулювання. Як правило, у державномурегулюванні ринкової економіки проявляється два різних аспекти. Воноздійснюється за допомогою законодавства, через державнепланування, на основі випускаються урядом нормативних актів. Зіншого боку, державний вплив на ринок проявляєтьсяза допомогою вилучення частини прибутку, доходу, через дію системиоподаткування, шляхом обов'язкових платежів до бюджету. Вилучаючи кошти,необхідні для загальнодержавних потреб і певним чином розподіляючиїх, держава здійснює свою фінансову політику таким чином, щободночасно вплинути на ринок і ринкові відносини.
Перерозподіл продукту, створеного в суспільстві, від безпосередніхвиробників до інших групах здійснюється за допомогою спеціальногофінансового інструменту, що зветься бюджетом.

Мета даної дипломної роботи - проаналізувати взаєминипідприємств з бюджетом, показати вплив оподаткування РФ наекономічний стан підприємства на прикладі закритого акціонерноготовариства «Центропечать», що здійснює торговельну діяльність в м. Москві.

Оскільки взаємовідносини підприємства з бюджетом здійснюються впершу чергу через податки, то необхідно розглянути сутність та функціїподатків, їх види, принципи оподаткування і т.д. Таким чином, завданняроботи включають в себе опис податкового законодавства РФ, освітленняпитань надання податкових пільг та заходів відповідальності за вчиненняподаткових правопорушень. Існують також і інші форми взаємовідносингосподарюючих суб'єктів з бюджетом. Важливою проблемою представляєтьсяможливість отримання бюджетного фінансування і кредитування. Тому всвоїй роботі я вважаю за потрібне приділити увагу до умов їх надання.

Ця тема є дуже актуальною, тому що правильний
(оптимальний) вибір податкової системи є запорукою успішного вирішенняпроблем, які стоять перед країною. Тільки в країні з налагодженою системоюоподаткування можливі щедрі відрахування на охорону здоров'я, культуру,освіта, різні екологічні програми. У той же час, перед кожнимпідприємством постає питання податкового планування та оптимізаціїоподаткування.

При написанні дипломної роботи використовувалися Укази Президента РФ,
Постанови Уряду РФ, Федеральні Закони, Інструкції
Державної податкової служби РФ, література економістів-теоретиків, інструктивно -методичний матеріал, статті періодичної преси, а також дані річнихзвітів і облікова політика аналізованої компанії.

Розділ 1. НАУКОВО-ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ Взаємовідносини підприємства з

бюджет

1. КЛЮЧОВІ ПОНЯТТЯ

Під податком, збором, митом і іншими платежами розумієтьсяобов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або до позабюджетногофонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, визначенихзаконодавчими актами.

З моменту виникнення держави податки є необхідною ланкоюекономічних відносин у суспільстві. Розвиток і зміна формдержавного устрою завжди супроводжується перебудовою податковоїсистеми. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна формадоходів державного бюджету. Окрім цієї суто фінансової функціїподатковий механізм використовується для економічного впливу державина суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково -технічного прогресу.

Податки з'явилися на зорі людської цивілізації. Як тільки наземлі стали виникати держави, виникла, нехай спочатку й примітивна,система оподаткування.

Ще в Древній Греції існувала своя податкова система. Ставкаприбуткового податку становила тут від 10 до 20%. Але вільні громадяни
Афін податків не платили, віддаючи перевагу добровільні пожертвування. Однакякщо державі стояли великі витрати - війна або великебудівництво, народні збори вводило обов'язкове оподаткування длявсіх. Гроші платників податків витрачалися на утримання найманих армій,зведення храмів і оборонних укріплень, будівництво доріг,пристрій свят, роздачу грошей біднякам та інші громадські потреби.

Прикладом для наслідування послужила податкова система Стародавнього Риму.
Що правив у 27 р. до н.е. - 14 р. н.е. імператор Октавіан Август, провівреформу фінансової системи. Він створив у провінціях фінансові установи,які контролювали оподаткування, провів переоцінку податковогопотенціалу провінцій, для чого був проведений обміри кожної міської громадиз її земельними угіддями, складено земельні кадастри і проведенаперепис майнового стану громадян. Збором податків, головним зяких був поземельний, стали відати державні чиновники. З часів
Стародавнього Риму ведеться і підрозділ податків на прямі і непрямі. Так, донепрямим ставилися: податок з обороту (1%), податок при торгівлі рабами (4%),податок на звільнення рабів (5% їхньої ринкової вартості), а також податок зспадщини (5%), яким обкладалися лише громадяни Риму і який мавцільове призначення - витрачався на пенсійне забезпеченняпрофесійних солдатів. Вже в ті далекі часи податки не тільки гралифіскальну роль, але й служили додатковим стимулом розвитку господарства,оскільки вносилися грошима. Щоб ці гроші отримати, населеннюдоводилося виробляти надлишки продукції на продаж, а це, у своючергу, вело до розвитку товарно-грошових відносин, поглибленню процесурозподілу праці, урбанізації.

Йшли століття, система розвивалася і вдосконалювалася, залишаючисьневід'ємною ланкою економічних відносин у суспільстві і перетворюючисьпоступово в основне джерело доходів держави.

Сукупність стягнутих у державі податків, зборів, мита та іншихплатежів, а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему.
Одне з основних вимог, що пред'являються до податкової системи, - їїясність і чіткість. Ще 200 років тому А. Сміт писав про це доситькрасномовно: "Податок, який зобов'язується сплатити кожна окрема особа,повинен бути точно визначений, а не може бути довільним. Термін сплати,спосіб платежу, сума платежу - все це повинно бути ясно і виразно дляплатника і всякого іншого особи. Там, де цього немає, кожна особа,оподатковуване даним податком, віддається більшою чи меншою мірою у владузбирача податків, який може обтяжувати податок для будь-якого неугодного йомуплатника або вимагати для себе під загрозою такого обтяження подарунок абохабар ". [1] Інша вимога, що пред'являється до податкової системи, - їїпростота та ефективність. Якщо організація збору податку обходитьсядержаві дорожче тієї суми, заради якої все затівається, то й сенсу втакому оподаткування немає ніякого. Нарешті, найважливіший принципоподаткування - його справедливість. Мова йде про те, хто повинен платитиподатки і в якому розмірі. Справедливість - поняття складне, і розуміють йогопо-різному. Існують і принципово різні підходи до справедливості уоподаткування.

У ст. 3 Податкового кодексу (1 (закріплено найважливіші положення,визначають основні принципи податкового законодавства Росії. Вониє орієнтиром у першу чергу для держави і законодавця,які формують національний режим оподаткування та податкову політику.

Необхідно відзначити, що принципи оподаткування знайшли своєконституційне закріплення в конституціях багатьох країн, однак у
Конституції РФ податкові принципи чіткого відображення не мають. З прийняттямпершої частини Податкового кодексу в російському податковому законодавствіпринципи оподаткування отримали повноцінне закріплення.

Сучасні принципи оподаткування полягають в наступному:

1. Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуваннямможливостей платника податків, тобто рівня доходів. Оскільки можливостірізних фізичних і юридичних осіб неоднакові, для них повинні бутивстановлені диференційовані податкові ставки, тобто податок з доходу повиненбути прогресивним. Однак цей принцип дотримується далеко не завжди,деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно. Ідеянеобхідності обкладення податками доходів і майна за прогресивнимставками протягом століть володіє умами значної частини людства,постійно присутня в політичному житті, міжпартійній боротьбі,відбивається в тій чи іншій мірі в партійних програмах, податковомузаконодавстві.

2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходівносило одноразовий характер.

Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладомздійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку зобороту, коли оподаткування обороту відбувалося по висхідній кривій, на ПДВ,коли новостворений чистий продукт обкладається податком усього один разаж до його реалізації. В результаті кожна надбавка до ціни сировини,що виникає в міру його проходження по виробничому ланцюжку аж докінцевого продукту, оподатковується лише один раз (на відміну від податкуз обороту). У цьому одна з головних переваг ПДВ.

3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинназалишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу. Системаштрафів і санкцій, громадська думка в країні повинні бути такими, щобнесплата або несвоєчасна сплата податків були менш вигідними, ніжсвоєчасне і чесне виконання зобов'язань перед податковими органами.

4. Система і процедура сплати податків повинні бути простими, зрозумілимиі зручними для платників податків і економічними для установ, що збираютьподатки.

5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується дозмінюються суспільно-політичним потребам.

6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподілстворюваного ВВП і бути ефективним інструментом державноїекономічної політики. Цей принцип відноситься до регулюючої функціїоподаткування.

Податки розрізняються по об'єкту оподаткування, за розміром і багатьом іншимхарактеристиками.

Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартістьпевних товарів, окремі види діяльності платників податків,операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майноюридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартістьвироблених товарів і послуг та інші об'єкти, встановленізаконодавчими актами. При класифікації податків за об'єктамиоподаткування утворюються п'ять груп: податки на майно, ресурсніподатки (включаючи земельний податок), податки на прибуток або прибуток, податки надії (господарські акти, фінансові операції, обороти) та інші,охоплюють деякі місцеві податки (наприклад, збір з власників собак,курортний збір).

Передбачено, що один і той самий об'єкт може обкладатися податкомодного виду тільки один раз за визначений Законом період оподаткування.

Податки бувають двох видів. Перший вид - прямі податки. До них відносятьсяподатки на доходи і майно: прибутковий податок з громадян; податок на прибутоккорпорацій (фірм); соціальні податки, соціальні внески; майновіподатки, у тому числі податки на власність, включаючи землю та іншунерухомість; податки на переклад прибутку і капіталу за кордон та інші. Вонистягуються з конкретної фізичної або юридичної особи.

Другий вид - податки на товари та послуги: податок з обороту, який вбільшості розвинених країн в даний час замінений податком на доданувартість (ПДВ); акцизи (податки, прямо що включаються в ціну товару абопослуги); податок на спадщину, на угоди з нерухомістю та цінними паперамита інші. Ці податки називають непрямими. Вони частково або повністюпереносяться на ціну товару або послуги.

Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всьогосправи з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються ворендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.

Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежностівід показника еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цимиподатками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податкуперекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тимменша частина податку перекладається на споживача, а більша його частинасплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиціїзростає, а на споживача перекладається все більша частина непрямихподатків. При високій еластичності попиту збільшення непрямих податків можепризвести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції --до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень абоперелив капіталу в інші сфери діяльності.

Особливе значення має диференціація податків за джерелом обкладення:витрати виробництва (собівартість), прибуток. Правильність розрахунківподатку на прибуток вимагає знання складу витрат по виробництву іреалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції,і порядку формування фінансових результатів (прибутку або збитку).
Безпосередньо в собівартість включаються податки, що йдуть на формуваннядорожніх фондів, земельний податок, платежі за користування природнимиресурсами.

У багатьох країнах сума, з якої стягуються податки, називаєтьсяподатковою базою. У випадку податків на доходи її можна назватиоподатковуваним доходом (прибутком), що дорівнює різниці міжотриманим доходом і податковими пільгами. Податкова пільга встановлюється,як і податок, в порядку та на умовах, що визначаються законодавчими актами.
Поширені такі види податкових пільг:

- неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;

- вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку
(наприклад, витрат на НДДКР);

- звільнення від сплати податків окремих осіб або категорійплатників (наприклад, ветеранів війни);

- зниження податкових ставок;

- відрахування з податкової бази (податкове вирахування);

- податковий кредит (відстрочення стягнення податку або зменшення сумиподатку на певну величину (податкове вирахування зменшує податкову базу,а податковий кредит - суму податку, тобто податкове зобов'язання )).

Та частина податкової бази, яку платник податку зобов'язаний виплатити ввигляді того чи іншого податку, називається податковою ставкою (нормоюоподаткування). Розрізняють мимінімального, максимальні і середні податкові ставки.

З точки зору величини процентних ставок всі податки поділяють напрогресивні, пропорційні і регресивні.

При прогресивному податок чим більше доходу платника, тим вищепроцентна частка податкових відрахувань, чим нижче дохід, тим нижче і податковаставка. За прогресивною шкалою встановлюється податок на прибуток, прибутковийподаток (як правило, починаючи з певної суми). З точки зору тих, хтовважає, що "податки повинен платити той, хто може платити", прогресивнийподаток - самий справедливий, але лише в тому випадку, якщо він доситьпрогресивніший, тобто якщо податкова ставка різко зростає зі зростанням доходу.

При пропорційному податку встановлюється єдина ставка позазалежно від величини доходу. Таким чином, особи з високим доходомплатять великі абсолютні суми у вигляді податку, ніж особи з низьким доходом.
Але згідно закону Енгеля (1821 - 1896) при пропорційномуоподаткування основний тягар податкового тягаря лягає намалозабезпечені сім'ї. Пропорційний характер носять податки навласність.

При регресивному податок податкова ставка встановлюється тим нижче,чим вищий дохід, і навпаки, тим вище, чим нижчий дохід. Прикладом регресивнихподатків можуть служити всі податки, що стягуються з продажу товарів - акцизи,податок на додану вартість. Ці податки встановлюються якфіксований відсоток від ціни продажу (по відношенню до неї вонипропорційні). Але оплачуються вони в кінцевому рахунку з доходівпокупців, і по відношенню до них вони регресивні. Також регресивнимє єдиний соціальний податок.

Величина податкової суми (так званого податкового тягаря) залежитьперш за все від розмірів прибутку компанії.

У США, Великобританії, Італії та деяких інших країнах розміриподатку на прибуток визначаються виключно її величиною. У ФРН, Франції,
Японії, Швеції частину податку на прибуток стягується незалежно від її розміру.
У 90-х роках у більшості країн йшло зниження ставок податків. (44 (Поряд ззниженням ставок оподаткування зростали податкові пільги на виплатудержавного боргу та відсотків по ньому.

На практиці в більшості компаній на виплату податків йде часткаприбутку менша, ніж ставка оподаткування. По-перше, компанії легальноможуть зменшувати розмір підлягає оподаткуванню суми за рахунок збільшеннявідрахувань у неоподатковувані фонди (амортизаційний, пенсійний тощо). По -друге, використовуються різні податкові пільги. По-третє, компанії зневеликим оборотом обкладаються в багатьох країнах більш низьким податком. По -четверте, в деяких країнах податок на прибуток корпорацій може виплачуватися нелише окремою фірмою, а й її материнською компанією (якщо фірма входить догрупу компаній), що на практиці дозволяє знизити податкову базукомпаній, що входять до групи. По-п'яте, майже всюди діє системапокриття збитків компанії за рахунок її прибутків кількох попередніх років
(carry back) або за рахунок її майбутніх прибутків (carry forward). У першувипадку дозволяється віднімати з раніше отриманого прибутку втрати поточногороку (так званий перенесення збитків тому), в результаті чого виплаченараніше фірмою сума податків виявляється надмірно високою і це перевищеннякомпенсується за рахунок зниження поточних податків. У другому випадку (перенесеннязбитків вперед) збитки поточного року віднімаються з майбутнього прибутку.
Наприклад, в Нідерландах дозволяється перенесення збитків назад на три роки іперенесення збитків вперед на вісім років.

У результаті середній рівень оподаткування компаній набагато нижчебазового (тобто максимального). Наприклад, у ФРН він становив наприкінці 80-хрр.. близько 50% (базовий дорівнював 71%). (47 (У Росії, за оцінкою, вінскладає в даний час близько 65%.

Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосібвираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізуєтьсясуспільне призначення даної економічної категорії як інструментавартісного розподілу і перерозподілу доходів держави. Податкивиконують три найважливіші функції:

1) фінансування державних витрат (фіскальна функція);

В усіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першучергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансуваннясуспільних витрат, і перш за все витрат держави. Протягомостанніх десятиліть помітний розвиток одержали соціальна і регулюючафункції.

2) підтримання соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношенняміж доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівностіміж ними (соціальна функція);

У міру вдосконалення і підвищення гнучкості податкової системидержавні органи самі все частіше надають окремим групамнаселення податкові пільги з метою пом'якшення соціальної нерівності.
Широко поширені податкові пільги багатодітним сім'ям, переселенцям черезза кордону на свою історичну батьківщину, студентам і особам, що підвищують своюкваліфікацію. Часто податкові пільги надаються дрібним і середнімпідприємцям, особливо вперше починають самостійне справу,фермерам, але ці податкові пільги носять вже не тільки соціальний, але ірегулюючий характер. Соціальну і одночасно регулюючуспрямованість мають такі види податкових пільг, як знижки з особистихдоходів і прибутків, що направляються в житлове будівництво. Пожвавленняжитлового будівництва створює додатковий попит на будівельніматеріали та послуги, санітарне та електричне обладнання, сприяєзростання зайнятості, а пізніше веде до збільшення попиту на меблі, технічнітовари тривалого користування, побутову електроніку, посуд, білизна і т.д.
Подвійну роль - соціальну та регулюючу - грає звільнення відподатку частини прибутку, що перераховується до пенсійного фонду фірми. Накопиченнякоштів у цьому фонді є фінансовою базою для додаткової пенсіївідпрацьованим свій стаж на фірмі робітникам і службовцям. Засоби, що знаходяться впенсійному фонді компанії, що формально їй не належать, але знаходяться в їїбезстрокове розпорядженні. Вони широко використовуються для довгостроковихкапіталовкладень, розширюючи і зміцнюючи фінансову базу фірми.

3) державного регулювання економіки (регулююча функція).

Основними об'єктами державного регулювання економіки придопомогою податкової політики є господарський цикл, секторальна,галузева та регіональна структури господарства, капіталовкладення, ціни,
НДДКР, зовнішньоекономічні зв'язки, навколишнє середовище та ін

Регулююча функція податків полягає в наступному:

- у встановленні і зміні системи оподаткування;

- у визначенні податкових ставок, їх диференціації;

- у наданні податкових пільг - звільнення від податків частиниприбутку і капіталу з умовою їх цільового використання відповідно дозавданнями державного регулювання економіки.

Важливу регулюючу роль відіграє сама система оподаткування,обрана урядом. Наприклад, податок з обороту, широко застосовувавсядо заміни його на ПДВ, при допущенні його розрахунку за принципом "органічногоєдності "не стягували з обороту між підприємствами" органічно єдиноїфірми ", корпорації і ставив таким чином великі фірми у привілейованестановище. Застосування податку з обороту в такому трактуванні ставалоінструментом централізації капіталу, створення єдиних за капіталомвертикальних структур, підрозділи яких тісно пов'язані між собоютехнологічно.

Глобальне зниження податків веде до збільшення чистих прибутків,посиленню стимулу господарської діяльності, росту капіталовкладень,попиту, зайнятості і пожвавлення господарської кон'юнктури. Підвищення податків
- Звичайний спосіб боротьби з перегрівом кон'юнктури. Змінюючи податкові ставкина прибуток, держава може створити або зменшити додаткові стимулидля капіталовкладень, а маневруючи рівнем непрямих податків --впливати на фонд споживання в цілому, на рівень цін.

Обравши ліберальну або протекціоністську зовнішньоторговельну політику,держава змінює митні збори, отримуючи від торгових партнерів абозустрічні поступки, або жорсткість умов національного експорту.
Митні збори - вид непрямих податків, підвищення яких веде доподорожчання імпортних, а слідом за цим і вітчизняних товарів, до зниженнязовнішньоторговельного обороту. Зниження або скасування мит тягнуть за собоюзагострення конкуренції на внутрішньому ринку, уповільнення зростання цін,активізацію зовнішньої торгівлі.

У міру ускладнення й удосконалення державного регулюванняекономіки податки все ширше використовувалися для регулювання структуринародного господарства. Податкові ставки все більш диференціювалися погалузях і регіонах. Вони стали чинити посилюється вплив нагалузеву і подотраслевую структури, на зміну ролі окремих земель,штатів, областей у народногосподарському комплексі. Так, податки на видобутокнафти і газу традиційно високі, але в малоосвоєних, економічно меншрозвинених районах вони часто нижче. Податкова система стає все більшгнучкою. При збереженні основ і структури податкового законодавствадержавні регулюючі органи вибірково і тимчасово знижують податковіставки або навіть відміняють податки для підприємств, наступних цілямдержавного регулювання. Стали широко практикуватися знижки зподатків на прибуток, що направляється на капіталовкладення, наукові дослідженняі впровадження їх досягнень, створення нових робочих місць, охорону навколишньогосередовища. Об'єкти регулювання оподаткування все більш конкретизуються.
Наприклад, диференційовано оподаткування двох частин прибутку компанії:нерозподіленого (що залишається в компанії на розширення господарськоїдіяльності) та розподіленого (на дивіденди, що виплачуються власникамакцій).

У сучасних умовах регулююча функція податків не стільки в тому,щоб максимально звільнити прибутку і доходи від податків і створити спільні таселективні стимули для дій у відповідності з поточними цілямидержавного регулювання економіки, скільки в прагненні створитижорстку кількісну залежність між розмірами податкових пільг,що надаються господарському суб'єкту, і його конкретними господарськимиакціями.

Більшість цілей державного регулювання економіки на Заходідосягається шляхом цілеспрямованого стимулювання капіталовкладень. Самевід масштабів оновлення та розширення основного капіталу залежать в основномутемпи зростання, стан кон'юнктури, зайнятість, попит, національнаконкурентоспроможність, а від структури інвестицій - галузева ірегіональна структури, темпи і спрямованість НДДКР. Переважною формоюзабезпечення інвестиційних потреб протягом останніх десятилітьє самофінансування, частка якого в капіталовкладеннях коливаєтьсявід 55 до 85%. Такі масштаби самофінансування виявилися можливими тількизавдяки державній податковій політиці, і зокремасанкціонованою урядовими органами прискореного амортизаційномусписання основного капіталу.

2. ДІЮЧА ПОДАТКОВА СИСТЕМА

Податкова система визначається як пов'язана з собою сукупністьщо діють в даний момент у конкретній державі істотних умовоподаткування. Важливу частину її становить система податків. Іншимиелементами податкової системи є система податкових органів, система іпринципи податкового законодавства, принципи податкової політики, порядокрозподілу податків по бюджетах, форми і методи податкового контролю,порядок і умови податкового виробництва, підхід до вирішення проблемиміжнародного подвійного оподаткування.

Податкова система РФ представлена сукупністю податків, зборів,мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку з платників
- Юридичних і фізичних осіб на території країни.

Основи нині діючої податкової системи Російської Федерації булизакладені в 1991 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакетзаконопроектів про податкову систему. Загальні принципи побудови податковоїсистеми, податки, збори, мита та інші обов'язкові платежі буливизначені в Законі РФ від 27.12.1991г. № 2118-1 "Про основи податковоїсистеми в Російській Федерації ".

Цим законом була введена трирівнева система оподаткуванняпідприємств, організацій та фізичних осіб.

• Перший рівень - це федеральні податки Росії. Вони діють натериторії всієї країни і регулюються загальноросійським законодавством,формують основу доходної частини федерального бюджету і, оскільки ценайбільш дохідні джерела, за рахунок них підтримується фінансовастабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів.

Статтею 13 Податкового кодексу РФ передбачено 16 федеральних податківі зборів. До них відносяться:

1) податок на додану вартість;

2) акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі видимінеральної сировини;

3) податок на прибуток (доход) організацій;

4) податок на доходи від капіталу;

5) прибутковий податок з фізичних осіб;

6) внески в державні соціальні позабюджетні фонди;

7) державне мито;

8) мито та митні збори;

9) податок на користування надрами;

10) податок на відтворення мінерально-сировинної бази;

11) податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;

12) збір за право користування об'єктами тваринного світу та воднимибіологічними ресурсами;

13) лісовий податок;

14) водний податок;

15) екологічний податок;

16) федеральні ліцензійні збори.

• Другий рівень - податки республік у складі Російської Федерації таподатки країв, областей, автономної області, автономних округів.
Регіональні податки встановлюються у відповідність з Податковим кодексом,причому визначення таких важливих елементів як платники податків, об'єктоподаткування, оподатковуваний база, податковий період, податкова ставкаі порядок обчислення податку здійснюються в самому Кодексі. У законахсуб'єктів федерації про податки і збори можуть уточнюватися податкові ставки вмежах, встановлених Податковим кодексом, встановлюватися додатковіподаткові пільги, уточнюватися порядок та строки сплати податку, встановлюватисяформи звітності платників податків з регіональних податків. Ознакоюрегіональних податків є обов'язковість їх сплати на територіївідповідного регіону.

Згідно зі статтею 14 НК РФ до регіональних податків і зборів належать:

1) податок на майно організацій;

2) податок на нерухомість;

3) дорожній податок;

4) транспортний податок;

5) податок з продажу;

6) податок на гральний бізнес;

7) регіональні ліцензійні збори.

Податки, не передбачені в ст. 14 Податкового кодексу, суб'єктифедерації визначатись не мають права. [2]

З метою недопущення одночасної дії податків з подібнимиоб'єктами оподаткування в п. 2 ст. 14 НК РФ встановлено правило, згідно здо якого при введенні в дію податку на нерухомість припиняєтьсядію на території відповідного суб'єкта федерації регіональногоподатку на майно організацій, а також місцевих податків - на майнофізичних осіб та земельного податку. Оскільки припинення дії податкуна майно фізичних осіб і земельного податку означає вилучення джерелмісцевого бюджету, то, очевидно, введення податку на нерухомість маєсупроводжуватися узгодженням з органами місцевого самоврядування проперерозподіл частини надходжень від податку на нерухомість до місцевихбюджети.

• Третій рівень - місцеві податки, тобто податки міст, районів,селищ і т.д. У поняття "район" з позицій оподаткування не входить районвсередині міста.

Місцеві податки вводяться в дію нормативними правовими актамипредставницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати натериторії відповідних муніципальних утворень. Представницькіоргани (міські Думи) міст федерального значення Москви й Санкт-
Петербурга мають повноваження на встановлення як регіональних, так і місцевихподатків. На території цих суб'єктів місцеві податки запроваджуються законами р.
Москви та м. Санкт-Петербурга.

До місцевих податків і зборів належать (ст. 15 НК РФ):

1) земельний податок;

2) податок на майно фізичних осіб;

3) податок на рекламу;

4) податок на успадкування або дарування;

5) місцеві ліцензійні збори.

Місцеві податки дол?? ни встановлюватися і вводиться в дію ввідповідності з Податковим кодексом, де визначені основні елементи податку,а факультативні (пільги, ставки в межах, встановлених Кодексом,порядок і терміни сплати, форми звітності) встановлюються представницькимиорганами місцевого самоврядування. Відповідно до п. 5 ст. 12 НК РФмісцеві податки і (або) збори, не передбачені ст. 15 Кодексу,представницькі органи місцевого самоврядування встановлювати не має права.

Податковим кодексом встановлені місцеві ліцензійні збори. Кількістьі конкретний склад даних зборів, як і федеральних і регіональнихліцензійних зборів, повинен бути визначений другою частиною Податковогокодексу.

Класифікація податків представлена в Додатку 1.

Як і в інших країнах, найбільш дохідні джерела зосереджуютьсяу федеральному бюджеті. До числа федеральних відносяться: податок на доданувартість, податок на прибуток підприємств і організацій, акцизи, прибутковийподаток з фізичних осіб, митні збори. Перераховані п'ять податківстворюють основу фінансової бази держави. Найбільші доходи регіональнимбюджетам приносить податок з продажів і податок на майно юридичних осіб. Уосновному це відповідає світовій практиці, з тією різницею, що вбільшості країн не робиться відмінності між податком на майноюридичних осіб і податком на майно фізичних осіб. Найчастіше це одинподаток, хоча в деяких країнах є і така практика, як у Росії.
Серед місцевих податків великі надходження забезпечують: податок на майнофізичних осіб, земельний податок, податок на рекламу.

Єдина податкова система вкрай необхідна для того, щоб Росіярозвивалася економічно, щоб кожне підприємство, кожен громадянинперебували в однакових або порівнянних і наперед відомих умовахнезалежно від того, в якій точці Росії вони будуть здійснювати своюекономічну діяльність. Тільки при виконанні цієї умови коженможе передбачити і прорахувати економічні та податкові наслідкиприйнятих ним організаційних, управлінських або інвестиційних рішеньабо фінансові наслідки тієї чи іншої економічної або неекономічнійдіяльності. Тому в Податковому кодексі в якості одного з головнихпринципів встановлюються закриті (тобто вичерпні) переліки тихрегіональних і місцевих, що має право вводити чи не вводити посвій розсуд на підвідомчій території відповідні органивлади та самоврядування. Але, закріплюючи за окремими регіонами або місцевимивладою власний податковий потенціал, необхідно бути впевненим, щоподатки, встановлені згідно з цими переліками, здатні взначній мірі забезпечити бюджетні надходження кожного рівня длятого, щоб профінансувати необхідні витрати.

Зрозуміло, податкове законодавство не має втручатися вбюджетне законодавство. Ці два види законодавства розглядаютьсяяк самостійні, але не ізольовані один від одного. Очевидно, ч