Облік за договором прокату
Т.М. Панченко, аудитор Аудиторська фірма «АУДИТ А»
Правові
основи надання майна в прокат встановлені параграфом 2 гл.34
Цивільного кодексу Російської Федерації (ст.ст. 626 - 631 ГК РФ).
Статтею
626 ЦК України визначено, що за договором прокату орендодавець, який здійснює
здачу майна в оренду в якості постійної підприємницької
діяльності, зобов'язується надати орендарю рухоме майно за плату в
тимчасове володіння та користування.
Майно,
що надається за договором прокату, використовується для споживчих цілей,
якщо інше не передбачено договором або не випливає із суті зобов'язання.
рухомим
майном у відповідності зі ст.130 ГК РФ визнаються речі (включаючи гроші і
цінні папери), що не належать до нерухомості, тобто до об'єктів, переміщення
яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе.
Договір
укладається в письмовій формі і є публічним договором.
Згідно
ст.627 ГК РФ договір прокату укладається на термін до одного року.
Предметом
договору прокату може бути будь-яке рухоме майно, надане
орендареві для використання у споживчих або інших передбачених
договором (що випливають із суті зобов'язання) цілях, незалежно від місця, а
також особливостей та умов його використання (оренди) (погодинна оренда,
використання орендованого майна за місцем знаходження орендодавця і т.п.).
Примітка.
Статтею
607 ЦК України встановлено, що нерухоме майно може бути об'єктом договору
оренди. У той же час п.1 ст.626 ГК РФ виключає можливість передачі по
договору прокату, який є різновидом договору оренди, нерухомого
майна. Виходячи з закріпленого в ст.625 ГК РФ принципу пріоритетного
значення спеціальної норми, стосовно до договору прокату буде діяти
ст.626 ГК РФ. Іншими словами, нерухоме майно в прокат передати не можна.
В
рамках відносин за договором прокату не допускається здача в суборенду
майна, наданого орендарю, передача ним своїх прав і обов'язків
за договором, надання в безоплатне користування, заставу орендних прав і
внесення їх як майнового внеску у господарські товариства та
товариства або пайового внеску у виробничі кооперативи (п.2 ст.631 ГК
РФ).
За
договору прокату капітальний та поточний ремонт майна, зданого в оренду за
договору прокату, завжди є обов'язком орендодавця (ст.631 ГК РФ).
Це правило не може бути змінене за згодою сторін.
Перелік
послуг з прокату визначений Класифікація послуг населенню ОК
002-93, затвердженим наказом Держстандарту України від 28.06.1993 № 163.
Послуг підприємств з прокату присвоєно код підгрупи 019400.
За
договору прокату боку орендну плату за користування майном можуть встановити тільки у вигляді визначених у
твердій сумі платежів, внесених періодично або одноразово (ст.630 ГК РФ).
Ця норма є імперативною і не може бути змінена сторонами договору.
Предмети,
призначені для здачі в прокат, відносяться до прибуткових вкладень в
матеріальні цінності. Відповідно до п.п.1, 2 Положення по бухгалтерському
обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженого Наказом
Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н, встановлені даними ПБО правила
формування у бухгалтерському обліку інформації про основні засоби організації
застосовуються також у відношенні дохідних вкладень у матеріальні цінності.
Предмети
прокату приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, якою
при придбанні за плату визнається сума фактичних витрат організації на
придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються
податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації)
(п.п.7, 8 ПБУ 6/01). Фактичними витратами на придбання предметів прокату
є сума, що сплачується згідно з договором постачальнику (продавцю).
ПДВ,
сплачений при придбанні предметів прокату, може бути прийнятий до відрахування в
Відповідно до п.2 ст.171 та п.1 ст.172 Податкового кодексу РФ на підставі рахунку
- Фактури, виставленого постачальником, і документів, що підтверджують сплату ПДВ,
після прийняття на облік предметів прокату.
Згідно
Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій
та Інструкції щодо його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від
31.10.2000 № 94н, матеріальні цінності, що надаються організацією за плату
у тимчасове користування (у тому числі за договором прокату) з метою отримання
доходу, враховуються на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні
цінності ".
Матеріальні
цінності, що надійшли в організацію і призначені для надання в
прокат, приймаються до бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 03 "Прибуткові
вкладення в матеріальні цінності "у кореспонденції з рахунком 08
"Вкладення у необоротні активи".
Спеціальні
уніфіковані форми первинної облікової документації для обліку предметів
прокату в даний час відсутні. У даній ситуації можливе використання уніфікованих форм, призначених
для оформлення операцій з основними засобами, оскільки правила формування
в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби організації застосовуються
також відносно дохідних вкладень у матеріальні цінності.
Таким
чином, зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів,
призначених для здачі в прокат, оформляється актом про прийом-передачу об'єктів основних засобів,
уніфікованої форми № ОЗ-1, затвердженої Постановою Держкомстату РФ від
21.01.2003 № 7, яка вводиться в дію з 12 січня 2003 замість акта
форми № ОЗ-1, затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 №
71а.
Для
обліку всіх видів основних засобів, а також для групового обліку однотипних
об'єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному
місяці і мають одне і те ж виробничо - господарське призначення,
технічну характеристику і вартість, застосовується Інвентарна картка
групового обліку об'єктів основних засобів (форма № ОС-6а, утв. Постановою №
7). Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на групу об'єктів ОС,
заповнюється шляхом позиційних записів окремих об'єктів основних засобів.
На
підставі п.18 ПБУ 6/01 предмети прокату вартістю не більше 10 000 руб. за
одиницю (або іншого ліміту, встановленого в облікову політику виходячи з
технологічних особливостей) дозволяється списувати на витрати на виробництво
(витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. При
це з метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або при
експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх
рухом.
Витрати,
здійснювані у зв'язку з постійною підприємницькою діяльністю по
надання майна в прокат, є для організації витратами за
звичайних видах діяльності (п.5 Положення по бухгалтерському обліку "Витрати
організації "ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від
06.05.1999 N 33н).
Таким
чином, при передачі спортінвентаря в експлуатацію організація може в
Відповідно до облікової політики списати його вартість з кредиту рахунку 03 в
дебет рахунку 20 "Основне виробництво".
Для
цілей оподаткування прибутку для організацій, що надають на постійній
основі за плату у тимчасове користування і (або) тимчасове володіння та користування
майно за договором прокату, доходи від цієї діяльності вважаються доходами
від реалізації (п.1 ст.249, п.4 ст.250 НК РФ, а також п. 2 розділу 4 Методичних рекомендацій із застосування глави
25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу
Російської Федерації, затверджених Наказом МНС Росії від 20.12.2002 №
БГ-3-02/729).
В
метою вирахування оподатковуваного прибутку майно первісною вартістю
не більше 10 000 руб. не визнається амортизируемим майном (п.1 ст.256 НК РФ).
Вартість такого майна включаються до складу матеріальних витрат у повній
сумі в міру введення його в експлуатацію (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).
Згідно
пп.1 п.1 ст.265 НК РФ для організацій, що надають на систематичної
основі за плату у тимчасове користування і (або) тимчасове володіння та
користування своє майно, витрати, пов'язані з цією діяльністю, вважаються
витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією.
Аналітичний
облік за рахунком 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" ведеться
з кожного предмета прокату і по орендарям.
Розглянемо
господарські операції з придбання для здачі в прокат матеріальних цінностей на прикладі.
Приклад.
Організація
у квітні придбала автомобіль за ціною 139500 крб., у тому числі ПДВ-23250 руб.
Автомобіль призначений для здачі в прокат. Організація оплатила посереднику послуги з
придбання автомобіля в розмірі 1500 руб., у тому числі ПДВ - 250руб. Крім
того, проведені витрати на оформлення автомобіля (реєстраційні збори, державні
мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з отриманням прав
на автомобіль) у загальній сумі 300 руб., у тому числі ПДВ - 50
руб.
Здача
в прокат віднесена організацією до звичайних видів діяльності.
В
травні автомобіль був зданий в прокат. Згідно договору прокату щомісячна
орендна плата становить 3000 руб. на місяць з урахуванням ПДВ - 500 руб.
Додаткових витрат по здачі автомобіля в прокат не проводилося.
В
грудні організація продала автомобіль за ціною 126000 крб., у тому числі ПДВ
21000 руб.
В
квітні в бухгалтерському обліку організації зроблені
такі записи:
Дебет
08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних
засобів »Кредит 60 - 116250 руб. - Відбиті витрати з придбання автомобіля;
Дебет
19 Кредит 60 - 23250 руб. - Відбитий ПДВ із вартості автомобіля;
Дебет
60 Кредит 51 - 139500 руб. - Оплачена вартість автомобіля;
Дебет
08-4 Кредит 76 - 1250 руб. - Відбиті витрати по посередницької послуги;
Дебет
19 Кредит 76 - 250 руб. - Відбитий ПДВ по посередницької послуги;
Дебет
76 Кредит 51 - 1500 руб. - Оплачені послуги посередника;
Дебет
08-4 Кредит 76 - 250 руб. - Відбиті витрати на оформлення автомобіля;
Дебет
19 Кредит 76 - 50 руб. - Відбитий ПДВ з оформлення автомобіля;
Дебет
76 Кредит 51 - 300 руб. - Сплачені витрати з оформлення автомобіля;
Дебет
03 субрахунок «Майно для здачі в прокат» Кредит 08-4 - 117750 руб. --
автомобіль зарахований до складу основних засобів для здачі в прокат (на підставі
акта за формою № ОЗ-1);
Дебет
68, субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19 - 23550 руб. - Відбитий ПДВ, прийнятий
до відрахування по оприбуткованій автомобілю.
Здача
автомобіля в прокат в обліку відображена проводкою:
Дебет
03, субрахунок «Майно здане в прокат» Кредит
03, субрахунок «Майно для здачі в прокат» - 117750 руб. - Автомобіль передано в
прокат (на підставі акта прийому-передачі).
В
Відповідно до ст. 258 НК РФ і з постановою Уряду Російської
Федерації від 1 січня 2002 р. № 1 «Про класифікації основних коштів, що включаються
в амортизаційні групи »легковий автомобіль належить до п'ятого амортизаційної
групі.
Організація встановила строк корисного
використання автомобіля 7 років і вибрала лінійний метод нарахування
амортизації.
Норма
амортизації визначена за формулою:
До
= (1: n) х 100%,
де
До - норма амортизації;
n
- Строк корисного використання, виражений у місяцях.
Норма
амортизації для автомобіля (К) становить:
1:
84 міс. х 100% = 1,19%.
Амортизація
нараховується з місяця, наступного за місяцем прийняття до обліку автомобіля.
Амортизація автомобіля повинна нараховуватися з травня 2003 року. У кожному з 84
місяців вона буде дорівнює:
117750
руб. х 1,19% = 1401,23 руб.
Починаючи
з травня, щомісячно в обліку робляться бухгалтерські проведення:
Дебет
20 Кредит 02 субрахунок «Амортизація майна, зданого в прокат» - 1401,23
руб. - Нарахована амортизація по автомобілю.
Далі
в бухгалтерському обліку щомісяця, починаючи з травня, будуть проводитися наступні
запису:
Дебет
62 Кредит 90-1 - 3000 руб. - Виставлений рахунок за прокат автомобіля. Дохід
зарахований до виручки від здачі майна в прокат;
Дебет
90-3 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 500
руб. - Нарахований ПДВ із виторгу від здачі автомобіля в прокат;
Дебет
90-2 Кредит 20 - 1401,23 руб. - Списані витрати по здачі автомобіля в прокат;
Дебет
90-9 Кредит 99 - 1098,77 руб. - Визначений фінансовий результат від здачі
автомобіля в прокат.
В
грудні автомобіль був повернутий орендарем. Матеріальні цінності, враховані
на рахунку 03, списуються з балансу організації аналогічно списання основних
коштів, врахованих на рахунку 01.
Дебет
03, субрахунок «Майно для здачі в прокат» Кредит 03, субрахунок «Майно,
здане в прокат »- 117750 руб. - Автомобіль повернуто в організацію;
В
грудні організація прийняла рішення продати автомобіль за ціною 126000 крб., в
тому числі ПДВ 21000 руб.
Вибуття
і реалізація автомобіля відображаються наступними проводками:
Дебет
03, субрахунок «Вибуття матеріальних цінностей» Кредит 03 субрахунок «Майно для
здачі в прокат »- 117750руб. - Відбита первісна вартість автомобіля;
Дебет
62 Кредит 91-1 - 126000 руб. - Відбита заборгованість покупця;
Дебет
91-3 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 21000
руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Дебет
02 субрахунок «Амортизація майна, зданого в прокат» Кредит 03 субрахунок
«Вибуття матеріальних цінностей» - 11209,84 руб. - Списана сума нарахованої
амортизації по грудень включно;
Дебет
91-2 Кредит 03 субрахунок «Вибуття матеріальних цінностей» - 106540,16 грн. --
списана залишкова вартість автомобіля;
Дебет
99 Кредит 91-9 - 1540,16 руб. - Відбитий прибуток від реалізації автомобіля. Надання послуг з прокату матеріальних
цінностей населенню
При
здійсненні організаціями (індивідуальними підприємцями) діяльності з
надання послуг населенню з прокату матеріальних цінностей використовуються бланки суворої звітності при
надання побутових послуг населенню за формами БО-3, БО-6, БО-9, затверджених
Мінфіном Росії Листом від 20.04.1995 № 16-00-30-33. Ці бланки рекомендовані до застосування при наданні послуг
з прокату Листом Державної податкової служби Росії від 31.03.1998 № ВК-6-16/210.
Порядок
заповнення та застосування названих форм бланків здійснюється відповідно
листом Державної податкової служби РФ від 22.06.1995 р. № ЮУ-4-14/29н «Про форми документів
суворої звітності для обліку готівкових грошових коштів без застосування
контрольно - касових машин », що містить« Методичні вказівками щодо заповнення
і застосування форм бланків суворої звітності, що застосовуються при наданні побутових
послуг підприємствами всіх форм власності, а також при індивідуальній
трудову діяльність ».
В
даному випадку актуальним є питання про застосування контрольно - касових
машин при наданні населенню послуг з прокату.
В
відповідно до ст.1 Закону РФ від 18.06.1993 № 5215-1 "Про застосування
контрольно - касових машин при здійсненні грошових розрахунків з
населенням "грошові розрахунки з населенням при наданні послуг виробляється
з обов'язковим застосуванням контрольно - касових машин.
Але
з п.1 Переліку, затвердженого Постановою Ради Міністрів - Уряду
Російської Федерації від 30.07.1993 № 745, випливає, що при наданні послуг
населенню застосування контрольно - касових машин не обов'язково за умови
видачі організаціями (індивідуальними підприємцями) документів суворої
звітності, прирівнюваних до чеками, за формами, затвердженими Міністерством
фінансів Російської Федерації за погодженням з Державною
міжвідомчою експертною комісією з контрольно - касових машин.
Таким
чином, при наданні послуг з прокату обов'язкове застосування контрольно --
касових машин не потрібно, оскільки населенню видаються документи суворої
звітності за встановленими формами БО-3 "Наряд - замовлення",
"Квитанція", "Копія квитанції"; БО-6 "Зобов'язання --
квитанція "," Копія зобов'язання - квитанції "; БО-9
"Касова відомість прийому виручки", "Копія касової відомості
прийому виручки ".
Список літератури
Для
підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://invest.antax.ru/
