НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ

Поняття "Нематеріальні активи"

Згідно Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 26. 12.94 р. № 170, розд. 4, п. 48. до нематеріальних активів, які використовуються протягом тривалого періоду (понад одного року) у господарській діяльності і приносить дохід, належать права, що виникають з:

- авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав на програми для ЕОМ, бази даних та інше;

- патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування та ліцензійних договорів на їх використання;

- прав на "ноу-хау" та ін;

- права користування земельними ділянками, природними ресурсами.

Згідно Положення про бухгалтерський облік довгострокових інвестицій (лист Мінфіну РФ від 30.12.93 р. № 160, розд. 4.3) до нематеріальних активів відносяться результати закінчених науково-дослідних, дослідно-конструкторських розробок і проектно-вишукувальних робіт.

Правові форми надходження нематеріальних активів на підприємства

Положення про бухгалтерському обліку та звітності в Російській Федерації передбачає два різновиди надходження нематеріальних активів до господарюючому суб'єкту:

- створення на основі договорів про створення та передачі;

- придбання на основі договорів про передачу.

Створення нематеріальних активів можливо як власними силами (працівниками підприємства), так і шляхом залучення сторонніх організацій, що вимагає оформлення цих стосунків відповідним договором. На необхідність укладення договору між підприємством і працівником вказують ст. 146 Основ цивільного законодавства, ст. 14 Закону РФ "Про авторське право і суміжні права "від 09.07.93 р. № 5351-1, ст. 8 Патентного закону РФ від 23.09.92 р. № 3517-1.

Правове оформлення створення потенційного нематеріального активу необхідно для вирішення питання про належність права використання і випливають з нього майнових прав автора (винахідника) та підприємства. Для правового оформлення створення та передачі нематеріального активу можуть бути використані:

- договір про створення та передачі об'єкта інтелектуальної власності (ОІВ);

- договір про виконання НДДКР.

Придбання вже існуючого нематеріального активу можливе на підставі наступних договорів:

- авторського договору про використання ОІВ;

- ліцензійного договору;

- договору про передачу "ноу-хау";

- установчого договору.

Постановка на облік та використання нематеріальних активів

Нематеріальні активи відображаються в обліку і звітності в сумі витрат на придбання, виготовлення (створення) та витрат на їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях.

Нематеріальні активи можуть використовуватися протягом тривалого періоду (понад один рік).

Нематеріальні активи можуть використовуватися у виробничій діяльності господарюючих суб'єктів.

Нематеріальні активи можуть приносити прибуток при їх використанні.

Нематеріальні активи мають вартісну оцінку при постановці їх на облік.

Амортизація нематеріальних активів

Амортизаційні відрахування нематеріальних активів відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) після постановки їх на облік. Вони нараховуються щомісячно за нормами, розрахованим підприємствами, виходячи з первісної вартості нематеріальних активів і строку їх корисного використання (але не більше терміну діяльності підприємства).

За нематеріальних активів, з яких неможливо визначити строк корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на десять років, тобто з розрахунку 10% від вартості на рік.

До моменту закінчення права використання нематеріальних активів вони повинні повністю перенести свою вартість на витрати виробництва продукції (робіт, послуг).

Вибуття нематеріальних активів

Нематеріальні активи вибувають з підприємства:

- в результаті продажу (реалізації);

- внаслідок списання з причин недоцільності подальшого використання;

- як фінансові вкладення в статутні капітали інших підприємств;

- в результаті безоплатної передачі;

- як внесок у спільну діяльність.

Види податків

Види податків, пов'язані прямо чи побічно з нематеріальними активами:

- податок на прибуток з підприємств;

- податок на додану вартість;

- податок на майно підприємств.

Пільги по податку на прибуток у галузі створення та використання нематеріальних активів

Всі витрати, пов'язані з винахідництвом, авторські винагороди, винагороди за сприяння винахідництва, витрати на придбання ліцензій та патентування об'єктів промислової власності відносяться на собівартість продукції за пунктом "інші витрати". На цей пункт відносяться всі витрати, пов'язані з створенням та придбанням нематеріальних активів, включаючи амортизаційні відрахування по нематеріальних активів (постанова Уряду РФ від 01.07.95 р. № 661, разд.1, п. "ц"), отже, вони зменшують оподатковуваний прибуток (елементи витрат: 1 - матеріальні витрати, 2 -- витрати на оплату праці, 3 - відрахування на соціальні потреби, 4 - амортизація основних фондів, 5 - інші витрати).

Пільги по податку на додану вартість у сфері патентно-ліцензійної діяльності

Звільняються від ПДВ (за інструкцією № 39 від 11.10.95 р. "Про порядок обчислення і сплати ПДВ "):

- платежі за зареєстрованими в установленому порядку ліцензійних договорів про надання патентовласником прав іншій особі на використання охороняється патентом об'єкта промислової власності;

- експортуються за межі СНД роботи і послуги, до яких відносяться в тому числі послуги, пов'язані з отриманням та підтримкою в силі патентів, свідоцтв на ОПВ, а також поступкою і передачею прав на їх використання.

Оподаткування майна підприємств

Відповідно до Законом України від 03.05.93 р. № 5093-1 "Про внесення змін і доповнень до Закон РФ "Про податок на майно підприємств" і Закону України від 25.04.95 р. № 62-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону РФ" Про податок на майно підприємств "об'єктом оподаткування є:

- основні засоби;

- нематеріальні активи;

- запаси і матеріали, що знаходяться на балансі платника.

Основні кошти, нематеріальні активи, малоцінні та швидкозношувані предмети для цілей оподаткування оцінюються за залишковою вартістю.

Граничний розмір податкової ставки на майно підприємств не може перевищувати 2% від оподатковуваної бази.

Пільги по податку на майно підприємств

Не обкладаються податком:

- майно державних наукових центрів;

- майно НДІ, КБ, дослідних і дослідно-експериментальних підприємств незалежно від організаційно-правових форм власності, в обсязі робіт яких науково-технічна продукція становить не менше 70%;

- майно підприємств і організацій РАН та інших галузевих академій наук, що становлять їх науково-дослідну або експериментальну базу.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.dist-cons.ru/