Міжнародний фінансовий лізинг та митні платежі

Лізинг - це вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його на підставі договору лізингу фізичним або юридичним особам за певну плату, на певний строк і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупу майна лізингоодержувачем. Лізингові операції здійснюють спеціалізовані лізингові компанії.

Виникнення і розвиток лізингу має свою історію. Наприклад, у Венеції ще в XI столітті практикувалася здача в оренду власникам торгових судів дуже дорогих за тим часи корабельних якорів. По закінченні плавання "чавунні" цінності поверталися власникам, які знову здавала їх в оренду.

Сучасний лізинг веде відлік з 1952 року, коли в США була створена перша спеціалізована компанія - "Юнайтед стейтс лізинг корпорейшн". У Західній Європі фінансово-лізингові суспільства з'явилися в юнце 50-р - на початку 60-х рр.. Характерна особливість цього регіону-участь у лізингових операціях спеціалізованих компаній, у більшості випадків є дочірніми товариствами великих банківських структур. В даний час основна частина світового ринку лізингових послуг зосереджена в трикутник "США -- Західна Європа - Японія.

Широке поширення лізингу призвело до появи міжнародних лізингових інститутів. Наприклад, в Об'єднання європейських лізингових товариств входять відповідні організації 17 європейських держав.

Сучасний міжнародний ринок лізингових послуг вважається одним з найбільш динамічних. У США обсяг лізингових операцій щорічно збільшується в середньому на 15%. В Японії обсяг цих угод за десять років (1980-1990) виріс у шість разів. Частка інвестицій в обладнання, що здається в оренду, в загальних промислових капіталовкладень становить: у США - 25%, Великобританії - 20%, ФРН - 15%, Франції - 17%, Австралії - 33%.

Лізингові операції в порівнянні з іншими видами інвестиційної діяльності володіють наступними перевагами:

надають широкий спектр послуг, що надають можливість укладення складних, багатоступеневих угод, що забезпечують високий ступінь адаптації до потребам лізингоотримувача, що дозволяють при закупівлі обладнання оперативно реагувати на зміну ринкової кон'юнктури;

дозволяють здійснити закупівлю обладнання, як правило, за оптимальними ринковими цінами. Компанія - лізингодавець завдяки своїй спеціалізації має значно більше, ніж орендар, можливостей для встановлення мінімальних контрактних цін;

надають можливість одержати устаткування "під ключ", покладемо при цьому всі адміністративні формальності по його імпорту або експорту на лізингову компанію;

встановлюють фіксовані орендні платежі, які сприяють стабільності фінансових планів лізингоотримувача і ін

Лізинг має кілька різновидів. Існує фінансовий лізинг, для якого характерні наявність довгострокових контрактів, повна амортизація всього або більшої частини обладнання. Після закінчення терміну дії контракту орендар (лізингоотримувач) найчастіше викуповує об'єкт лізингу за його залишкової вартості. Якщо лізингодавець і лізингоодержувач є резидентами різних держав, такий лізинг визнається міжнародним.

У зв'язку з широким розповсюдженням в світовій практиці такого виду лізингу потрібна уніфікація правил його на міжнародному рівні. Велику роль у цьому цього процесі зіграла Конвенція УНІДРУА про міжнародний фінансовий лізинг від 28 травня 1988 Головна її мета - регламентація на міжнародно - правовому рівні основних правил та обов'язків усіх учасників договору міжнародного лізингу.

Розвиток нормативної бази в галузі лізингу в нашій країні почалося з Указу Президента РФ від 17 вересня 1994 р. № 1929 "Про розвиток фінансового лізингу та інвестиційної діяльності ". Відповідно до нього Уряд РФ затвердив Тимчасове положення про лізинг, яке визначило основні права і обов'язки учасників договору лізингу, порядок сплати лізингових платежів, бухгалтерського обліку та звітності по лізингових операціях. Поняття і визначення, сформульовані в даній постанові, згодом частково були закріплені в Цивільному кодексі Російської Федерації.

До прийняття спеціального закону, що регулює лізингові відносини, діяли окремі нормативні акти, які однак, не зачіпали весь комплекс питань, які вимагають розв'язання на законодавчому рівні.

Правові та економічні основи лізингових відносин в Росії були закріплені в Федеральному законі від 29 жовтня 1998 р. "Про лізинг" (далі - Закон).

Стосовно сфері митно - правового та валютного регулювання відносин з міжнародного лізингу Закон (ст. 34) містить три принципово важливих положення.

По-перше, переміщення через митний кордон Росії предмета лізингу з метою його використання на термін більш ніж шість місяців, а також оплата повної суми договору лізингу за період, що перевищує шість місяців, не є операціями, пов'язаними з рухом капіталу.

По-друге, при переміщенні через митний кордон Росії предмета лізингу всі види митних платежів нараховуються на повну вартість майна. Сплата митних платежів при цьому виробляється:

на момент ввезення (вивезення) предмета лізингу на суму сплаченої частини митної вартості майна, що підтверджується банківськими документами;

надалі сплата митних платежів проводиться одночасно з лізинговими платежами або протягом 20 днів з моменту отримання лізингових платежів;

по-третє, вказаний вище порядок сплати митних платежів не вважається відстрочкою їх сплати або інвестиційним податковим кредитом.

Що стосується першого положення, то на практиці для здійснення операцій, пов'язаних з рухом капіталу, не потрібно одержання ліцензії Банку Росії. Крім того, на лізингові платежі за імпортоване обладнання не поширюється система митно - банківського валютного контролю.

Більше істотні правові наслідки має встановлення нового порядку сплати митних платежів при міжнародному лізингу.

До прийняття Закону при провезенні на територію Росії товарів, що є предметом міжнародного фінансового лізингу, митні платежі нараховувалися і сплачувалися та сплачувалися в порядку, встановленому статтею 72 Митного кодексу РФ для випадків часткового звільнення від оплати митних зборів і податків. При такому порядку за кожний повний чи неповний місяць перебування предмета лізингу на митній території Россі сплачувалися 3% від суми, обігу або з митної території Росії з митним режимом експорту.

У результаті складається досить незвичайна ситуація. Терміни виконання адміністративної обов'язки зі сплати митних платежів поставлені в залежність від домовленостей цивільно-правового характеру щодо термінів сплати лізингових платежів.

Не менш важливо і пряма вказівка в Законі на те, що такий порядок сплати не є відстроченням сплати митних платежів або інвестиційним податковим кредитом. Це означає, що при дотриманні правил про одночасну сплату чергового лізингового та митного платежу у платника ніколи не повинна виникнути заборгованість перед бюджетом, незалежно від конкретних термінів здійснення такого "здвоєного" платежу.

Цікава позиція з даного питання ГTK Росії. У травні 1999 р. вийшло лист ГТК Росії "0 застосування Федерального закону від 29.10.98 № 164-ФЗ" Про лізинг "що було б правильніше назвати" Про незастосування Федерального закону ...". У зазначеному документі міститься наступне твердження: "У зв'язку з тим, що Федеральний закон від 29.10.98 № 164-ФЗ "Про лізинг" не відноситься до законодавства Російської Федерації про податки і збори і, відповідно, застосовується в частині, що не суперечить податкового законодавства, порядок сплати митних зборів, податків у відносно переміщуються через митний кордон України предметів міжнародного лізингу, встановлений у ст. 34 цього Закону, не відповідає частини першої Податкового кодексу Російської Федерації ". Згідно з цим листа митні платежі з лізингового обладнання повинні сплачуватися до відповідно до порядку того митного режиму, під який це обладнання поміщено.

Думка ГТК Росії про невідповідність Федерального закону "Про лізинг" Податкового кодексу видається щонайменше суперечливим.

Ключовим у даному питанні є можливість або неможливість віднесення Федерального закону "Про лізинг" до федеральних законів про податки і збори, прийнятим у відповідності з Податковим кодексом. На жаль, сам Кодекс чинності нечіткості формулювання пункту 1 статті 1 не дозволяє однозначно відповісти на це питання. "Якщо під такими законами розуміються тільки ті закони, прийняття яких прямо передбачається або допускається безпосередньо Податковим кодексом, то всі вони вичерпуються законами, що визначають спеціальні податкові режими в Відповідно до ст. 18 НК. У цьому випадку інші "галузеві" закони, навіть містять окремі податкові норми, не будуть кваліфікуватися як РФ складові законодавство про податки і збори.

Якщо ж під прийнятими у відповідність з Податковим кодексом будуть розумітися будь-які закони, прямо не суперечать Кодексу та які містять окремі елементи податкового регулювання, зокрема податкові пільги, то такі "галузеві" закони увійдуть в масив законодавства Росії про податки та збори.

За умови, що Федеральний закон "Про лізинг" відноситься до законодавства про податки і збори, визнати його не відповідним до Податкового кодексу можна тільки в судовому порядку на підставі критеріїв, встановлених статтею 6 пункт 1 Кодексу.

Якщо розглянутий закон все-таки не відноситься до законодавства про податки і зборах, то і це не тягне за собою автоматичного припинення його дії в будь-якої частини. Федеральний закон "Про лізинг" та Податковий кодекс -- законодавчих актів рівної юридичної сили, що вступили в силу практично одночасно.

Разом з тим ГТК Росії, будучи центральним органом виконавчої влади, не уповноважений давати висновки про наявність або відсутність суперечностей між федеральними законами, а також рекомендувати застосовувати або не застосовувати той чи інший що вступив в силу Федеральний закон.

В умовах існування реальних або уявних протиріч між нормативними актами, прогалин у правовому регулюванні суспільних відносин єдиним більш - менш легітимним і об'єктивним критерієм для правопріменітелей стає судово-арбітражна практика. Існує вона і по розглянутій проблемі.

ЗАТ "Т-ко" уклало договір лізингу зі шведською компанією. У Відповідно до нього на митну територію Росії був ввезений предмет лізингу -- вантажні автомобілі. Зазначений товар поміщений під режим тимчасового ввезення. Після несплати протягом декількох місяців митних платежів відповідно до вимог цього митного режиму митниця склала акт на безспірне списання і виставила інкасове доручення на рахунку акціонерного товариства. ЗАТ "Т-ко" подало позовну заяву до арбітражного суду про визнання недійсним акта на безперечне списання.

На думку арбітражного суду, Митний кодекс не встановлює порядку справляння митних зборів і ПДВ при ввезенні товарів, придбаних за лізингом. Такий порядок визначено Федеральним законом "Про лізинг" і акціонерним суспільством не порушувався.

Суд визнав недійсним акт на безспірне списання, спрямований ЗАТ "Т-ко" митним органом.

Таким чином, арбітражний суд визнав пріоритет Федерального закону "Про лізинг" перед митним законодавством у питаннях визначення порядку сплати митних платежів при міжнародних лізингових операціях. Рішення арбітражного суду першої інстанції перевірялося в апеляційному та касаційному порядку і було залишено в силі *.

Однак подібна спірна ситуація зі сплатою митних платежів виникає тільки у випадку, коли мова йде про певні види лізингового обладнання.

У лютому 1999 р. до Митного кодексу були внесені зміни, згідно з якими від митної мита звільняються товари, що ввозяться на митну територію Росії, і в тому числі ввозяться з лізингу, для виконання робіт за угодою про розподіл продукції і відповідно до програми таких робіт та кошторисом витрат, затвердженими в установленому зазначеної угоди порядку, або вивозяться з даній території відповідно до умов зазначеної угоди. У такому випадку стягування ввізних і вивізних митних зборів замінюється розділом продукції на умовах угоди про розподіл продукції, укладеної Відповідно до Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції ". Необхідні доповнення були внесені і до Закону РФ" Про митний тариф ".

В даний врем "міжнародний фінансовий лізинг - це найбільш ефективний механізм інвестиційної діяльності. Разом з тим всі зазначені вище проблеми створюють виразніше труднощі його застосування в діяльності російських підприємців. Тому для гармонізації нормативних актів роздрібної галузевої належності, регулюють ті чи інші аспекти лізингових відносин, необхідно подальше розвиток законодавства,

Новокшонов Ігор Борисович, спеціаліст а області адміністративного права, митного права, правового регулювання зовнішньоекономічної діяльності. Кандидат юридичних наук.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.yurclub.ru/