Японський
досвід впровадження системи консолідованого оподаткування інтегрованих
структур і його значення для Росії
Ємєлін Юрій
Миколайович, юрист HYUNDAI Heavy Industries, Со., Ltd.
Вважається
загальновизнаним, що будь-які серйозні економічні перетворення можуть
здійснюватися успішно лише в тому випадку, якщо вони підкріплені продуманої,
обгрунтованою і технічно грамотною системою податкового законодавства.
В даний
час одним з основних напрямків розвитку російської економіки є
укрупнення її корпоративного сектора, засноване на об'єднанні підприємств і
наукових центрів відповідно до реально існували до розпаду СРСР
коопераційними зв'язками, але вже в інших економіко-правових формах. Це
виражається в утворенні великих інтегрованих структур: холдингів,
корпорацій і т.д.
Світова
практика показує, що в умовах економічної глобалізації
транснаціональні корпорації (ТНК) виявляються найважливішим інструментом у
конкурентній боротьбі розвинених країн за міжнародні ринки і лідерство в системі
світового розподілу праці. На думку Іто Сінічіро, віце-президента компанії
«Sumitomo Electric Industries», «із закінченням холодної війни і що сталася
революцією в інформаційних технологіях світова економіка вступила в епоху
мега-конкуренції. Відтепер будь-які перетворення та реструктуризації, на які
здатні держави і промисловість, повинні прискоритися. Економічні системи
і компанії, не здатні адаптуватися до світових стандартів, просто зникнуть »[1].
На жаль,
російський законодавець не враховує цей факт реальної дійсності, і
чинне законодавство (податкове - в першу чергу) не містить
спеціальних норм про інтегрованих структурах, а отже, гальмує процес їх
розвитку.
Одним з
істотних недоліків вітчизняного податкового законодавства, що знижують
конкурентоспроможність російських компаній на світовому ринку, є те, що
воно не передбачає для інтегрованих структур можливості переходу на
систему консолідованого оподаткування по вхідних в них дочірнім фірмам.
Це означає, що менеджмент головних компаній таких структур позбавляється ефективного
механізму податкового планування та реструктуризації свого бізнесу.
Слід
зазначити, що проекти Податкового кодексу, які розглядалися в Державній
Думі РФ, містили норми і цілі розділи, присвячені консолідованого
оподаткуванню. Так, початковий законопроект від 30.04.97, представлений
Урядом РФ, включав сьому главу, має назву «Консолідована
група платників податків »і складалася з 7 статей, що передбачали поняття
консолідованої групи платників податків, умови її утворення, порядок
реєстрації, права і обов'язки групи та її учасників, специфіку операцій з
реалізації товарів (робіт, послуг) між учасниками консолідованої групи,
умови зміни складу консолідованої групи та її ліквідації.
Проте в ході
роботи над законопроектом зазначені положення були виключені і в текст
Податкового кодексу вже не увійшли. Видається, що робота над новим законом,
що вводив би в дію систему консолідованого оподаткування,
надзвичайно необхідна для розвитку інтегрованих структур як основи
російської економіки. Проте це стане, по суті, революцією в російському
оподаткування і бухгалтерський облік. Саме тому дуже важливо
проаналізувати досвід інших країн, що вже використовують цю систему або тільки
впроваджують її.
У світлі
сказаного найбільший інтерес для Росії представляє досвід Японії, як
високорозвиненої країни, основу успішного розвитку якої складають її всесвітньо
відомі корпорації: Mitsubishi, Mitsui, Toyota, Sony та ін Найбільшим
подією 2002 року в сфері оподаткування є введення в Японії системи
консолідованого оподаткування, на основних рисах якої ми і
зосередимо свою увагу.
На думку
авторитетної Японської Федерації Економічних Організацій ( «Кейданрен»),
«Слабка і невідповідна світовому рівню податкова система, що лежить тяжким
тягарем на плечах корпорацій і заохочує відтік інвестицій в інші країни,
стала головним бар'єром на шляху до зміцнення економічної могутності Японії »[2].
Великомасштабна податкова реформа, стрижнем і основним елементом якої стала
введена в дію в квітні 2002 р. система консолідованого
оподаткування, було оголошено Міністерством фінансів Японії 14 грудня 2001
м. При цьому в якості головної мети називалося «стимулювання реструктуризації
Японських корпорацій та сприяння збереженню та посиленню їх глобальної
конкурентоспроможності, а також здійснення структурної реформи в економіці »[3].
Як один з напрямів податкової реформи було обрано консолідоване
оподаткування корпорацій.
Система
консолідованого оподаткування вводиться в дію з 1 квітня 2002 р. і по
визначенням фахівців PricewaterhouseCoopers являє собою «систему,
при якій податок на корпорацію визначається виходячи з єдиного розміру доходів
і витрат компаній, що входять в консолідовану групу платників податків »[4].
Передбачалося,
що з новою системою консолідованого оподаткування вищі менеджери
великих корпорацій «отримають інструменти для швидкого та ефективного управління
бізнесом, а значить, таку ж свободу і гнучкість в умовах не знає кордонів
конкуренції XXI століття, що й їхні західні конкуренти »[5]. При цьому
повинна бути забезпечена можливість прискореної реструктуризації корпорацій шляхом
виділення та продажу низькодохідних і непрофільних підрозділів.
Введення
системи консолідованого оподаткування супроводжувалося довгою роботою
Уряду Японії в сфері законодавчого реформування.
Так, після
першої невдалої спроби у 1996 р. [6] на наступний рік законом від
18.06.97 № 87, який набрав чинності 17 грудня 1997, було знято заборону на створення і
діяльність холдингових компаній. Ця заборона була введена ст.9 Закону «Про
заборону приватної монополізації і про підтримку добросовісної торгівлі »від
14.04.47 № 54, звичайно іменується Антимонопольним законом і прийнятого в 1947 р
під тиском США. Як обмежує умови ч.5 ст.9 в новій редакції
вводила заборону «надмірної концентрації економічної влади», при якій
обмежується добросовісна конкуренція.
Фахівці
відзначали, що ця поправка не буде працювати без необхідних змін
оподаткування. У своїй статті, присвяченій антимонопольному законодавству
Японії, юристи компанії Kojima писали, що холдинги все одно не будуть
створюватися, поки відсутня система консолідованого оподаткування,
оскільки вони не зможуть вичитати зі своєї бази оподаткування збитки дочірніх
компаній за аналогією з власними підрозділами, а також через низку інших
причин [7].
Потім 29 травня
2002 р. були опубліковані й набули чинності з 28 листопада 2002р. нові поправки до
Антимонопольному закону і відповідні зміни в правила і директиви
Комісії з добросовісної конкуренції, якими:
- була спрощена
процедура звітності головних компаній інтегрованих структур (ст.ст. 9-16);
- з
визначення компанії з надмірною концентрацією економічної влади виключені
ті з них, які, хоча і не контролюють як мінімум 10% обсягу продажів у
будь-якій сфері бізнесу, але ставляться в ній до трійки найбільших.
- визначено випадки,
коли банкам і страховим компаніям дозволяється мати права голосу в
нефінансових компаніях, що перевищують 5% (для банків) і 10% (для страхових
компаній) (ст.11 Закону) [8].
Податкова
реформа з натхненням вітали діловими колами Японії. Висловлюючи
загальна думка, голова Кейданрен р-н Імай Такасі зазначив: «Довгоочікуване
рішення про створення системи консолідованого оподаткування оцінюється нами
дуже високо »[9]. Дійсно, показовим є той факт, що владою
Японії було прийнято безпрецедентне рішення ввести в дію нову систему
оподаткування з квітня 2002 р., навіть якщо до цього часу не вся
нормативно-правова база буде готова.
Відзначимо
наступні основні моменти та особливості японської системи консолідованого
оподаткування (СКН).
СКН
поширює свою дію тільки на японські вітчизняні корпорації та їх
дочірні компанії, в яких вони володіють всіма 100% часток (акцій). При цьому не
враховуються опціони та акції, що передаються за програмами підтримки пайової
участі працівників. За словами Хіроакі Сасакі, партнера KPMG, це відрізняє
японську систему від світових аналогів: якщо в Японії розмір пайової участі
головної компанії в дочірніх повинен дорівнювати 100%, то у Франції він становить
95%, у США - 80%, 75% у Великобританії і 50% у Німеччині [10]. Крім
того, прийнявши рішення про перехід на консолідований облік щодо одного
дочірнього суспільства, головна компанія повинна прийняти таке рішення стосовно
всіх.
Перехід на СКН
здійснюється в добровільно-дозвільний порядок. Для цього
консолідована група готує заяву, підписану головний
компанією й всіма її 100% дочірніми підприємствами, і подає його на розгляд
Генерального директора Національного податкового агентства не пізніше ніж за 6
місяців до початку звітного періоду. Перейшовши на СКН, група може відмовитися від
її використання тільки за згодою Генерального директора Національного
податкового агентства.
Консолідований
оподатковуваний дохід розраховується як єдина податкова база на основі
підсумків діяльності кожної дочірньої компанії з урахуванням відповідних відрахувань.
При цьому всі операції з купівлі-продажу товарів усередині групи з метою
оподаткування підлягають перерахунку за ринковими цінами. Облік всіх прибутків або
збитків від внутрішньогрупових продажів фондів, землі, нерухомості, грошових
вимог і цінних паперів (крім що використовуються як засоби платежу)
підлягає перенесенню до моменту продажу таких активів третім особам або їх
витрачання всередині консолідованої групи.
За інформацією компанії
Ernst & Young, в результаті введення СКН Уряд Японії очікує
скорочення податкових надходжень у розмірі близько 800 мільярдів ієн
(приблизно 6,2 мільярда доларів) [11]. Для часткової
компенсації бюджетних втрат вводиться тимчасовий додатковий податок на прибуток
компаній, які перейшли на СКН, в розмірі 2% на період з 1 квітня 2002 р. по 31
Березень 2004 Це є другою головною особливістю японського варіанту СКН
після обмеження його дії тільки 100% дочірніми компаніями.
Третє важливе
відміну відноситься до порядку оподаткування нереалізованих доходів з капіталу
дочірніх компаній при їх включення в консолідовану групу. В інших країнах
податок стягується лише при реалізації доходів з капіталу, в Японії ж
корпоративні групи зобов'язані спочатку піддати що приєднуються активи
переоцінці з перетворенням вартості майна в ринкову
вартість і сплатою відповідного податку на що виникли в результаті цього
доходи з капіталу.
Нарешті,
четверта особливість стосується перенесення збитків на майбутнє. Після того як
дочірня компанія приєдналася до корпоративної групи, будь-які її збитки за
передували періоди до відрахування не приймаються. Іншими словами, робиться
неможливим відняти минулі збитки з майбутнього прибутку.
У результаті
введення нової системи очікується бурхливе зростання як числа об'єднань, так і
від'єднання компаній. На думку фахівців, гідності нової системи
оподаткування превалюють над її недоліками, тому корпорації будуть
охоче переходити на неї. Зрозуміло, вони бажають, щоб нова система дозволяла
їм вільно включати і виключати дочірні компанії з консолідованої групи,
але всім очевидно, що це - справа майбутнього.
Японія не
самотня у своїх спробах введення СКН. За твердженням Лі Хюн Зі та інших
корейських фахівців, Уряд Республіки Корея за активної
лобіювання з боку Федерації Корейської Промисловості також вивчає
можливість її впровадження вже в кінці цього або на початку наступного року, а
міністр фінансів пан Чой Кюн З зробив 4 вересня 2002 попереднє
заяву про те, що Уряд аналізує досвід Японії, з тим щоб
підготувати зважене рішення і не повторити помилок свого сусіда [12].
Перш за все,
передбачається поширити дію СКН на корейські підрозділи
іноземних корпорацій, полегшити можливість виділення нових компаній з
складу групи і встановити розмір необхідного участі головної компанії у своїх
«Дочках» рівним 90% (обговорюються варіанти його зниження аж до 50,01 %).
Як відзначає
професор Університету Кореї Пак Кен Се, в даний час 18 з 29
країн-учасниць Організації економічного співробітництва та розвитку ввели в
себе систему консолідованого оподаткування. У зв'язку з цим він і його колеги
підтримують ідею включення корейської СКН в єдину світову систему податкових
стандартів, що дозволяє консолідувати доходи та збитки від міжнародного
бізнесу [13]. При цьому повинні бути вжиті всі заходи
обережності, щоб не допустити зловживань холдингами своїм
становищем.
Процеси глобалізації
та уніфікації податкового режиму протікають не тільки на Сході, але й на Заході.
У серпні цього
року Європейська Комісія оголосила про те, що між 15 членами Євросоюзу було
досягнуто згоди з питання про консолідовану податковій базі для компаній,
що здійснюють свій бізнес у рамках ЄС. Як головне завдання оголошене
«Перетворення економіки Євросоюзу в найбільш конкурентоспроможну, інтелектуальну
і динамічну в світі »[14]. З 1 липня 2002 р. на консолідоване
оподаткування переходить Австралія [15].
З усього
вищесказаного видно, що введення системи консолідованого обліку та
оподаткування є однією з найактуальніших для світової спільноти
завдань в економічній сфері, оскільки підвищує ефективність великого бізнесу
і шанси держави в конкурентній боротьбі на світових ринках. На жаль,
доводиться констатувати, що Росія, схоже, готова в який вже раз
упустити свій шанс вчасно включитися в глобальні макроекономічні
процеси.
Курс на
«Наздоганяючих розвиток» не може забезпечити державі гідне місце в XXI
столітті. Тому видається необхідним глибоко вивчити досвід поки що випереджають
нас розвинених країн і співвіднести його з реаліями російської економіки, щоб
підготувати відповідні доповнення в Податковий кодекс та запровадити систему
консолідованого оподаткування в Росії в найближчі роки.
Список літератури
[1] Ito Shinichiro, Trends in the
Reform of the Japanese System with the Objective of Revitalizing Companies.
Materials of the EU-Japan Business Dialogue Round Table. Tokyo, 2001. P. 3.
[2]
Recommendations Concerning Corporate Taxation/Keidanren, September 16, 1997.
[3] FY2002
Tax Reform (Main Points). Ministry of Finance, 19 December 2001. Tokyo, 2001.
P.2.
[4]
Outline of the Japanese Consolidated Taxation System./PricewaterhouseCoopers
materials, 2001. P.6.
[5] Див: Stephanie
Strom, Push for Corporate Tax Changes Appears to Falter in Japan./Nytimes,
December 8, 1999.
[6] Див: Regulation of
Holding Companies in Japan/Kojima Law Offices. 1996.
[7] Цит. по: New Japanese
Anti-Monopoly Law Amendment Lifts Ban on Holding Companies/Kojima Law
Offices. January, 1998.
[8] Див: Publication of
Drafts of Enactment and Amendment of Fair Trade Commission Rules and Guidelines
according to Taking Effect of the Amendment Antimonopoly Act./Fair Trade
Commission, September 18th, 2002.
[9] Цит. по: Consolidated Tax
Filing Soon to Begin// Focus Japan, March 2002. P.1.
[10] Ibid,
P.2.
[11] 2002
Proposed Tax Law Changes./Shin Nihon Ernst & Young, International Tax,
Vol.1, January 2002. P.3.
[12] Див, наприклад: Lee Hyung-soo,
Prospective Consolidated Corporate Tax System/Korea Herald, October 2002;
Gov't Unveils Consolidated Taxation System. Korea Herald, September, 2002.
[13] Див: Kim Ji-hyun,
Experts Say Holding Firms Should Adopt Consolidated Tax System/Korea Herald,
October 2002.
[14] Цит. по: Stuart Edwards,
Europe-wide Company Taxation/PWC Global, August 2002. P.2.
[15] Див: Consolidated
Taxation of Corporate Groups. 16 May 2002/www.taxreform.ato.gov.au.
