Зміст:

Зміст: 1

1.Визначення та основні характеристики короткострокових зобов'язань 2

1.1.Кредіторская заборгованість 2

1.2. Короткострокові векселі 3

1.2.1. Процентні векселі 3

1.2.2. Облік короткострокових процентних векселів зі ставкою відсотка нижчефактичної (ринкової) 5

1.2.3. Безпроцентні векселя 6

1.2.3.1. Відображення використання безпроцентних векселів методом валовийвартості 6

1.2.3.2. Відображення використання безпроцентних векселів методом чистоївартості 8

1.3.Погашеніе поточної частини довгострокової заборгованості 9

1.4.Обязательства, оплачувані на вимогу кредитора 9

1.5 Нараховані зобов'язання 10

1.6.Аванси, і підлягають поверненню депозити 10

1.7.Предоплаченние доходи. 10

1.8.Налоговие зобов'язання 11

1.9.Задолженность з оплати відпусток працівникам 12

1.10.Виплата дивідендів 12

2.Рефінансірованіе короткострокової заборгованості шляхом її конвертації вдовгострокову 12

3.Условние збитки і оціночні зобов'язання 14

3.1. Виникнення умовного зобов'язання в результаті пред'явленнякомпанії судового позову 15

3.2. Заборгованість за виконання гарантійних зобов'язань пореалізованої продукції 15

3.3. Умовні збитки, що відображаються тільки в примітках до звітності
17

1.Визначення та основні характеристики короткострокових зобов'язань

У Саар короткострокові (або поточні) зобов'язання визначаються як
"зобов'язання ... для ліквідації яких використовуються ресурси ...класифікуються як поточні активи, або прийняття інших поточнихзобов'язань "1. Найбільш характерними видами поточних зобов'язань єкредиторська заборгованість, короткострокові векселі, дивіденди до виплати,віднесені на витрати періоду нараховані зобов'язання, аванси іповертають депозити, передплачені незароблені доходи, податковіплатежі, умовні платежі, що підлягає погашенню в поточному періоді частинадовгострокової заборгованості, кредиторська заборгованість до запитання.
Погашення поточних зобов'язань вимагає використаннятих ресурсів, які за відсутності цих зобов'язань могли бутивикористані в повсякденній діяльності компанії. У цьому полягає їхнайважливіша відмінність від довгострокових зобов'язань. Ще один характернийознака поточних зобов'язань полягає в тому, що вони звертаються до грошовікошти або використовуються протягом одного циклу діяльності компанії абопротягом року після дати складання балансового звіту (залежно відтого, який з цих проміжків часу довше). Нормальний циклдіяльності організації є середній проміжок часу змоменту витрати грошових коштів на придбання товарів або послуг домоменту часу, коли ці товари або послуги знову звертаються до грошовікошти (після їх продажу, переробки). Цей цикл включає наступніфази: витрата грошових коштів на придбання ТМЗ, переробка ТМЗ вготову продукцію, продаж продукції в кредит (шляхом відкриття дебіторськоїзаборгованості), погашення дебіторської заборгованості покупцем інадходження грошових коштів. Оскільки для погашення поточних зобов'язаньвикористовуються поточні активи, термін їх життя один і той же.

1.1.Кредіторская заборгованість

Кредиторська заборгованість, інакше звана рахунками до оплати чи назвамирахунками до оплати, представляє собою форму розрахунку за товари та послуги,придбані в ході періодично повторюваних операцій компанії іщо використовуються у виробництві (в якості сировини) або для перепродажу. Такимчином, цей вид заборгованості використовується для здійснення оплатиторгових операцій, які обслуговують основну діяльність компанії. Термінпогашення кредиторської заборгованості обумовлюється в контракті міжпокупцем і постачальником або визначається постачальником як умовупоставки товару.

1.2. Короткострокові векселя

Короткострокові векселі можуть застосовуватися з тією ж метою, що й кредиторськазаборгованість, а також служити для оплати товарів і послуг, що не використовуютьсяв основній діяльності компанії. До короткостроковими векселями також відносятьсядовгострокові зобов'язання, що підлягають погашенню в поточному обліковому періоді.

Залежно від обумовлених при розміщенні векселя умов даний видзобов'язань може забезпечуватися або не забезпечуватися тими чи іншимиактивами компанії. В якості забезпечення векселя виступає застава намайно компанії-боржника або право утримання (арешту) майна за боргив іншій формі. При розміщенні векселя юридично обмовляється, які самеактиви використовуються в якості його забезпечення. За наявності у компаніїкороткострокових зобов'язань щодо поточних векселями в її звітності повинні бутивідображені умови угоди про розміщення векселя і конкретно вказаніактиви, що використовуються в якості забезпечення. У ряді випадків користуєтьсянадійною діловою репутацією і довірою кредиторів компанія можерозплатитися і векселем без забезпечення.
Розрізняють процентні і безпроцентні векселя. На процентному векселівказується ставка відсотка по ньому, що називається оголошеної ставкоювідсотка (stated, rate of interest.
На безпроцентних векселі ставка відсотка не вказується, однак це неозначає, що по них не виплачується ніяких сум, крім номінальноївартості. Незалежно від особливостей оформлення всі комерційніінструменти розміщення заборгованості в явній або неявної формі припускаютьвиплату відсотків, що відображає динаміку вартості грошей в часі. Забезвідсотковим векселями виплачується фактична ставка відсотка (effectiverate of interest, або дохід (yield), що збігається з ринковою ставкоювідсотка або рівнем прибутковості короткострокових вкладень коштів.
Фактична ставка відсотка використовується як ставки дисконтуваннямайбутніх виплат по заборгованості до їх поточної вартості.

1.2.1. Процентні векселі

В обмін на процентний вексель що випустила його компанія отримує товари іпослуги чи інші активи від постачальника, за які на дату його погашеннявона виплачує номінальну вартість векселя плюс відсоток за один абобільше періодів його нарахування.
Якщо зазначена на векселі ставка відсотка достовірно відображає ступіньризику, прийнятого що отримала його стороною, то оголошена та фактичнаставки відсотка збігаються.
Покажемо проводку розрахунку компанії-векселедавця за отримані актививекселем на наступному прикладі. 1 вересня 1996 компанія придбала верстатвартістю 20 000 дол, розплатившись векселем з терміном погашення одинрік і ставкою в 15%. Ця операція повинна бути відображена в бухгалтерськомужурналі компанії таким чином:

Грошові кошти 20 000

Короткостроковий вексель 20 000

Після закінчення звітного періоду компанія-векселедавець повинна занести вбухгалтерський журнал коректувальних запис (запис, що відображаєкоригування даних обліку, а не самостійне господарське подія),показує нарахування відсотка за векселем протягом решти чотирьохмісяців 1996 р.:

Нараховані витрати по виплаті відсотка (10000х0, 15х4/12)

1000

Заборгованість з виплати відсотків 1000

При складанні річної звітності за 1996 р. компанія-векселедавецьвідображає витрати на виплату відсотка у звіті про прибутки і збитки. Цевитрати за останні чотири місяці 1996 р. (протягом яких сталинараховуватися відсотки за векселем), які відповідно до принципузіставлення отриманих доходів і понесених витрат повинні бути включенівитрати в 1996 р. і в числі інших витрат співвіднесені з доходами за цейже рік.

Звіт про прибутки та збитки за 1996 р.

Нараховані витрати по виплаті відсотка (10000х0, 15х4/12)

1000

У балансовому звіті за 1996 р. в розділі поточних зобов'язань будутьвідображено зобов'язання по виплаті основної частини векселя і суманарахованих по ньому відсотків, що підлягають виплаті.

Балансовий звіт за 1996 рік

Поточні зобов'язання

Короткостроковий вексель 20 000

Заборгованість по виплати відсотків 1 000

При оплаті векселя в термін його погашення (30 серпня 1997 р.) в журналповинна бути занесена наступний запис, що показує погашення заборгованостіз виплати відсотків, що перейшла з минулого року, витрати на виплатувідсотків, нараховані за нинішній рік, витрати по виплаті основного боргуза векселем (всі ці суми відображаються за дебетом відповідних рахунків) таджерело покриття всіх цих витрат (в даному випадку це готівкові кошти,рахунок яких кредитується на їх загальну суму).
Заборгованість з виплати відсотків 1 000 Нараховані витрати завиплати відсотка (10000х0, 15х8/12) 2000
Короткостроковий вексель 20 000
Грошові кошти 23 000

1.2.2. Облік короткострокових процентних векселів зі ставкою відсотка нижче фактичної (ринкової)

У деяких випадках з метою прискорення збуту своєї продукції або з будь -небудь іншим комерційним міркувань постачальників продають свій товарпокупцям, надаючи їм оплатити його векселем із заявленою ставкоювідсотка, рівень якої значно нижчим від ринкового рівня при аналогічнихугодах, що характеризуються тієї ж самої ступенем ризику. У таких випадкахвартість придбаного активу відображається в книгах компанії-векселедавцяяк поточна вартість майбутніх виплат за таким векселем (основної частиниборгу і відсотка), дисконтована на основі поточної ринкової ставкивідсотка в подібного роду операцій. Покажемо це на наступному прикладі.
Припустимо, що:
Оголошена ставка відсотка за векселем 0,05
Ринкова ставка відсотка за векселем 0,15
Вартість придбаного активу 10 000
Термін погашення векселя (в роках) 1
Поточна вартість платежів за векселем складе
(10 000 + 10 000 x 0,05) (PVI, 15%, 1) = 10 500 х 0,86957 = 9130.

З цієї вартості і будуть показані актив і вексель:
Актив 9130
Короткостроковий вексель 9130

При погашенні векселя грошові кошти будуть кредитувати на йогодисконтовану вартість і суму відсотків за векселем, нарахованих заринковою ставкою.
Короткостроковий вексель 9130
Витрати на виплату відсотків (9130 х 0,15) 1370
Грошові кошти 10 500

Якщо ринкову ставку відсотка важко визначити на основі опублікованихкотирувань та іншої наявної в розпорядженні компанії інформації, то їїможна розрахувати, знаючи ринкову ціну на одержуваний замість векселя актив,за допомогою таблиць майбутньої або поточної вартості.

1.2.3. Безпроцентні векселя

Назва даного типу векселів (noninterest-bearing notes) носить багато в чомуумовний характер, оскільки сума відсотка або доходу по них все одновиплачується. Вона лише не вказується на самому векселі у вигляді відсотка, авключається до його номінальну вартість, що підлягає оплаті на моментпогашення векселя. Використовує такий вексель позичальник не одержує при цьомуповну номінальну вартість векселя (грошовими коштами або негрошовимиактивами), а фактично одержує різницю між номінальною вартістю ісумою відсотків за векселем. Тобто вартість отриманих позичальникомресурсів дорівнює нинішній вартості номінальної суми векселя. Цимобставиною обумовлене ще одна назва безпроцентних векселів --дисконтовані векселя (discounted notes).
Використовуючи дані розглянутого вище прикладу стосовно безпроцентномувекселем, можна сказати, що 23 000 дол - це номінальна сума векселя, а
20 000 дол - його дисконтована вартість:

23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0,86957 = 20 000.

При цьому ставка дисконтування дорівнює фактично діючої ставкивідсотка. Вона встановлюється на основі ринкової ставки відсотка ваналогічним зобов'язаннями. Сума відсотків, яка дорівнює різниці між номінальною
(на момент погашення) і поточної (дисконтованою) вартостями векселя.

Відображення виписки та погашення безвідсоткових векселів у фінансовому облікуздійснюється двома способами - за чистою і валовий вартості.

1.2.3.1. Відображення використання безпроцентних векселів методом валової вартості

При виписці векселя він реєструється в обліку за номінальною вартістю
(кредит рахунка короткострокових векселів). Готівкові кошти дебетуються надисконтовану суму векселя, а на суму відсотка дебетується рахунок знижок
(дисконту) за короткостроковими векселями.

Грошові кошти 20 000
Знижка за короткостроковимвекселем 3 000
Короткостроковий вексель 23 000
Коректувальна запис наприкінці облікового періоду відображає витрачання
(амортизацію) дисконту і відповідне нарахування витрат на виплатувідсотків.

Витрати на виплату відсотків

(3000х4/12) 1000

Знижка за короткостроковим векселем 1000
При складанні річної звітності нараховані за залишок 1996 витратина виплату відсотків відображаються у видатковій частині звіту про прибутки ізбитки.

Звіт про прибутки та збитки за 1996 р.
Витрати на виплату відсотків 1000
Номінальна вартість векселя за винятком частини, що залишилася дисконтувідображається в балансовому звіті, в розділі поточних зобов'язань.
Балансовий звіт за 1996 рік
Поточні зобов'язання
Вексель 23 000
Мінус несамортізірованнаячастина дисконту 2000 21 000
При погашенні векселя витрачається несамортізірованная частина дисконту (з 1січня по 30 серпня 1997 р.), що записується в дебет рахунку витрат навиплату відсотків і кредитзнижки за короткостроковим векселем. Сам же вексель погашається за рахунокгрошових коштів (дебет рахунку векселів до оплати і кредит рахунку грошовихкоштів).

Витрати на виплату відсотків 2000
Короткостроковий вексель 23000

Знижка за короткостроковим векселем 2000

Грошові кошти 23000

1.2.3.2. Відображення використання безпроцентних векселів методом чистої вартості

В якості ілюстративного матеріалу візьмемо дані з прикладу облікупроцентного векселя. Номінальна сума векселя (на дату погашення) складе
23 000, а дисконтована (на момент виписки) - 20 000. У результатінарахування суми відсотків дисконтована вартість буде збільшена дорозміру номінальної.

При виписці векселя він реєструється в обліковому журналі компанії -векселедавця по дисконтованою вартості.
Грошові кошти 20000
Короткостроковий вексель 20000

В кінці облікового періоду в журналі робиться коректувальна проводка,що відображає, з одного боку, витрати компанії на нарахування відсотків заостанні 4 місяці 1996 р., а з іншого - збільшення вартості борговихзобов'язань за рахунок відсотків за векселем, нарахованих за 1996 р. (цейпоказник піде в звіт про прибутки і збитки). Проте при облікубезвідсоткового векселя методом чистої вартості вони безпосередньозаносяться на кредит рахунку векселів, а не будуть відображатися на окремомурахунку, як при обліку процентних векселів. Після цього вартість векселязбільшиться з 20 000 до 21 000 дол

Витрати на нарахування відсотків (20000х0, 15х4/12) 1000
Короткостроковий вексель 1000
В кінці періоду витрати на нарахування відсотків і заборгованість за векселемі виплати відсотків записуються відповідно до звіту про прибутки ізбитки і в балансовий звіт.

Звіт про прибутки та збитки за 1996 р.

Витрати на нарахування відсотків 1000

Балансовий звіт за 1996 рік

Короткострокові зобов'язання

Короткостроковий вексель 21 000

При погашенні векселя в журнал заносяться такі записи:

витрати на нарахування відсотка переносяться на вартість короткостроковоговекселя
Витрати на нарахування відсотків
(10000х0, 15х8/12) 2000
Короткостроковий вексель 2000
Короткостроковий вексель Готівкові коштисума векселя погашається за рахунок готівкових коштів 23000

1.3.Погашеніе поточної частини довгострокової заборгованості

Якщо відсотки або основний борг по довгострокової заборгованості підлягаютьвиплати в наступному обліковому періоді, то в балансовому звіті компаніївідповідні суми вказуються в якості поточного зобов'язання,наприклад:
Поточні зобов'язання:
Поточний платіж по облігації хх

При цьому відображена в балансовому звіті як поточний зобов'язаннячастина виплат за довгостроковими зобов'язаннями вираховується із суми цихзобов'язань. У даному прикладі підлягає виплаті в наступному обліковомуперіодіплатіж по облігації віднімається від загальної вартості платежів по облігації.

1.4.Обязательства, оплачувані на вимогу кредитора

Відповідно до GAAP зобов'язання, що підлягають сплаті на вимогукредитора, повинні бути відображені як поточні в наступних двохвипадках: коли зобов'язання підлягають або будуть підлягати оплаті за вимогоюкредитора протягом року з дати балансового звіту або протягомопераційного циклу компанії (якщо останній довше), причому навіть приумови, що компанія не припускає здійснити ліквідацію цихзобов'язань протягом даного періоду часу; в с?? туаціі, коли довгострокові зобов'язання підлягають або будуть підлягатиоплаті в результаті мав місце на дату балансового звіту порушеннякомпанією умов контракту, по яких були прийняті ці зобов'язання (привідсутності виправлення порушення контракту в узгоджені сторонами терміни) 2.

1.5 Нараховані зобов'язання

Нараховані зобов'язання включають заробітну плату співробітників і відсоткикредиторам, які вже нараховані, але ще не виплачені. Нарахованізобов'язання проводяться по рахунках у вигляді коригуючих записів в кінціоблікового періоду. Наприклад, заробітна плата, не відображена в кінці періодуі не виплачена, повинна бути відображена в обліку за дебетом рахунків витрат назаробітну плату і кредитом рахунку заборгованості по заробітній платі. Такевідображення нарахованих, але ще не виплачених зобов'язань здійснюється вметою зіставлення доходів і витрат, що мали місце протягом одного і тогож облікового періоду.

1.6.Аванси, і підлягають поверненню депозити

Отримання авансів і депозитів є досить поширеною формоюпобудови відносин з покупцями та іншими комерційними контрагентамикомпанії. Наприклад, у разі отримання замовлення компанія може запросити аванс,який вона має право утримати, якщо покупець надалі відмовиться відзамовлення. Аванс в даному випадку використовується для покриття збитків, якіможе зазнати компанія в подібній ситуації. Депозити служать приблизно длятаких же цілей. Наприклад, вони можуть бути утримані у випадку, якщо контрагенткомпанії, якому тимчасово була передана її власність, заподіє цієївласності збиток. Тобто аванси і депозити виконують страхувальніфункції і служать стимулами для контрагентів компанії до виконання їхдоговірних зобов'язань.

Аванси і депозити відображаються у звітності за допомогою дебетуванняготівкових коштів та кредитування спеціально службовця для їх реєстраціїпасивного рахунку, наприклад рахунки депозитів покупців.

1.7.Предоплаченние доходи.

Термін передплачені доходи характеризує ситуацію, коли компаніяотримує грошові кошти за ще не поставлений нею товар або не наданупослугу. Найбільш характерними прикладами таких ситуацій є продажзалізничних, авіаційних та інших квитків на транспортні засоби,підписка на газети та журнали, орендні платежі, внесені орендарем доофіційного початку використання ним орендованого приміщення або іншогоактиву, і т.д. Згідно з наведеними в попередніх розділах критеріямивідображення доходу такі надходження не можуть бути визнані як дохіддо того, як буде надана приносить ці доходи послуга або поставленийвідповідний товар.

Тому надходження таких платежів до компанії відбивається і як збільшеннягрошових коштів (за допомогою кредитування рахунку готівкових коштів), і яквиникнення зобов'язання. Для відображення останнього заводиться спеціальнийпасивний рахунок, що носить назву "незароблені доходи (доходи майбутніхперіодів) "(unearned revenues) або" Доходи, отримані авансом "(revenuescollected in advance). Часто в назву такого рахунку включаєтьсяприкметник, що характеризує джерело незаробленого доходу, наприклад
"Незароблений дохід від передплати".

Після поставки товару або послуги, які були так само заздалегідьоплачені, пасивний рахунок незаробленихних доходів зменшується на суму платежів за поставлені товар або послугу,а рахунок доходів за цими операціями на неї ж кредитується. Дана проводкає коректує і здійснюється наприкінці облікового періоду. Сумапредопла-чинних, але не "відпрацьованих" доходів - отриманих надходжень, заяким ще не був поставлений відповідний товар або надана послуга, --переноситься як зобов'язання на наступний обліковий період івідображається в балансовому звіті в числі інших зобов'язань.

1.8.Налоговие зобов'язання

У різних країнах від компаній законодавчо потрібно утримуватирізноманітні податки зі своїх покупців або співробітників на користьцентральних або місцевих органів влади. Подібне утримання коштів на користьтретіх осіб в бухгалтерському обліку відображається і як збільшення грошовихкоштів компанії, і як виникнення у неї фінансових зобов'язань завідношенню до даних особам. При зборі податку з продажів (він визначається врозмірі відсотка від суми кожного продажу і вноситься покупцем у моментпродажу) він відображається окремим рядком у журнальної запису:
Грошові кошти ххдохід від продажу ххподаток на продажу хх

При погашенні зобов'язань на користь одержувачів податку пасивний рахунокзобов'язань з виплати податків дебетується на суму сплачених податків, акредитується рахунок готівкових коштів.

1.9.Задолженность з оплати відпусток працівникам

Відповідно до GAAP витрати на оплачувані відпустки повинні визнаватися
(нараховуватися) в той рік, коли співробітники використовують ці відпустки, завиконанні наступних умов: розрахунок відпустки здійснюється виходячи з уже відпрацьованого співробітником вданому періоді часу; невикористані відпустки накопичуються; понесення витрат на оплату відпустки ймовірно, оскільки співробітник йоговикористовує;

розмір витрат з оплати відпустки може бути достовірно оценен3.

Заборгованість по оплаті відпусток працівникам виникає тоді, колиспівробітники не використовують покладається ним протягом фінансового року відпусткуі переносять його на наступний рік. Для їх обліку в кінці черговогофінансового року робиться коректувальна проводка, в ході якоїнараховуються витрати на оплату відпустки (активний рахунок) і поточнезобов'язання з оплати відпусток (пасивний рахунок). При використанніспівробітником перенесеного з попереднього періоду відпустки рахунок поточнихзобов'язань з оплати невикористаних відпусток дебетується на суму оплативідпустки. На ту ж суму кредитуються готівкові кошти. Такакоректувальна проводка обумовлена необхідністю дотримання принципузіставлення доходів і витрат на їх отримання та їх відображення в одному і томуж періоді: витрати на оплату відпустки виявляються віднесеними до тогоперіоду, коли за їх допомогою компанією був отриманий дохід.

1.10.Виплата дивідендів

Дивіденди по звичайних акціях оголошуються (декларуються) радоюдиректорів акціонерного товариства і з цього моменту відображаються яккороткострокова заборгованість компанії її акціонерам, що підлягає виплаті впротягом облікового періоду або операційного циклу (циклу діяльності)компанії. Дивіденди за привілейованими акціями не оголошуються та відображаютьсяв примітках і примітках до фінансової звітності.

2.Рефінансірованіе короткострокової заборгованості шляхом її конвертації в довгострокову

В умовах напруженої фінансової ситуації і нестачі оборотного капіталукомпанія може спробувати перетворити свою короткострокову заборгованість удовгострокову, що дозволить відтягнути її оплату за рахунок поточних активів. Увідповідно до GAAP компанія-боржник має право відобразити у фінансовійзвітності короткострокове зобов'язання як довгострокове за умови, що домоменту подання звітності дана компанія реально зможедомовитися зі стороною, перед якою вона має це зобов'язання, про йогооплаті протягом кількох облікових періодів або домовитися з третьоюстороною, яка оплатила б дане короткострокове зобов'язання компанії вобмін на її довгострокове зобов'язання. Такі домовленості повинні матиюридичну силу і бути засвідчені документально. Причому ввідповідних контрактах сторони повинні взяти зобов'язання непереривати дану домовленість.

Згідно GAAP фінансовий договір, що лежить в основі переклассіфікаціікороткострокового зобов'язання у довгострокове, повинен відповідати наступнимвимогам:

• Угода не може бути перервано жодної з беруть участь у ньому сторін
(за винятком випадку його невиконання компанією-боржником).
• Термін дії угоди має становити не менше одного року або одного операційного циклу з дня випуску балансового звіту компанії (в залежності від того, який з них ще більше).
• На дату балансового звіту не повинно мати місце порушення угоди про розміщення заборгованості з боку компанії-боржника (або, якщо порушення мало місце, повинен бути отриманий офіційний відмова кредитора від претензій, пов'язаних з порушенням).
• Кредитор має показати свою фінансову спроможність виконати цю угоду.
• Сума короткострокової заборгованості, конвертованою в довгострокову, не повинна перевищувати чистої суми, що утворилася в результаті довгострокової заборгованості. Якщо за умовами угоди про рефінансування сума утворилася довгострокової заборгованості є коливається (це залежить від вибору використовуваного для рефінансування фінансового інструменту, вартість якого може бути прив'язана до показника, схильному до ринкових коливань), то сума конвертованою короткострокової заборгованості не може перевищувати мінімальної оціночної суми, доступної для її рефінансування за рахунок прийняття відповідного довгострокового зобов'язання. При неможливості достовірно оцінити суму, доступну для рефінансування короткострокової заборгованості в результаті її конвертації в довгострокову, короткострокова заборгованість не може бути переклассіфіцірована в довгострокову в балансовому звіті компаніі4.

Найважливішим вимогою GAAP при конвертації короткострокових зобов'язань удовгострокові є відображення в примітці до балансового звіту наступноїінформації: загальний опис фінансової операції з рефінансування;умови довгострокового зобов'язання, що прийняла насебе компанія замість короткострокового; при погашенні короткострокового зобов'язання шляхом надання кредиторуакцій компанії повинні бути зазначені види цих акцій, номінал і іншіумови розміщення у кредитора.

У фінансовому звіті компанії повинні бути вказані загальний обсяг поточнихзобов'язань і види поточних зобов'язань, конвертованих в довгострокові.

3.Условние збитки і оціночні зобов'язання

У відповідності зі стандартами GAAP фінансова звітність компанії повиннамістити вказівку на зобов'язання, які можуть з'явитися в компанії привиникненні певних подій у майбутньому. Такі зобов'язанняназиваються умовними зобов'язаннями або умовними пасивами, тобтозобов'язаннями, що виникають в певних умовах. Як такіумов вказуються "... ситуація або набір обставин, що припускаютьнаявність невизначеності відносно можливого прибутку (тут і далі --умовна прибуток) або збитку (тут і далі - умовний збиток) підприємства,яка врешті-решт вирішиться, коли в майбутньомувиникне чи не виникне певна подія або,. кілька подій.
Дозвіл невизначеності може стати підтвердженням придбанняактиву або зниження зобов'язання або втрати або зниження вартості активуабо прийняття зобов'язання "6.

Відображення умовних збитків в обліку здійснюється шляхом нарахуванняумовних зобов'язань. Особливості обліку умовних збитків залежать відймовірності їх виникнення.

Імовірність збитку вважається високою, якщо до моменту випуску фінансовоїзвітності є інформація, що говорить про ймовірне зниження вартостіактиву або виникнення зобов'язання. Якщо при цьому розмір збитку можебути встановлений, то він нараховується на відповідних рахунках і відображається вбалансовому звіті як зобов'язання, у звіті про доходи і витрати --як збитку.

У GAAP вказується кілька видів умовних збитків, які повинні бутипевним чином відображені в обліку: можливі збитки від невиплатидебіторської заборгованості (резерв на сумнівні борги), оціночні витратина виконання гарантійних зобов'язань, збитки у зв'язку з виходом судовихпозовів та правових спорів, очікувані збитки від ліквідації сегмента (одного знапрямків) діяльності компанії.

3.1. Виникнення умовного зобов'язання в результаті пред'явлення компанії судового позову

Досить частою причиною збитків компанії виступають судові рішення,зобов'язують її компенсувати шкоду, завдану організаціями та окремимиособами в ході її діяльності. Припустимо, з вини компанії, що експлуатуєнафтопровід, сталася аварія, в результаті якої декілька сотень тонннафти вилилося з трубопроводу, що завдало шкоди природному середовищу району,через який проходить трубопровід. Місцеві влади звернулися до суду,пред'явивши компанії позов про нанесення природному середовищу району збитків на 3 млн.дол За розрахунками компанії, на ліквідацію наслідків аварії тавідновлення навколишнього середовища в місці розливу нафти знадобиться 1 млн.дол На цій основі в бухгалтерському журналі компанії дане господарськеподія буде відображено наступного записом:

Оцінна сума збиткувід оплати претензійза судовим позовом 1 000 000

Оцінна сума зобов'язань по виконанню рішення суду 1 000 000

Подібного роду зобов'язання, розмір яких носить оцінний характер, вкінцевому підсумку можуть як співпасти, так і не співпасти з фактичнимисуму, витрачену на їх виконання. У нашому прикладі суд може оцінитивартість природовідновних робіт не в 1 млн. доларів, а, скажімо, в
1,5 млн. Облік такої різниці здійснюється у вигляді зміни бухгалтерськоїоцінки. Витрати збільшуються або зменшуються, коли стає відомоюїх точна сумма7.

3.2. Заборгованість за виконання гарантійних зобов'язань за реалізованої продукції

Витрати на виконання гарантійних зобов'язань (ремонтів проданоїпродукції за рахунок постачальника протягом гарантійного періоду) визначаютьсяоціночним шляхом на основі попереднього досвіду компанії в цій області.
Припустимо, компанія реалізувала в попередньому періоді продукції на суму 300
000 дол, причому в минулі роки її витрати на гарантійні ремонти даноговиду продукції становили в середньому 0,4% вартості її реалізації протягомоблікового періоду. Тоді в рік, коли була продана продукція, вбухгалтерський журналі будуть зроблені такі записи:

Грошові кошти 300 000

Дохід від реалізації 300 000

Витрати на виконання гарантійних зобов'язань 1200

Оціночний рівень заборгованості з виконання гарантійних 'зобов'язань 1200 °

Якщо сума фактичних витрат за період на виконання гарантійнихзобов'язань виявляться менше оціночних (скажімо, вони будуть рівні 1150дол), то записи будуть виглядати наступним чином:

Витрати на виконання

гарантійних зобов'язань 1150
Сума грошових коштівта інших ресурсів,використаних навиконання гарантійнихзобов'язань 1150

Різниця між оціночними і фактичним рівнями заборгованості повиконання гарантійних зобов'язань (у цьому випадку 50 дол) залишиться нарахунку заборгованості за гарантійними зобов'язаннями. Вона не буде відніматисяз витрат періоду, коли був отриманий дохід від реалізації продукції, наяку була надана гарантія, а буде розглядатися як розмірзміни в бухгалтерській оцінці.

Якщо фактичні витрати на гарантійний ремонт у звітному періодіперевищать оціночні, то журнальні записи будуть виглядати наступним чином
(припустимо, що сума фактичних витрат становить 1500 дол):

Оціночний рівень заборгованості повиконання гарантійних зобов'язань 1200
Витрати на виконання гарантійнихзобов'язань 300
Сума грошових коштівта інших ресурсів,використаних на виконаннягарантійних зобов'язань 1500

3.3. Умовні збитки, що відображаються тільки в примітках до звітності

Відповідно до GAAP існують ситуації, в яких потенційні збиткине нараховуються, але тим не менше повинні бути відображені у звітності. Цеситуації, коли: ступінь ймовірності збитку велика, але він не може бути розумним чиномоцінений;імовірність збитку середня і він може бути оцінений;імовірність збитку середня і він не може бути оцінений.

До числа подібних ситуацій відносяться надання гарантій позаборгованості, яка розміщувалася третіми особами, виникнення загрозиекспропріації, гарантії акредитивів третьої особи, а також відображення ризикуу зв'язку з можливістю повеней, пожеж та інших стихійних лих.
Подібного роду ситуації повинні бути відображені в примітках до фінансовоїзвітності.
Наведемо приклад такого примітки (приклад вигаданий і складений звикористанням характерних формулювань): "Компанія надала гарантії врозмірі 50% банківських позик, розміщених її підрозділм в Південній Кореї,що має статус самостійної юридичної особи. Підрозділ плануєвипускати комплектуючі вироби для вироблених компанією комп'ютерів, алеще не приступило до їх виробництва. Розмір розміщених підрозділомпозик, за станом на 31 грудня 1997 р., склав близько 5 млн. дол "
У примітках до фінансової звітності також відображаються контракти,що підлягають виконанню (executory contracts), які вже укладені, але щене реалізовані на практиці в тому сенсі, що в їх рамках ще не булаздійснена передача ресурсів між їх учасниками. Суми, що передбаченів таких контрактах, не відображаються безпосередньо у звітах, в їх табличнійчастини, а розкриваються у примітках. До подібного роду контрактів, взокрема, відносяться: контракти на постачання товарів та послуг, які небули ще надані і оплачені, надання кредитних ліній, договорипро оренду, що мають юридичну силу гарантії оплати, надані дореального одержання оплачуваних товарів і послуг, і т.д.