Кримінологічна характеристика осіб вчинили податкові злочини.

Саркісов Костянтин Костянтинович, аспірант Всеросійської державної податкової академії при МНС РФ.

Система даних, яка характеризує особу злочинця, може бути різною. Для характеристики зазначеного елемента криміналістичної характеристики можуть бути використані дані з різних областей пізнання: кримінального права, кримінального процесу, криміналістики, кримінології, соціології, психології, психіатрії. Структура та зміст елемента особистості злочинця залежить від виду злочину та практичної спрямованості даних, його характеризують. Для кожного конкретного виду суспільно небезпечних діянь зміст визначається специфічними даними. Вони обумовлені характером вчиненого злочину і необхідними відомостями, що сприяють ефективному їх виявлення, розкриття та розслідування. Специфіка розслідування ухилень від сплати податків проявляється в тому, що спочатку є обмежене коло осіб, які причетні до його скоєння. До них відноситься категорія посадових осіб господарюючого суб'єкта (керівник, заступник керівника, головний бухгалтер, посадові особи бухгалтерії). Визначальною ознакою при встановленні осіб. відповідальних за ухилення від сплати податків, є виконання обов'язків по вирахуванню, сплату податків і надання соответтвующей звітності. Узагальнення слідчої практики у справах про ухилення від сплати податків були визначені такі відомості про осіб, які вчинили злочин:

1. Категорія посадової особи: керівник - 82%; заступник керівника - 2%; керівник і головний бухгалтер - 16%.

2. Вік особи, яка вчинила злочин: а) 18 - 24 р. - 11%; б) 25 Т 35 л. - 36%; в) 35 - 40 л. - 28%; г) 40 - 50 л. - 16%: д) понад 50 л. - 9%.

3. Освіта осіб, які вчинили ухилення від сплати податків:

а) вище 41 %; б) незакінчена вища - 7%; в) середня - 18%; г) середня спеціальна - 24 %; д) середня технічна - 10%.

4. Місце проживання: а) житель міста -98%; б) житель сільської місцевості - 2%.

5. Відомості про притягнення до відповідальності за різного роду правопорушення: а) судимий за аналогічні злочини - 0%; б) судимий за інші злочини - 6%; в) раніше не судимий - 94%; г) притягувався до адміністративної відповідальності у сфері оподаткування - 64%.

6. Результати судового розгляду кримінальних справ про ухилення від сплати податків: а) штраф -- 41%; б) позбавлення волі з відстрочкою виконання вироку - 36%; в) виправні роботи без позбавлення волі - 2%; г) умовне засудження - 21%; д) позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю - 27%; е) конфіскація майна - 14%.

7. Групове вчинення ухилень від сплати податків - 16%.

8. Застосовувана запобіжний захід щодо обвинувачених: а) підписка про невиїзд - 99%; б) утримання під вартою в) попереджувальне затримання підозрюваного в скоєнні тяжкого злочину) - 1%.

Представляється, що найбільш доцільним є розгляд характеристики особистості злочинця з точки зору його злочинного і іншої поведінки. Саме в злочинній поведінці, у взаємозв'язку з іншими елементами криміналістичної характеристики, відображаються всі значущі для розслідування дані. У поведінці злочинця проявляються особистісні особливості людини, єдність внутрішньої психічної і зовнішньої діяльності індивіда.

Джерелами відомостей про особу злочинця для даної категорії злочинів можуть виступати: обстановка вчинення ухилень від сплати податків; спосіб злочинної діяльності (спосіб приготування, вчинення, приховування злочину, протидії виявлення органами дізнання та попереднього слідства; використані в процесі вчинення злочину предмети, знаряддя засобу; показання свідків, підозрюваних, обвинувачених; поведінка злочинця до, у момент і після вчинення злочину.

Поведінка злочинців до вчинення ухилень від сплати податків характеризується виконанням різного роду дій або їх комплексу, спрямованих на досягнення злочинного результату. В окремих випадках спочатку ставиться мета здійснення господарських операцій і повне або часткове приховування об'єктів оподаткування. У зв'язку із зазначеним під час реєстрації в статуті підприємства відображаються різні види діяльності (будівництво, транспортні перевезення, торгівля, посередницькі послуги), що дозволяє приховувати отримані доходи за окремих з них.

Широкого поширення в даний час отримало вказівку в реєстраційних документах фіктивного адреси місцезнаходження підприємства. У таких випадках посадові особи господарюючого суб'єкта, виконуючи фінансово-господарські операції, не надають в органи податкової адміністрації податкові декларації, звіти і не сплачують податки.

Як правило, оплата угод здійснюється в готівковій формі, з оптовою реалізацією товару (продукції) На даному етапі поведінка злочинців характеризується діями по збору та аналізу інформації, необхідної для здійснення злочину. Перш Найбільше їх діяльність спрямована на збір відомостей економічного характеру (виробники товару, асортимент, споживачі певного виду продукції, попит на окремі товари).

Зазначені дані можуть бути отримані шляхом ознайомлення з періодичними виданнями (каталоги), рекламними оголошеннями, безпосереднім спілкуванням з посадовими особами господарюючих суб'єктів.

Аналіз такого роду діяльності має важливе значення для виявлення фактів порушення податкового законодавства. Так, наприклад, під час розслідування були вивчені і проаналізовано документи, що відображають встановлення взаємовідносин між суб'єктами підприємницької діяльності, зокрема комерційного пропозиції, де були обговорені умови угоди.

Шляхом аналізу документів на відпуск металопрокату і проведення зустрічної перевірки були встановлені факти ухилення від сплати податків шляхом заниження ціни реалізованої продукції.

Одним з напрямків, що характеризують поведінку злочинця на етапі підготовки до скоєння ухилень від сплати податків, є ознайомлення з нормативними актами, що регламентують порядок обчислення і сплати податків, а також різного роду літературою, що дозволяє отримати у зазначеній сфері необхідні відомості. У більшості випадків, для зазначених цілей, залучаються особи, що володіють знаннями у сфері оподаткування.

Встановлення особистих контактів з працівниками контролюючих та правоохоронних органів дозволяє посадовим особам господарюючих суб'єктів тривалий час здійснювати дані злочини, приховувати факт виконання тієї чи іншої господарської операції.

Поведінка злочинця під час скоєння злочину характеризується виконанням дій, спрямованих на фальсифікацію інформації про виконані фінансово-господарські операції та підлягають сплаті до бюджету податків, з частковим або повним приховуванням об'єктів оподаткування. Зазначене досягається шляхом складання фіктивних угод про передачу на зберігання товарів, завищення витрат відносяться до собівартості продукції, заниження обсягів реалізації т.п.

На етапі після вчинення ухилень від сплати податків дії злочинців, як правило, мають спрямованість здійснення протидії виявлення фактів ухилень від сплати податків. Зміст зазначеної діяльності полягає у приховуванні або знищенні документів, в яких відображається діяльність господарюючого суб'єкта; у виготовленні або отримання документів, що підтверджують витрати звернення, перереєстрації підприємства.

У разі здійснення документальної перевірки діяльності господарюючого суб'єкта, дії злочинців спрямовані на виключення виявлення фактів порушень податкового законодавства. Зазначене досягається шляхом ненадання документів, що відображають діяльність господарюючого суб'єкта, шляхом підкупу посадових осіб, які здійснюють перевірку. Одним з дій на даному етапі є встановлення зв'язку з іншими суб'єктами підприємницької діяльності з питання знищення документів, що відображають раніше виконані угоди. В окремих випадках, при витребування чи вилучення документів для проведення зустрічної перевірки, надаються фіктивні документи.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.yurclub.ru/