Проблеми оподаткування витрат на відрядження екіпажів морських суден закордонного плавання

Лисак Є.Д., генеральний директор ЮК «ЮРРУСФЛОТ»

З набранням чинності глави 25 Податкового Кодексу Російської Федерації (далі по тексту НК РФ) і введення в дію Трудового Кодексу Російської Федерації (ТК РФ) з 1 лютого минулого року виникла проблема, пов'язана з намірами податкових органів обкласти виплати інвалюти замість добових, що виплачуються членам екіпажів суден закордонного плавання, єдиним соціальним податком (ЕСН) і податком на доходи фізичних осіб.

У літературі стали з'являтися думки [[1]] от те, що робота членів екіпажів суден закордонного плавання і рибопромислового флоту має роз'їзний характер, а отже відповідно до статті 166 ТК РФ знаходження в закордонному плаванні не є відрядженням, тому добові не повинні виплачуватися.

Така позиція видається спірною і не достатньо аргументованої на наш погляд. Оскільки норми виплат замість добових, що виплачуються в даний час членам екіпажів суден встановлені розпорядженням Уряду РФ № 819-Р від 01.06.1994 р. Звичайно, це розпорядження не носить характеру нормотівно-правового акта, але в даний момент воно не втратила чинність і продовжує діяти. У 2000 році розміри встановлених норм цієї постанови були поширені і на членів екіпажів науково-дослідницьких суден за час їхнього перебування в закордонному плаванні. [[2]]

Але Міністерство з податків та зборів і його територіальні управління на місцях зайняли позицію, відповідно до якої виплати інвалюти замість добових ними не визнаються компенсаційними виплатами, встановленими законодавством РФ. Тому, за думку податкових органів, дані виплати повинні обкладатися ЕСН і податком на доходи фізичних осіб. Таким чином, судновласник повинен заплатити 36% ЕСН, а моряк або рибалка 13% прибуткового податку. Примітно, що місцеві (районні) податкові інспекції вимагають від судноплавних компаній заплатити ці податки «Заднім" числом, тобто з моменту вступу в силу ТК РФ.

Більш того, в своїх інформаційних листах на ім'я директорів судноплавних компаній податкові органи «рекомендують» (читай зобов'язують) встановлювати систему оплати праці моряків, що враховує їх специфіку. Виплата добових при цьому не повинна передбачатися. Наші доблесні податківці забувають при цьому про те, що моряк може за всю свою трудову діяльність і не потрапити за кордон. Наприклад, при роботі на криголамах або на судах постійно працюють на каботажних лініях. При роботі в каботаж ні про які компенсаційні виплати й мови бути не може! А суду рибопромислового флоту постійно працюють, як правило, у виключній економічній зоні РФ. Так може бути штучно створюється ця проблема співробітниками податкового відомства?

Адже при більш детальному розгляді даної проблеми можна зробити однозначний висновок про неспроможності доводів податкових органів. Так відповідно до пункту 3 статті 217 НК РФ: «... при оплаті роботодавцем платникові податків витрат на відрядження як усередині країни, так і за її межі в дохід, що підлягає оподаткуванню, не включаються добові, виплачувані в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства ...». А виплачуються членам екіпажів суден грошові суми замість добових, як сказано вище, встановлені Розпорядженням Уряду РФ. І таким чином, вони відносяться до вищевказаної категорії виплат і, отже, не повинні включатися в дохід моряків і рибалок, що підлягає оподаткуванню.

Надалі податковим відомством були затверджені методичні рекомендації по порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку [[3]]. Цей документ також не носить характеру нормативності і створений спеціально для користування виключно в рамках цього відомства. Відповідно до пункту 9.2. названого документа підлягають оподаткуванню: 9.2.4. Надбавки за пересувний, роз'їзний характер роботи (крім що виплачуються замість добових), що нараховуються в відсотках до місячної тарифної ставки, посадового окладу і передбачені колективними, трудовими договорами або посадовими інструкціями у зв'язку з роз'їзним характером праці, які враховуються в складі середнього заробітку.

Таким чином, посилання податкових органів на статтю 166 ТК РФ у цьому випадку є абсолютно не спроможна. Оскільки зазначена стаття не повністю розкриває поняття службового відрядження. Роботодавцю не важко доручити своїм працівникам виконати його доручення за кордоном. І моряки цілком можуть виконувати службові доручення поза постійного місця роботи, яке визначається місцем реєстрації юридичної особи, відповідно до норм цивільного законодавства. Необхідно це тільки правильно оформити. Наприклад, наказом по підприємству. Але не будемо вдаватися в тонкощі юридичної казуїстики і повернемося до нашої проблеми, яка відпала б сама собою, якщо б зазначені норми виплат замість добових, що виплачуються в даний час членам екіпажів суден закордонного плавання, були встановлені не розпорядження, а постановою Уряду РФ.

Тобто в Зараз необхідний нормативно-правовий акт, який зберігає статус виплат інвалюти замість добових як компенсаційних виплат, пов'язаних з виконанням моряками та рибалками своїх трудових обов'язків.

А поки зрозуміла заклопотаність судновласників з цього приводу, оскільки якщо виконувати вимоги податкових органів, то фонд оплати праці зростає на 36%. У даній ситуації до прийняття відповідного нормативно-правового акта великим судновласницький і рибопромислова компанія необхідно жорстко відстоювати свою позицію в судах.

Список літератури

[[1]] «Бухгалтерія в питаннях і відповідях»// № 4 за 2003 р. С. 78-79

[[2]] Розпорядження Уряду РФ від 22.11.2000 р. № 1657-Р

[[3]] Наказ МНС Росії від 5 липня 2002 р. N БГ-3-05/344 (наказ офіційно опублікований не був)