Відповідальність за несплату єдиного соціального податку неподання розрахунків по ньому

Костін Олександр Олександрович, податковий адвокат

Єдиний соціальний податок діє на території Російської Федерації вже майже два року, проте питань, пов'язаних з обчисленням і сплатою ЕСН, менше не стає. Останнім часом у судах розгорілися жаркі баталії з приводу обов'язки вирахування щомісячних авансових платежів по ЕСН, а також подання розрахунків за авансовими платежами. У цій статті хотілося б проаналізувати зазначене питання, а також звернути увагу платників податків на сформовану арбітражну практику.

Спочатку главою 24 НК «Єдиний соціальний податок (внесок)» в редакції Федерального закону від 29.12.2000 р. № 166-ФЗ звітним періодом по ЕСН визнавався календарний місяць, податковим періодом - календарний рік. У відповідності зі ст.243 НК авансові платежі сплачувалися платниками податків не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним, а розрахунок авансових платежів з податку представлявся до податкового органу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним. Форма розрахунку і порядок її заповнення були затверджені Наказом МНС РФ від 29.12.2000 р. № БГ-3-07/469.

Ситуація змінилася з прийняттям Федерального закону від 31.12.2001 р. № 198-ФЗ, яким в порядок обчислення і сплати ЕСН внесені серйозні зміни. Федеральний закон № 198-ФЗ набув чинності з 1 січня 2002 року, що само по собі суперечить ст.5 НК РФ. Тим не менше, дане питання не охоплюється темою цієї статті і не буде розглядатися далі.

З 1 січня 2002 року відповідно до внесених в НК змінами звітним періодом по ЕСН стали перший квартал, півріччя і дев'ять місяців. Розрахунки за авансовими платежами представляються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа, наступного за звітним періодом, тобто не пізніше 20 квітня, 20 липня і 20 Жовтня, що й було роз'яснено Наказом МНС РФ від 01.02.2002 р. № БГ-3-05/49, затвердила нову форму розрахунку і порядок її заповнення. У той же час, обов'язок по сплаті щомісячних авансових платежів не пізніше 15-го числа наступного місяця залишилася. За підсумками звітного періоду платники податків виробляють перерахунок ЕСН з урахуванням сплачених сум щомісячних авансових платежів.

За неподання (несвоєчасне подання) розрахунків за авансовими платежами податкові органи залучають платників податків до відповідальності по ст.119 НК. Причому однаковості практики не існує - часто застосовується відповідальність, передбачена ст.126 НК (неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю). Крім того, за несвоєчасну сплату авансових платежів по ЕСН податкові органи вимагають сплатити пені.

Спробуємо розібратися, наскільки правомірні такі дії податкових органів. У Відповідно до ст.23 НК платник податків зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори, вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, подавати до податкового органу податкові декларації, якщо такий обов'язок передбачено законодавством про податки і зборах. Податковою декларацією згідно ст.80 НК є письмова заява платника податків про отримані доходи і проведені витрати, джерелах доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку. Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти оподаткування (ст.54 НК). При цьому під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період, після закінчення якого визначається податкова база й обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або декількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.

Таким чином, податкова декларація є заява про обчисленої сумі податку, а оскільки авансові платежі з податку обчислюються за підсумками звітного періоду, то й податкова декларація повинна бути представлена після закінчення звітного періоду в випадку, якщо такий обов'язок платника податку встановлена законодавством про податки і збори. Як показано вище, розрахунок за авансовими платежами по ЕСН подається за підсумками звітного періоду (місяць в 2001 році, перший квартал, півріччя і дев'ять місяців у 2002 році). Отже, за неподання (несвоєчасне подання розрахунків авансових платежів по ЕСН платник податків правомірно може бути притягнутий до відповідальності за ст.119 НК. У більшості випадків, податкові органи самі не вважають розрахунок за авансовими платежах податковою декларацією, керуючись буквальним прочитанням п.7 ст.243 НК, що встановлює обов'язок щодо подання податкової декларації не пізніше 30 березня року, наступного за податковим періодом. У такій ситуації податковий орган залучає платника податків за ст.126 НК. Безумовно, розмір штрафу за ст.126 НК менше, ніж по ст.119 НК, однак виходячи з визначення податкового правопорушення як винне вчиненого протиправного діяння, за яке НК встановлена відповідальність (ст.107 НК), а також ст.10 НК можна прийти до висновку, що податкова відповідальність має застосовуватися у суворій відповідності з Податковим кодексом і на підставі саме тієї норми, яка охоплює склад скоєного правопорушення.

Про це свідчить і арбітражна практика. Так, Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу вказав, що розрахунок за авансовими платежами є податковою декларацією і за його несвоєчасне подання ст.119 НК РФ передбачено відповідальність. При цьому залучення до відповідальності за п.1 ст.126 НК неправомірно на підставах, викладеним вище (Постанови від 25 червня 2002 року по справі № А05-1331/02-95/22, від 8 квітня 2002 року по справі № А05-12743/01-688/10). Такої ж думки дотримується і ФАС Уральського округу (Постанови від 30 липня 2002 року по справі № Ф09-1584/02-АК, від 21 травня 2002 року у справі № Ф09-1003/02-АК, від 21 лютого 2002 справі № Ф09-289/02-АК).

Протилежної точки зору дотримується ФАС Східно-Сибірського округу (постанови від 18 лютого 2002 року по справі № А19-9315/01-30-ФО2-169/2002-С1і від 11 березня 2002 у справі № А33-12842/01-С3/ФО2-464/2002-С1), вважаючи, що відповідальність за неподання розрахунків взагалі не може застосовуватися. При цьому суд зазначив, що «З аналізу ст.ст. 55, 80, 243 НК випливає, що законодавець розмежував поняття "розрахунок" і "податкова декларація", тому розрахунок про суми обчислених і сплачених авансових платежів по єдиному соціальному податку податковою декларацією не є. Розширеного тлумачення поняття "декларація", що використовується в Податковому кодексі Російської Федерації, застосоване судом неправильно. Отже, залучення управління до відповідальності, передбаченої пунктом 1 статті 119 Податкового кодексу Російської Федерації за неподання податкової декларації, неправомірно ».

ФАС Волго-Вятского округу пропонує залучати платників податків за неподання розрахунків за авансовими платежами до відповідальності по ст.126 НК (Постанови від 13 березня 2002 року по справі № А39-2964/01-186/10, від 13 березня 2002 року по справі № А39-3343/01-213/10).

З урахуванням наведених вище аргументів, видається, що платники податків можуть бути притягнуті до відповідальності за невиконання обов'язків за поданням в податковий орган розрахунків за авансовими платежами з ЕСН. Платникам податків також слід враховувати неоднозначність судової практики та її відмінності в залежності від підходу суду касаційної інстанції певного арбітражного округу.

Тепер перейдемо до розгляду питання про нарахування пені за несвоєчасну сплату щомісячних авансових платежів. Як вже зазначалося вище, до 1 січня 2002 звітним періодом по ЕСН визнавався календарний місяць, після зазначеної дати - першими квартал, півріччя і дев'ять місяців. Обов'язок же по сплаті щомісячних авансових платежів, встановлена ст.243 НК збереглася.

Відповідно зі ст.75 НК пенею визнається грошова сума, яку платник податків повинен виплатити у випадку сплати належних сум податків в більш пізні по порівняно до встановлених законодавством про податки і збори терміни. Як було зазначено вище, платник податків обчислює суму податку за підсумками податкового періоду, а в деяких випадках і за підсумками звітного періоду, якщо законодавством про податки і збори передбачено розподіл податкового періоду на звітні. Отже, якщо ЕСН обчислюється за підсумками звітного періоду, то у випадку несвоєчасної сплати податку платник податку зобов'язаний сплатити відповідну суму пені. До аналогічного висновку дійшов і Вищий Арбітражний Суд в Постанові Пленуму від 28.02.2001 р. № 5 «Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу »(п. 20), який дав арбітражних судів наступні роз'яснення: «При розгляді спорів, пов'язаних з стягненням з платника податків пені за прострочення сплати авансових платежів, судам необхідно виходити з того, що пені, передбачені статтею 75 НК РФ, можуть бути стягнуті з платника податків у тому випадку, якщо в силу закону про конкретний вид податку авансовий платіж обчислюється за підсумками звітного періоду на основі податкової бази, що визначається відповідно до статей 53 і 54 Кодексу ».

Таким чином, починаючи з 1 січня 2002 пені за несплату щомісячних авансових платежів по ЕСН не повинні нараховуватися. У той же час, пені повинні сплачуватися за несвоєчасну сплату авансових платежів за підсумками звітного періоду (перший квартал, півріччя, дев'ять місяців).

Окремо хотілося б звернути увагу платників податків на особливості сплати ЕСН при наявність в структурі організації відособлених підрозділів. Необхідно відзначити, що під відокремленим підрозділом відповідно до ст.11 НК розуміється не тільки філію та представництво (як наприклад, у Цивільному кодекс), але і будь-яке інше територіально відокремлений підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця.

На підставі п.8 ст.243 НК відокремлені підрозділи організації, що мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати і інші винагороди на користь фізичних осіб, які виконують обов'язки організації по сплаті податку (авансових платежів по податку), а також обов'язки за поданням розрахунків з податку та податкових декларацій. Отже, організація зобов'язана подавати податкову декларацію (розрахунок за авансовими платежами), а також своєчасно сплачувати належні суми податку (авансових платежів) як за місцем знаходження організації, так і за місцем знаходження відокремлених підрозділів. При цьому необхідно також керуватися наведеними вище міркуваннями щодо застосування відповідальності за неподання розрахунків за авансовими платежами і щодо пені за несплату щомісячних авансових платежів.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.yurclub.ru/