Данія -- загальні принципи оподаткування

Данія - країна з досить високим рівнем податків. У структурі доходів бюджету близько половини займає прибутковий податок з фізичних осіб. Розмір податкової відповідальності залежить від статусу платника податку (резидента або нерезидента) і від джерела отримання доходу.

Крім громадян, постійно проживають на території Данії, до резидентів відносяться фізичні особи, які перебувають на території країни протягом повних шести місяців, навіть якщо вони не мають постійного житла. Резиденти сплачують податок з усього доходу, отриманого як у країні, так і за її межами, нерезиденти - тільки з доходів, отриманих на території Данії. Різні види доходів оподатковуються за різними ставками. Для цілей оподаткування доходи диференціюються за наступними групах: особисті доходи, доходи від капіталу, оподатковуваного доходу простого і доходу від акцій. Особистий дохід включає: заробітну плату, суми повернутого податку, вартість безкоштовного житла, витрати по службовому автомобілю, використаній в особистих цілях, пенсії, чистий дохід від підприємницької діяльності (виключаючи витрати і процентний дохід).

Дохід від капіталу складається з: чистих відсотків, оподатковуваного прибутку при продажу акцій, що утримуються у власності більше трьох років, дивідендів від зарубіжних компаній (у випадку, якщо податок, утриманий в іноземній державі, менше датського), сум орендної плати за житло, що надається в оренду. Оподатковуваний простий дохід - це сукупність особистого доходу і доходу від капіталу за винятком пільг, відрахувань і звільнень.

Дохід від акцій включає: оподатковуваний прибуток від продажу акцій, утримуваних більш ніж три року, дивіденди, отримані від датських компаній, зарубіжних компаній (якщо належний податок закордонної держави істотно нижче данського) і деякі доходи, що розподіляються інвестиційними трастами.

Прибутковий податок містить у собі державний, муніципальний і церковний податки. Середня ставка муніципального та церковного податків в сумі складає 29,5%. Ставка державного податку диференційована залежно від доходу. Якщо простий податок перевищує 134500 датських крон, додатково встановлюється податок у розмірі 5% і 15% - при перевищенні доходу 243500 датських крон. Гранична ставка прибуткового податку склала в 1996 р. - 61%, у 1998 р. передбачається її зниження до 58%. У 1994 р. введено новий податок до соціальних фонди. Ставка в 1996 р. склав 7% від валової заробітної плати. Ці внески утримуються роботодавцем і сплачені суми податку зменшують оподатковуваний базу на суму персонального вирахування, що складає в середньому 13224 датських крон.

Внески до державні пенсійні та страхові фонди також можуть відніматися з оподатковуваної бази. Крім того, оподатковуваний база може бути зменшена на суми внесків зі страхування по безробіттю, суми пожертвувань, деякі види транспортних витрат, витрати на виховання дітей та аліменти.

Податком на дохід від капіталу обкладається короткострокова прибуток, який виникає від операцій з акцій, що знаходяться у володінні менш ніж три роки. При цьому прибуток зменшується на суми короткострокових збитків, а невраховані короткострокові втрати можуть переноситися в рахунок короткострокового прибутку, отриманого протягом наступних п'яти років. Прибуток, що виникає при реалізації акцій, що належать будь-кому на праві власності більше ніж три роки, обкладається податком у залежно від того, включені акції в список котирувань чи ні. Фізичне особа, що володіє лістингові акціями, ринкова вартість яких не перевищує 106600 датських крон (за 1996 р.), звільнено від сплати податку з отриманою прибутку, а збитки не віднімаються. Для лістингових портфелів, вартість яких більше 106600 датських крон, отриманий прибуток обкладається як дохід від акцій. Ставка податку на дохід від акцій за дохід, що не перевищує 33800 датських крон, встановлена в розмірі 35%, а на дохід понад 33800 датських крон - 40%.

Збитки можуть бути зараховані за рахунок прибутку за такою ж категорії довгострокових доходів, а збитки понад ці суми можуть бути перенесені в рахунок прибутку наступних п'яти років.

Вартість портфеля оцінюється в кінці кожного року, або під час його продажу або придбання. Всі доходи від не лістингових акцій (акцій, які не беруть участь в котируваннях) обкладаються за ставками 25% і 40% відповідно до розміру портфеля акцій. Пільги з понесених збитків досить вагомі. Збитки спочатку відраховуються за рахунок одержаної довгострокової прибутку, але якщо це за деякими причин неможливо, то суми збитків можуть бути предметом зменшення оподатковуваного прибутку.

Прибуток від продажу приватного будинку або квартири, в якій їх власник жив протягом тривалого періоду, зазвичай звільняється від податку.

Капітальна прибуток, отримана від продажу або погашення облігацій або інших цінних паперів, випущених в еквіваленті датських крон, звільняється від оподаткування при умови, що номінальна процентна ставка по цих фінансовий інструмент не більше 6-7% щодо емісій, проведеним до 1995 р.).

Приріст у відносно боргових інструментів, що приносять низький дохід, обкладається податком як дохід від капіталу. Приріст капіталу або збиток від реалізації або погашення облігацій та інших фінансових операцій в іноземній валюті обкладається точно так само, як і доходи в національній валюті. Дохід від інвестиційної діяльності, відсотки і деякі закордонні інвестиції включаються до капітальні доходи. Дивіденди обкладаються податком у розмірі 25%, цей податок утримується у платника компанією, що здійснює свої зобов'язання. Дохід з дивідендів, що перевищує 33800 датських крон, оподатковується за ставкою 40 %.

Встановлено особливі правила оподаткування для іноземних працівників. Іноземні громадяни, які перебувають на території Данії від 6 місяців до 3 років, можуть за бажанням отримувати заробітну плату у готівковій формі за спеціальним податковим режиму за умови, що вони є резидентами Данії і найняті на роботу датським роботодавцем, що має постійне представництво на території Данії. У відповідності з особливим податковим режимом дохід оподатковується за фіксованою ставкою 25%, при цьому податок утримується роботодавцем. На такій дохід не встановлено ніяких відрахувань. Після закінчення трирічного періоду іноземному громадянину може бути дано дозвіл залишитися в Данії на строк до 48 місяців, протягом яких його доходи будуть оподатковуватися відповідно до загальних правилами оподаткування в Данії. Якщо він залишиться на її території і далі, то порядок оподаткування буде аналогічним для оподаткування корінних громадян. Для того, щоб вибрати спеціальний режим, заробітна плата фізичної особи в готівковій формі повинна бути не менше 44700 датських крон.

Іноземним громадянам, які не потрапляють під особливий податковий режим, може бути надано податковий кредит для покриття витрат з облаштування, якщо їх контракт укладений на строк не більше трьох років, вони здійснюють свою трудову діяльність і отримують заробітну плату на іноземному підприємстві. Відрахування в розмірі 8000 датських крон плюс 5% від валового доходу, що становлять у сумі не більше 25% від валового доходу, застосовується до іноземців, що працюють в Данії більше двох років. Річна податкова декларація повинна бути надана до податкових органів за місцем проживання не пізніше 31 травня року, наступного за звітним роком. Якщо фізична особа здійснює підприємницьку діяльність, то крайній термін подання декларації - 30 червня.

Прибутковий податок сплачується авансовими платежами протягом податкового року на підставі попередньої податкової реєстрації. Залежно від дати подання декларації про доходи місцевий податковий орган надсилає податкове повідомлення про суму, належної до сплати до травня або серпня. Суми, сплачені понад належного податку, відшкодовуються з додатковим відсотковим нарахуванням в розмірі 4% у строки надання повідомлення податковими органами.

Розглянемо основні питання корпоративного оподаткування. Компанія вважається резидентом Данії, якщо вона була зареєстрована згідно датському законодавству або якщо головний орган управління цією компанією розташований на території Данії. Юридичні особи - резиденти Данії мають повну податкову обов'язок по всьому доходу, отриманого як на території Данії, так і за її межами. Компанії-нерезиденти виплачують податки тільки з тих доходів, джерела яких знаходяться в Данії, включаючи прибуток постійного представництва, доходи від земельних ділянок, авторські гонорари, дивіденди та інші джерела доходів. Податковий тягар поширюється на доходи, отримані у звітному фінансовому році. Початком фінансового року для щойно створеної компанії є момент її реєстрації. Ставка податку на прибуток корпорацій встановлена в розмірі 34% і застосовується як щодо резидентів, так і нерезидентів. Чи не існує розходжень при оподатковуванні розподіленого і нерозподіленого прибутку компанії.

Встановлено досить жорсткі правила визначення та коригування оподатковуваного прибутку. Оподатковуваний прибуток - це прибуток, взята з підсумкового звіту про фінансові результати підприємства за звітний період. Вона зменшується на суму фактичних витрат на ведення бізнесу (ведення, збереження і підтримка бізнесу). Однак лише 25% витрат на підготовку і проведення розважальних заходів може бути відніміть з оподатковуваної бази. Капітальні витрати звичайно не зменшують базу оподаткування. Однак деякі види витрат на відкриття і розширення бізнесу, такі, як витрати на маркетингові дослідження, гонорари, виплачені експертам, і реєстраційна мито, можуть зменшити базу оподаткування підприємства.

Дивіденди і відсотки відраховуються в повному обсязі. Підприємство може зменшити розмір чистого вартості матеріальних запасів за бухгалтерським книгам підприємства з метою оподаткування до 12% на рік, незалежно від інших положень, що віднімаються з оподатковуваної бази, за застарілими і важкореалізоване об'єктам. Цей вирахування потім повинен бути доданий до сукупного доходу, отриманого в наступному фінансовому році, потім наступний вирахування може бути зроблений при необхідності зменшення бази оподаткування. Ця пільга надається з метою зменшення оподатковуваного прибутку за рахунок прибутку наступного року.

амортизації не враховується з метою оподаткування корпоративним податком і, відповідно, повинна бути додана до балансової вартості активів при визначенні оподатковуваного доходу. Прискорена амортизація може бути надана по машин, обладнання і будівель починаючи з року підписання контракту до моменту доставки цих активів, контрактна вартість яких повинна перевищувати 700000 датських крон. Сума амортизаційних відрахувань із прискореного методу списання не може бути вище 30% від загальної вартості за контрактом і не повинна перевищувати 15% на рік. Спеціальні підвищені ставки амортизаційних відрахувань встановлені для будинків, машин і устаткування, що належить підприємствам, заснованим (зареєстрованим) на території зон вільного підприємництва.

Прибуток розраховується шляхом зменшення вартості реалізації на вартість придбання. Оподатковуваний база з податку на прибуток від капіталу складається з прибутку і збитків, отриманих сум у рахунок виплати боргів і боргових вимог. Прибуток, отриманий від продажу іміджу фірми, оподатковується за звичайною ставкою корпоративного податку - 34%. Прибуток, отриманий від реалізації акцій, що знаходилися у володінні більш ніж 3 роки, звільнена від податку, якщо операції з цінними паперами не є спеціальною діяльністю (основним джерелом доходу). Прибуток, отриманий від розпорядження об'єктами нерухомості, належать на правах власності більше ніж три роки, може бути зменшена до 5% за кожен рік (після трьох років інкубаційного періоду) володіння нерухомістю, але не більше 30%. Дивіденди звільняються від податку за умови, що їх одержувач володіє не менш ніж 25%-им пакетом акцій протягом повного фінансового року. В інших випадках 66% нерозподілених дивідендів повинні бути включені в базу оподаткування. Якщо дивіденди отримані від зарубіжних джерел, то вони підлягають оподаткуванню згідно датському законодавству. Якщо податок на закордонні дивіденди не утримувався у джерела виплати, то вся сума отриманих дивідендів включається в базу оподаткування і обкладається податком того року, в якому він був оголошений. Збитки, понесені у фінансовому році, можуть бути списані протягом наступних п'яти років і не можуть бути списані за рахунок прибутку року, в якому вони були отримані.

Роботодавець зобов'язаний сплачувати за кожного працівника, зайнятого повний робочий день, щомісячний внесок до пенсійного фонду в розмірі 1491 датських крон. Суми, сплачуються до пенсійного фонду, повністю вираховуються з оподатковуваної бази при розрахунку корпоративного податку. Данська компанія, що має відділення або філію за кордоном, зобов'язана включати до сукупного доходу головної компанії прибутки і збитки, отримані цим відділенням у звітному фінансовому році. Однак данська компанія може отримати податковий кредит на суму доходів, отриманих із закордонного джерела, за умови, що доходи, що належать цьому відділенню, не будуть перевищувати 50% від суми сукупного доходу з усіх джерел. Якщо є угода про уникнення подвійного оподаткування, то можливе корегування оподатковуваного прибутку, аж до повного усунення податкового тягаря в стосовно доходів із закордонних джерел.

Також з метою заохочення діяльності з освоєння закордонних ринків фірмі може бути встановлена пільгова ставка податку на прибуток. Однак пільгове оподаткування доходів від закордонних джерел поступово ліквідується і до 2000 р. передбачається цю пільгу повністю скасувати. Податок сплачується двома авансовими платежами: 20 березня і 20 листопада звітного фінансового року. Суми авансових платежів розраховуються як середня сума податку за останні три року, відповідно один внесок дорівнює 50% від цієї суми. Для тих компаній, які були утворені до 29 січня 1992 р. і їхніх іноземних філій є обов'язковим авансова форма розрахунків з податку на прибуток. Решта компаній мають вибір між авансової формою та оплатою за рахунком отримання доходу.

Компанії, застосовують форму виплати податку за рахунком, при неповному перерахуванні належного податку зобов'язані сплатити пеню у розмірі з 11,75% від суми несплаченого податку. Податкова декларація з податку на прибуток корпорацій повинна бути представлена в податкові органи не пізніше 6 місяців до закінчення фінансового року. Якщо закінчення фінансового року потрапляє в проміжок від 1 січня до 31 березня, то крайній термін для подання декларації - це 1 липня. Перегляд та перерахунок поданих декларацій може проводитися аж до 31 липня.

Підприємства, оперують матеріальними запасами, за які підлягає сплата ПДВ і мають річний оборот, що перевищує 20000 датських крон, зобов'язані зареєструватися в як платники ПДВ. Якщо іноземне представництво не має реєструватися на території Данії як відокремлений юридична особа, то від імені цього представництва реєстрації як платник ПДВ підлягає фізична особа, яка є резидентом Данії, або інша юридична особа, зареєстроване в Данії. Ставка ПДВ встановлена в розмірі 25%. Експортні поставки товарів і надання деяких послуг, таких, як медицина, освіта, пасажирський транспорт, фінанси, страхування і т.д. звільнені від сплати ПДВ. З імпортних товарів ПДВ стягується за ставкою 25%. Декларації з ПДВ повинні подаватися до податкових органів щоквартально разом з документами, підтверджують факти оплати ПДВ не пізніше 10-денного періоду до закінчення звітного кварталу. При несплаті або недоплату ПДВ накладаються штрафні санкції, а переплачені суми ПДВ відшкодовуються з нарахованими на них відсотком. Резиденти сплачують податок на майно, розташоване як на території Данії, так і за її межами. Нерезиденти - тільки на майно, що перебуває в Данії. У 1996 р. ставка податку на майно встановлена в розмірі 0,7% від чистої вартості майна, вартість к?? торого перевищує 2,4 мільйони датських крон. Подружні пари обкладаються податком на майно роздільно.

Податок з спадщини на майно сплачується: з усього майна, якщо померлий був резидентом Данії, тільки з майна, розташованого на території Данії, якщо померлий - нерезидент. Однак майно, що перебуває в Данії, є об'єктом обкладення податком незалежно від статусу резидентства.

Податок на спадкування виплачується тільки на нерухомість за ставками від 15% до 36,25% залежно від ступеня споріднення одержувача і помер. Подарунки обкладаються податком як звичайний дохід у їх одержувача. Однак подарунки дружинам, батькам або дітям обкладаються спеціальним податком на подарунки за ставкою 15%. Податок сплачується у випадках, якщо дарувальник або одержувач є резидентами Данії або якщо майно розташоване на датської території. Щорічний неоподатковуваний розмір подарунка дітям - 4100О датських крон.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://tax-nalog.km.ru/