Виконання податкового законодавства: проблеми прокурорського нагляду

Вивчення та аналіз матеріалів прокурорського нагляду, органів Федеральної служби податкової поліції, Державної податкової служби Росії свідчать про те, що боротьба з податковими злочинами та правопорушеннями останнім часом набуває все більш жорсткий характер. Суми доходів, прихованих від оподаткування, за останні роки зросли більш ніж у три рази. Ці злочини беруть організований характер, виходять за рамки національних кордонів.

У таких умовах необхідно методичне нарощування зусиль усіх правоохоронних і контролюючих органів на цій ділянці.

Створення управління з нагляду за виконанням податкового законодавства при нинішній складній обстановці з податковими злочинами та правопорушеннями було більше ніж актуально. Ухилення від сплати податків та отримання незаконної або неконтрольованої державою прибутки складають кінцеву мету практично всіх економічних і ряду посадових злочинів і створюють загрозу економічній безпеки країни.

Найбільш криміногенних виробнича, торгово-закупівельна, посередницька, будівельна і кредитно-банківська діяльність, а також експорт та імпорт товарів і послуг. Величезні втрати несе бюджет від приховання доходів (прибутку) у сфері паливно-енергетичного комплексу, металургії, транспорту, виробництва та збуту алкогольної продукції.

Заборгованість за платежами до федерального бюджету з 1 січня по 1 грудня 1997 зросла з 64,5 до 109,9 трлн. руб.

Недонадходження податків до бюджетів, зростання недоїмки в кінцевому підсумку призводить до повсюдної недовиплату заробітної плати, пенсій, до посилення соціальної напруженості в суспільстві.

Основний причиною заборгованості з податків продовжує залишатися неплатоспроможність багатьох підприємств, причому значна частина заборгованості припадає на частку великих підприємств. Це викликано перш за все неплатежами між підприємствами, зростанням взаємозаліків між ними без зарахування коштів на розрахункові рахунки, порушеннями, що допускаються банками за умови перерахування до бюджету коштів платників податків, незаконним наданням податкових пільг окремим господарюючим суб'єктам.

Як і раніше особливу тривогу викликає нормотворчість регіональної влади, часто дискредитуюче державну податкову політику?

Представницькі і виконавчі органи влади суб'єктів Федерації, місцевого самоврядування допускають численні випадки незаконного звільнення від податків, введення їх додаткових видів, подвійного оподаткування, що є грубим порушенням вимог ст.ст. 6, 10, 18 Закону Української РСР «06 основи податкової системи в Російській Федерації », що забороняють встановлювати податки і збори, не передбачені федеральним законодавством.

Практично завжди такі порушення усуваються тільки при наявності принциповою і послідовної позиції прокурорів. Так, Законодавчі збори Іркутської області запровадило в регіоні збори на роздрібну реалізацію паливно-мастильних матеріалів і реалізацію алкогольної продукції. Постановами зборів протести прокурора відхилені. Іркутський обласний суд задовольнив позов прокурора і визнав акти суперечать закону. Чимало подібних прикладів, коли прокурори домагаються скасування незаконних законодавчих актів, і в інших регіонах (Свердловська, Білгородська, Нижегородська області).

Прокурорськими перевірками розкриті численні порушення законодавства в сфері оподаткування. Тільки за перше півріччя 1997 виявлено 8319 порушень виконання законодавства, що на третину більше, ніж за аналогічний період 1996 р., причому серед них 2250 випадків прийняття незаконних нормативних актів. За результатами вносилися протести і представлення. У той же час аналіз статистичних даних показує, що прокурори слабо використовують таку міру реагування, як звернення до суду або арбітражного суду.

Як показує практика, у багатьох регіонах зусилля правоохоронних та податкових органів не відповідають обстановці, що складається. Боротьба з порушеннями законів у сфері оподаткування часом носить роз'єднаний характер. Надані повноваження щодо припинення правопорушень, притягнення винних до відповідальності, застосування цивільно-правових засобів щодо захисту державних і громадських інтересів використовуються не повною мірою. Створення нашого управління має змінити ситуацію. І вже є перші результати в цьому напрямку. Крім того, щоб процес дійсно йшов у потрібному напрямку, ми вважаємо, що такі ж підрозділу, по типу нашого управління, слід створити в республіканських, крайових і обласних апаратах, а у великих міських і районних прокуратурах виділяти працівників, предметно займаються цими проблемами. Подібні відділи вже діють у прокуратурах Москви і Республіки Татарстан. І вирішувати ці питання потрібно негайно за рахунок перерозподілу наявної штатної чисельності працівників общенадзорних та слідчих підрозділів прокуратур.

Органами прокуратури розкривається багато недоліків і порушень у діях працівників ДПІ, властивих практично всім регіонам. Їх робота часто обмежується виставлянням великої кількості платіжних вимог до платників податків на величезні суми, однак з суб'єктивних та об'єктивних причин реальне стягнення провадиться лише частково. У результаті зростає недоїмка, а гроші в бюджет не надходять. В Читинської області недоїмників становлять 34% від усіх зареєстрованих підприємств, в Калінінградській області виявлено зростання недоїмки на 32,8%, що випереджає надходження податків (причому 3/4 суми - борг минулих років). Ефективність роботи ДПІ із стягнення недоїмки складає 10%.

На думку більшості прокурорів, найбільш дієвими заходами є звернення стягнення на майно боржника та вилучення готівкових коштів, які використовуються ще недостатньо. Повсюдно органи ДПІ не виконують вимог про систематичному проведенні перевірок платників податків один раз на два роки. Так, у Нижегородській і Тамбовській областях окремі підприємства не перевірялися по 4-5 років.

У деяких регіонах не налагоджено належної взаємодії між ФСНП і органами ДПІ, які замість виконання специфічних, тільки на них покладених обов'язків часто дублюють один одного, хоча повинні виконувати різні функції.

У Волгоградської і Кемеровській областях прокурорськими перевірками розкриті випадки відсутності належного обліку заяв і повідомлень про податкові злочини, вилучених матеріальних цінностях. Допускаються тяганина при розгляді матеріалів перевірок, необгрунтоване повернення їх до ДПІ, порушення термінів, передбачених ст. 109 КПК України, незаконні відмови в порушенні кримінальних справ, при цьому перевірки часто носять поверхневий характер. Цікавими є формулювання, частіше інших зустрічаються при відмові в порушенні кримінальних справ: некомпетентність бухгалтера, недостатньо глибокі знання керівником і бухгалтером податкового законодавства, ненавмисна несплата податків та інші, що дають всі підстави для різного роду зловживань.

Органами податкової поліції за 11 місяців 1997 виявлено близько 20 тис. порушень податкового законодавства, за якими донараховано податків та штрафних санкцій на суму понад 21 трлн. руб., реальне стягнення склало 19,5%. Прийнято до виробництва понад 5000 кримінальних справ, до судів направлено трохи більше однієї тисячі справ, по яким засуджено 484 людини. Насторожує велика кількість припинених кримінальних справ. За 1 півріччя 1997 вони становлять понад половини з числа закінчених. Поряд з об'єктивними причинами, пов'язаними з декриміналізацією деяких раніше карних діянь, відзначаються серйозні недоробки як органів слідства, так і нагляду.

Таким чином, прокурори констатують низьку ефективність роботи контролюючих і правоохоронних органів у боротьбі з податковими правопорушеннями, що лише ускладнює ситуацію.

Ми стикаємося з прикладами незаконного припинення кримінальних справ за реабілітуючими підставах, необгрунтованого зупинення провадження у кримінальних справах (Воронезька, і Магаданська Кемеровська області, Республіка Хакасія). У ряді випадків цьому передує несвоєчасне призначення експертиз, відсутність чітко організованого розшуку обвинувачених.

Це говорить про низьку якість слідства і професійному рівні працівників слідчого апарату органів податкової поліції. Прокурорам слід приділяти більше уваги нагляду на цій ділянці роботи, ретельно контролювати розслідування за кримінальних справах зі стадії їх порушення.

Звільняючи платників податків від кримінальної відповідальності, працівники податкової поліції часом не ставлять питання про притягнення порушника податкового законодавства до адміністративної відповідальності та реальному стягнення з них заподіяного збитку та штрафних санкцій. Так, за J півріччя 1997 збиток за припиненим кримінальних справах і матеріалами про відмову в порушенні кримінальної справи з нереабілітуючих підставах склав 505 806 млн. руб., реально стягнуто лише на 126837 млн. руб., що складає всього 25%. Тому особливо важливим на даній ділянці своєчасний та дієвий нагляд прокурора.

Низка ефективність від реалізації майна боржників, на яке накладається арешт. За II місяців 1997 р. було арештовано майно на суму 70 042330 млн. руб., фактична реалізація принесла до бюджетів різного рівня всього 6644087 млн. крб. (9,4%). Наприклад, в Читинській області вона складає 10,5%, у Володимирській - 10%, в Орловській - 2,3%. У ряді випадків це відбувається через звернення стягнення на майно, що не є власністю підприємства, на свідомо нездійсненною або спеціальне обладнання, без якого неможливо подальше функціонування підприємства. Працівники прокуратури не завжди аналізують такі факти, не з'ясовують причин, через які допускаються подібні порушення.

Є й позитивний досвід роботи прокурорів на місцях. Це насамперед стосується прокуратурі Свердловської області, яка протягом ось уже двох років проводить широкомасштабні перевірки виконання податкового законодавства з залученням усіх відомств, які мають хоч якесь відношення до стягнення податків. Міськрайпрокурор даються конкретні завдання, розроблено методичне керівництво з проведення таких перевірок. Результати з виробленням конкретних заходів обговорюються на Раді безпеки, в адміністрації області, на координаційних нарадах за участю фінансових і правоохоронних органів. За півтора року прокуратурою Свердловської області в інтересах держави пред'явлено 90 позовів про стягнення понад 300 млрд. руб., 12 працівників ДПІ притягнуто до дисциплінарної та матеріальної відповідальності. Зараз центр тяжкості у цій роботі перенесений на роз'яснення міськрайпрокурорами платникам податків правових наслідків несплати податків, що позначилося на збільшення збору прибуткового податку в минулому році в 4 рази.

Однак у деяких прокуратурах нагляд за виконанням податкового законодавства проводиться епізодично або здійснюється дуже слабко. Практично ніяких даних про роль прокуратури не представила прокуратура Республіки Карелія, яка повідомила про внесення одного протесту на незаконний правовий акт, а між тим у федеральний бюджет по цьому регіону на 1 грудня 1997 перераховано податкових платежів лише 42,7%. Чи не проведено належний аналіз стану законності у сфері оподаткування прокурорами Курської, Мурманської та інших областей.

Багато в чому труднощі збору податків пов'язані з недосконалістю податкового законодавства. Зацікавлені особи знаходять у ньому відповідні бреши, щоб ухилитися від сплати податків, використовують для цього все нові й нові способи, наприклад відпуск товару за цінами нижче собівартості, відкривають для одного підприємства безліч рахунків, ведуть бездокументальние розрахунки з партнерами, розплачуючись «чорним налом», деякі засновники підприємств-боржників виходять зі складу засновників з виділом частки майна і т. д. У зв'язку з цим необхідно якнайшвидше прийняття нового податкового законодавства.

Слід переходити від епізодичних перевірок до системної, послідовної і цілеспрямованої роботи, спрямованої на забезпечення реального стягнення всіх видів податків, залучати відповідних фахівців, при цьому враховувати специфічні особливості кожного регіону. Визначити в кожному регіоні повний перелік органів управління та контролю, що безпосередньо вплив на зміцнення податкової, бюджетної, фінансової дисципліни і поповнення доходної частини бюджету. Використовувати весь спектр повноважень, наданих прокурорам аж до пред'явлення позовів та порушення кримінальних справ. Присікати будь-які випадки порушення закону в діяльності ДПІ, ФСНП, органів місцевої влади і управління в питаннях оподаткування.

На координаційних нарадах за підсумками року доцільно обговорити стан справ з виконанням податкового законодавства, де виробити необхідні заходи щодо посилення нагляду на цій ділянці. З урахуванням великого обсягу законодавчих актів у сфері оподаткування, складності його застосування, специфіки розслідування злочинів цієї категорії необхідно в центрі і на місцях організувати систематичне проведення навчання, семінарських занять із залученням фахівців.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.ovsem.com/